Реферат: Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли

--PAGE_BREAK--Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1)         от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2)         в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3)         в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4)         от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ[4];

5)         от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6)         в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7)         в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», но не  ниже  остаточной  стоимости  -  по амортизируемому имуществу и не ниже  затрат  на  производство  (приобретение)  -  по  иному имуществу (работам, услугам). Информация  о  ценах  должна  быть  подтверждена  получателем документально или путем проведения независимой оценки;                                    

8)         в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

9)         в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

10)    в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

11)    в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

12)    в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

13)    в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

14)    суммы,  на  которые  в  отчетном  (налоговом)   периоде   произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение  осуществлено  с  одновременным  отказом   от   возврата стоимости  соответствующей  части  взносов   (вкладов)   акционерам (участникам)  организации  (кроме  случаев   уменьшения   уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ — пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ;

15)    суммы  возврата  ранее   уплаченных   некоммерческим   организациям взносов,  которые  ранее  были  учтены  в  составе   расходов   при формировании налоговой;  

16)    суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;                                          

17)    в виде стоимости  излишков  товарно-материальных  ценностей выявленных в результате инвентаризации; 

18)    Доходы в виде стоимости продукции  средств  массовой  информации книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при такой  продукции  в  определенных  случаях. Оценка стоимости указанной  продукции  производится  в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции.

    продолжение
--PAGE_BREAK--РАСХОДЫ, ПРИЗНАВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для   осуществления деятельности, направленной на  получение  дохода, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком   (в   отдельных случаях    расходами     признаются убытки).
Группировка расходов
Перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, приведен в ст.270 НК РФ[5]. Все прочие произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Чтобы расходы признавались для целей исчисления налога на прибыль, они должны быть (ст.252 НК РФ):

1)     обоснованными, то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме;

2)     документально подтвержденными, то есть подтвержденными документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы;

3)     произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, признаваемые для целей налогообложения, подразделяются:

— на расходы, связанные с производством и реализацией;

— внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на:

1)     Материальные расходы

2)     Расходы на оплату труда

3)     Суммы начисленной амортизации

4)     Прочие расходы

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым относятся:

— расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

— приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

— оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода. Сумма косвенных расходов, осуществленных в текущем отчетном или налоговом периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего периода, но не полностью, а за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.

Распределять на прямые и косвенные следует не все расходы, связанные с производством и реализацией, а только расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Все прочие расходы, осуществленные в текущем отчетном или налоговом периоде, в том числе расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих и полуфабрикатов, расходы на оплату труда, ЕСН, амортизация, являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего периода.


Расходы, связанные с производством и реализацией
В ст. 253 НК РФ приводится примерный (открытый) перечень расходов, связанных спроизводством и реализацией.В него входят:

1)     расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ,  услуг, имущественных прав);

2)     расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;      

3)     расходы на освоение природных ресурсов;

4)     расходы на научные исследования и опытно-конструкторскиеразработки;

5)     расходы на обязательное и добровольное страхование;

6)     прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.      

НК РФ подразделяет расходы, связанные с производством и (или) реализацией, следующим образом:

·            материальные расходы;

·            расходы на оплату труда;

·            суммы начисленной амортизации;

·            прочие расходы.

Рассмотрим каждый вид расходов подробнее.

Материальные расходы— это стоимость приобретенного сырья и материалов, необходимых для производства и реализации товаров (работ, услуг).

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) и для производственных и хозяйственных нужд;

3) приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды идругого неамортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных затрат в первоначальнойсумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями налогоплательщика;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения в том числе очистных сооружений, золоуловителей, фильтров, а также расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на услуги сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.    

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения (без НДС), включая: комиссионные, ввозные таможенные пошлины, транспорт, иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратной тары и возвратных отходов.

При определении размера материальных расходов в соответствии с принятой в организации учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки сырья и материалов:

-           по стоимости единицы запасов;

-           по средней стоимости;     

-                       ФИФО;

-           ЛИФО.

