Реферат: Задачи и информационное обеспечение анализа

--PAGE_BREAK--
Затем необходимо проанализировать показатели ча­стной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составных частей общей материалоемкости (табл. 4).

Таблица   4

Анализ частных показателей материалоемкости

Показатель

План

Факт

Отклонение

Выпуск продукции, тыс. руб

96000

104300

+8300

Материальные затраты, тыс.руб.

В т.ч.

Сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

Топливо

Энергия

28168
19200

4800

4168

31746
21903

5110

4733

+3578
+2703

+310

+565

Общая материалоемкость, коп.

В т.ч.

Сырьеемкость

Топливоемкость

Энегоемкость

29,34
20,0

5,0

4,34

30,44
21,0

4,9

4,54

+1,10
+1,00

-0,10

+0,20



Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Данные табл. 5 показывают, что более высокий уровень материалоемкости имеют изделия С и D. Однако по сравнению с планом он снизился: по изделию С за счет более экономного использования материалов, а по изделию D— за счет примене­ния более дешевого сырья. По изделиям А и В материалоемкость  возросла из-за перерасхода материалов на единицу продукции относительно нормы и в связи с повышением их стоимости.

Таблица   5

Факторный анализ материалоемкости
отдельных видов продукции


Изделие

Материалоемкость, коп

Отклонение от плана, коп

План

УРПЛхЦМпл/ЦПРпл

Усл1

УРФхЦМпл/ЦПРпл

Усл2

УРФхЦМф/ЦПРпл

Факт

УРфхЦМф/ЦПРф

общее

В т.ч. за счет изменения

Удельного расхода сырья

Цен на сырье

Отпускных цен на продукцию

А

В

С

Д

28,80

26,66

32,14

32,93

29,52

28,00

31,07

33,44

30,34

30,62

33,14

32,56

29,17

30,12

31,56

31,31

+0,37

+3,46

-0,58

-1,62

+0,72

+1,34

-1,07

+0,51

+0,82

+2,62

+2,07

-0,88

-1,17

-0,50

-1,58

-1,25



Примечание.

УРф, УРпл— соответственно фактический и плановый удельный расход материалов на единицу продукции;

ЦМф, ЦМпл— фактический и плановый уровень цен на материальные ресурсы;

ЦПф, ЦППЛ— фактический и плановый уровень цен на продукцию.

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резер­вов его сокращения. Количество израсходованных матери­альных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-тех­нического снабжения и производства, квалификации работни­ков, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти при­чины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения ме­роприятий и др.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их ка­чества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных рас­ходов и др.

Из табл. 6 видно, по каким видам материальных ресурсов произошла экономия, а по каким — перерасход по сравнению с установленными нормами.

Таблица   6

Анализ изменения
норм расхода материальных ресурсов

Вид материальных ресурсов

Расход на фактический объем производства отчетного года

Отклонение от уровня

По уровню прошлого года

По нормам отчетного года

фактически

Прошлого года

Плана отчетного года

Абс.

%

Абс.

%

Сырье:

К, т

Л, т

Топливо, т

Электроэнергия, кВт*ч

И т.д.



550

1280

750

25160



530

1280

735

24000



525

1300

746

24500



-25

+20

-4

-660



-4,54

+1,56

-0,53

-2,62



-5

+20

+11

+500



-0,94

+1,56

+1,50

+2,08


Обобщенные сведения об изменении цен на материальные ресурсы можно получить, используя данные табл. 7.

Таблица   7

Изменение стоимости материальных ресурсов, тыс. руб.


Виды материальных ресурсов

Стоимость фактически израсходованных ресурсов по ценам

Отклонение от уровня

Прошлого года

Отчетного года

Прошлого года

Плана отчетного года

плановым

фактически

Абс.

%

Абс.

%

К

Л

И т.д.

1155

2300

1365

2560

1470

2850

+315

+550

+27,3

+23,9

+105

+290

+7,7

+11,3



Итого

23375

30385

31746

+8371

+35,8

+1361

+4,5



Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние их на уровень ма­териалоемкости можно определить следующим образом:

ΔME
(Х
I
) = Δ
МЗ(Х
I
) / Qпл
,

где ΔME
(Х
I
),
Δ
МЗ(Х
I
)— абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счет i-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сум­му материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:

<img width=«248» height=«45» src=«ref-2_784067060-681.coolpic» v:shapes="_x0000_i1045">

Например, за счет использования более качественного сы­рья сумма материальных затрат возросла на 1500 тыс. руб., или на 5%, а стоимость произведенной продукции — на 3850 тыс. руб., или на 4%. Материалоемкость из-за этого повысилась на

<img width=«407» height=«41» src=«ref-2_784067741-815.coolpic» v:shapes="_x0000_i1046">

Аналогичные расчеты делают и по другим факторам с после­дующим обобщением результатов анализа и выработкой кор­ректирующих мер, направленных на повышение материалоотдачи и снижение материалоемкости продукции.
3. Анализ прибыли на рубль материальных затрат


Одним из показателей эффективности использования мате­риальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует ра­боту предприятия. В процессе анализа необходимо изучить ди­намику Данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следу­ющую факторную модель:

<img width=«247» height=«44» src=«ref-2_784068556-585.coolpic» v:shapes="_x0000_i1047">

где П — прибыль от реализации продукции;

В — выручка от реа­лизации продукции;

R
ОБ
— рентабельность оборота;

Дв — доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции;

МО— ма­териалоотдача.

Таблица   8

Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Показатель

План

Факт

Изменение

Прибыль от реализации продукции, тыс.руб

17900

19296

+1396

Выручка от реализации продукции, тыс.руб

95250

99935

+4685

Объем выпуска продукции, тыс.руб

96000

104300

+8300

Материальные затраты, тыс.руб.

28168

31746

+3578

Рентабельность оборота, %

18,793

19,308

+0,515

Удельный вес выручки в общем выпуске продукции

0,992

0,958

-0,0341

Материалоотдача, руб

3,408

3,285

-0,123

Прибыль на рубль материальных затрат, коп.

63,55

60,78

-2,77


Из табл. 8 видно, что в отчетном году прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 2,77 коп., или на 4,4%, в том числе за счет изменения:

а)     материалоотдачи

ΔМО х Двплх RОБпл= (-0,123) х 0,9922 х 18,79 = = -2,29 коп. (-3,6%);

б)     доли реализованной продукции в общем объеме ее произ­водства

МОфх ΔДв х R
ОБпл
= 3,285 х (-0,0341) х 18,79 = =-2,10 коп. (-3,3%);

в) рентабельности оборота

МОф х Двфх ΔR
ОБ
= 3,285 х 0,9581 х (+0,515) = =+1,62 коп. (+2,5%).

Углубить факторный анализ данного показателя
можно за счет детализации материалоотдачи и рента­
бельности продаж, при этом используя способ пропорцио­нального деления (табл. 9).

Таблица   9

Расчет влияния факторов второго порядка
на уровень рентабельности материальных затрат

Факторы изменения материалоотдачи

Изменение материалоотдачи, руб.

