Реферат: Структура и содержание отчета об изменении капитала по российским и международным стандарта

--PAGE_BREAK--
в) Порядок заполнения раздела
III

В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

Строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».

Помимо средств на данные расходы, организации могут получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения этих сумм строки в разделе «Справки» не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно. Помимо заполнения формы № 3, величина чистых активов нужна также при определении:

размера уставного капитала;

расчетной цены акции.

Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов. Сделать это можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

Величину чистых активов на начало и конец года надо поставить в строке 200. Если сумма окажется отрицательной, ее показывают в скобках.

В том случае, если организация в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, это нужно отразить в справке. При заполнении отчета используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования — на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).

Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых указывается, на что предназначаются целевые средства. Например:

1)на покупку материалов;

2)на покупку основных средств;

3) на покупку нематериальных активов и т.д.

В этом разделе показываются также суммы, направленные на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы и на текущие расходы по обычным видам деятельности, полученные из бюджета и внебюджетных средств

2. Состав и структура формы 3 и отражение в ней информации о состоянии инвестиционного капитала

Форма N 3 «Отчет об изменениях капитала» состоит из разделов «Изменение капитала», «Резервы».

В соответствии  п. 30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, «хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации».

Как было отмечено выше, в сегодняшних нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, отсутствует определение капитала. Для определения величины капитала руководствуемся порядком, соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, дано определение капитала организации: «Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности».

То есть количественная оценка капитала соответствует величине чистых активов.

В рекомендованных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н образцах форм бухгалтерской отчетности структура капитала представлена в форме N 3 «Отчет об изменениях капитала».

В составе капитала организации выделены:

— уставный капитал;

— добавочный капитал;

— резервный капитал;

— нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Первые две составляющие капитала — это инвестиционный капитал, то есть те средства, которые были вложены в организацию. Инвестиционный капитал состоит из уставного капитала и эмиссионного дохода.

Эмиссионный доход — положительная разница между продажной и номинальной стоимостью акций (превышение стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью оплаченной участником доли) за вычетом расходов, связанных с их продажей. К эмиссионному доходу относятся также положительные курсовые разницы, возникающие при оплате акций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. [11, п.18]

Отдельного счета для учета эмиссионного дохода нет. Но в составе счета 83 «Добавочный капитал» выделен отдельный субсчет для учета эмиссионного дохода.

В комментарии к счету 83 «Добавочный капитал» указано: «По кредиту счета 83 отражаются суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость».

Одна из проблем, встречающихся при формировании инвестиционного капитала, — маленькая величина уставного капитала. Причем незначительная величина уставного капитала многих составителей бухгалтерской отчетности не очень беспокоит.

Однако если организация заинтересована в создании имиджа инвестиционной привлекательности, то она должна больше внимания уделять величине и структуре капитала. Многие организации, для того чтобы их уставный капитал достиг разумных пределов, увеличивали его на часть добавочного капитала, образовавшуюся в результате переоценки основных средств.

В форме N 3 «Отчет об изменениях капитала» в графе 3 «Уставный капитал» отражаются изменения уставного капитала за отчетный год и предыдущий год — остатки и обороты счета 80 «Уставный капитал». Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый — уменьшение.

В графе 4 «Добавочный капитал» в форме N 3 «Отчет об изменениях капитала» отражаются остатки и обороты по одноименному счету 83.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

— прирост стоимости внеоборотных активов, который может возникнуть в результате переоценки;

— сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшаяся в результате формирования уставного капитала.

По дебету счета 83 отражаются:

— суммы амортизации, доначисленной в связи с переоценкой основного средства; при выбытии актива;

— снижение стоимости внеоборотных активов, выявившееся по результатам их переоценки;

— суммы, направленные на увеличение уставного капитала;

— и т.д.

Если в течение двух предыдущих лет организация переоценила основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны в строках «Результат от переоценки объектов основных средств».

Изменения, возникшие вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало года. При этом меняются входящие остатки при составлении баланса за I квартал отчетного года.

