Реферат: Операционная техника и учет в КБ

--PAGE_BREAK--3.   Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам с выделением оборотов и остатков отдельно по активу и пассиву, по счетам второго и первого порядка. В оборотной ведомости указывается входящий и исходящий остаток в рублях, включая и рублевые эквиваленты. Обороты указываются отдельно по всем статьям в рублях, в инвалюте в рублевом эквиваленте.

   Также составляются месячные, квартальные и годовые оборотные ведомости. В этих ведомостях обороты указываются нарастающим итогом с начала года за соответствующий период.

   Бух. баланс составляется ежедневно. При этом он должен отвечать определенным требованиям¦

·         должен составляться по счетам второго порядка, при этом сумма показывается отдельно по остаткам в рублях и в инвалюте в рублевом эквиваленте, а также “итого”.

·         баланс составляется с выведением остатков в разрезе счетов первого порядка, по группам счетов, по разделам и в целом по балансу; баланс составляется отдельно по активу и пассиву, т.е. односторонняя схема расположения статей.

·         баланс должен быть читаемым¦ иметь наименование КО (заголовок), дату баланса, единицу измерения, названия разделов, групп счетов первого и второго порядка, итоговую сумму по балансу.

   Ежедневные балансы составляются с точностью до копейки. Только сводные балансы составляются в тех единицах, в которых составляется статистическая отчетность.  Ежедневный банковский баланс должен быть составлен за предыдущий день не позднее 12 часов следующего опер.дня. Ежедневный баланс и оборотная ведомость подписываются главбухом (его замом) и руководителями КБ.

4.                    Сверка синтетического и аналитического учета происходит программным путем. Само программное обеспечение должно создавать условия для соответствия данных синтетического и аналитического учета. Вместе с тем полученные данные должны сверяться вручную, несмотря на качество программного обеспечения.

   Сверка должна проводиться ежедневно.  Требования:

·         Проверка соответствия итогов оборотов бух.журнала и оборотной ведомости;

·         Сверка остатков по счетам второго порядка, указанные в балансе с остатками оборотной ведомости и ведомости остатков по счетам;

·         Соответствие остатков, указанных в ведомости по остаткам и в ведомости привлеченных и размещенных средств по соответствующим счетам.

Если ошибки выявлены до получения данных синтетического и аналитического учета, такие ошибки исправляются путем ввода правильной проводки на основе документа, без выписки дополнительного регистра. Если ошибка выявлена после составления регистров, она должна исправляться в момент ее обнаружения путем выписки исправительного документа.

   Порядок исправления: выписывается исправительный ордер, который регистрируется в отдельной книге (хранящейся у бухгалтера), указывается характер исправления и причины возникновения ошибки. На основе этого ордера делается исправительная проводка. Перепечатывание регистров аналитического и синтетического учета при обнаружении ошибки запрещается.

4.                    Синтетический и аналитический учет относятся к бух.учету.

   Оперативный учет – текущий учет по счетам, который ведется в течение опер.дня. Как правило, ведется по тем счетам, где не допускается Кт сальдо по активным счетам, Дт сальдо – по пассивным.  Ведется по расчетным и текущим счетам клиентов. Позволяет узнать реальный остаток по счету.

  Внесистемный учет – учет, который ведется вне системы бухучета. Цель – получение дополнительной информации о проведенных операциях, движении средств, для контроля за определенными операциями (получение экспортной выручки), получение данных в целях составления стат. отчетности, т.к. не всегда  можно получить данные из аналитического учета.

Общие понятия документации, документооборота в банке
     Все операции, проводимые КБ, д.б. оформлены документами. На их основе происходит контроль над правильностью, законностью операций, целевым использованием средств. Поскольку КБ осуществляет множество операций, к документации предъявляются след. Требования:

1.         стандартизация

2.         унификация

Стандартизация– применение документов с единой схемой расположения реквизитов.

Унификация – max сокращение форм используемых документов.

     Госкомстат в марте 1999 утвердил порядок применения форм первичной учетной документации и альбомы первичных форм учетной документации. Все реквизиты, включенные в формы, не м.б. исключены; дополнительные реквизиты могут вноситься пользователями этих документов.

     Банк может сам разрабатывать формы учета первичных документов, если они отсутствуют в унифицированных формах учета первичных документов, разработанных Госкомстатом.

     Все банковские документы должны разрабатываться на стандартных бланках либо на ЭВМ, но со стандартным расположением реквизитов. Документ делится на правую и левую части: правая имеет цифровую информацию, левая – текст. Реквизиты содержат название  документа, номер формы, номер документа и дату, наименование предприятий и их счета, наименование банков и номера их счетов, идентификационные номера банка и плательщика, назначение, сумма, срок, очередность платежа, подписи клиента и его печать, подписи работника КБ, дата проведения операций по счету и штамп банка. Кроме этих реквизитов м.б. и дополнительные реквизиты (например, в чеках, справках и т.д.).

     Все документы делятся на документы клиентов и банков по месту их создания. Клиентские документы: платежное поручение, чеки, заявление на аккредитив, документы по б/н расчету, платежное требование. Банковские документы: мемориальные документы, кассовые ордера, авизо, распоряжения должностных лиц банка и т.д.

     По характеру отражения операций документы делятся на кассовые и мемориальные. Кассовые документы предназначены для отражения операций с наличностью: денежные чеки, заявление на взнос наличности, приходные, расходные кассовые ордера. Мемориальные документы оформляются по балансовым и внебалансовым счетам: заявление на выдачу чековой книжки, авизо и т.д.

     Документы, которые относятся к строгой отчетности, подлежат хранению и учету на внебалансовых счетах. Как правило, это бланки чеков, бланки ц.б., документы, имеющие типографскую нумерацию.

     Все денежно-расчетные документы выписываются в определенном количестве экз. (определяется количеством участников расчетов). Документы распечатываются ЭВМ либо под копирку. Как правило, выписывается не менее 3 штук, но может достигать 6 экз. Особенность оформления
: никакие реквизиты исправлять нельзя. Все документы должны иметь подписи работника банка. При этом документы по массовым операциям (перечисление со счета на счет) оформляются подписью ответственного работника, который обслуживает данного клиента. На документах проставляется дата его приема, штамп.

     Право подписания банковских документов уполномочиваются разрешением (распоряжением) Председателя КБ, а также подписи этих лиц передаются структурным подразделениям.

     Документы по определенным банковским операциям (операции по счетам УК, доходов, расходов, прибыли, т.е. по всем собственным операциям и по определенным типам операций с ценностями – операции с инвалютой, драг металлами, и т.д., операции по выдаче наличных денег, расчеты с филиалами, операции по счетам нерезидентов, по закрытию счетов ЮЛ и ФЛ, расчеты с дебиторами и кредиторами) должны оформляться подписью контролирующего работника.

     По собственным операциям обязательна подпись руководителя КБ и главного бухгалтера. Право контролирующей подписи можно передавать др. доверенным лицам по распоряжению главбуха.

    Работники банка, подписавшие расчетно-денежные документы, не имея на это права, несут дисциплинарную ответственность и даже уголовную.

     Для четкой организации б/у в банке составляется график документооборота. Внутрибанковский документооборот – это последовательное движение документа по стадии обработки: с момента получения документа до момента завершения операции. КБ сам определяет продолжительность опер дня  и составляет графики документооборота, в том числе и движение документов между структурными подразделениями банка. К организации документооборота ЦБ РФ предъявляет следующие требования: 

1.         Все документы, поступающие в опер время, д.б. оформлены и отражены в б/у в момент их получения. Документы, поступившие после опер дня банка, д.б. отражены б/у следующим опер днем.

2.         Документы, подписанные и оформленные КБ, д.б. направлены корреспондентам в день их обработки.

3.         Передача кассового документа в кассу КБ д. Осуществляться внутренним путем, т.е. запрещено передавать иным способом, чем внутренним.

4.         В б/у приходно-кассовые операции отражаются после фактического приема наличных денег в кассу, а расходно-кассовые операции – до выдачи наличных денег из кассы банку.

5.         По мемориальным документам в учете отражаются операции по Дт счета плательщика, а затем по Кт счета получателя средств.

6.         Оплата документов со счетов клиентов и банков-корреспондентов осуществляется в соответствии с  установленной законом очередностью платежей.

     Графики и правила документооборота должны устанавливаться руководителями банка.