Изменение прибыли на рубль материальных затрат, коп.

Объем выпуска продукции

+0,017

+0,317

Структура продукции

-0,053

-0,987

Удельный расход материальных ресурсов на единицу продукции

-0,055

-1,024

Цены на материальные ресурсы

-0,142

-2,644

Отпускные цены на продукцию

+0,110

+2,048

Итого

-0,123

-2,29


По результатам анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, на­правленную на повышение эффективности использования ма­териальных ресурсов на предприятии.


Тема: АНАЛИЗ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

1. Значение, задачи и объекты анализа себестоимости продукции

Важным показателем, характеризую­щим работу предприятий, является себе­стоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результа­ты деятельности предприятий, темпы рас­ширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, ра­бот и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изме­нения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить ре­зервы и выработать корректирующие ме­ры по использованию возможностей сни­жения себестоимости продукции.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Объектами анализа себестоимо­
сти  продукции являются следующиепоказатели:

— полная себестоимость товарной про­дукции в целом и по элементам затрат;

— затраты на рубль продукции;

— себестоимость отдельных изделий;

— отдельные статьи затрат;

— затраты по центрам ответственности.

Источники информации: «Отчет о за­тратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета зат­рат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и мате­риалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оп­лату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация ос­новных средств, прочие затраты (износ нематериальных акти­вов, арендная плата, обязательные страховые платежи, процен­ты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондо­емкость и установить влияние технического прогресса на струк­туру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повыше­нии технического уровня предприятия, о росте производительно­сти труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, по­луфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям
калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких разме­рах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатур­ном производстве, установления центров сосредоточения зат­рат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, воз­вратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабри­каты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисле­ния на социальное и медицинское страхование производствен­ных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйст­венные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые за­траты связаны с производством определенных видов продук­ции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуля­ции. Косвенные расходы связаны с производством несколь­ких видов продукции и распределяются по объектам калькуля­ции пропорционально соответствующей базе (основной и до­полнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расхо­дов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Издержки классифицируют также на явные и неявные (им­плицитные). К явным относятся издержки, принимающие фор­му прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зар­плата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам фи­нансовых и материальных услуг, оплата транспортных расхо­дов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки — это альтернатив­ные издержки использования ресурсов, принадлежащих вла­дельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены кон­трактами, обязательными для явных платежей, и не отражают­ся в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следо­вательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-ли­бо в аренду.

2. Понятие и методика определения суммы
постоянных и переменных затрат

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты зависят от объема производства и про­дажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема про­изводства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасо­вой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организа­цией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде про­изводства продукции переменные затраты сокращаются про­порционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению сум­мы прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расхо­дов представляет собой уравнение первой степени     

Y
=
a
+
bx
,
                                                                                  (1)

где Y
— сумма затрат на производство продукции;

а — абсо­лютная сумма постоянных расходов;

b
— ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х — объем производст­ва продукции (услуг).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис. 16.1. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат — сумма постоян­ных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, посте­пенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Для эффективного управления процессом формирования се­бестоимости продукции очень важно правильно определить сум­му постоянных и переменных затрат. Для этой цели используют­ся разные методы: алгебраический, графический, статистиче­ский, основанный на корреляционно-регрессионном анализе,
селективный, построенный на содержательном анализе ка­ждой статьи и элемента затрат.
<img width=«428» height=«263» src=«ref-2_784069141-12362.coolpic» v:shapes="_x0000_i1048">

Алгебраический метод можно применять при наличии ин­формации о двух точках объема продукции в натуральном выра­жении (Х1и Х2) и соответствующих им затратах (Z
1
и Z

2
). Пере­менные затраты на единицу продукции (в) определяют следую­щим образом:

<img width=«84» height=«45» src=«ref-2_784081503-256.coolpic» v:shapes="_x0000_i1049">

Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетрудно подсчитать сумму постоянных затрат (а):

a= Z2 -b
Х
2
    или   a=Z1 –bХ
1
.

Например, максимальный объем производства продукции, ко­торый может обеспечить предприятие, составляет 2000 шт. При таком объеме производства общая сумма затрат — 250 тыс. руб. Минимальному объему производства, равному 1500 шт., соот­ветствует общая сумма издержек на сумму 200 тыс. руб.

Вначале определим переменные издержки на единицу про­дукции:

(250 — 200)/(2000 -1500) = 0,1 тыс. руб.

Затем найдем общую сумму постоянных затрат:

250 – 0,1 х 2000 = 50 тыс. руб., или 200 — 0,1 х 1500 = 50 тыс. руб.

Уравнение затрат для данного примера будет иметь вид У = 50+ 0,1*Х

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевант­ном ряду.

В условиях многопродуктового производства для нахож­дения суммы постоянных затрат вместо количества i-го вида продукции надо брать стоимость валового выпуска, а вместо пе­ременных затрат на единицу продукции — удельные перемен­ные затраты на рубль продукции (УПЗ).

Например, из-за сезонности производства (могут быть и другие причины) объемы выпуска продукции и затраты довольно сущест­венно колебались на протяжении года. Минимальный месячный объем производства составил 7000 тыс. руб., максимальный — 10 000 тыс. руб. Затраты соответственно 6075 и 7800 тыс. руб.

Исходя из этих данных определим сумму удельных перемен­ных затрат на рубль продукции:

<img width=«279» height=«41» src=«ref-2_784081759-654.coolpic» v:shapes="_x0000_i1050">

Сумма постоянных затрат за один месяц составит А=31-
УПЗ1 х Q1 = =6075 — 0,575 х 7000 = 2050 тыс. руб.,

а за год — 24 600 тыс. руб.

Графический метод нахождения суммы постоянных
затрат состоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального максимального объема производства (рис. 16.2). Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будетодинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.

Продолжение следует


3. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изуче­ния полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Таблица   2

Затраты на производство продукции


Элемент затрат

Сумма, тыс.руб.

Структура затрат, %

план

факт

+,-

план

факт

+,-

Материальные затраты

Заработная плата

Отчисления в фонд социальной защиты

Амортизация основных средств

Прочие расходы

28168

20500
6150

3150

19984

31746

21465
6440

3500

21017

+3578

+965
+290

+350

+1033

36,14

26,30
7,89

4,04

25,63

37,72

25,50
7,65

4,16

24,97

+1,58

-0,80
-0,24

+0,12

-0,66

Полная себестоимость

В т.ч.:

переменные расходы

постоянные расходы

77952
54567

23385

84168
59338

24830

+6216
+4771

+1445

100,0
70,0

30,0

100,0
70,5

29,5

-
+0,50

-0,50



Как видно из табл..2, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 тыс. руб., или на 8%. Перерасход про­изошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расхо­дов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась до­ля материальных затрат и амортизации основных средств в свя­зи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 16.3).

