Реферат: Финансово-бухгалтерский учет

--PAGE_BREAK--
16.Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению, налогу на доходы физических лиц. Отчетность по ним.

Налогоплательщиками ЕСН являются организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты, крестьянские фермерские хозяйства и т.д.

Объектом или налогооблагаемой базой являются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц организациями.

В соответствии с законом «Об обязательном пенсионном страховании» №167-ФЗ работникам на их счета работодателями перечисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части:

1. на финансирование страховой части трудовой пенсии;

2. на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Начислен ЕСН Д20,23,25,26,08,10,44 К69/1, 69/2, 69/3

Из сумм начисленной заработной платы производят удержания налогов – НДФЛ, когда объектом обложения является заработная плата.

Налоговые ставки установлены в размере:

13% – в отношении большинства доходов;

30% – в отношении доходов физических лиц, не являющимися гражданами РФ;

6% – в отношении доходов от долевого участия в других организациях;

35% – от стоимости выигрышей, призов, участия в конкурсах.

В соответствии со статьей 23 НК РФ НДФЛ удерживается с доходов, полученных работником от источников в РФ.

Для исчисления налогооблагаемой базы по НДФЛ производятся:

1. стандартные вычеты (производятся организацией);

2. социальные налоговые вычеты (производятся налоговым органом);

3. имущественные налоговые вычеты (производятся налоговым агентом);

4. профессиональные налоговые вычеты (производятся налоговым агентом, а при его отсутствии налоговым органом). Удержание из заработной платы суммы НДФЛ, алиментов, профсоюзных взносов, возмещения материального ущерба, за неотработанный отпуск, за предоставленный займ, за брак и т.д. Д70 К68,76,73/2,20,73/1,28
17.Учет расчетов по региональным и местным налогам и сборам. Отчетность по ним.

Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные  активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации. Сумма налога исчисляется  и  вносится  в  бюджет  поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Учет расчетов организаций с бюджетом  по налогу  на  имущество  ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете ;. «Расчеты  по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная  в  установленном  порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету  счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается  в  бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и  кредиту  счета  51 «Расчетные  счета».  Налогоплательщики  обязаны  представлять  в   налоговые органы по месту своего нахождения,  а  также  по  месту  нахождения  каждого своего  обособленного  подразделения  «Расчеты  по   налогу   на   имущество предприятии»  в  сроки, установленные  для  сдачи  квартальной  и   годовой бухгалтерской отчетности.

Расчеты по налогу с продаж производятся в соответствии с  главой  27;«Налог с продаж» НК РФ и законами субъектов РФ. В  бухгалтерском  учете начисление налога с продаж отражается  по  дебету  счета  90  «Продажи»  в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу с продаж»).  Перечисление  налога  с  продаж  в  бюджет отражается по дебету счета 68  «Расчеты  по  налогам  и  сборам»  (субсчет «Расчеты по налогу с  продаж»)  в  корреспонденции  с  кредитом  счета  51 «Расчетные счета». Расчеты по транспортному налогу производятся в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ. Суммы платежей по транспортному налогу относятся на затраты  производства или расходы на продажу (счета 26,- 44) в корреспонденции с  кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и  сборам»  (субсчет  «Расчеты  по  (транспортному налогу»). Перечисление транспортного налога в бюджет; отражается в  учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и  сборам»  (субсчет  «Расчеты  по транспортному налогу») в корреспонденции с кредитом  счета  51  «Расчетные счета».

Начисление сумм налога на рекламу отражается по дебету счета  91  «Прочие

доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет

«Расчеты  по  налогу  на  рекламу»)  одновременно  с  отражением  в   учете

фактически произведенных затрат по рекламе. Перечисление в бюджет налога на

рекламу отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на рекламу») в  корреспонденции  со  счетом  51 «Расчетные счета».
18.Учет расчетов с подотчетными лицами в валюте РФ и иностранной валюте.

Нормативная база: ст. 139 ТК РФ, Постановления правительства по исчислению среднего заработка (заработная плата по командировке исчисляется из расчета среднего заработка).