Требования к хранению документов
:

     Банки должны хранить документы в течение установленного срока (как правило, не менее 5 лет). За организацию сохранности документов отвечает руководитель и главбух.

     После отражения всех операций бухгалтерские документы подбираются в порядке возрастания Дт балансовых счетов, брошюруются и передаются в архив. Подборка может происходить порейсовым способом.

     Мемориальные документы по внебалансовым счетам брошюруются с документами по балансовым счетам.

     Отдельно брошюруются документы по кассовым операциям, по вкладам граждан, по кредитованию индивидуальных заемщиков, операциям с инвалютой и ценностями, по хозяйственным операциям КБ, по документа м с иными сроками хранения.

     Второй экземпляр бухгалтерского ……… помещается в пачку с основными мемориальными документами. На обложке каждой пачки отражается дата, срок хранения документов, делается запись о наименовании КБ, кол-во документов, ссылка на другие документы. Пачки, сброшюрованные денежно-расчетными документами, называются документами дня. Цель
: последующий контроль банковских операций для внешней ревизии. Эти документы нужны для наведения справок, для ответа на запросы, для выдачи копии.

     Отдельно документируются договора, страховые полисы, таможенные декларации. Они не относятся к бухгалтерским документам.
Принципы бухучета.



Принципы бухучета.
Здесь же которые перечислены ЦБРФ в Инструкции № 61.

Проведение операций в КБ базируется на стандартах, что позволяет давать наиболее объективную картину финансово-экономического состояния КБ.

Международный комитет разрабатывает и совершенствует принципы  (1973 г.), которые используются странами с учетом национальных особенностей, а также используются в качестве ориентира для разработки собственных принципов.
Правила ведения б/у, утвержденные ЦБ РФ:
1.         Непрерывная деятельность. КБ должен осуществлять свою деятельность в течение неопределенного периода времени, необозримом в будущем. Если предполагается прекращение деятельности банка (филиала), необходимо пересмотреть активы, оценить их по рыночной стоимости и отразить в отчете о прибылях и убытках.

2.         Принципа единицы измерения или первоначальной стоимости. Активы и пассивы отражаются по стоимости их приобретения, возникновения. Только отдельные виды активов могут изменить свою стоимость (определенные виды ценных бумаг, иностранная валюта, драгоценные камни, драгметаллы) Переоценка активов производится и по решению Правительства.

3.         Принцип осторожности. Активы и пассивы должны оцениваться  с определенной степенью осторожности, чтобы не переносить риски на следующие периоды. Доходы, которые заработаны до конца отчетного периода, должны быть отражены в отчетности. Расходы, даже если они не отражены, потери (убытки), но они потенциальны, также должны быть отражены. Для этого создаются резервы на всевозможные потери.

4.         Непрерывность, постоянство правил б/у. КО должны использовать постоянные методы б/у, которые будут неизменны в течение длительного времени. Постоянство правил позволяет анализировать отчетность за разные периоды времени. При изменении правил, нормативных и других изменениях, КБ должен обеспечить сопоставимость данных б/у и отчетности за предшествующий и отчетный периоды. Для этого КБ должен пояснить причину изменений и их влияние на отчетность и результаты деятельности.

5.         Принцип наращивания, разделения отчетных периодов. Вся отчетность делится на 12 месяцев, причем доходы и расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от факта получения доходов или осуществления расходов.

6.         Незыблемость входящего остатка. Остатки на конец предшествующего периода должны быть равны остаткам на начало следующего периода. Все изменения собственных средств должны происходить за счет прибыли отчетного года или убытков отчетного года.

7.         Раздельное отражение активов и пассивов. Они должны быть отражены и оценены раздельно (доходы и расходы, прибыли и убытки, дебиторы и кредиторы)

8.         Принцип консолидации. При наличии филиалов должен создаваться консолидированный баланс, отражающий экономическую ситуацию банка в целом, за исключением взаимных расчетов.

9.         Приоритет содержания над формой. В б/у должна отражаться достоверная экономическая и финансовая сущность проводимых операций. При этом делается приоритет над правовым оформлением??

10.      Открытость. Сущность проведенных операций должна быть достаточно подробно и полно отражена. Финансовая отчетность должна быть четкой, ясной.

11.      Принцип существенности. В финансовых отчетах должна быть отражена существенная информация, достаточная для оценки состояния КБ и принятия решения. Иначе может быть искажено представление о банке.

12.      Принцип дня сделки. Все операции должны быть отражены в б/у в день заключения сделки.
Учет расчетных операций.

1.         Принципы и формы безналичных расчетов.

2.         Порядок открытия расчетных (текущих) счетов.

3.         Учет расчетов платежными поручениями.

4.         Учет расчетов платежными требованиями-поручениями.

5.         Учет расчетов аккредитивами.

6.         Учет расчетов в форме инкассо.
1.                   Особенность: разграничение всего денежного оборота на наличный и безналичный. Разграничение базируется на ГК РФ.

   В законе “О предпринимательской деятельности” существует требование об обязательности хранения свободных денежных средств на счетах в КБ.

   Проведение безналичных расчетов устанавливается ЦБ РФ.  В настоящее время порядок безнал. Расчетов регламентируется Положением “О безналичных расчетах в РФ” от 09.07.92г., Письмом № 14. В нем определяются основные принципы безналичных расчетов:

·         Платежи осуществляются только по распоряжению владельца счета или с его согласия; исключение – взыскание средств по решению суда и арбитража, отдельные требования Правительства на бесспорное и безакцептное списание средств.

·         Платежи осуществляются как за фактически поставленный товар, так и авансом, при этом суммы не ограничиваются.

·         Платежи осуществляются в определенной очередности платежей при недостатке средств на счете.

·         Расчеты оформляются документарно в виде требования или поручения клиента на перечисление денежных средств, при этом для отдельных видов расчетных документов устанавливаются сроки их действия; документы, принятые банком к исполнению, сроков не имеют.

·         Формы расчетов и порядок их проведения устанавливаются ГК РФ и ЦБ РФ (платежные поручения, аккредитивы, чеки, инкассо, а также другие формы установленные законодательством). В Письме № 14 формы документов в виде п/п, п/т-п, чеков и аккредитивов, при этом выбор формы расчетов производит сама организация и расчеты осуществляются только через КБ.

·         Расчеты между КБ производятся через РКЦ, а также с использованием корсчетов, которые банки открывают друг у друга, минуя РКЦ.

·            Предельная сумма наличных денег – 5 тыс. рублей разовыми платежами для предприятий, а для потребительской кооперации – 10 тыс. руб.

1.                   Юр. лица и граждане без образования юр. лица открывают в КБ расчетные и текущие счета. Расчетные счета открываются ю/л, имеющим самостоятельный баланс и работающим на самофинансировании. Текущие счета открываются организациям, учреждениям и организациям, находящимся в гос. собственности.

       Для открытия счета ю/л представляют:

·         Заявление;

·         Копию свидетельства о регистрации;

·         Копию устава;

·         Копию учредительного договора;

·         Справка из ГНИ;

·         Справка из внебюджетных фондов;

·         Справка о регистрации в Госкомстате (о присвоении ОКПО);

·         Карточка с образцами подписей и печатью, нотариально заверенная.

   Эти документы предоставляют ю/л – резиденты.

Документы для граждан без образования юр. лица:

·         Заявление;

·         Копию о регистрации;

·         Карточка с образцами подписей.

   КБ может открывать счета для ю/л-нерезидентов в рублях (Инструкция №16 ЦБ РФ):

·         Заявление;

·         Копию учредительных документов на русском языке, заверенных в посольстве и у нотариуса;

·         Выписку из торгового или банковского реестра;

·         Разрешение (копию) об открытии филиала (представительства)на территории РФ;

·         Карточка из ГНИ;

·         Карточка с подписями.

Для нерезидентов могут открываться счета:

1. типа “Т” — для расчетов по экспортно-импортным операциям данного филиала ( представительства) на территории РФ;

2. инвестиционный счет для осуществления инвестиций в российскую экономику;

3. типа “ С”  ( Инструкция № 79) – для  проведения операций на ОРЦБ ( т.е. с гос. ц/б, некоторыми определенными ц/б).