<img width=«432» height=«131» src=«ref-2_784082413-12799.coolpic» v:shapes="_x0000_i1051">

Рис. 16.3. Фактическая структура затрат на производство продукции за отчетный год

Общая сумма затрат (ЗОБЩ) может измениться из-за:

-  объема выпуска продукции в целом по предприятию (NОБЩ);

-  ее структуры (Удi);


-  уровня переменных затрат на единицу продукции (вi);

-  суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

<img width=«208» height=«27» src=«ref-2_784095212-491.coolpic» v:shapes="_x0000_i1052">

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 3.

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 2,6% (КВП= 1,026) сумма затрат возросла на 1420 тыс. руб. (79 372-— 77 952).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 тыс. руб. (80 640 — 79 372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат пе­рерасход издержек на производство продукции составил 2083 тыс.руб. (82 723 — 80 640).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 тыс. руб. (84 168 — 82 723), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким   образом,   общая   сумма   затрат   выше   плановой   на 6216 тыс. руб. (84 168-77 952), или +8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 тыс. руб. (80 640 — 77 952), а за счет роста себестоимости продукции — на 3528 тыс. руб. (84 168 — 80 640), или на 4,38%.

Таблица   3

Исходные данные для факторного анализа общей суммы
издержек на производство и реализацию продукции


Затраты

Сумма, тыс.руб

Факторы изменения затрат

Объем выпуска продукции

Структура продукции

Переменные затраты

Постоянные затраты

По плану на плановый выпуск продукции: <img width=«145» height=«27» src=«ref-2_784095703-401.coolpic» v:shapes="_x0000_i1053">

77952

план

план

план

план

По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: <img width=«187» height=«27» src=«ref-2_784096104-464.coolpic» v:shapes="_x0000_i1054">

79372

факт

план

план

план

По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: <img width=«140» height=«27» src=«ref-2_784096568-394.coolpic» v:shapes="_x0000_i1055">

80640

факт

факт

план

план

Фактические при плановом уровне постоянных затрат: <img width=«132» height=«27» src=«ref-2_784096962-384.coolpic» v:shapes="_x0000_i1056">

82723

факт

факт

факт

план

Фактические: <img width=«125» height=«27» src=«ref-2_784097346-373.coolpic» v:shapes="_x0000_i1057">

84168

факт

факт

факт

факт



В свою очередь себестоимость продукции зависит от уров­ня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материало­емкости,фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предпри­ятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество по­требленных ресурсов на производство продукции нужно умно­жить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ре­сурсов и результаты сложить:

<img width=«143» height=«27» src=«ref-2_784097719-404.coolpic» v:shapes="_x0000_i1058">.

На анализируемом предприятии за счет данного фактора об­щая сумма затрат на производство продукции возросла по срав­нению с запланированной на 3225 тыс. руб. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемко­сти, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизи­лись на:

Δ ЗР=Δ ЗОБЩ –Δ ЗЦ =3528 – 3225=+303 тыс.руб.

Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,4% (3225/3528 х 100), а внутренних — 8,6% (303/3528 х 100), что нужно учитывать при анализе прибыли и других показателей.

    продолжение
--PAGE_BREAK--
4. Анализ затрат на рубль произведенной продукции
Важный  обобщающий показатель себестоимости  продукции — затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что,во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показываетпрямую связь между себестоимостью и прибылью. Определятся он отношением общей суммы затрат на производство иреализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения поэтому показателю.  

Из табл. 4 видно, что за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль продукции.

Таблица   4

Динамика затрат на рубль продукции


Год

Анализируемое предприятие

Предприятие-конкурент

В среднем по отрасли

Уровень показателя, коп.

Темп роста, %

Уровень показателя, коп.

Темп роста, %

Уровень показателя, коп.

Темп роста, %

ххх1

ххх2

ххх3

ххх4

ххх5

83,4

82,5

80,0

81,2

80,7

100

98,9

95,9

97,3

96,7

85,0

83,4

82,0

81,8

80,0

100

98,1

96,5

96,2

94,1

85,4

84,2

83,5

84,0

82.0

100

98,6

97,8

98,4

96,0



За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,3%, в среднем по отрасли — на 4%, а у предприятия-конкурента — на 5,9%. Следовательно, по тем­пам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилет­него периода имело лучшие исходные условия.

Следующий этап анализа — изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от из­менения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или умень­шиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на пот­ребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зави­сит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаи­мосвязь перечисленных факторов показана на рис. 16.4.

Факторная модель удельных затрат на рубль продукции (УЗ) выглядит следующим образом:

<img width=«249» height=«51» src=«ref-2_784098123-876.coolpic» v:shapes="_x0000_i1059">

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товар­ной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 3:

<img width=«420» height=«51» src=«ref-2_784098999-1320.coolpic» v:shapes="_x0000_i1060">

<img width=«373» height=«51» src=«ref-2_784100319-1197.coolpic» v:shapes="_x0000_i1061">

<img width=«375» height=«51» src=«ref-2_784101516-1191.coolpic» v:shapes="_x0000_i1062">

<img width=«367» height=«51» src=«ref-2_784102707-1166.coolpic» v:shapes="_x0000_i1063">

<img width=«359» height=«51» src=«ref-2_784103873-1167.coolpic» v:shapes="_x0000_i1064">

<img width=«344» height=«51» src=«ref-2_784105040-1130.coolpic» v:shapes="_x0000_i1065">

Аналитические расчеты показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

— уменьшения объема производства продукции:  80,58-81,20 =-0,62 коп;

-изменения структуры производства:              80,00 -80,58 = -0,58 коп;

— уровня переменных затрат:                                          82,06 — 80,00 = +2,06 коп;

— размера постоянных затрат:                            83,50-82,06 =+1,44 коп;

— повышения цен на продукцию:                       80,70 — 83,50 = -2,80 коп.

<img width=«426» height=«289» src=«ref-2_784106170-29698.coolpic» v:shapes="_x0000_i1066">

Рис. 16.4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень
затрат на рубль продукции

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отме­чалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоем­кости производства, а с другой — увеличением стоимости по­требленных ресурсов.

За счет первого фактора затраты на рубль продукции увеличи­лись на 0,3 коп. (303/100 800 х 100) и за счет второго — на 3,2 коп. (3225/100 800x100).

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли.  Для этого необ­ходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции по плановым ценам (табл. 5):

<img width=«243» height=«27» src=«ref-2_784135868-575.coolpic» v:shapes="_x0000_i1067">

Таблица   5

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли


Фактор

Расчет влияния

Изменением суммы прибыли, тыс.руб.

Объем выпуска продукции

Структура продукции

Уровень переменных затрат на единицу продукции

Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции

Изменение уровня отпускных цен на продукцию

-0,62 х 96699/100

-0,58 х 96600/100

+2,06 х96600/100
+1,44 х 96600/100

-2,80 х 96600/100

+599

+560

-1990
-1391

+2705

Итого

В т.ч. за счет изменения:

Ресурсоемкости

Стоимости ресурсов


+0,3 х 96600/100

+3,2 х 96600/100

+483
-290

-3091



Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потреблен­ие ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).
5. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимостианализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

<img width=«84» height=«45» src=«ref-2_784136443-245.coolpic» v:shapes="_x0000_i1068">

где Сi— себестоимость единицы i-го вида продукции;

Ai
— сум­ма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

Bi
— сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

Ni
— объем выпуска
i
-го  вида продукции в физических еди­ницах.