Если в результате переоценки стоимость основного средства увеличивалась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» формируется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если организация не переоценила основные средства, включать в форму N 3 «Отчет об изменениях капитала» строку «Результат от переоценки объектов основных средств» не нужно.

Покажем на примере, как отражается в отчетности организации за 2009 г. сумма добавочного капитала. Сальдо по счету 83 представлено в таблице 2.
Таблица 2
Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»


Показатель

Сумма, руб.

На 1 января отчетного года

500 000

в том числе от переоценки основных средств, произведенной по состоянию на 1 января отчетного года

100 000

На 1 января и 31 декабря предыдущего года

400 000

в том числе от переоценки основных средств, произведенной по состоянию на 1 января предыдущего года

150 000

На 31 декабря года, предшествующего предыдущему

250 000



На 1 января отчетного года произведена дооценка основных средств: первоначальной стоимости — на сумму 120 000 руб., начисленной амортизации — на сумму 20 000 руб.

В течение отчетного года движения средств добавочного капитала не происходило.

Информация о размере и движении средств добавочного капитала отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

— в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

— в Отчете об изменениях капитала (форма N 3).

При составлении бухгалтерской отчетности организация может использовать образцы форм, рекомендованные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», и коды показателей, приведенные в Приказе Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003 и образцах форм бухгалтерской отчетности. Кодирование показателей, коды которых отсутствуют в приведенных документах, производится организацией самостоятельно.
Таблица 3
Фрагмент формы №3 «Отчет об изменениях капитала»
I Изменения капитала



Показатели

Устав- ный капи- тал

Добавочный капи- тал

Резерв- ный капитал

Нераспре- деленная прибыль (непокры- тый быток)

Итого

наименование

код











1

2

3

4

5

6

7

Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему

005



250







Результат от переоценки объектов основных средств

011

x

150

x





Остаток на 1 января предыдущего года

020



400







Остаток на 31 декабря предыдущего года

070



400







Результат от переоценки объектов основных средств

090

x

100

x





Остаток на 1 января отчетного года

100



500







Остаток на 31 декабря отчетного года

140



500









Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.[14, п.7]

По каждому числовому показателю приводятся также данные за год, предшествующий отчетному. Показатель, который должен вычитаться из соответствующих показателей или имеет отрицательное значение, приводится в круглых скобках. [12, п.10; 14, п.12]

В приведенных ниже фрагментах форм бухгалтерской отчетности заполнены только данные о добавочном капитале организации, иные показатели, а также итоговые значения не приводятся.

В Бухгалтерском балансе (форма N 1) информация о добавочном капитале отражается по строке 420 «Добавочный капитал» разд. III «Капитал и резервы» и, соответственно, формируют итоговый показатель по разд. III (строка 490 Бухгалтерского баланса).

В Отчете об изменениях капитала данные о суммах добавочного капитала (сальдо и обороты по счету 83) показываются по соответствующим строкам графы 4 «Добавочный капитал» разд. I «Изменения капитала”.

 Строку „Результат от пересчета иностранных валют“ включают в Отчет об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. Обычно в таких ситуациях возникают курсовые разницы, которые учитываются по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 75 „Расчеты с учредителями“ субсчет „Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал“. Положительные разницы относятся на увеличение добавочного капитала, отрицательные — на уменьшение.

Суммы отрицательных курсовых разниц, возникших при оплате взноса в уставный капитал в иностранной валюте, отражаются в форме N 3 в круглых скобках.
3.Сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах
Проведем сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах.

Вопросы адаптации финансовой отчетности российских организаций к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в настоящее время достаточно актуальны. Это связано с общим направлением на сближение отечественных и международных стандартов.

В соответствии с МСФО 1 „Представление финансовой отчетности“ отчет об изменениях капитала рассматривается в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов компании.

Капитал может группироваться по подклассам, например:

— капитал, вложенный акционерами;

— нераспределенная прибыль;

— резервы, сформированные за счет нераспределенной прибыли.

Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов). Все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Исключение из этого правила составляют прибыли или убытки, которые отражаются непосредственно в капитале:

— результаты переоценки основных средств;

— результаты переоценки инвестиций;

— курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений или дочерних организаций.

