Реферат: Учёт расчётов со служащими и рабочими по заработной плате

--PAGE_BREAK--
2 Анализ учета расчета с персоналом по оплате труда на предприятии ОАО «Рузхиммаш»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Рузхиммаш»

Завод химического машиностроения является одним из первенцев индустриализации города Рузаевки. Строительство завода «Химмаш» в Рузаевке обусловлено тем, что город занимает выгодное географическое положение, имеет разветвленный железнодорожный узел, «лучи» которого идут во все главные промышленные районы страны, обеспечивая удобство связи с основным поставщиком металла — Уралом и потребителями готовой продукции.

Рузаевский завод химического машиностроения начал выпускать продукцию в 1961 году. Специализацией завода было емкостное оборудование объемом от 5 до 25 м3.

Акционерное общество открытого типа «Рузаевский завод химического машиностроения» создано 8 декабря 1992 года в результате преобразования государственного предприятия «Рузаевский завод химического машиностроения» министерства промышленности РФ в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01.07.92 г. и является правопреемником последнего.

27 ноября 1993 года состоялось первое собрание акционеров АО «Рузхиммаш», на котором было избрано руководство акционерного общества. Генеральным директором АО «Рузхиммаш» избран Николай Васильевич Бурмистров.

В феврале 1995 года ОАО “Рузхиммаш” участвовало в Международной выставке в Вене. В июне 1995 года химмашевцы удостаиваются “Факела Бирмингема” – награда за экономическое выживание. Это была своего рода презентация предприятия на европейском рынке.

 Сегодня “Рузхиммаш” – это более 60 тыс.кв. метров. Основные направления деятельности: вагоностроение, ремонт вагонов, сельхозмашины, оборудование для пропана – бутана, химическое и нефтегазовое оборудование. Коллективу ОАО
“Рузхиммаш” удалось выжить и значительно окрепнуть благодаря разумной политике руководства завода. Сейчас наступает реальная необходимость переоснащения действующих предприятий химии, нефтегазовой и других отраслей добывающей и перерабатывающей промышленности. Это переоснащение будет вестись на современном уровне с учетом использования последних разработок науки и применения новейших технологий. И здесь для “Рузхиммаша” открывается широкое поле деятельности.  

Предприятие представляет собой юридически  независимый объект, в котором собственность разделена на части и ответственность каждого ограничена его вкладом в предприятие.

Функции управления лежат на правлении, которое сообща выбирает управляющего делами. Правление ОАО решает такие вопросы, как определение генеральной линии развития общества, изменение устава, утверждение результатов деятельности ОАО, избрание правления и др.

Совет директоров осуществляет руководство текущей деятельностью ОАО. Он решает все вопросы, не входящие в компетенцию общего собрания. За советом директоров закреплены следующие виды деятельности: заключение сделок, счетоводство, управление предприятием, финансирование, составление отчетов.

Решения, которые принимаются  управлением и советом директоров распространяются по подразделениям, которые им подчиняются. Аппарат управления собирается один раз в неделю и предоставляет отчеты о поделанной работе генеральному директору.
2.2 Анализ синтетического и аналитического учетов

расчета с персоналом по оплате труда

 Заработная плата  промышленно-производственного персонала  является одним из элементов затрат, образующих себестоимость продукции. Поэтому она находит отражение на дебете следующих счетов производственных затрат:

Счет №20 “Основное производство” — заработная плата основных про­изводственных рабочих основных цехов;

Счет № 23 “Вспомогательные производства” — заработная плата ос­новных производственных рабочих вспомогательных цехов;

Счет №25 “Общепроизводственные расходы” — заработная плата специалистов, служащих и других работников по обслуживанию цехов;

Счет №26 “Общехозяйственные расходы” — заработная плата работ­ников общезаводского аппарата;

Заработная плата работников жилищно-коммунального, подсобного сельского хозяйства, клубов и других непромышленных хозяйств промыш­ленных предприятий учитывается на дебете счета №29 “Обслуживаю­щие производства и хозяйства”.

Кроме того, часть заработной платы может записываться на дебет и других счетов:

Счет №28 “Брак в производстве” — заработная плата рабочих за исправление брака;

Счет №31 “Расходы будущих периодов” — заработная плата за освоение новых видов продукции и др.