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 16.5.

<img width=«412» height=«233» src=«ref-2_784136688-10573.coolpic» v:shapes="_x0000_i1069">

Рис. 16.5. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Используя эту модель и данные табл. 6, произведем рас­чет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:

Таблица  6

Исходные данные для факторного анализа
себестоимости изделия А




Общее изменение себестоимости единицы продукции сос­тавляет:

ΔСобщ = СФ — СПЛ = 4500 — 4000 — +500 руб.,

в том числе за счет изменения

а)     объема производства продукции:

Δ
CN
= Сусл1 – СПЛ= 4171,4 — 4000 = +171,4руб.,

б)     суммы постоянных затрат:

ΔСА = Сусл2 — Сусл1= 4200 — 4171,4 = + 28,6 руб.,

в)     суммы удельных переменных затрат:

ΔСв= СФ — Сусл2 = 4500 — 4200 = +300 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 7).

Таблица   7

Анализ себестоимости отдельных видов продукции



Вид продукции

Объем выпуска продукции, туб

Постоянные затраты, тыс.руб.

Переменные затраты на единицу, руб.

план

факт

план

факт

план

факт

А

В

С

Д

5760

5600

2743

1920

5040

5544

3168

2688

6912

7840

6035

4078

7056

8981

6209

5392

2800

3600

3500

3750

3100

3500

3600

3744



Вид продукции

Себестоимость единицы продукции, руб.

Изменение себестоимости, руб

план

усл.1

усл.2

факт

общее

в т.ч. за счет

N

А

вI

А

В

С

Д

4000

5000

5700

5874

4171,4

5014,0

5400,0

5270,0

4200

5220

5460

5756

4500

5120

5560

5750

+500

+120

-140

-124

+171,4

+14,0

-300,0

-604,0

+28,6

+106,0

+60,0

+486,0

+300

+100

+100

-6



Эта же модель может быть использована и для прогнозиро­вания уровня себестоимости и финансовых результатов. Пред­положим, что в следующем году ожидается спад производства на 20% из-за отсутствия платежеспособного спроса на данную продукцию. Удельные переменные затраты остаются на том же уровне. Постоянные затраты есть возможность сократить толь­ко на 5%. При таких условиях себестоимость 1 туб продукции составит:

<img width=«392» height=«44» src=«ref-2_784147261-843.coolpic» v:shapes="_x0000_i1070">

что на 262,5 руб. выше, чем в отчетном году.

Затем более детально изучают себестоимость единицы про­дукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 8).

Таблица   8

Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат

Затраты на единицу продукции, руб.

Структура затрат, %

план

факт

Δ

план

факт

Δ

Отчисления на социальное и медицинское страхование

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

Потери от брака

Прочие производственные расходы

Коммерческие расходы



300
390

270

225

-

75

75



327
445

260

236

30

90

110



+27
+55

-10

+11

+30

+15

+35



7,50
9,75

6,75

5,62

-

1,88

1,87



7,27
9,89

5,78

5,24

0,68

2,00

2,44



-0,23
+0,14

-0,97

-0,38

+0,68

+0,12

+0,57

Итого

4000

4500

500

100

100

-



Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводст­венных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продук­ции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
6. Анализ прямых материальных затрат

Какправило, наибольший удельный вес в себестоимости промышлен­ной продукции занимают затраты на сырье и материалы.

Общаясумма затрат по этой статье (рис. 16.6) зависит от объема производства продукции (N
), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходо­ванных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых мате­риальных затрат можно представить следующим образом:

<img width=«239» height=«27» src=«ref-2_784148104-554.coolpic» v:shapes="_x0000_i1071">

<img width=«432» height=«503» src=«ref-2_784148658-51902.coolpic» v:shapes="_x0000_i1072">

Влияние этих факторов на изменение общей суммы ма­
териальных затрат определяется способом цепной подста­новки:

<img width=«403» height=«29» src=«ref-2_784200560-841.coolpic» v:shapes="_x0000_i1073">

<img width=«403» height=«29» src=«ref-2_784201401-814.coolpic» v:shapes="_x0000_i1074">

<img width=«397» height=«29» src=«ref-2_784202215-801.coolpic» v:shapes="_x0000_i1075">

<img width=«389» height=«29» src=«ref-2_784203016-789.coolpic» v:shapes="_x0000_i1076">

<img width=«380» height=«29» src=«ref-2_784203805-786.coolpic» v:shapes="_x0000_i1077">

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

— объема производства продукции                         23 565-22 968 = +597

— структуры производства продукции              24695-23565=+1130

— удельного расхода материалов                             25 185-24 695 = +490

— цен на сырье и материалы                                    26 246-25 185 = +1061

Итого +3278

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделийзависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

Влияние затрат материалов на выпуск изделия А:

<img width=«165» height=«27» src=«ref-2_784204591-436.coolpic» v:shapes="_x0000_i1078">

<img width=«329» height=«27» src=«ref-2_784205027-700.coolpic» v:shapes="_x0000_i1079">

<img width=«328» height=«27» src=«ref-2_784205727-696.coolpic» v:shapes="_x0000_i1080">

<img width=«323» height=«27» src=«ref-2_784206423-693.coolpic» v:shapes="_x0000_i1081">

<img width=«299» height=«27» src=«ref-2_784207116-659.coolpic» v:shapes="_x0000_i1082">

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия А
снизился на 29 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

— объема производства продукции                             7257 — 8294 = -1037

— удельного расхода материалов                       7439 — 7257 = +182

— цен на сырье и материалы                               8265 — 7439 = +826

Итого 8265 — 8294 = -29

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а еди­ницы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

<img width=«132» height=«27» src=«ref-2_784207775-382.coolpic» v:shapes="_x0000_i1083">

Расчет влияния факторов на изменение удельных мате­риальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл. 9:

Таблица   9

Расчет влияния факторов на сумму прямых
материальных затрат на единицу продукции, руб.

Материал

Затраты сырья на единицу продукции

Отклонение от плана

план

фактический расход по плановым ценам

факт

общее

В т.ч. за счет

кол-ва

цены

А

В

С

Д

1440

1600

2590

2470

1476

1685

2712

2508

1640,0

1837,5

2620,0

2442,0

+200

+237,5

+30,0

-28,0

+36

+85

+122

+38

+164

+152,5

-92

-66

<img width=«169» height=«27» src=«ref-2_784208157-453.coolpic» v:shapes="_x0000_i1084">

<img width=«169» height=«27» src=«ref-2_784208610-453.coolpic» v:shapes="_x0000_i1085">

<img width=«147» height=«27» src=«ref-2_784209063-419.coolpic» v:shapes="_x0000_i1086">

Δ УМЗ(УР)=УМЗУСЛ1-УМЗПЛ

Δ УМЗ(Ц)=УМЗФ-УМЗУСЛ1


Расход сырья и материалов на единицу продукции за­висит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организа­ции производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода мате­риалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида про­дукции. В результате получим прирост суммы материальных за­трат на производство этого вида изделия за счет соответствую­щего фактора:

Δ МЗ(Х
i
)= ΔУР (Х
i
) х Ц
i
ПЛ
х
Ni
Ф
.