Информация о перечисленных составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому МСФО 1 регламентирует в обязательном порядке составлять отдельные части финансовой отчетности — отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в результате двух качественно различных ситуаций:

— операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

— полученных прибылей или убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках.

Операции с акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т.е. выплатой дивидендов.

Отчет об изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах: с отражением всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках) и с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках.

В отчете, отражающем все изменения в капитале, формируется следующая информация:

— чистая прибыль или убыток за период;

— величина доходов и расходов, прибыли и убытков, которые не признаны в отчете о прибылях и убытках;

— изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок;

— стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

— сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период;

— сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Такой отчет составляется в традиционном для зарубежного учета столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводного отчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибылях и убытках за период.

В отчете, показывающем только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

— чистая прибыль или убыток за период;

— каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумма таких статей;

— кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.

Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение за период, сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.

В российских нормативных документах отсутствует определение капитала. В отечественной практике его стоимость может значительно отличаться от стоимости, исчисляемой по регламентациям МСФО 1. Это вызвано в первую очередь существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в оплату акций, выкупленных собственных акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и международными учетными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала — и вклад собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, — отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО.

Включение в состав годовой отчетности в Российской Федерации отчета, отражающего изменения капитала, является позитивным результатом реформирования российского бухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Форма отчета об изменениях капитала претерпела значительные изменения на основании Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н (в ред. Минфина России от 31.12.2004 N 135н) „О формах бухгалтерской отчетности организации“. Впервые вместо традиционного постатейного изложения отчет об изменениях капитала представлен в рекомендованном МСФО 1 столбцовом формате. В основу построения положены предыдущий и текущий периоды. В отечественный отчет включены показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января текущего отчетного года. В соответствии с ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчетности кроме бухгалтерского баланса (ф. N 1) и отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) входят приложения к ним и пояснительная записка. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают отчет об изменениях капитала (ф. N 3), отчет о движении денежных средств (ф. N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6). Указанные приложения и пояснительная записка именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Пояснения к российскому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно считать некоторым аналогом примечаний к отчетности, регламентируемых МСФО 1. Отметим, что в отличие от рекомендаций международных стандартов в состав отечественных пояснений включены отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, являющиеся самостоятельными формами в соответствии с МСФО 1. Ниже приведены сравнительные характеристики статей ф. N 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1.
Таблица 1
Сравнительные характеристики статей ф. N 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1


МСФО 1

Форма N 3

Изменения в учетной политике

Изменения в учетной политике

Сумма дооценки имущества

Результат от переоценки объектов основных средств

Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций

-

Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений

Результат от пересчета иностранных валют

Чистая прибыль за период

Чистая прибыль

Дивиденды

Дивиденды

Эмиссия акций

Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций



Как видно, названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете об изменениях капитала, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в ф. N 3 (отчет об изменениях капитала). Исключение составляет лишь статья „Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций“, которой в названном отчете нет.

Кроме перечисленных показателей, отечественный отчет об изменениях капитала содержит информацию об изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами, оценочных и предстоящих расходов, которая не предусмотрена МСФО 1. Такая информация дублирует данные баланса. Неясно также, какое отношение к изменениям капитала имеют представленные в ф. N 3 резервы предстоящих расходов и платежей. Они, как известно, создаются с целью более равномерного включения некоторых затрат в себестоимость продукции и не затрагивают собственный капитал. К тому же отчет по ф. N 3 противоречит ф. N 1, в которой резервы предстоящих расходов и платежей отражаются не в разделе „Капитал и резервы“, а в разделе „Краткосрочные обязательства“, что вполне соответствует их экономическому содержанию.

В отличие от МСФО 1 в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами отчет об изменениях капитала рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и не представляется в составе промежуточной отчетности. В то же время многое в подходе к составлению отечественного отчета об изменениях в капитале соответствует рекомендациям МСФО 1. Приведены в соответствие с МСФО 1 название и структура формы; выделены и отдельно раскрыты основные составляющие изменений капитала.