Подотчетным лицом является любой работник предприятия, который выполняет задание предприятия (командировка или хозяйственные расходы). Для его выполнения работник получает денежные средства – аванс из кассы. Размер аванса определяет бухгалтер, получив приказ директора о командировке или служебную записку о хозяйственных расходах.

Аванс выдается из кассы по расходному кассовому ордеру.

Во время командировки работник выполняет задания организации, которые могут быть следующими:

– хозяйственные расходы; заключение договоров; изучение новых технологий; семинары; проверки и т.д.

Иными словами задания должны быть обусловлены производственной необходимостью.

В начале года в организации может быть издан приказ (или распоряжение) с перечнем лиц, являющихся подчиненными, а также указаны сроки сдачи авансовых отчетов, например месяц или квартал.

Синтетический учет подотчетных сумм

1. Выдана денежная сумма подотчет на хозяйственные командировочные расходы Д71 К50

2. Подотчетным лицом использованы деньги на командировочные расходы Д26 К71

3. Внесены неиспользованные подотчетные суммы в кассу Д50 К71

4. Возмещен долг по подотчетным суммам через удержание заработной платы Д70 К71

5. Выдана из кассы сумма перерасхода Д71 К50

6. Отражены расходы по командировке, произведенные подотчетным лицом сверх норм, указанных в коллективном договоре, но признанные руководителем организации Д91 К71
19.Учет расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами. Порядок отражения их в бухгалтерской отчетности.

Дебиторская  задолженность  по отгруженной продукции ставится на учет одним из двух методов.

1. На дату отгрузки продукции и  предъявления  организацией-кредитором покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате.  При  данном  методе определения выручки (этот метод в  бухгалтерском учете  является  основным)показатель  дебиторской  задолженности  оценивается  в  размере  выручки договорной стоимости отгруженной продукции. В  этом  случае  учет  дебиторской  задолженности  ведется по   договорной стоимости на счете 62 «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками».  При  этом делаются следующие записи: Д62 К46   -  отражается  договорная  (продажная)  стоимость отгруженной продукции;

Д51 (50, 52) К62  — погашение дебиторской задолженности  по поступлении денежных средств в оплату отгруженной продукции

2.  На  дату  поступления  денежных  средств  на  расчетный  счет  за отгруженную продукцию. При использовании этого  метода  определения  выручки дебиторская  задолженность   до   момента поступления   денежных   средств оценивается  по  фактической   себестоимости   отгруженной   продукции. В этом  случае  дебиторская  задолженность  учитывается  на  счете  45«Товары отгруженные». При этом делаются следующие бухгалтерские записи: Д 45 К 20, 23, 40 — списывается себестоимость производства продукции по мере ее отгрузки покупателю; Д46 К 45  — списывается дебиторская задолженность по поступлении денежных средств в оплату отгруженной продукции.
20.       Общие положения по учету материальных производственных запасов: понятие, классификация, задачи и методика учета в местах хранения и бухгалтерии.

К МПЗ относятся активы, которые отвечают следующим условиям:1. используются в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);2. предназначены для продажи (товары) счет 41;3. используются для управленческих нужд организации. Материальные ценности, в зависимости от способа использоавания и назначения классифицируются:

сырье и материалы; покупные полуфабрикаты; прочие материалы (не составляющие основу продукции); топливо; запасные части; готовая продукция; товары.

При поступлении МПЗ от поставщиков к их счетам прикладывается накладная или спецификация, которая подтверждает количество отгруженной продукции, вид тары или упаковки. Если материалы доставлены автотранспортом со склада поставщика, то поставщиком выписываются товарно-транспортная накладная, в которой указываются количество, наименование материала, а также показатели работы автотранспорта.

Если материалы поступают без платежных документов или обнаружены расхождения, то выписывается акт и эти материалы считаются на ответственном хранении.

Если материалы поступают в виде внутреннего перемещения, то они оформляются накладными.

Материалы, поступающие без документов называются неотфактурованными поставками.

К расходным документам относятся накладные, требования, лимитно-заборная карта.

Оперативно-бухгалтерский – сальдовый метод учета материалов.

Учет материалов на складе ведется в количественном (натуральном) выражении. Кладовщик осуществляет учет остатка каждого вида материалов, его движение (приход и расход) в специальной «Карточке складского учета материалов», которая выдается бухгалтерией, где проставляется вид материалов, номенклатурный номер, цена.
21.        Бухгалтерский учет материалов. Порядок отражения их остатков в бухгалтерском балансе.