Уровень средней цены материала зависит от рынков сы­рья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры ма­териальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каж­дого из них изменилась общая сумма материальных затрат, не­обходимо изменение средней цены i-го вида или группы матери­алов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

Δ МЗ(Х
i
)=Δ Ц (Хi
) х УРi
Ф
х Ni
Ф
..

На многих предприятиях могут иметь место сверх­
плановые возвратные отходы сырья, которые можно реали­зовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости одного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Пример

Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования:              тыс. руб.

по плановым нормам на фактический выпуск продукции                                 320

фактически                                                                                                               385

сверхплановые отходы                                                                                           65

Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья                                1540   

Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья превышает их стоимость по цене возможного использования в 4 раза (1540/385).

Следовательно, стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья составляет 260 тыс. руб. (65 х 4), а по цене возможного использования — 65 тыс. руб. Значит, матери­альные затраты на выпуск продукции возросли за счет этого фак­тора на 195 тыс. руб. Это неиспользованный резерв снижения за­трат на производство продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приво­дит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпус­ка. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменя­ется не только количество потребленных материалов на едини­цу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изме­нились в связи с этим материальные затраты на единицу про­дукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР1) и нормой расхода заменяемого материала (УР0) умножить на цену заменяемого материала (Цо), а раз­ность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заме­няемого материала (Цо) — на норму расхода заменяющего ма­териала (УР1), затем полученные результаты суммировать:

ΔУМЗ = (УP
1
— УР0) х Цо,     ΔУМЗ = (Ц1 — Цо) х УР1.

В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы i-го вида продукции приведен в табл. 10 и 11.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие из­делия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгод­на для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену при­обретения и себестоимость изготовления изделия на предприя­тии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат..

Таблица   10

Материальные затраты на выпуск изделия С




Показатель

План

Фактически

Отклонение от плана, руб

кг

цена, руб

сумма, руб

кг

цена, руб

сумма, руб

Материал А

Отпущено в производство

Отходы:

       возвратные

       безвозвратные

Расход на изделие

Материал В

Материал С



1500
150

50

1300

50

-



1,6
0,4

-

-

5,0

-



2400
60

-

2340

250

-



1550
170

60

1320

-

60



1,56
0,4

-

-

-

4,5



2418
68

-

2350

-

270



+18
+8

-

+10

-250

+270

Итого

-

-

2590

-

-

3620

+30



Таблица   11

Расчет влияния факторов
на изменение суммы материальных затрат


на выпуск единицы изделия С


Фактор

Расчет влияния

Размер влияния, руб

Увеличение удельного расхода материала А

Снижение цены материала А

Увеличение возвратных отходов

Увеличение безвозвратных отходов

Замена материала В материалом С:

      изменение количества

      изменение цены

(1320-1300) х 1,6

(1,56-1,6) х 1550

(170-150) х (1,6-0,4)

(60-50) х 1,6
(60-50) х 5,0

(4,5-5,0) х 60

+32

-62

+24

+16
+50

-30

Итого

2620-2590

+30

--PAGE_BREAK--
Трудоемкость продукции
и уровень оплаты труда за­висят от внедрения новой, прогрессивной техники и техноло­гии, механизации и автоматизации производства, организации

Таблица   13

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Изделие

Удельная трудоемкость, ч

Уровень оплаты труда, руб.

Зарплата на изделие, руб.

Отклонение от плана, руб.

план

факт

план

факт

план

факт

всего

за счет

УТЕ

ОТ

A

14,5

14,0

53,45

58,93

775,0

825,0

+ 50,0

–26,72

+ 76,72

B

16,0

15,0

58,50

65,17

936,0

977,5

+ 41,5

–58,50

+100,0

C

20,0

18,0

66,00

67,66

1320,0

1218,0

–102,0

–132,0

+ 30,0

D

27,0

22,2

53,40

60,54

1441,8

1344,0

–97,8

–256,3

+ 158,5


труда, квалификации работников и других инновационных ме­роприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы за­работной платы определяется следующим образом:

Δ ЗП(Х
i
) =ΔУТе(Хi
)  х ОТПЛ  х
N
Ф
,

Δ ЗП(Х
i
)
= УТеф  х
Δ

OT
(Х
i
)
х
N
Ф
,
.

Например, в связи с заменой части старого оборудования но­вым трудоемкость изделия С снизилась на 1,8 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 118,8 руб. (1,8 х 66), а на весь фактический выпуск продукции — 376,3 тыс. руб. (118,8x3168).

Если требуется комплексно оценить влияние данного факто­ра   на   себестоимость   продукции,   необходимо,   кроме   того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (ЗФ,) и фактический объем производства продукции (N
Ф
,
) нужно скорректировать на изменение данногофактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:

<img width=«287» height=«45» src=«ref-2_784231578-727.coolpic» v:shapes="_x0000_i1095">

ΔС(Х
i
) —изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия;

Δ
ЗП
(Х
i
)
— изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора;

Δ
АМ
(Х
i
)
— измене­ние суммы амортизации и других затрат на содержание основ­ных средств в связи с внедрением i--го мероприятия;

Δ
N
(Х
i
)

 — изменение объема производства i-го вида продукции за счет i-гомероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использо­вать также данные «Акта внедрения научно-технических меро­приятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедре­ния каждого мероприятия.
8. Анализ косвенных затрат


Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехо­зяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расхо­дов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление по­казывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной про­дукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, выз­вавшие абсолютное и относительное изменение косвенных зат­рат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования включают в себя амортизацию машин и техно­логического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуата­цию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например, аморти­зация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависятот его изменения и являются условно-переменными.Стетень их зависимости от объема производства продукции ус­иливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

ЗСК=ЗПЛ х (100+ΔВП% х КЗ)/100

где ЗСК— затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

ЗПЛ— плановая сумма затрат по статье;

ΔВП%
—перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

К3— коэффициент зависимости затрат от объе­ма производства продукции.

Данные, приведенные в табл. 14, показывают, что при абсолютном перерасходе 1054 тыс. руб. относительный перерасход составляет 991 тыс. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, час­тично внутренними причинами.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества ма­шин и оборудования, их структуры, стоимости и норм аморти­зации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с ин­фляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

<img width=«159» height=«28» src=«ref-2_784232305-431.coolpic» v:shapes="_x0000_i1096">

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем

Таблица   14

Затраты на содержание машин и оборудования, тыс. руб.