— инвестиционные ( покупка — продажа ц/б ),

— конверсионные ( покупка ц/б с дальнейшим переводом денег за границу).
Документы, предоставляемые  для открытия счета, контролируются КБ,  и после получения заключения юриста оформляется открытие счета. Разрешение дает Председатель КБ ( его заместитель) и оформляется  его подписью. Затем в книге открытых счетов в бухгалтерии уже непосредственно оформляется открытие счета в зависимости от формы собственности и вида деятельности ( например, 40501, 40602, 40703) а далее присваивается сам лицевой счет. Лицевой счет проставляется на заявлении, карточке образцов подписи, а также ставится разрешительная подпись бухгалтера. С организацией заключается договор банковского счета. 1 экземпляр карточки с подписями отдается операционисту, 2 экз.– контролирующему работнику по расчетно-кассовым операциям. После открытия счета КБ направляет извещение специальной формы в ГНИ об открытии счета ( №, дата и т.д.). Все документы помещаются в досье или юридическое дело по оформлению расчетных/ текущих счетов в банке.

При проведении операций по расчетному/ текущему счету КБ выдает выписки.

Расчетные / текущие счета – это пассивные счета, поэтому операции проводятся в пределах кредитового остатка на счете, если иное не оговорено в договоре. Если на счете имеется достаточно средств, то платежи осуществляются в календарной очередности, иначе – в очередности, установленной в ГК РФ:

1. Платежи в форме перевода средств по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

2. По исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.

3.  По платежным документам на оплату труда.

4. Платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

5. Платежи по исполнительным документам по другим денежным требованиям, не перечисленные ранее.

6. Платежные документы в порядке календарной очередности платежей.

Эта очередность применяется к резидентам.

ATTENTION!!!  Лекции немного расходятся с докладом Маши Г. В ФЗ от 22.02.1999 №36-ФЗ “О федеральном бюджете на 1999 год” есть статья 23,  которая действует впредь до внесения в соответствии с решением Конституционного Суда РФ  изменений в пункт 2 статьи 855 ГК РФ. Согласно этой статье в третью очередь производится списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту). В четвертую ( пятую) очередь – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. В пятую ( шестую) очередь – по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Таким образом, сейчас 5 групп очередности, но так как многие банковские программы до сих пор настроены на 6 групп очередности, то ЦБ разрешил указывать в платежных документах 1,2,3, 5 и 6 группы очередности.
3. Платежное поручение – поручение клиента банку о перечислении определенной суммы со своего счета.

 П/п оформляются на специальных бланках,  действительны в течение 10 дней, не считая день выписки.

П/п оформляет плательщик с указанием реквизитов. П/п должно иметь две подписи должностных лиц ( руководитель и главный бухгалтер) и оттиск печати. П/п предоставляется в КБ в 3-5 экземплярах. Печать ставится только на 1 экземпляр. Работник КБ должен проконтролировать правильность заполнения всех реквизитов, обязательно назначение платежа, ссылка на договор, срок действия, проверить соответствие подписей и печати образцам.

! экземпляр п/п помещается в документы дня КБ, который обслуживает плательщика. Если расчеты осуществляются в одном КБ, то 2 экземпляр передается поставщику, 3 – покупателю.

Если расчеты осуществляются через 2 КБ, то 4 экземпляр – банку-корреспонденту, а 5 экземпляр используется как расписка о перечислении НДС ( если НДС выделяется в п/п, но это необязательно).

После приема документов исполнитель ставит штамп банка, дату приема, подпись.

Д 40502

К 40702 ( счет получателя)

К 30102 ( если через РКЦ), другие кор/счета.
Д 30102, другие кор/счета

К 40702 ( счет получателя)

*****************************

Если средств на счете плательщика нет, то п/п помещается в картотеку и учитывается на внебалансовом счете 90902. Документы в картотеке располагаются в порядке очередности платежей, внутри очередности – в календарном порядке.

На лицевой стороне клиентского поручения делается отметка “частичная оплата”. Отметка о  частичном платеже – на обороте платежного поручения: №, дата документа, сумма частичного платежа, сумма остатка платежа.

Частичная оплата осуществляется при появлении средств на счете плательщика и оформляется мемориальным ордером, содержащим все реквизиты основного документа. Подписывается ответственным исполнителем и контролирующим работником. На основе 1-го экземпляра мемориального ордера делается проводка:

<img width=«11» height=«75» src=«ref-1_793402199-450.coolpic» v:shapes="_x0000_s1026">Д 40502

Д 40702      К 90902

Д 30102

Д 99999

Последний  частичный платеж оформляется мемориальным ордером, сумма остатка = 0 ( на обороте платежного поручения).

Документы дня в банке плательщика – 1 экземпляр мемориального ордера, а при последующей частичной оплате п/п – 1-й экземпляр мемориального ордера и 1-й экземпляр п/п.

Остальные экземпляры п/п возвращаются плательщику. Экземпляры мемориального ордера имеют то же значение, что и документы плательщика.

Если средств недостаточно на счете для оплаты полной суммы, то на оплаченную часть делается балансовая проводка и оформляется мемориальный ордер:

Д 40502 К 40702

Неоплаченная сумма помещается в картотеку по счету 90902. На п/п делается отметка о частичной оплате.
4. Расчеты платежными требованиями поручениями ( ПТП)  используются при платежах за ТМЦ и в платежах по нетоварным платежам. ПТП – требование поставщика, подтвержденное плательщиком, о переводе суммы платежа со счета плательщика на счет поставщика.

Бланк состоит из двух частей:

1. верхнюю часть заполняет поставщик ( дата, № документа, № счета, БИК, наименование плательщика, сумма платежа, ссылки на договор/ заказ), заверяется подписью и печатью поставщика.

2. нижняя часть заполняется плательщиком: окончательная сума платежа, № счета, 2 подписи и печать плательщика.

    продолжение
--PAGE_BREAK--Документооборот.  Поставщик после отгрузки товара заполняет верхнюю часть ПТП ( 3-4 экземпляра) и направляет в банк, обслуживающий плательщика. Банк плательщика передает первые 2-3 экземпляра плательщику для акцепта ( товарно-тренспортные накладные остаются в КБ до оплаты). Плательщик должен в течение 3 рабочих  дней представить в банк документ с оформленной нижней частью, на основе которой банк перечисляет средства. Если в  3-х дневный срок не поступит ПТП, банк возвращает документы банку, обслуживающему поставщика с указанием об отсутствии акцепта.

Д 90901 “ Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты”

К 99999

На ПТП указывается срок акцепта.

При получении от плательщика  соглашения документы оплачиваются:

Д 40502 К 30102

и списываются с внебалансовых счетов: Д 99999 К 90901.

Если при получении согласия средств у плательщика нет, то документы помещаются в картотеку: Д 90902 К 90901

Указанная дата помещается в картотеку №2. Частичная оплата будет отражена в нижней части с указанием всех реквизитов. Оформляется мемориальным ордером.

Если в установленный 3-х дневный срок не поступит согласия, то транспортные документы изымаются из картотек внебалансовых счетов и возвращаются в банк поставщика: Д 99999 К 90901.
5 Аккредитивы.

 Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Могут открываться следующие виды аккредитивов:

— покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

— отзывные или безотзывные.

1.Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика на отдельный балансовый счет.

Непокрытый (гарантированный) аккредитивможет открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

2.Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний — поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывный аккредитивне может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Платежи наличными с аккредитива запрещены.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:

— наименование банка-эмитента;

— вид аккредитива и способ его исполнения;

— способ извещения поставщика об открытии аккредитива;

— полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;

— сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению.

Расчеты по аккредитиву могут осуществляться с акцептом уполномоченного ( представителя покупателя в банке поставщика) или без него. Это указывается при открытии аккредитива: указывается ФИО, паспортные данные уполномоченного. Уполномоченный в банке поставщика предъявляет паспорт, командировочное удостоверение, доверенность, заполненную карточку с образцами подписей. Все документы тогда должны быть с подписью уполномоченного.

Документооборот.

Для открытия аккредитива плательщик представляет банку заявление  на открытие аккредитива в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика для выполнения условий аккредитива, в котором плательщик обязан указать все реквизиты:

— номер договора, по которому открывается аккредитив;

— срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);

— наименование поставщика;

— наименование банка, исполняющего аккредитив;

— место исполнения аккредитива;

— полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению);

— вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных;

— для отгрузки каких товаров (оказание услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказание услуг);

— сумма аккредитива;

— способ реализации аккредитива.

— подписи и печать.

Банк плательщика открывает аккредитив:

-  при покрытом – перевод средств на счет банка получателя.