В балансе материалы оцениваются всегда по фактической себестоимости, которая включает в себя:1. суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;3. таможенные пошлины;4. невозмещаемые налоги;5. вознаграждения посредникам;6. затраты по доставке и заготовке, включая расходы по страхованию груза;7.процент по кредиту, начисленный до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету;8. прочие затраты, связанные с приобретением МПЗ.

В текущем учете материалы оцениваются по учетной цене, которая может быть плановой себестоимостью или фактической себестоимостью. При поступлении материалов фактическая себестоимость определяется с учетом суммовой разницы.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных единицах) кредиторской задолженности по оплате на дату принятия ее к бухучету и рублевой оценкой на дату ее погашения.
46.Учет уставного, резервного и добавочного капитала, отражение их в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете зарегистрированная величина уставного капиталаД75 К80

Внесено имущество собственником при формировании уставного капитала Д10,50,51,52,01(08) К75

Если уставный капитал формируется сразу то его формирование отразится Д10,50,51,… К80 10.000

Резервный капитал формируетсяД84(99),91 К82

Расходование резервного капиталаД82 К84

Добавочный капитал – это составная часть собственного капитала организации, назначение добавочного капитала состоит в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.Например:1. Прирост стоимости основных средств при переоценкеД01 К83. 2. Эмиссионный доход, который получается, если цена размещения акций превышает их номиналД50,51 К83 3. При формировании уставного капитала, когда оценка имущества выражена в иностранной валюте Д75 К83 или Д01(08) К83
47.        Учет целевого финансирования, оценочных резервов, резервовпредстоящих расходов, доходов будущих периодов. Отражение их в бухгалтерской отчетности.

Нормативная база: ПБУ 13 «Учет государственной помощи»

Целевое финансирование – это сумма средств, выделенных предприятию для организации и проведения каких-либо работ, то есть средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Аналитический учет ведется по видам, направлениям использования.

Если средства целевого финансирования получены некоммерческой организацией, они учитываются на счете 86 и расходуются в соответствии со сметой доходов и расходов, при этом в учете счет 20 может быть использован или нет (элемент учетной политики).

Если средства получены коммерческой организаций и они являются возвратными, то для цели бухгалтерского учета они квалифицируются как краткосрочные или долгосрочные обязательства

Д50,51 К76

Если целевое финансирование поступает на безвозмездной основе, то оно квалифицируется как доходы будущих периодов

Д50,51 К98

По мере расходования целевого финансирования доходы будущих периодов спишутся: А) – приобретены материалыД10 К60

– перечислено поставщикамД10К51

– приобретены ОС Д08 К60 – Д01 К08 –  Д20 К02

Б) списаны доходы будущие периодов Д98 К91

Если целевое финансирование получено из бюджета как бюджетное финансирование:1. получены деньгиД51 К86

2. приобретены активы или списаны бюджетные средстваД10 К51

3. списано целевое финансирование как внереализационный доходД86 К91

Если приобретаются основные средства, то есть целевое финансирование предназначено на капитальные вложения:

1. Д51 К86 – получены деньги

2. Д08 К60,51 – приобретены ОС

3. Д01 К08 – ОС введены в эксплуатацию

4. Д86 К98 – одновременно с введением в эксплуатацию списано целевое финансирование как доходы бедующих периодов

5. Д20 К02 – начислена амортизация по ОС

6. Д08 К91 – одновременно с начислением амортизации и в сумме начисленной амортизации
43.Учет ремонта основных средств (собственных и арендованных).

В соответствии с п.7 ПБУ 10 расходы организации, связанные с поддержанием объектов ОС в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности, то есть расходы, связанные с ремонтом относятся на себестоимость и отражаются в том отчетном периоде, в котором они произведены (см. также п.26 ПБУ 6).