Вид затрат

Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска

Сумма затрат

Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции

Отклонение от плана


общее

в том числе за счет



план



факт



объема выпуска



уровня затрат

Амортизация

0,00

2000

2400

2000

+ 400

–

+ 400

Ремонт

0,35

2075

2480

2094

+ 405

+ 19

+ 386

Эксплуатационные расходы

0,75

1739

1938

1773

+ 199

+ 34

+ 165

Внутреннее перемещение грузов

1,00

400

450

410

+ 50

+ 10

+ 40

Итого

–

6214

7268

6277

+ 1054

+ 63

+ 991



меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют ко­личество эксплуатируемых объектов, время их работы и удель­ные расходы на 1 машино-час работы.

Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ре­монтных работ, их сложности, степени изношенности основ­ных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материа­лов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению
грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной про­граммы, экономное использование средств на содержание и эк­сплуатацию подвижного состава.

Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема произ­водства продукции и уровня расходов на одно изделие, который всвою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходовимеет большое значение, так как они занимают значительный удельныйвес в себестоимости продукции.

Таблица   15

Анализ общепроизводственных
и общехозяйственных расходов, тыс. руб.




Из табл. 15 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

ΔНР = 6260 — (2125 х 1,026 + 4225) = 6260 — 6405 =-145 тыс. руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узна­ем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

ΔНР
= 6405 — 6350 = +55 тыс. руб.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

ΔНР
= 2125 х 2,6 / 100 = +55 тыс. руб.

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйст­
венных расходов по
статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выяв­ляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 16).

Таблица  16

Факторы
изменения общепроизводственных
и общехозяйственных расходов

Статья расходов

Фактор изменения затрат

Расчет влияния

Зарплата работников аппарата управления

Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)

ЗП = КР * ОТ,

ΔЗПКР = ΔКР * ОТПЛ,

ΔЗПОТ = КРФ * ΔОТ

Содержание основных фондов:

Амортизация
освещение, отопление, водоснабжение и др.


Изменение стоимости фондов и норм амортизации
Изменение норм потребления и стоимости услуг


А = Ф * НА,

ΔАФ = ΔФ * НАПЛ,

ΔАНА = ФФ * ΔНА

М = К * Ц,

ΔМК = ΔК * ЦПЛ,

ΔМЦ = КФ * ΔЦ.

Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты

Изменение объема работ и их стоимости

ЗР =
V *
Ц,

ΔЗР
V
= Δ
V
* ЦПЛ,

ΔЗРЦ =
V
Ф
* ΔЦ.

Содержание легкого транспорта

Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины

З = КМ * ЗС,

ΔЗКМ = ΔКМ * ЗСПЛ,

ΔЗЗС = КМФ * ΔЗС.

Расходы по командировкам

Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки

РК = К * Д * СД,

ΔРКК = ΔК * ДПЛ * СДПЛ,

ΔРКД = КФ * ΔД * СДПЛ,

ΔРКСД = КФ * ДФ * ΔСД.

Расходы на содержание сторожевой охраны

Количество работников и их зарплата

РО = КР * ОТ,

ΔРОКР = ΔКР * ОТПЛ,

ΔРООТ = КРФ * ΔОТ.

Оплата простоев

Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя

ОП = ДП * ОД,

ΔОПДП = ΔДП * ОДПЛ,

ΔОПОД = ДПФ * ΔОД.

Потери от порчи и недостачи материалов и продукции

Количество материалов и их стоимость

ПМ = К * Ц,

ΔПМК = ΔК * ЦПЛ,

ΔПМЦ = КФ * ΔЦ.

Налоги и отчисления от зарплаты

Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду

Н = ФЗП * ПСТ,

ΔНФЗП = ΔФЗП * ПСТПЛ,

ΔНПСТ = ФЗПФ * ΔПСТ.

Расходы на охрану труда

Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости

Р =
V
* С,

ΔР
V
= Δ
V
* СПЛ,

ΔРС =
V
Ф
* ΔС,

и т.д.





При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственностии излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих ме­нее квалифицированного труда, стоимость потребленных энер­гии и топлива за время простоев предприятия и др.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных
расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельны­ми видами изготовленной продукции пропорционально всем пря­мым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

— общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРОБЩ);

— суммы прямых затрат, которые являются базой распределе­ния накладных (БР);

— объема производства продукции (Ni
).

Данные зависимости можно представить следующим образом:

<img width=«227» height=«75» src=«ref-2_784232736-775.coolpic» v:shapes="_x0000_i1097">

Для расчета влияния указанных факторов на изменение себе­стоимости единицы продукции используются данные табл. 17.

Изменение затрат по статье:

496,0 — 495,0 = +1,0 руб.

В том числе за счет изменения:

— общей суммы накладных расходов

(6260 — 6350) х 0,449 / 5760 = -7,0 руб.;

— удельного веса продукции А в общей сумме прямых затрат

6260 х (0,3994 — 0,449) / 5760 = -54,0 руб.;

— объема производства продукции

(6260 х 0,3994 / 5040) — (6260 х 0,3994 / 5760) = +62,0 руб.

Таблица   17

Исходные данные


для факторного анализа накладных расходов
в составе себестоимости продукции А

Показатель

План

Факт

Общая сумма цеховых и общезаводских расходов, тыс. руб.

6350

6260

Общая сумма прямых затрат предприятия, являющаяся базой распределения накладных расходов, тыс. руб.

43 040

47 620

В том числе по продукции А, тыс. руб.

19 325

19 020

Доля продукции А в общей сумме прямых затрат, %

44,9

39,94

Сумма цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на продукцию А, тыс. руб.

2851

2500

Объем производства продукции А, туб

5760

5040

Сумма накладных расходов в расчете на 1 туб, руб.

495

496


Аналогичные расчеты производятся по всем основным видам продукции.

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму наклад­ных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

<img width=«237» height=«25» src=«ref-2_784233511-442.coolpic» v:shapes="_x0000_i1098">

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку ивыгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их ко­личества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных ма­териалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных ма­териалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спро­са на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые ис­следования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются ре­зервы возможного их сокращения и разрабатываются конкрет­ные рекомендации по их освоению.


9. Анализ издержек по центрам ответственности

Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель анализа по центрам ответственности — выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.

С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в планах и отчетах фирмы.

Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответственность за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок будет отвечать за качество и цену этого сырья.

При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат руководствуются следующими нормами:

1)     если менеджер может контролировать объем и цену услуг, то он ответственен за все затраты по их осуществлению

2)  если менеджер может контролировать объем услуг, но неих цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных услуг;

3)  если менеджер не может контролировать ни объем услуг, ни их цену, то расходы будут неуправляемыми и ответственности за них менеджер не несет.

Система учета и анализа затрат по центрам ответственности — будет действовать, если будет несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.