— непокрытый – оформляется в учете как гарантия.

 Банк покупателя извещает КБ поставщика ® поставщика.

 Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающий банк. При выплате по аккредитиву банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и печати поставщика на нем заявленным образцам. Платеж ®  извещает банк покупателя о платеже и направляет ему товарно-транспортные документы ® передача документов плательщику и учет исполнения аккредитива.

Для каждого аккредитива открывается свой лицевой счет.



--PAGE_BREAK--Учет ссудных операций.

1.         Синтетический и аналитический учет.

2.         Учет операций по выдаче и погашению кредита.

3.         Учет начисления процентов.

4.         Учет резервов на возможные потери по ссудам.

5.         Учет МБК.

 

1.

Ссудные операции – одна из форм кредитных операций. Делятся на:

·         Активные – предоставление кредитов клиентам, др. КБ;

·         Пассивные – привлечение кредитов от др. КБ, ЦБ

Эти операции основываются на принципах срочности, платности и возвратности. Кредитование осуществляется на основе договора, заключенного в письменной форме. Способами обеспечения являются залог различного вида ценностей, банковская гарантия и поручительство. Кредитным договором м. б. предусмотрено разовая выдача кредита и кредитная линия. Кредитование м. Осуществляться в российской и иностранной валюте. Для получения кредита н. предоставить комплект документов (в разных КБ разный).

Для учета срочной ссудной задолженности в плане счетов предусмотрены счета 1 порядка, которые открываются по видам субъектов-заемщиков:

1.         Ю/л по видам:

¨       Форм собственности;

¨       Вид деятельности

2.         Ф/л:

¨       Резиденты;

¨       Нерезиденты.

Счета 2 порядка открываются по срокам. Счета 1 порядка: сч. 441-457. Все ссудные счета являются А. Каждому счету 1 порядка (кроме Минфина) открывается один П счет резервов на возможные потери. В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому заключенному кредитному договору для учета ссудной задолженности и учета резервов. В аналитическом учете просроченная задолженность по кредитам учитывается на сч. 458. Счета 2 порядка – по субъектам. Просроченная задолженность учитывается на л/сч отдельно, которые ведутся по каждому кредитному договору. % начисленные, но не погашенные – сч. 47427.

Для учета просроченных процентов по кредитам используется сч. 459. Счета 2 порядка открываются по видам субъектов. Аналитический учет ведется по л/сч, открываемых к каждому кредитному договору.

Существует система внебалансовых счетов, если кредитование осуществляется на основе кредитной линии.

Сч. 91391 “Открытые кредитные линии”

Сч. 91302 “Неиспользованные кредитные линии”

Внебалансовые счета для учета обеспечения:

Сч. 91303 “Ц/б, принятые в залог по выданным кредита, кроме векселей”

Сч. 91305 “Гарантии и поручительства, полученные банком”

Сч. 91307 “Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ц/б”

Сч. 91308 “Драгоценные Ме в качестве залога”.

На внебалансовых счетах открываются счета для учета просроченных неполученных % и %, не списанных с баланса – сч. 91604. Сч. 91704 “Неполученные % по кредитам, выданным клиентам, списанные с баланса”. Сч. 918 – для отражения основного долга. Сч. 91802 “Задолженность клиентов, списанная за счет резервов под возможные потери по ссудам”.

2.

После получения документов, заключения кредитного договора, извещения ГНИ выдается ссуда. Ссуда м.б. выдана на р/с клиента в данном или другом КБ или наличными (ф/л). выдача кредита оформляется распоряжением операционному отделу и мемориальным ордером.

Д 44603   К 40502 (30102)

Д 45503        К20202

 Если заемщиком предоставлено обеспечение, оно учитывается на внебалансовых счетах  в зависимости от источников:

Д 91305, 91307 ит.д.   К99999

При открытии кредитной линии:

Д 91304   К99999

В момент заключения договора и по

Д 91302   К99999

учитываются неиспользованные суммы кредитной линии. Причем остаток не изменяется. На сч. 91301 сумма по истечении срока списывается в полном первоначальном объеме. При досрочном погашении и закрытии кредитной линии на сч. 91302 происходит уменьшение остатка счета при каждом выданном кредите:

Д 99999   К91302

Кредит погашается в сроки, предусмотренные кредитным договором, и оформляется платежным требованием банка или платежным требованием-поручением банка в зависимости от предусмотренной суммы списания задолженности. Затем выписывается на основании этого распоряжение операционному отделу и списывается задолженность. Если это ф/л, кредит м. погашаться наличными:

Д 40502   К44603

В случае отсутствия средств на р/с или их недостатке возможны 2 варианта:

1.         Пролонгация кредита дополнительным договором (соглашением). Ссуда д. перенестись на новый л/сч 2 порядка в соответствии со сроком (с учетом первоначальной выдачи кредита)

Д 44605   К44603

2.         Пролонгация не предоставляется и открывается счет просроченной задолженности КБ

Д 45806   К 44603

При появлении средств просроченная задолженность погашается с р/с заемщика

Д 44502   К45806

Если необходимо реализовать обеспечение для погашения кредита, КБ осуществляет их реализацию, и выручка идет на погашение кредита:

Д 30102   К45806.
3.

Положение № 39-П предусматривает отражение начисленных % ежемесячно не позднее последнего рабочего дня календарного месяца. При этом % ставка, порядок и сроки взыскания предусматривается кредитным договором. При погашении ссудной задолженности и % сначала взыскивается со счета начисленные %, а потом сумма основного долга, если иное не предусмотрено договором. Отражение начисленных % д. вестись в том периоде, в котором начислены, а в доходах – по кассовому методу.

Начисленные % подлежат взысканию с р/с заемщика. Если дата начисления совпадает с моментом уплаты %, то сумма списывается с р/с и отражается в доходах КБ:

Д 40502   К70101

Эта операция оформляется как платежным поручением заемщика, так и мемориальным ордером. Если клиент другого КБ, то на основании платежного требования-поручения банка или платежного поручения клиента. При несовпадении даты начисления % с моментом их уплаты:

Д 47427   К 61301

При уплате заемщиком начисленных %:

Д 40502   К 47427

И одновременно формирование доходов КБ:

 Д 61301   К70101

При наступлении срока уплаты и отсутствии средств используется сч. 459. Если момент начисления совпадает с моментом уплаты, а средства отсутствуют:

Д 45906   К61301

Если % отражены ранее:

Д 45906   К 47427

При появлении средств:

Д 40502 К 45906

Начисленные %:

Д 61301 К 70101

На балансовые счета просроченной задолженности относятся кредиты 1-ой группы риска. Кредиты 2-ой и выше групп риска переносятся с балансовых на внебалансовые счета:

Д 61301   К45906

Д 91604   К 99999

и при наступлении срока выплаты начисленные % отражаются на внебалансовых счетах. Просроченные % на внебалансовых счетах 1-го риска переносятся с внебалансовых на балансовые счета:

Д 99999   К 91604

Д 45906   К 61301

Здесь появляется возможность для взыскания %:

Д 40502   К 45906

Д 61301   К 70101

В случае, если ссуда признана безнадежной и б. списана с баланса, сумма начисленных просроченных % подлежит списанию с балансовых на внебалансовые счета:

Д 91604   К91704 ?????

Начисленные %, списанные с баланса учитываются в течение 5 лет, дальше решает сама КО. Если исковая давность дает возможность списать начисленные %, то:

Д 99999   К 91794

Д 40502   К 70101

Если в течение исковой давности нет возможности списать начисленные %, то по истечении 5 лет эта сумма списывается с внебалансовых счетов:

Д 99999   К 91704.
4.

Банки в соответствии с принципом осторожности, учитывая рискованность, д. создавать резервы (Письмо № 62а). Они создаются в процентном отношении от суммы задолженности. При этом резервы д. создаваться по всем видам кредита независимо от субъекта, срока, валюты и группы риска.

 Резервы отражаются на отдельном л/сч (П) по каждому виду ссуды. Резервы создаются за счет расходов КБ, их размер регулируется при изменении риска не реже 1 раза в месяц.

Д 44603   К 40502

Д 70209   К 44609

При этом резерв регулируется за счет расходов банка (при более высоком риске):

Д 70209   К44609

Уменьшение резерва:

Д 44609   К70107

При полном погашении резервы закрываются по данному кредитному договору, начисляются доходы. Срочная задолженность КБ:

Д 45806   К44603

Закрытие резерва:

Д 44609   К70107

Учет просроченной задолженности:

Д 70209   К 45818

Д 40502   К 45806

Д 45818   К 70107

Сумма созданного резерва м.б. использована для списания задолженности того кредита, под который б. создан резерв. Сумма резерва учитывается на л/сч.