 4. Учет собственного капитала в действующей системе международных стандартов

В США в отчете об изменениях собственного капитала в отдельном блоке раскрываются увеличение капитала за счет поступлений от акционеров и выплаты акционерам, а вторым блоком отчета является отчет о совокупном доходе (Statement of Comprehensive Income), в котором отражается информация по изменениям собственного капитала, произошедшим за счет любых источников, кроме поступлений от акционеров и выплат акционерам. При этом раскрывается изменение собственного капитала за счет финансового результата отчетного периода, а также за счет доходов и расходов, отнесенных в соответствии со стандартами финансового учета непосредственно на изменение собственного капитала компании, минуя отчет о прибылях и убытках, в составе которых обязательно выделяют курсовые разницы, изменения долгосрочных резервов предстоящих платежей, изменения стоимости ценных бумаг. Отчет об изменениях собственного капитала в США имеет матричный формат, то есть изменения раскрываются не только по их видам, но и по элементам собственного капитала, которые были затронуты:

·                     Retained Earnings — нераспределенная прибыль;

·                     Accumulated Other Comprehensive Income — изменения собственного капитала за счет отнесения доходов и расходов непосредственно на собственный капитал;

·                     Common Stock — уставный капитал;

·                     Paid-in Capital — добавочный капитал.

В составе добавочного капитала в США отражается эмиссионный доход, а также средства, безвозмездно внесенные акционерами (например, для покрытия убытка).

В российском отчете об изменениях капитала дополнительно приводится размер чистых активов компании.

   

В  России за последние годы проделана весьма существенная работа в области

гармонизации бухгалтерского учета и приближения его к международным учетным

стандартам. Традиционно эта область деятельности в нашей стране считалась

весьма консервативной, замкнутой в себя, отдаленной от международной учетной

практики. Последние изменения привели к тому, что по основным параметрам,

определяющими концептуальные основы учета, наша система, без сомнения,

соответствует требованиям международных учетных стандартов.

В 1998 г. в нашей стране принята  Программа реформирования бухгалтерского

учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,

согласно которой отечественные бухгалтерские регулятивы  должны

модернизироваться и согласовываться с международными документами, в

частности, с упомянутыми стандартами. После опубликования русскоязычной

версии стандартов, названных в переводе международными стандартами финансовой

отчетности (МСФО), они стали доступны широкой общественности. Поскольку в

основе этого находятся действующие международные стандарты бухгалтерского

учета( IAS – International  Accounting Standards), принятиеиреализация

Программы реформации бухгалтерского учета в РФ в соответствии с IAS

представляются не только своевременными, но и необходимыми шагами в области

развития учета в России.

Необходимость трансформации финансовой отчетности в соответствии с

требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в

последнее время становится все более актуальной и заключается в следующем:

·        во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая

отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским

организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.

Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности

финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед

инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется

предоставленный им капитал.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к

международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую

отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее

развития. Однако это не означает автоматического предоставления искомых

ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден.

Компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий

может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет

требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не

заслуживает доверия, и не может рассматриваться как конкурентоспособная в

соревновании с другими соискателями капитала;

·        во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний

с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность

необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний;

·        в-третьих, международная практика показывает, что отчетность,

трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и

полезностью для пользователей.  При выборе  методического подхода основным

критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

Существующая модель группировки МСФО представляет собой совокупность

международных стандартов, объединенных в группы в зависимости от их отношения

к той или иной форме финансовой отчетности. Международные стандарты

определяют состав финансовой отчетности, раскрывающей учетную политику,

бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных

средств, отчет о движении капитала.

В соответствии с IAS «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой

отчетности» главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение

потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации,

необходимой для принятия экономических решений. Для выполнения этой задачи

финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах,

собственном капитале, доходах и расходах, движении денежных средств.  IAS

раскрывает структуру и содержание каждой из форм отчетности: бухгалтерский

баланс должен включать такие показатели, как основные средства, дебиторская и

кредиторская задолженности, финансовые активы, инвестиции, налог на прибыль и

налоговые обязательства, капитал и резервы, доля меньшинства (для

консолидирующихся компаний).

В международном учете элементы, характеризующие финансовое положение фирмы,

отражаются в балансе. Основная идея составления бухгалтерского баланса

заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных

статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный

период с данными за предшествующий период.