Учет расчетов с рабочими и служащими ведется на пассивном счете №70 “Расчеты по оплате труда”, который имеет два субсчета:

1. “Начисленная заработная плата”;

2. “Депонированная заработная плата”.

По кредиту первого субсчета отражаются причитающиеся за месяц работникам предприятия заработная плата и премии, входящие в состав фонда заработной платы. Кроме того, учитываются выплаты, не относящиеся к фонду заработной платы: премии и другие вознаграждения, выплачиваемые из специальных источников, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии и т. п. По дебету первого субсчета показываются удержания из заработной платы (налогов, по исполнительным листам и др.), выплата заработной платы и других начисленных сумм, а также перечисление на депоненты (в кредит второго субсчета “Депонированная заработная плата”) неполученной заработной платы отдельными работниками в установленный срок.

Некоторую особенность имеет учет заработной платы рабо­чих за отпуск. Очередные отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно. За время отпуска для выполнения их работы привлекают других рабочих, что вызывает дополни­тельное расходование фонда заработной платы. Чтобы обеспечить равномерное на протяжении года отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится ежемесячное резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпус­ков, но и на предстоящие отчисления с нее соцстраху. Заработ­ная плата за отпуска в части, соответствующей выплате преми­альных вознаграждений из фонда материального поощрения, не резервируется. Отчисления соцстраху с этих сумм заработной платы за отпуска включаются в издержки производства и потому должны учитываться при образовании резерва предстоящих рас­ходов на оплату отпусков путем соответствующего увеличения процента отчислений.

По другим категориям работников резерв на оплату отпусков не создается. Во время отпуска специалистов и служащих их функции обычно выполняют оставшиеся работники, а поэтому их уход в отпуск не вызывает дополнительных расходов пред­приятия, кроме производимой в отдельных случаях выплаты раз­ницы в окладах за период временного совместительства.

На сумму резерва на оплату предстоящих отпусков креди­туется счет №89 “Резерв предстоящих расходов и платежей” и дебе­туются те счета, на которые отнесена основная заработная пла­та рабочих (“Основное производство”, “Вспомогательные произ­водства” и т. д.). Заработная плата, причитающаяся рабочим за отпускной период, записывается по кредиту счета №70 “Расчеты по оплате труда” (субсчет “Начисленная заработная плата”) и дебету счета №89“Резерв предстоящих расходов и платежей”. В конце года проводится инвентаризация резерва пред­стоящих расходов и платежей. Излишне начисленная сумма ре­зерва сторнируется, а недоначисленная — доначисляется.

Аналитический учет неполученной заработной платы ведется в книге учета депонированных сумм или в реестрах невыданной заработной платы, составляемых кассиром.

С начисленной заработной платы производят отчисления в фонд социального страхования трудящихся. За счет этих средств работ­никам предприятий выплачиваются пособия по временной нетрудо­способности (за время болезни, по беременности и после родов и т. п.), пенсии по инвалидности и старости, предоставляется бесплатная медицинская помощь, строятся и содержатся дома отдыха и санатории и т. д. Взносы на социальное страхование начисляются и с премий, причитаю­щихся работникам предприятий из фонда материального поощ­рения.

На сумму отчислений по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, в фонд содействия занятости населения дебетуют те же счета производственных затрат, на которые отнесена начис­ленная заработная плата, и кредитуют счет №69 “Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению”.

Удержания из заработной платы отражаются по дебету счета №70 “расчеты с персоналом по оплате труда” в кредит следующих счетов:

Счет № 68 “Расчеты с бюджетом” – подоходный налог;

Счет № 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” – профсоюзные взносы, алименты и другие вычеты по исполнительным листам.

Выплата заработной платы из кассы отражается записью: Дт70 Кт50

Учет расчетов с рабочими и служащими по другим операциям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты по ссудам на индивидуальное жилищное и коо­перативное строительство, по ссудам молодым семьям и другие подобные им расчеты), ведется на счете  №73“Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Этот счет имеет субсчета по видам ссуд, предоставляемых рабочим и служащим. По кредиту данного счета отражается задолженность рабочих и служащих по выданным им ссудам, а по дебету — погашение этой задолжен­ности.