Списание задолженности производится на основе судебного решения и признания ссуды безнадежной. Списание осуществляется за счет резерва, при недостатке – относится на убытки КБ:

Д 45818   К 45806

Одновременно она отражается на внебалансовых счетах:

Д 91802   К 99999

Если величина резерва недостаточна, то разница между суммой задолженности и суммой созданного резерва относится на убытки КБ:

Д 70209   К  45806

Отражение ссудной задолженности на внебалансовых счетах:

Д 91803   К 99999

На внебалансовых счетах ссудная задолженность учитывается в течение срока исковой давности (5лет). Если есть возможность списать ссудную задолженность, то внебалансовых счета закрываются:

Д 99999   К 91802 (91803)

И ссудная задолженность взыскивается с р/с заемщика:

Д 40502   К 70107

Если нет возможности взыскать задолженность по истечении 5 лет, она списывается с внебалансовых счетов.
4.
Учет МБК осуществляется на тех же принципах, что и кредиты клиентам.

Размещенные МБК

 

Предусмотрены счета для учета срочной задолженности заемщиков, детализированные по принципу резидентства: сч. 320 – для резидентов, сч. 321 – для нерезидентов. Счета 2 порядка открываются по срокам кредитования, также П счета – для учета резервов. Аналитический учет – л/сч по каждому кредитному договору. Для учета просроченной задолженности по МБК – сч. 324. Счета 2 порядка – по виду заемщика, П счет – для резервов. Аналитический учет – аналогично.

Задолженность заемщика по начисленным, но не уплаченным % до срока уплаты – сч. 47427. %, начисленные и просроченные – сч. 325. Счета 2 порядка – по признаку резидентства. Аналитический учет – аналогично. Кредитная линия – сч. 91301 и 91302. Полученное обеспечение – на внебалансовых счетах 91303, 91305, 91307, 91308. На внебалансовых счетах учитываются %, не списанные с баланса, — сч. 91603, списанные с баланса – сч. 91703. Сч. 918 – задолженность по основному долгу МБК. Сч. 91801 – задолженность, списанная за счет резерва на возможные потери. Сч. 91803 – задолженность, списанная в убыток.

1.         Открытие кредитной линии:

Д 91301   К 99999

Д 91302   К 99999

2.         Выдача МБК:

Д 32001 (32102)   К 30102

Если в открытой кредитной линии, то:

Д 99999   К91302

Обеспечение:

Д 91303 (05,07,08)   К 99999

Резерв на возможные потери:

Д 70209   К 32010 (32110)

3.         При наступлении срока погашения возврат оформляется платежным поручением заемщика или платежным требованием – поручением, требованием кредитора:

Д 30102   К 32001 (32102)

Списывается обеспечение:

Д 99999   К 91303

Списывается резерв:

Д 32010   К 70107

4.         Кредитная линия закрывается:

Д 99999   К 91301

Д 99999   К 91302

5.         Если кредит не погашается в срок, то сумма задолженности по основному долгу переносится на просроченную:

Д 32401   К 32001

Резерв:

Д 30210   К 70107

Создание нового резерва:

Д 70209   К 32403

При изменении группы риска сумма резерва или досоздается, или уменьшается:

Д 32403   К 70107

Если просроченная задолженность была погашена:

Д 30102   К 32401

Резерв:

Д 32403   К 70107

6.         Если кредиторская задолженность была признана нереальной ко взысканию, то она списывается с баланса и отражается на внебалансовых счетах в течение срока исковой давности. Списание за счет резерва:

Д 32403   К 32401

В недостающей части:

Д 70209   К 32401

Если в течение срока исковой давности появляется возможность взыскать сумму задолженности, ранее списанную с баланса, то:

Д 30102   К 70107

Д 99999   К 91801 (91803)

Если в течение срока исковой давности нельзя взыскать, то списывается с внебалансового счета:

Д 99999   К 91801 (91803)
Порядок отражения и начисления % — аналогично клиентам. % начисляются и отражаются не реже 1 раза в месяц:

Д 47427   К 61301

Уплата % — на основе платежного поручения, платежного требования, требования – поручения (Инструкция № 39) на основании распоряжения операционному отделу и оформляется мемориальным ордером:

Д 30102   К 47427

Д 61301   К 70101

Если при наступлении срока уплата не происходит:

Д 32501 (32502)   К 47427

 При погашении просроченных % по кредиту, относящихся к 1 группе риска:

Д 30102   К 32501

Д 61301   К 70101

Просроченные % по 2-4 группам риска списываются с баланса и учитываются на внебалансовом счете.

Д 61301   К 32501

Потом переносятся за баланс:

Д 91603   К 99999

Дальнейшее начисление % б. осуществляться на внебалансовом счете. Если кредит б. отнесен к 1 группе риска или появится возможность выплатить % по 2-4 группе, то переносятся за баланс:

Д 99999   К 91603

Д 32501   К 61301

и взыскиваются с заемщика. Если сумма основного долга признана недействительной, то вместе со списанной суммой учет просроченных % переносится за баланс:

Д 91703   К 91603

Взыскание просроченных %, ранее списанных с баланса:

Д 99999   К 91703

Д 30102   К 70101

Если взыскание невозможно, то:

Д 99999   К 91703.
Учет привлеченных МБК

Банки привлекают кредиты на основе кредитного договора с соблюдением общих принципов. Открываются счета 1 порядка для учета срочной задолженности: сч. 312, 313, 314. Счета 2 порядка открываются по единой временной структуре. На сч. 313,314 открываются счета для учета кредитов, полученных при недостатке средств на корр. счете, т. е. по овердрафту. Аналитический учет ведется в разрезе каждого кредитного договора. Отдельно учитывается просроченная задолженность – сч. 317. Счета 2 порядка открываются в разрезе банков-кредиторов. Аналитический учет – по каждому кредитному договору.

Привлечение МБК м.б. на основе кредитной линии, кот. отражается на внебалансовых счетах 91402, 91403. Обеспечение по МБК также учитывается на внебалансовых счетах 91401,91405.

 Если предусмотрено открытие кредитной линии в договоре, то это отражается:

Д 99998   К 91402

И на сумму неиспользованной кредитной линии:

Д 99998   К 91403

Привлечение МБК отражается:

Д 30102   К 31303

Уменьшение остатка неиспользованной кредитной линии:

Д 91403   К 99998

Переданное обеспечение:

Д 91401 (91405)   К 99999

Возврат кредита:

Д 31303   К 30102

Полное погашение и списание обеспечения:

Д 99999   К 91401 (91405)

Закрытие кредитной линии:

Д 91402   К 99998

Закрытие неиспользованной кредитной линии:

Д 91403   К 99998

Если при погашении МБК средства на счете отсутствуют, то средства переносятся на счет просроченной задолженности:

Д 31303   К 31702

Погашение просроченного МБК:

Д 31702   К 30102

Банк-заемщик начисляет % за использованные средства. Начисленные % отражаются ежемесячно не позднее последнего рабочего дня текущего месяца. Если дата начисления % совпадает с датой уплаты, то это отражается прямой проводкой:

Д 70201   К 30102

Если дата начисления % не совпадает с датой уплаты, то сумма начисленных % отражается:

Д 61401   К 47426

При наступлении даты уплаты %

Д 57526   К 30102

Д 70201   К 61401

Если при наступлении сроков уплаты % средств нет на корр. счете, то просроченная задолженность учитывается на сч. 318. Счета 2 порядка открываются по видам банков-кредиторов. Аналитический учет – по каждому кредитному договору. Если начисление % совпадает с датой уплаты, а средств нет, то:

Д 61401   К 31802

Если даты не совпадают:

Д 47426   К 31802

При появлении средств на корр. счете:

Д 31802   К 30102

Д 70201   К 61401

Просроченная задолженность по МБК и % с баланса не списываются.
Привлеченные и размещенные депозиты
Для этих операций существуют отдельные счета: депозиты от др. КБ, размещение депозитов в др. КБ, аналогично – для ю/л не КО и ф/л.