IAS не предписывает формат или порядок, в котором статьи должны

представляться в бухгалтерском балансе. Он просто представляет перечень

статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что

заслуживают раздельного представления [21, ст.36].

МСФО разрабатывались во многом исходя из принципов GAAP.

В соответствии с требованиями GAAP «собственный капитал отражается в порядке

его постоянства, т. е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей

мере подверженные изменениям» [21, ст.73].

В бухгалтерской отчетности компании  раскрывается  следующая информация о

капитале:

— организационно – правовая форма организации;

— величина уставного капитала на начало и конец отчетного года;

— задолженность акционеров по оплате акций на начало и конец отчетного года;

     для каждого класса акций:

— номинальная стоимость;

— количество акций, разрешенных к выпуску;

— количество акций, выпущенных и полностью оплаченных на начало и конец

отчетного года;

— количество акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично на

начало и конец отчетного года;

— количество и номинальная стоимость акций, принадлежащие самой компании или

ее  дочерним  и ассоциированным компаниям;

— права, привилегии и ограничения, включая ограничения на выплату дивидендов

и возврат капитала;

— количество акций, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или

продажи, включая условия и суммы;

— существующие и условные обязательства по выкупу собственных акций;

-  сведения об акциях переданных в залог;

— величина премии на акции на начало и конец отчетного года;

— описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

— величина дивидендов, предложенных или объявленных после отчетной даты, но

до даты утверждения бухгалтерской отчетности;

— величина отсроченных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.

Компания, не имеющая акционерного капитала, т. е. других организационно –

правовых форм, должна раскрывать информацию о капитале по аналогии указанной

выше. Таким образом, такие  компании обязательно должны  показать движение  в

отчетном  периоде по  каждой  категории  участия  в  капитале, а  также

права,  привилегии  и  ограничения, присущее каждой  категории.

В МСФО перечислены общие требования к составлению бухгалтерского баланса,

раскрывается содержание активов, обязательств и капитала, однако при этом не

устанавливаются строгая форма отчетности, перечень статей, порядок их

расположения и названия и выделяются лишь те статьи, которые должны

раскрываться как минимум:  основные средства;  нематериальные активы;

финансовые активы; инвестиции, учтенные по методу участия;  запасы;  торговые

и другие дебиторские задолженности; денежные средства и их эквиваленты;

задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

налоговые обязательства требования согласно МСФО 12, налоги на прибыль;

резервы; долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;  доля

меньшинства;  выпущенный капитал и резервы.

Помимо перечисленных линейных статей предприятие должно раскрывать в балансе

или в примечаниях информацию об акциях или доля уставного капитала [21,

ст.36-37].

Отчет о движении капитала также является неотъемлемой частью финансовой

отчетности. Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию

по каждому элементу акционерного капитала и резервов (акционерный капитал,

дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым

разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (изменения в учетной

политике, изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и

инвестиций, другие изменения, не отраженные в отчете о прибылях и убытках).

Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период,

которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые

данные о капитале компании.

Основная идея  отчета о движении капитала состоит в последовательной

корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением

последствий изменения в учетной политике) путем вычитания начисленных

дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата

переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и

дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец

отчетного периода [36, с.35-37].

Согласно  МСФО  в балансе  должен  отражаться  размещенный  капитал. Обычно

по  строке  «Уставный  капитал» показывается  зарегистрированный   уставный

капитал  за  вычетом  неразмещенной  части.  В результате  в  расчет  общей

суммы  собственных  средств  попадает  размещенный  капитал. Также  компания

должна  раскрыть  движение  каждой  составляющей  капитала  в  отчетном

периоде  (остаток  на  начало  периода,  отдельные  статьи  увеличения  и

уменьшения,  остаток  на  конец  отчетного  периода). Данная  информация

приводится  в  отчете  о  движении  капитала  или  в  пояснениях.

МСФО 1 также  определен  общий  порядок  составления  отчета  об  изменениях

в  капитале.  Этот отчет  введен  в  качестве  обязательного  сравнительно

недавно.  Он  позволяет  оценить  источники  увеличения  или  уменьшения

величины  чистых  активов  компании  за  отчетный  период.