Если на предприятии выявлена недостача товарно-материальных ценностей ии установлено виновное лицо, то она отражается следующей проводкой: 

Дт 73.3 Кт84

 Для возмещения недостачи, виновным лицом используются следующие записи:

Дт 70 Кт73.3 – удержание из заработной платы;

Дт 50 Кт 73.3 – вносится наличными в кассу;

Дт 51(52) Кт 73.3 – перечисляется на расчетный или валютный счета.

2.3 Учет оплаты очередного отпуска

Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет отпускных может производиться двумя способами – с применением либо без применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что  должно быть закреплено в учетной политике.

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов учета затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44).

В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Аналогичным образом учитываются и суммы ЕСН, взносов в ПФР на страховую и накопительную часть пенсии и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на отпускные. Обязанность по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет  возникает в момент выплаты денежных средств работнику.

Аналогичный порядок учета (с использованием счета 97) применяется в случае, когда весь отпуск приходится на один месяц (например, с 1 по 28 число). В этом случае расчет и выплата отпускных производятся в предыдущем месяце, поэтому суммы отпускных и налогов нужно учесть на счете 97, а в следующем месяце (когда предоставлен отпуск) отнести эти суммы на счета учета затрат.

Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета рекомендуется суммы начисленного ЕСН отражать по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-5 «Налоги отложенные». К этому субсчету могут быть открыты субсчета второго порядка – 76-5-1 «ЕСН в федеральный бюджет отложенный» и т.д. В месяце, в котором отпуск использован, производится корректировка начислений. Суммы отпускных включаются в фонд оплаты труда, а суммы ЕСН отражаются на субсчетах счета 69. Таким образом, не образуется разрыв между моментом начисления ЕСН и отражения этих сумм в Расчете авансовых платежей.

Фадейкину Е.Н. предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней — с 27октября по 24 ноября 2009г.

Расчетный период (июль, август, сентябрь) отработан полностью.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Расчетный период (июль, август, сентябрь) отработан полностью. За каждый месяц расчетного периода начислено по 9000 руб. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, их начисление не рассматривается.

Расчет среднедневного заработка:

(9000 + 9000 + 9000): 3: 29,6 = 304 р.

Сумма отпускных: 28 · 304 = 8512 р.

Расчет отпускных Фадейкину Е.Н. производится в октябре, деньги ему должны быть выплачены не позднее 26 октября.

Расчет отпускных Фадейкину Е.Н. представлен в таблице 1.

Таблица 1- Расчет отпускных Фадейкину Е.Н


Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, р.

Июль

Начислены отпускные

97

70

8512

Исчислен НДФЛ с суммы отпускных (8512· 13%)

70

68

1107

Начислен ЕСН в федеральный бюджет (8512· 28%)

97

76-5-1

2383

Начислен ЕСН в ФСС РФ (8512· 4%)

97

76-5-2

340

Начислен ЕСН в территориальный ФОМС

(8512· 3,4%)

97

76-5-3

289

Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (8512· 0,2%)

97

76-5-4

17

Начислены взносы на страховую часть пенсии

(8512·11%)

76-5-1

76-5-5

936

Начислены взносы на

накопительную часть пенсии  (8512· 3%)

76-5-1

76-5-6

255

Выплачены отпускные (8512–1107)

70

50

7405

Перечислен НДФЛ в бюджет

68

51

1107

Август

Отпускные включены в фонд оплаты труда

20

(25,26,44)

97

8512

Начисленный в федеральный бюджет ЕСН учтен

в составе затрат

20

(25,26,44)

97

2383

Начисленный в ФСС ЕСН учтен в составе затрат

20

(25,26,44)

97

340

Начисленный в территориальный ФОМС ЕСН

 учтен в составе затрат

20

(25,26,44)

97

289

Начисленный в федеральный ФОМС ЕСН учтен в

 составе затрат

20

(25,26,44)