Привлеченные депозиты отражаются на сч. 315, 316. Счета 2 порядка – по срокам размещения, отдельно – для учета открытых депозитов с использованием банковских карт. Л/сч – по каждому кредитному договору. Для учета депозитов ю/л и ф/л – сч. с 410 по 426 по видам экономических субъектов отдельно для резидентов и нерезидентов, по формам собственности и виду деятельности. Счета 2 порядка  — по единой временной структуре, а также отдельно – для расчетов с использованием банковских карт.

Для размещенных депозитов предусмотрены сч. 319, 322, 323. Счета 2 порядка открываются только к счетам 322, 323. К каждому счету депозитов открываются отдельный счет 2 порядка на возможные потери. Операции осуществляются на основе депозитного договора. Особенность – просроченных средств не возникает, поэтому при окончании срока средства переносятся на другой балансовый счет, т.к. договор возобновляется или депозит переводится в разряд “до востребования”.

Сумма начисленных % по привлеченным депозитам ю/л отражаются на сч. 47426, по депозитам ф/л – на сч. 47411. %, начисленные по депозитам ю/л:

Д 61401   К 47426

%, начисленные по депозитам ф/л:

Д 61401   К 47411

При наступлении сроков выплаты

Ю/л:   Д 47426   К р/сч, депоз. счет, 30102

Ф/л:   Д 47411   К 423…, 20202

Одновременно формируются расходы банка:

Ю/л:   Д 70202   К 61401

Ф/л:   Д 70203   К 61401

Если наступает срок уплаты %, но они не выплачиваются, то просроченная задолженность по начисленным, но не выплаченным % ведется на отдельном л/сч:

Ю/л:   Д 47426

Ф/л:   Д 47411
Учет депозитов.
   Отличие от ссудных операций в договорах и в отражении в бухучете.

   КБ могут привлекать депозиты от ю/л и ф/л и размещать депозиты в др. КБ.

   Учет привлеченных депозитов осуществляется по счетам 315, 316. Счета второго порядка – по срокам. Также существуют счета для учета депозитов с использованием банковских карт. Лицевые счета открываются по каждому депозитному договору.

   Депозиты ю/л учитываются на счетах 410-426. Они открываются по видам эк. субъектов, по формам собственности и видам деятельности.

   Учет размещенных депозитов отражается на сч. 319, 322, 323. Счета второго порядка – по единой временной структуре и видам субъектов. На каждом балансовом счете открывается еще счет для учета резервов на возможные потери ( Инструкция 62а ).

   Лицевые счета открываются по каждому депозитному договору.

Просроченных сумм по данному виду операций не возникает. Здесь депозитный договор либо рассматривается до востребования, либо возобновляется на прежних условиях.

   Особенность: в отражении начисляемых процентов. По привлеченным депозитам ю/л операции отражаются на сч. 47426. По вкладам ф/л – сч. 47411.

Дт 61401 – Кт 47411 – физ.лица.

Дт 61401 – Кт 47426 – юр. лица.
  Наступление срока выплаты:

Дт 47426 – Кт расч. Счет, депозитный счет, 30102 – юр.лица.

Дт 47411 – Кт 423, 20202 – физ.лица.

Формирование текущих расходов КБ:

Дт 70202 (70203) – Кт 61401

Если наступает срок уплаты процентов, то просроченная задолженность отражается на отдельных лицевых счетах, открываемых на сч. 47426. Т.е. отдельного счета просроченной задолженности нет. По физ. Лицам – аналогично на сч. 47411.

 
Учет операций с ценными бумагами.

    продолжение
--PAGE_BREAK--Учет операций с ценными бумагами.

                                1. Учет долгосрочных об-в банка.

                                2. Учет операций с векселями.

                                3. Уче     т операций с ц.б. прочих эм-в.

                                4. Учет наличных и срочных сделок с ценными бумагами.

                1. Учет долгосрочных обязательств.

                КБ выпускают собственные долгосрочные обязательства с целью привлечения долгосрочных средств в оборот.

                К долговым обязательствам относятся:

  — облигации;

— депозитные сертификаты

— сберегательные сертификаты

— векселя.

                Эмиссионные ценные бумаги подлежат гос. регистрации (облигации, векселя). Запрещается одновременный выпуск КО акций и облигаций.

                КО может выпускать облигации:

 1)  — именные

      — на предъявителя;

2) — обеспеченные

— без обеспечения

— под обеспечение третьих лиц;

3) — конвертируемые в акции

  — не конвертируемые

4)-  %-ые

— дисконтные

5)- с единым сроком погащения

— с погашением по сериям.

                Необеспеченные облигации можно выпускать не ранее 3-его года существования при условии подтверждения 2-х годичного баланса. Сумма выпускаемых облигаций не должна превышать УК КО. Проспект эмиссии регистрируется при полной оплате УК банка.

                Размещение облигаций может осущ-ся только путем продажи или замены ранее выпущенных конвертируемых облигаций. Размещение обл-ций д.б. закончено в течение года  после регистрации проспекта эмиссии.

                Учет облигаций.

                сч. 520 “Вып-е облигации”.

                счета 2-го порядка открываются по срокам размещения. Аналит. учет ведется в лицевых счетах по выпуску и виду.

                Выпускаемые облигации отражаются на счете 520 по номиналу.

Облигации учит-ся на счетах Д (депоз. учет).

                Выпускаемые облищации уч-ся на сч. Д до их продажи, если банк-эм-т имеет депозитарий:

                Д 98000 “ Цен. бум. на хран-и в Депоз-ии”.

                К 98090 “ Цен. бум вне обращения”.

                Если банк-эмитент не явл-ся депозитарием, то неразмещенные ц.б. уч-ся у банка-эм-та :

                Д 98010   К 98090.

                При продаже облигаций:

                Д 20202, 30102, расч. счета клиента

                К 520

Реализация облигаций:

— банк-эм-т имеет депозитарий:

                Д 98090

                К 98040 “ц.б. владельцев”

— банк не имеет депозитрия:

                Д 98090

                К 98010

При выкупе банком собственных облигаций:

-  по балансовым счетам по номинальной ст-ти:

                Д 520

                К касса, расч… счет, кор счет банка

— депозитарный учет

·         банк-депозитарий Д98040 К 98050

·         банк без депозитария Д 98010 К 98040

Обычно выпускаются %-е облигации.

                Начисляемые %:

                Д 61402 “Расходы буд-х пер-в”

                К 60322 “Расчеты с прочими деб-ми и кред-ми”.

                Выплата %-в :

                1. Д 60322

                   К 20202, 30102, расч. счет клиентов

                2. Д 70204

                   К 61402

                Депозитарные и сберегательные сертификаты.

                Деп. и сбер. серт. не являеются эмиссион-ми ц.б. Деп. серт-ты вып-ся для размещения среди юр. лиц, сберег. серт. для физ. лиц.

                Бланки серт-в имеют строго установленную Минфином форму, типографскую нумерацию. Как бланки цен. бумаг отраж-ся на внебал-м счете 90701 “бланки соб-х цен. бумаг для распр-я”.

                Учет бланков: Д 90701   К 99999 (учет — 1 руб. за единицу хранения).

                Для реализации исп-ся сч-та 521 “Вып-е деп. серт.” и 522 “Вып-е сбер. серт-ты”. Счета 2-го пор-ка откр-ся по срокам размещения серт-в. На бал-х счетах учет ведется по номин. ст-ти.

                Выпуск сбер. серт-в:          Д 20202, 42301(счета до востреб-я)К 522

                Выпуск деп. серт-в:       Д расч.сч. юр. лиц, 30102      К 521

Размещение — использование бланка: Д 99999 К 90701

Деп. и сб. серт-ты выкупаются досрочно или при наступлении срока:

Д 521, 522

К 30102

Выкупленные серт-ты отр-ся на внеб-х счетах:

90703 “Выкупл-ые до срока погащения соб. цен.бум. для перепродажи”

90704 “Ц.б., выкупл-е для погашения”

                Д 90703, 90704

                К 99999

В дальнейшем они могут снова размещаться для перепродажи:

                Д кор. сч. банка, сч. клиентов

                К 521, 522

В момент реализации Д 99999   К90703

Выкуп Д 521, 522   К 30102

Отр-ие в учете нач-х %  и выплата % аналогичны облигациям.

Вексель.

Вексель — эмиссионная ц.б. Вексееля обычно размещаются с дисконтом.Учет выпущ-х веселей ведется на сч. 523 “Вып-е векселя и банковские акцепты”.  Открываются лицевые счета по каждому выпуску векселей. На 523 сч. учет ведется по номинальной ст-ти.