Ежемесячные отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности выглядят примерно так (табл. 18-20). На самом низком уровне отчет более детальный, а на более высоком — менее детальный. Отчеты по исполнению сметы, к правило, сопровождаются пояснительной запиской руководителя центра ответственности, в которой раскрываются причины отклонения от сметы по каждой статье затрат и принимаемые корректирующие меры.

В процессе анализа сопоставляются фактические затраты со сметой по каждому уровню ответственности и выявляются отклонения от плановых сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне (например, на уровне производственного подразделения — зарплата персоналу подразделения, расход материалов, энергии и другие расходы, подконтрольные данной службе).

На высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия в целом.

Таблица   18

Отчет мастера участка 1

Центр ответственности

Контролируемые затраты

Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.

Отклонение от сметы, тыс. руб.

Причины отклонений

Мастер участка

Материалы

500

+ 10

Изменение рецептуры сырья

Оплата труда

150

+ 8

Оплата простоев

Энергия

50

–1



Прочие

100

+ 3

Отчисления в фонд социальной защиты



Итого

800

+ 20




Таблица  19

Отчет производственного менеджера цеха А

Центр ответственности

Контролируемые затраты

Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.

Отклонение от сметы, тыс. руб.

Менеджер цеха

Участок 1

800

+ 20

Участок 2

600

+ 30

Участок 3

720

–20

Расходы цеха:





зарплата персонала

10

–0,5

страхование

3,5

–0,15

коммунальные расходы

22,5

+ 0,90



Итого

2156

+ 30,25


Таблица   20

Отчет заместителя директора по производству

Центр ответственности

Подразделения

Расходы по смете, тыс. руб.

Отклонение от сметы, тыс. руб.

Директор

Цех 1

2156

+ 30,25

Цех 2

1544

–20,60

МТС

200

+ 10,50

Сбыт

300

–12,30

Маркетинг

100

+ 30,00

Административные расходы

500

–5,25



Итого

4800

+ 32,60


Действия аналитика по анализу затрат по центрам ответст­венности сводятся к объяснению причин отклонений фактиче­ских затрат от сметы, которые на протяжении года показывают­ся нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных откло­нений.

Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за снижение расходов, связанных с их деятельностью, и способст­вует увеличению прибыли.

10. Определение резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

1)   увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑N);

2)сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д. Величина резервов может быть определена по формуле:

<img width=«255» height=«47» src=«ref-2_784233953-594.coolpic» v:shapes="_x0000_i1099">

Сд, Сф — соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Р
езервы увеличения производства продукциивыявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции воз­растают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных рас­ходов, как правило, не изменяется, в результате снижается се­бестоимость изделий.

Резервы сокращения затратустанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприя­тий (внедрение новой более прогрессивной техники и техноло­гии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, мате­риалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ1) соответствую­щих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оп­латы труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (NПЛ):

Р↓ЗП = (УТЕ1 — УТЕ0) хОТПЛ х NПЛ.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисле­ния в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чрезвычайный на­лог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на про­изводство запланированного выпуска продукции за счет внед­рения новых технологий и других мероприятий можно опреде­лить следующим образом:

Р↓МЗ=(УР1-УР0) х NПЛ  х ЦПЛ,,

где УР0, УР1— расход материалов на единицу продукции соот­ветственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

ЦПЛ— плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных
средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

P
↓
A
=<img width=«174» height=«27» src=«ref-2_784234547-415.coolpic» v:shapes="_x0000_i1100">

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увели
чения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-говида умножить на фактический уровень удельных перемен­ах затрат:

ЗД=Р↑Ni х вiФ

Например,   фактический   выпуск   изделия   А   составляет 40 туб, резерв его увеличения — 160туб; фактическая сумма затрат на производство его выпуска — 22 680 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям — 816тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 496 тыс. руб. (160 х 3,1 тыс. руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

Р↓С=<img width=«363» height=«41» src=«ref-2_784234962-782.coolpic» v:shapes="_x0000_i1101">

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, апри необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.


АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
    продолжение
--PAGE_BREAK--
ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Задачи анализа финансовых
результатов

Финансовые результаты деятельнос­ти предприятия характеризуются сум­мой полученной прибыли и уровнем рен­табельности. Прибыль предприятия по­лучают главным образом от реализации продукции, а также от других видов дея­тельности (сдача в аренду основных фон­дов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль
— это часть чистого до
хода, который непосредственно
получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений и выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с пользованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

— систематический контроль за выполнением планов реализациипродукции и получением прибыли;

— определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

— выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

— оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

— разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетамфинансовых результатов, финансовой отчетности ф. 2 «Отчет» о прибылях и убытках", а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

2. Анализ состава и динамики балансовой
прибыли

В  процессе анализа используются следующие показатели :

маржинальная прибыль — это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции;

прибыль от реализации продукции, работ и услуг пред­ставляет собой разность между суммой маржинальной прибы­ли и постоянными расходами отчетного периода;

балансовая (валовая) прибыль включает финансовые ре­зультаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, вне­реализационные доходы и расходы;

налогооблагаемая прибыль — это разность между балансо­вой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных пред­приятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соот­ветствии с налоговым законодательством, которое периодиче­ски пересматривается;

чистая (нераспределенная) прибыль — это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

капитализированная (реинвестированная) прибыль — эта часть нераспределенной прибыли, которая направляется на фи­нансирование прироста активов, т.е. в фонд накопления;

потребляемая прибыль — та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Механизм формирования данных показателей представлен на рис. 17.1.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в ре­зультате повышения цен на потребленные ресурсы за анализи­руемый период.

Как показывают данные табл.1, план по балансовой при­были перевыполнен на 8,1%. Темп ее прироста к прошлом году в сопоставимых ценах составляет 6,6%. Наибольшую долю вбалансовой прибыли занимает прибыль от реализации товарной продукции (96,48%). Удельный вес операционных финансовых результатов составляет всего 4,85%, но с развитием рыночных отношений он может быть значительно большим.

После этого следует основательно изучить факторы измене­ния каждой составляющей общей суммы прибыли (рис. 17.2).

рисунок

Таблица1

Анализ состава, динамики и выполнения
плана прибыли
заотчетный
год


Показатель 

Прошлый год

Отчетный год

Прибыль фактическая в ценах прошлого года

сумма, тыс.руб.

доля, %

план

факт

сумма, тыс.руб.

доля, %

сумма, тыс.руб.

доля, %

Прибыль от реализации продукции, услуг

Прочие операционные доходы

Прочие операционные расходы

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

Общая сумма прибыли

Налоги из прибыли

Чистая (нераспределенная) прибыль



14500

710
-160

50

-100

15000

5250
9750



96,66

4,7
-1,1

0,3

-0,66

100

35,0
65,0



17900

780
-180

-

-

18500

6300
12200



96,8

4,2
-1,0

-

-

100

34,05
65,95



19296

970
-220

80

-126

20000

6800
13200



96,48

4,85
-1,1

0,4

-0,63

100

34,0
66,0



15450

600
-

650

-105

16000

-
-



Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.