97

17

Начислен к уплате ЕСН в федеральный бюджет

76-5-1

69-1

1192


Продолжение таблицы 1

Начислен к уплате ЕСН в федеральный бюджет

76-5-1

69-1

1192

Начислен к уплате ЕСН в ФСС РФ

76-5-2

69-2

340

Начислен к уплате ЕСН

в территориальный ФОМС

76-5-3

69-3

289

Начислен к уплате ЕСН в федеральный ФОМС

76-5-4

69-4

17

Начислены к уплате взносы в ПФР –

страховая часть

76-5-5

69-5

936

Начислены к уплате взносы в ПФР –

накопительная часть

76-5-6

69-6

255

Сентябрь

Перечислен ЕСН в федеральный бюджет

69-1

51

1192

Перечислен ЕСН в ФСС РФ

69-2

51

340

Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС

69-3

51

289

Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС

69-4

51

17

Перечислены взносы в ПФР – страховая часть

69-5

51

936

Перечислены взносы в ПФР–  накопительная часть

69-6

51

255



В октябре начисленные суммы ЕСН и взносов в ПФР отражаются как отложенные платежи, и обязанности по их уплате не возникает. В ноябре суммы отпускных включены в состав фонда оплаты труда и отражены в Расчете авансовых платежей по ЕСН. Соответственно, суммы ЕСН отражены в Расчете и у налогоплательщика возникает обязанность по их уплате. Эти суммы должны быть уплачены до 9 декабря.
Герасимовой И.В. предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 22 календарных дней — с 21октября по 12 ноября 2009г.

Расчетный период (июль, август, сентябрь) отработан полностью.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5500 руб. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1975 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, их начисление не рассматривается.

Расчет среднедневного заработка:

(5500 + 5500 + 5500): 3: 29,6 = 185,8 р.

Сумма отпускных: 22 · 185,8 = 4088 р.

Расчет отпускных Герасимовой И.В. производится в октябре, деньги ей должны быть выплачены не позднее 20 октября.

Расчет отпускных Герасимовой И.В. представлен в таблице 2.

Таблица 2 — Расчет отпускных Герасимовой И.В.

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, р.

 
Июль

 
Начислены отпускные

97

70

4088

 
Исчислен НДФЛ с суммы отпускных (4088· 13%)

70

68

531

 
Начислен ЕСН в федеральный бюджет (4088· 28%)

97

76-5-1

1145

 
Начислен ЕСН в ФСС РФ (4088· 4%)

97

76-5-2

164

 
Начислен ЕСН в территориальный ФОМС

(4088· 3,4%)

97

76-5-3

139

 
Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (4088· 0,2%)

97

76-5-4

8

 
Начислены взносы на страховую часть пенсии

(4088·11%)

76-5-1

76-5-5

450

 
Начислены взносы на

накопительную часть пенсии  (4088· 3%)

76-5-1

76-5-6

123

 
Выплачены отпускные (4088–531)

70

50

3557

 
Перечислен НДФЛ в бюджет

68

51

531

 
Август

Отпускные включены в фонд оплаты труда

20

(25,26,44)

97

4088

Начисленный в федеральный бюджет ЕСН учтен

в составе затрат

20

(25,26,44)

97

1145

Начисленный в ФСС ЕСН учтен в составе затрат

20

(25,26,44)

97

164

Начисленный в территориальный ФОМС ЕСН

 учтен в составе затрат

20

(25,26,44)

97

139

Начисленный в федеральный ФОМС ЕСН учтен в

 составе затрат

20

(25,26,44)

97

8




Продолжение таблицы 2





Начислен к уплате ЕСН в федеральный бюджет

76-5-1

69-1

573

Начислен к уплате ЕСН в ФСС РФ

76-5-2

69-2

164

Начислен к уплате ЕСН

в территориальный ФОМС

76-5-3

69-3

139

Начислен к уплате ЕСН в федеральный ФОМС

76-5-4

69-4

8

Начислены к уплате взносы в ПФР –

страховая часть

76-5-5

69-5

450

Начислены к уплате взносы в ПФР –

накопительная часть

76-5-6

69-6

123

Сентябрь

Перечислен ЕСН в федеральный бюджет

69-1

51

573

Перечислен ЕСН в ФСС РФ

69-2

51

164

Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС

69-3

51

139

Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС

69-4

51

8

Перечислены взносы в ПФР – страховая часть

69-5

51

450

Перечислены взносы в ПФР–  накопительная часть

69-6

51

123



  В октябре начисленные суммы ЕСН и взносов в ПФР отражаются как отложенные платежи, и обязанности по их уплате не возникает. В ноябре суммы отпускных включены в состав фонда оплаты труда и отражены в Расчете авансовых платежей по ЕСН. Соответственно, суммы ЕСН отражены в Расчете и у налогоплательщика возникает обязанность по их уплате. Эти суммы должны быть уплачены до 9 декабря.    продолжение
--PAGE_BREAK--