                Если вексель продается по цене ниже номинала, то разница между ценой реализации и номинальной ценой отр-ся в момент размещения на сч 61402 “Расх-ды буд. пер-в”:

                Д 30102 — цена реализации;

                К 523 — номинальная ст-ть

                Д 61402 — разница.

Одновременно по счетам депоз. учета.

Векселя могут выкупаться досрочно и при наступлении срока погащения векселя.

                Досчрочный выкуп: вексель может быть приобретен по цене выше или ниже номинала. Разница относится на счет доходов или расходов банка по ц.б:

сч. доходов — 70102, сч. расходов  — 70204.    

                Д 523 — номинал

                К 30102 — цена выкупа

                К 70102 — разница (Д 70204 )

При наступлении срока погашения векселя, он будет выкупаться по номинальной ст-ти:

1. Д 523

   К 30102

2. Д 70204

   К 61402

Если срок размещения долгосрочного об-ва больше года, то часть разницы между номинальной ст-тью векселя и ценой его размещения, которая уч-ся на сч. 61402 в последний раб. день тек. года, должна быть перенесена на сч. 70204.

                2. Операции банка по учету векселей.

                Счета для учета этих используются счета: 512-519 — разбивка по субъектам. Назначение счетов — учет покупной ст-ти приобретенных кредитной организацией векселей по срокам их погашения, счета активные. Внутри они подразделяются  на счета 2-го порядка по срокам.

Покупка: Д 51403

                     К 30102, расч. сч. клиента, касса, 47423(22)

Особенность заключается в том, что дни до срока погашения постоянно уменьшаются, необходимо переносить.

                Д 51402  К 51403

                Д 51401  К 51402

  Векселя сроком на определенный день, а также во столько-то времениот составления учитываются по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей в момент их приобретения. “Векселя по предъявлению” учитываются на счетах до востребования.

                В момент покупки Д 51401 К 30102, 474

“Векселя во столько-то времени от предъявления”. В момент предъявления учитываются на счетах до востребования после предъявления в соответствии с порядком для срочных векселей.

                Переносятся после предъявления Д 51402 К 51401.

                “Векселя по предъявлению, но не ранее установленного срока. 

                Д 51401 (в зависимости от срока) — приобретение

                К 30102,474

Д 51402 — предъявление.

К 51401

                В расчет дней всегда принимается точное количество дней.

 По Д проводится покупательная ст-ть приобретенного векселя в корреспонденции с кор. счетом, кассой, расч. сч. клиента на сумму, уплаченную при покупке векселя.

По К  списывается покуп. ст-ть векселя при поступлении средств от плательщика средств в погашение учтенного векселя в корреспонд-ции с кор. счетом, кассой, расч. счетом клиента. По К также списывается покупательная ст-ть веселя при перепродаже векс. в корр-ции с кор. сч., кассой, р. сч. клиента.

                При совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчета не совпадает с датой заключения сделки, счета по учету приобретенных векселей корреспондируют со счетами по учету конверсионных сделок 47408.

                В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые сччета:

1. — учтен-е векселя, отосланные на инкассо,

2. — учтен-е банком векселя, не акцептованные плательщиком,

3. — учтен-е банком векселя, отосланные для получения акцепта,

4. — учтен-е банком векселя, на котором учитываются векселя никуда не отосланные.

                Аналитический учет ведется отдельно по векселедателям и отдельно по акцептантам.

По К по лицевому счету 1. — списывается покупательная ст-ть векселя при получении инкассированной суммы в корресп-ции с кор. счетом.

                Счета векселей, учтенных в срок, но не апротестованных  — 08, 09. Особ-ть состоит в том, что они учитывают векселя по номиналу.

Назначение: учет сумм, подлежащих оплате, не погашенных в срок основным должником, по которым совершен протест — 08, и по которым не совершен протест — 09 (нотариальное удостоверение требования платежа и его неполучение).

Д — сумма, подлежащая оплате по неоплаченным в срок векселям +%

К — учтен-ые векселя по срокам и счета доходов буд. периодов

                Д 51408 — весель не оплаченный в срок и неапротестован

                К 51401

Д 51409 — апротестован

К 51408

                Д 30102

                К 51409, 61302 — погашение должником суммы процентов.

Счета 51408,09:

по К счетов списываются суииы по неоплаченным в срок векселям, при поступлении от плательщиков денежных средств в погашение ввекселей в корресп-ции с кор. счетом, кассой, р.сч. клиента.        

Д 51409 (110)

К 51408 (100)

К 61302 (10)

                Д 30102      К 51409 (110)

Д 61302       К 70102   (10)

                Резервы 10. (П)

Резерв создается за счет прочих расходов, в последний дент месяца. 

Д 70209  1% от суммы векселя

К 51410 

Они считаются небеспеченными, кроме авалированных Правительством РФ или развитыми странами.

                Д 45807  должно быть образование резерва 100% ст-ти. — переоформление ссудной

                К 51403   задолженности векселем. (Морина — 51410)

Д 70209  К 51410 (110)

Д 51410  К 51401 (110)

Д 91802  К 99999 (100)        

Банки — депозитарии обязаны учитывать векселя по счетам Депо

Д 98000

К 98040 — в головном Депозитарии в штуках, 50 — в низовом

                Д 98040 

                К 98000

Векселя могут учитываться в кассе:

                Д 90802  К 99999 (уч-ет и по номиналу и в штуках)

                Д 90803  К 90802

                или         Д 90803  К 99999

                                Д 99999  К 90802
                 

                3. Учет операций с ценными бумагами прочих эмитентов.

                КБ может покупать, продавать ц.б., выкупленные другими эмитентами сч. 5 раздела. Счета 1-го порядка  — по видам эмитентов. Подраздел “Долговые об-ва”, сч. 501-504 — рез-ты, 505-507.

В этом же разделе откр-ся счета для учета вложений в акции: 508, 510, 511.

                К счетам открыты по 3 счета 2-го порядка:

— проибрет. по опер. РЕПО

— для перепродажи

— для инвестирования

                2-я часть операций РЕПО отр. в гр. Г, определение банком цели: торг. или инвестицион-й опред-ся банком самостоятельно.

Ко всем счетам (502-510), кроме 501, открыты счета 2-го порядка для учета резервов.

Аналит. учет ведется по видам ц.б., выпускам и эмитентам.

Приобретение банком цен.бумаг отражается по цене приобретения, при изменении ст-ти не переоценивается, кроме вложений банка в гос долговые обязат-ва РФ, приобретенные по операциям РЕПО и перепродажи.

Бумаги, находящиеся в инвестиц-м портфеле не переоцениваются. На остальные ц.б. в портфеле банка, при изменении их рын-й, стоим-ти создаются резеры под возможое обесценение вложений в ц.б.

С выходом Указаний 659 У изменен порядок переоценки вложений в гос ц.б.:

— по РЕПО и перепрожажи — не переоцениваются;

— инвестицион. — переоцениваются, создается резерв.

                Операции по покупки банком ценных бумаг.

Приобретение банком долговыъ обязательств РФ для перепродажи:

Д 50102    по балансовой

К 30102    ст-ти приобретения

При изменении рын. котировки — переоценка долговых обязат-в, рез-ты отр-ся на сч. :

61307 “Доходы буд. периодов” (+) Пассивн. сч.

61407 “Расходы”  (-) Активный сч.

                полож. разн. Д 50102   К 61307

                отриц. разн. Д 61402    К 50102        

При перемещении долговых обяз-в из торгового в инвест-ый портфель по текущей балансовой ст-ти (с учетом переоценок)

                Д 50103

                К 50102

Если цен. бумаги покупались для целей инвестирования, то в момент приобретения:

                Д 50103

                К 30102  Такие бумаги не переоцениваются.

Для реализации долговых обязательств из инвестиц-ого портфеля, их надо переместить в торговый портфель и отражать по текущей рыночной цене:

                Д 50102

                К 50103

                К 61307 (Д 61407)

Все прочие цен. бумаги отражаются по цене их приобретения, далее не переоцениваются:

                Д 50402 “Прочие долговые об-ва”

                К 30102

Одновременно на счетах Депоз-го учета ?

Ц.б. могут быть реализованы по цене выше или ниже цены приобретения. Разница между ценами отражается на счете  расходов или доходов.