1. Расходы, связанные с ремонтом отразятся (если ремонт производится собственными силами)Д20,25,26,44 К10,70,69,76,71

2. Если ремонт производится сторонней организациейД20,25,26,44 К60

3. Если ремонт дорогостоящий и планируется заранее, то расходы на ремонт резервируются, то есть создается резерв в течение срока, котрый определяет сама организация (от 10 мес до 2 лет). Резерв создается – начисляется

Д20,25,26,44 К96 «Резервы предстоящих расходов»

Использование созданного резерва отражается записьюД96 К10,70,69,71…/60

В конце календарного года резерв инвентаризируется и если ремонт не закончен, резерв остается. Если ремонт закончен, то остаток резерва относят на прочие доходы и расходы как внереализационный доходД96 К91

4. В случае дорогостоящего непредвиденного ремонта затраты по нему могут быть отнесены на расходы будущих периодов, которые должны быть списаны в период, который определяет само предприятие.

Произведен дорогостоящий ремонтД97 К10,70,69 / 60

Расходы списаны на себестоимость равными долями в течение срока списанияД20,25,26,44 К97

При проведении ремонта качественные характеристики ОС не меняются (то есть Д20,25,26,44 – себестоимость). При проведении модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования, частичной ликвидации – изменяется качественные характеристики объектов, то есть производятся капитальные вложения (счет 08).
45.Учет нематериальных активов и отражение их в бухгалтерской отчётности.

В бухучете НМА приходуются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где собирается первоначальная стоимость НМА.При вводе в эксплуатацию счет 08 закрывается счетом 04 «Нематериальные активы».Д04 К08 – Объект НМА введен в эксплуатацию

Если организация своими силами создает НМА, то все расходы собираются по дебету счета 08. В момент государственной регистрации НМА приходуютсяД04 К08

При взносе в уставный капитал НМА приходуются по стоимости, указанной в учредительных документах:

1. НМА приходуютсяД08 К75 На счете 08 также собираются затраты, связанные с доведением НМА до состояния годности

2. НМА вводятся в эксплуатацию Д04 К08

НМА могут выбывать в случае их продажи, безвозмездной предеачи, передачи в счет вклада в уставный капитал, списания в связи с прекращением срока действия или прекращением их использования, в случае предачи по товарообменным операциям.

В бухучете учет выбытия ведется с применением счета 91. доходы или расходы, получаемые в результате выбытия НМА являются операционными.

Амортизация по НМА может начисляться тремя способоми:

1. линейный способ, при котором сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

2. способ уменьшаемого остатка, сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости НМА и нормы амортизации исходя из срока полезного использования;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции при котором амортизация начисляется исходя из натуральных показателей объема продукции, работ, в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Срок полезного использования НМА определяется исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и прочее;

2. ожидаемого срока использования объекта;

3. если срок полезного использования определить невозможно, то от устанавливается равный 20 годам.

Амортизация начисляется со следующего месяца после месяца ввода в эксплуатацию НМА. Она начисляется до полного погашения стоимости объекта или в связи с выбытием – уступкой исключительных прав.

В бухгалтерском учете амортизация может отражаться 2 способами:

1. путем накапливания соответствующих сумм на счете 05Д20,44 К05

2. Путем уменьшения первоначальной стоимости НМАД20,44 К04

Применение того или иного способа – элемент учетной политики.
42.Бухгалтерский и налоговый учет амортизации имущества трех видов. Порядок отражения ее в бухгалтерской отчетности.

Амортизация по НМА может начисляться тремя способоми:

1. линейный способ, при котором сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

2. способ уменьшаемого остатка, сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости НМА и нормы амортизации исходя из срока полезного использования;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции при котором амортизация начисляется исходя из натуральных показателей объема продукции, работ, в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Срок полезного использования НМА определяется исходя из:1. срока действия патента, свидетельства и прочее;

2. ожидаемого срока использования объекта;3. если срок полезного использования определить невозможно, то от устанавливается равный 20 годам.

Амортизация начисляется со следующего месяца после месяца ввода в эксплуатацию НМА. Она начисляется до полного погашения стоимости объекта или в связи с выбытием – уступкой исключительных прав.

В бухгалтерском учете амортизация может отражаться 2 способами:1. путем накапливания соответствующих сумм на счете 05Д20,44 К052. Путем уменьшения первоначальной стоимости НМАД20,44 К04.Применение того или иного способа – элемент учетной политики.    продолжение
--PAGE_BREAK--