Датой осуществления материальных расходов при использовании метода начисления признается:

-   дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

-   дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

Кассовый метод предполагает признание материальных расходов для целей исчисления налога на прибыль по факту списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы или иного способа списания задолженности. Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

В расходы на оплату трудавключаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах:

-           платежи по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

-           стимулирующие начисления и надбавки: премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

-           компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда: надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания, продуктов; бесплатно выдаваемые форменная одежда и обмундирование; оплата за время выполнения государственных и(или) общественных обязанностей; заработная плата за время очередного отпуска; денежные компенсации за неиспользованный отпуск и др.;

-           премии и единовременные поощрительные начисления: единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки за стаж работы по специальности и др.;

-           расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами: платежи работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (НПФ), имеющими лицензии, и др.

Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ[6] расходов на оплату труда. При кассовом методе учета затрат — расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Срок полезного использования амортизируемого имущества должен быть не менее 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 10 000 руб.

Не относятся к амортизируемому имуществу:

·            земля;

·            иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

·            материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

    Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

·            имущество бюджетных организаций;

·            имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществ­ления некоммерческой деятельности;

·            имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного при приватизации;

·            объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

·            продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

·            приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Стоимость этих объектов (за исключением объектов искусства) включается в состав прочих расходов в полной сумме в момент их приобретения;

·            приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

·            переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

·            переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

·            находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В НК РФ все основные средства разбиты на десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования.           

Начислять амортизацию для целей налогообложения налогоплательщик может двумя методами:

·            линейным;

·            нелинейным.

Кроме того, НК РФ предусматривает систему поправочных коэффициентов в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, являющихся предметом договора лизинга, для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов и других объектов.

При методе начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амор­тизации, рассчитываемой в соответствии с методами и порядком расчета сумм амортизации. При использовании кассового метода — амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, только по оплаченному налогоплательщиком имуществу, используемому в производстве.

К прочим расходамотносится достаточно широкий перечень расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемых для целей налогообложения. Перечень прочих расходов приводится в ст. 264 НК РФ. Он не является закрытым, следовательно, налогоплательщики могут включить в их состав и другие виды расходов.

Необходимо заметить, что некоторые прочие расходы являются нормируемыми, т.е. налогоплательщик для целей исчисления налога на прибыль может принимать такие расходы только в пределах установленных норм.

В связи с этим не будем приводить полного перечня прочих расходов, а ограничимся рассмотрением отдельных из них;

1) суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской федерации о налогах и сборах, за исключением:

-           налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

-           налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (НДС, налог с. продаж, акцизы);

-           налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, если ранее такие налоги налогоплательщик уже включил в состав расходов, списывая свою кредиторскую задолженность по ним в соответствии со ст. 251 НК РФ;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы;

4) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

5) расходы на командировки:

-           проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

-           наем жилого помещения;  

-           суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

-           оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

-           консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

6) расходы на аудиторские услуги;

7) расходы на юридические, консультационные, информационные и иные аналогичные услуги;

8) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

9) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика,

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

-           соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

-           подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалифи­кации работников ядерных установок, работники этих установок;

-           программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или нереподготавливаемого специалиста в этой организации В рамках деятельности налогоплательщика.

10) расходы на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

11) расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров:

-           расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

-           расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

-           расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на иные виды рекламы, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации;

12) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания советов директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате  налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Не относятся к представительским расходам расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в разме­ре, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Кроме перечисленных к прочим расходам, связаннымс производством и (или) реализацией, относятся и другие затраты, перечисленные в ст. 264 НК РФ – «Прочие расходы, с вязанные с производством и (или) реализацией».

Согласно ст. 318 НК РФ[7] расходы организации подразделяются на прямые и косвенные. Кпрямым расходам относятся: материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвовавшего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
    продолжение
--PAGE_BREAK--