                Д 30102   —              К 50402  — бал. цена реализации                

                                     -  К 70102  — сумма разницы

                Д 30102 К 50402 — бал. ст-ть

        Д 70204          К 50402 — отриц. разниц.     

Если банк приобретает купонное процентное долговое обяз-во с накопленным %-ым доходом, уплаченный %-ый доход учитывается на счете 61405 (А).

При перепродаже или его погашении полученный купонный доход учитывается на сч. 61305 (П).

При покупке банком долгового купонного обязательства:

                Д 50402 — на сумму долгового об-ва

                Д  61405 — уплач-ый авансом купонный доход

                К 30102

Депозитарный учет.

                При продажи банком долгового об-ва:

                Д 30102

                К 50402

                К 61305 — полученный авансом купонный доход

Взаимное закрытие по уплаченноми доходу. В момент перепродажи или погашения (61405, 61305)

                Д 61305

                К 61405

                К 70102

Разница отражается на счете банка по учету доходов.

                Банк создает резервы под вложения в ценные бумаги. Резервы создаются в 1-ый раб день месяца нахождения ц.б. в банке. Пересматривается ежемесячно.

Существует разный порядок создания резервов для котируемых и некотриуемых бумаг.

                Резервы по ц.б., имеющим рыночную котировку. Резервы созд-ся в 1-ый раб день месяца, если текущая рын. котировка меньше балансовой ст-ти ц.б., то резерв создается в размере разницы, но резерв не может быть больше 50% балансовой ст-ти ц.б. (для муниципальных ц.б. 25%). Резерв создается по каждой ц.б., независимо от изменений в ст-ти порьфеля. Сздаваемве резервы уч0ся на отдельных лицевых счетах. Резервы создаются за счет расходов банка (для торгового портфеля).

                Д 70209 “Прочие расходы”

                К 50404

Если рыночная ст-ть в следующем периоде увеличивается, то резерв должен быть уменьшен на соответствующую сумму.

                Д 50404

                К 70107

При реализации ц.б. сумма созданного резерва списывается на счет доходов банка.

                Если ц.б. не имеет рын. котировки, то в 1-ый раб день месяца за рыночную ст-ть принимается 50% балансовой ст-ти бумаги. далее сумма резерва не пересматривается.

При продажи некотируемой ц.б. сумма ранее созданного резерва списывается на счет доходов.

                4. Срочные операции с ценными бумагами.

Срочные сделки  — дата расчета по которым не совпадает с датой заключчения сделки. Все заключенные банком сделки д.б. отражены в бух. учете в день заключения договора. Срочные сделки отражаются в группе Г. При наступлении сроков расчетов сделки отражаются в обычном порядке на балансовых счетах.

                Все сделки в зависимости от даты делятся:

— наличные (дата исполнения не позднее 2-го раб. дня от даты заключ-я сделки)

— срочные (дата не ранее 3 раб. дня от даты заключения сделки).

Отдельно отражаются на счетах Г наличные сделки и срочные сделки. В группе наличных сделок учет ведется по видам финансовых активов, счета 2-го порядка открываются по признаку резиденства.

                На счетах по учету срочных сделок: разного рода финансовые активы, сделки, совершаемые по обратной части операций РЕПО. По всем срочным операциям счета 2-го порядка ведутся по признаку резиденства и по срокам. На этих счетах отраж-ся ст-ть ц.б.

При этом, ц.б. имеющая рын-ю котировку или официальную цену отражается по этой цене на дату заключения сделки. Разница между рыночной ценой и ценой сделки учит-ся на сч. “нереализ-х курсовых разниц по переоценки ц.б.”.

Для учета результатов:

отриц. разница сч. 940

полож. разн. сч. 970

Ц.б., не имеюща рын. котировки отражается по цене сделкии не переоценивается. Отдельно группируются активные счета  — требования по поставке финансовых активов, пассивные счета, учитывающие обяз-ва по поставке финансовых активов.

                Условные примеры:        

1) Банком заключена сделка на покупку некоторой бумаги пр сроку “спот” (через 2 раб дня)

В день совершения сделки на сч. по учету срочных операций:

Д 93201 (1000руб.) по цене сделки

К 96001 (1000) (переоценке не подлежит)

При наступлении даты расчетов по сделке:

Д 96001    (1000)

К 93201    (1000)

                Д 47408 (А) расчеты по конверсионным сделкам

                К 47407 (П)            и срочным операциям

Д 47407 (1000)

К 30102 (1000)

                Д 50802 (1000)

                К 47408 (1000)

+ Депозитарный учет

2). Заключение банком сделки по покупке ц.б., имеющих рын. котировку, по цене 1010 при текущей рын. котировке 1000 (спот)

20.11. Покупка: счета срочных сделок

                Д 93201 (1000)

                К 96001 (1010)

                Д 94001 (10)

21.11. Рыночн. цена изменилась 1015 — надо переоценить

21.11 Д 93201 К 94001 (15)

                Д 94001 К 97001 (5)

22.11 Д 96001 (1010)

                Д 97001 (5)

                К 93201 (1015) (МОРИНА — 93001)

Д 47408 (1015)

К 47407 (1010)

К 61307 (5)

3). Продажа котируемой цен.бум: 20.11. продажа по цене 2000, рыночная котировка 1950.

При приближении срока расчетов происходит перенос.

20.11. Д 93302 (2000)

                К 96502 (1950)

                К 97001 (50)

Изменение рыночной котировки 21.11  — 2010:

21.11. Д 97001 (60)

                К 96502 (60)

Д 94001 (10)

К 97001 (10)

24.11. Д 93301 (2000) перенос сальдо

                К 93302 (2000)

Д 96502 (2010)

К 96501 (2010)

25.11. Д 96501 (2010) закрытие на срочных, перенос на баланс.

                К 93301 (2000)

                К 94001 (10)

Д 47408 (2000)

К 47407 (2010)

Д 61407 (10)

                Д 47407 (2010) — поставка ц.б.

                К 50802 (2050) — цена приобретения

                Д 70204 (40)

+ Депозитарный учет

 Д 30102     К 47408  (2000)

Одновременно списание резерва по ц.б. и отражение на сч. депозит-го учета.
 
 
Учет формирования уставного капитала.
1. Система счетов  по учету УК.

2. Учет формирования УК паевого КБ (ПКБ).

3. Учет формирования УК акционерного КБ (АКБ).

4. Учет начисления и выплаты дивидендов.
1.                      УК может формироваться в денежной и материальной форме. Материальные  активы в первые 2 года не должны превышать 20%, а затем их доля должна быть снижена до 10%.

Акционерами и пайщиками могут быть резиденты и нерезиденты, юридические и физические лица.

Взносы могут быть в рублях и иностранной валюте.

УК отражается в учете в рублях по курсу, который определяет собрание акционеров. Переоценка не производится.
Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости при переоценке, эмиссионного дохода и стоимости безвозмездно полученного имущества.

Также существуют фонды ( резервный и т.д.).
Увеличение УК может осуществляться за счет:

1. привлечения новых акционеров,

2. увеличения долей акционеров в УК,

3. замены ранее выпущенных  конвертируемых облигаций на акции,

4. капитализации различных источников:

— резервного фонда ( после капитализации его размер не может быть меньше 15% УК),

— средств эмиссионного дохода ( разницы между суммой, вырученной от продажи акций при размещении и их номиналом),

— средств от переоценки фондов,

— средств фонда накопления, ФСС,

начисленных, но не выплаченных дивидендов акционерам,

— нераспределенной прибыли прошлых лет.
Для учета УК и фондов используются счета 1 раздела:

102 – УК  акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций.

103 – УК  акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций.

104 – УК неакционерных банков.

Счета 2-го порядка  выделяются по формам собственности и признаку резидентства.

Аналитический учет ведется по собственникам акций.

106 – Добавочный капитал  ( ДК).

Счета 2-го порядка – по видам добавочного капитала.

107 – Фонды.

Счета 2-го порядка – по видам фондов.

105 (А) – Собственные доли УК ( акций), выкупленные банком.

На внебалансовых  счетах:

— для учета сумм неоплаченного УК – счет 906,

— если акции на бумаге, то до их распространения они учитываются на счете 90701.

Также должны учитываться акции и на счетах депозитарного учета.

 

2. УК паевого КБ формируется за счет взносов участников.

    продолжение
--PAGE_BREAK--