С  точки  зрения  анализа  на  основе  стандартов  GAAP  счет  собственного

капитала  можно  рассматривать с  двух  точек  зрения:

-  учетной – первоначальное  и  последующее  вложения  собственника  и  весь

чистый  доход, не  распределенный  на  предприятии  с  момента  его

образования;

-  финансовой – как  чистую  разность  между  стоимостью  активов и  долевыми

обязательствами. Последнее  определение  требует  от  аналитиков знания

рыночной  стоимости  активов,  что  важно  для  залоговой  защиты, а  также

в  смысле  потенциального  дохода,  который  способен  принести  те  или

иные  активы  фирмы.

Акционерный  капитал равен  объявленному  или  уставному  капиталу,  т. е.

номинальной  стоимости  выпущенных  простых  и  привилегированных  акций. Он

отражается  либо  по  номинальной  стоимости,  либо  по  стоимости,

определяемой  действующим  в  месте  базирования  компании

законодательством,  либо  по  стоимости  оплаченного  (реально  внесенного

владельцами  в  компанию)  капитала.

Отдельной  строкой  показываются  следующие разновидности  акционерного

капитала: количество  акций  в  соответствии  с  уставом  компании;

количество  выпущенных  акций;  количество  выкупленных  акций;  количество

акций,  на  которые  подписались  вкладчики.

Акционерный  капитал,  вложенный  сверх  его  номинальной  стоимости, также

называемый  дополнительный  внесенный  капитал  или  премиальный  акционерный

капитал,  отражает  стоимость  активов, полученную  компанией  в  обмен  на

ее  акции,  но превышающую  их  номинальную  стоимость. Часто  источником

этого  вида  акционерного  капитала  служит  продажа  акций  компании (при их

выпуске) по цене,  превышающей  номинальную  стоимость.

Выпуск  акций  подтверждающих  право  собственности  на  часть  капитала,

вложенную  держателем  акции, а  также  их  обратная  покупка  и другие

операции  с  этим  видом  ценных  бумаг,  проводимые  компанией,  также

являются  предметом  бухгалтерского  учета. Акционерная  форма  собственности

иначе  называется — корпоративной,  а компания,  финансирующая  свой  капитал

за  счет  распространения  акций  — корпорацией.

Акционерный  капитал  является  источником  финансирования  компании  и

отражается  на  пассивных  счетах.  Регистрируется,  прежде  всего,

оплаченный  или  реально  вложенный  в  фирму  капитал  владельцев  акций,

который  включает  как  сам  акционерный  капитал, равный  номинальной

стоимости проданных  акций  компании, так  и  дополнительный  вложенный

капитал (в виде как  денежных  так и не  денежных  активов),  который

вкладывают  в  компанию владельцы  ее  акций  без  получения  акций  взамен

или  сторонние  лица  в  порядке  дарения. Кроме того, вместе  с  акционерным

капиталом,  учитывается нераспределенная  прибыль – часть  чистой  прибыли

компании,  не  выплаченная  в  виде  дивидендов ее  акционерам [21, c 358].

Нераспределенная  прибыль  является  разница  между чистой  прибылью

компании  и  суммой  выплаченных дивидендов. Нераспределенная  прибыль

делится  на  две  части:  часть, которая  может  быть  распределена  между

акционерами, и  часть, выделенная,  или ассигнованная, руководством  компании

на  другие  цели,  также  является  основным  внутри  фирменным  источником

финансирования  дальнейшего  развития  компании,  модернизации средств

производства. Она  также  используется  как  резерв на  случай  погашения

затрат, связанных  с  судебным преследованием  компаний  по искам,

выдвинутым  против нее;  за счет нераспределенной  прибыли  создаются

резервы  на  погашение  облигаций  компании  и  других  видов  ее

долгосрочной  задолженности.  При  возникновении  в ходе  деятельности

компании  значительных  убытков  баланс  нераспределенной  прибыли  может

быть  и  отрицательным.

 



    продолжение
--PAGE_BREAK--