1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к ос­новным средствам или к оборотным активам, что влечет за собой
изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различны­
ми способами отнесения их на затраты.

2. Изменение метода переоценки основных средств: путем
индексации первоначальной стоимости с использованием сред­нестатистических коэффициентов пересчета или прямым пере­счетом первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств. От вы­бранного метода переоценки основных средств зависят фонд переоценки имущества, сумма амортизационных отчислений и как
результат — величина прибыли и собственного капитала пред­приятия.

3. Использование метода ускоренной амортизации по актив­ной части основных средств также приводит к увеличению се­бестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а сле­довательно, и налогов на прибыль.

4. Применение различных методов оценки нематериальных
активов и способов начисления амортизации по ним.

5. Выбор метода оценки потреблённых производственных запасов (NIFO, FIFO, LIFO).

6. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

7. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продук­ции отчетного периода.

8. Изменение метода определения прибыли от реализации
продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оп­латы).

Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину фи­нансовых результатов и финансового состояния предприятия.

Поэтому в процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной политике на сумму балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли, а также на размер налогов и сумму выплаченных дивидендов акционерам. ля этого следует отразить в специальной таблице уровень перечисленных показателей до и после изменения каждого метода учетной политики субъекта хозяйствования.

3. Анализ финансовых результатов от реализации
продукции, работ и услуг

Основную часть прибыли предприятия получают от реализа­ции продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамику, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (N); ее структуры (Удi);  себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi):

<img width=«211» height=«27» src=«ref-2_784235744-494.coolpic» v:shapes="_x0000_i1102">

Объем реализации продукции может оказывать положительноеи отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной илиубыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости при­водит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и на­оборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно оп­ределить, используя данные табл. 2.

Таблица2

Исходные данные для факторного анализа прибыли
от реализации продукции, тыс. руб.


Показатель

План

План, пересчитанный на фактический объем продаж

Факт

Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В)

Полная себестоимость реализованной продукции (З)

Прибыль от реализации продукции (П)



95250

77350

17900



96600

78322

18278



99935

80639

19296



План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 1396 тыс. руб. (19 296 — 17 900), или на 7,8%.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчис­ленную исходя из фактического объема и ассортимента продук­ции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продук­ции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

ΔП(N, Уд) = 18 278 — 17 900 = +378 тыс. руб.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовы­полнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении (15 760 :15 900 х 100 — 100 = -0,88%) и результат разделить на 100:

Δ
П(
N
) = 17 900 х (-0,88%) / 100 = -158 тыс. руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора из первого результата нужно вычесть второй):

Δ
П(
Уд
)
= 378 — (-158) = +536 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

Δ
П(
С
)  = 78 322 — 80 639 = -2317 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

Δ
П(
Ц
)
 = 99 935 — 96 600 = +3335 тыс. руб.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической.

<img width=«387» height=«27» src=«ref-2_784236238-794.coolpic» v:shapes="_x0000_i1103">

<img width=«379» height=«27» src=«ref-2_784237032-758.coolpic» v:shapes="_x0000_i1104">

<img width=«332» height=«27» src=«ref-2_784237790-688.coolpic» v:shapes="_x0000_i1105">

<img width=«325» height=«27» src=«ref-2_784238478-674.coolpic» v:shapes="_x0000_i1106">

<img width=«301» height=«27» src=«ref-2_784239152-636.coolpic» v:shapes="_x0000_i1107">

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по peaлизациипродукции (КВП), а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.

Выполнение плана по реализации рассчитывают сопостав­лением фактического объема реализации с плановым в нату­ральном (если продукция однородная), условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) и стоимостном вы­ражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень се­бестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации состав­ляет:

 <img width=«220» height=«51» src=«ref-2_784239788-750.coolpic» v:shapes="_x0000_i1108">

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сум­ма прибыли должна была бы уменьшиться на 0,88% и соста­вить 17 742 тыс. руб. (17 900 х 0,9912).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от ус­ловной выручки вычесть условную сумму затрат:

<img width=«209» height=«27» src=«ref-2_784240538-561.coolpic» v:shapes="_x0000_i1109">= 96 600 — 78 322 = 18 278 тыс. руб.

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, струк­туре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть услов­ную сумму затрат:

<img width=«246» height=«26» src=«ref-2_784241099-572.coolpic» v:shapes="_x0000_i1110">= 99 935 — 78 322 = 21 613 тыс. руб.

По данным расчетов можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет:

— объема реализации продукции:

ΔП(N) = Пусл1 — Ппл= 17 742 — 17 900 = -158 тыс. руб.;

— структуры товарной продукции:

ΔП(стр)
= Пусл2 — Пусл1= 18 278 — 17 742 = +536 тыс. руб.;

— средних цен реализации:

ΔП(Ц)
= Пусл3 — Пусл2= 21 613 — 18 278 = +3335 тыс. руб.; с

— себестоимости реализованной продукции:

 ΔП(С)
= Пф — Пусл3= 19 296 — 21 613 = -2317 тыс. руб.

в том числе за счет:

роста цен на ресурсы:

                                               -2317 х91,4%: 100 % = -2118 тыс. руб.

изменения ресурсоемкости:    

                                       -2317 х 8,6%: 100 % = -199 тыс. руб.

Итого +1396 тыс. руб.

По результатам факторного анализа можно оценить качествоприбыли. Качество прибыли от основной деятельности при­знается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.

На анализируемом предприятии сумма прибыли возросла в основном  за  счет увеличения среднереализационных цен. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 2317 тыс. руб., в том числе за счет роста цен на ресурсы — на 2118 тыс. руб. и повышения ресурсоемкости продукции — на 199 тыс. руб.

Из приведенных выше данных можно сделать вывод, что темпы роста цен на продукцию предприятия выше темпов роста цен на потребленные ресурсы. Соотношение индекса роста цен на продукцию и индекса роста цен на ресурсы обычно называют де­флятором цены, который характеризует финансовую производи­тельность, т.е. меру возмещения роста цен на ресурсы в цене реализуемой продукции. На данном предприятии индекс цен на продукцию составляет 1,034524 (99 935/96 600), а на ресурсы— 1,02704 (80 639 — 199)/78 322). Значит, дефлятор цены положительный. Его величина равна 1,007285 (1,035/1,027). Это способствовало увеличению прибыли на 1217 тыс. руб. (3335 --2118).

Следует проанализировать также выполнение плана и ди­намику прибыли от реализации отдельных видов про­
дукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка:

объема продажи продукции (Ni
),

себестоимости (Сi) и

среднереализационных цен (Цi).

Факторная модель при­были от реализации отдельных видов продукции имеет вид

Пi=Ni х (Цi — Сi)

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной под­становки:

ППЛ =NПЛ х (ЦПЛ – СПл)= 5700 (5000 — 4000) = 5700 тыс. руб.,

ПУСЛ1=NФ х (ЦПЛ – СПЛ) = 4850 (5000 — 4000) = 4850 тыс. руб.,

ПУСЛ2 =NФ х (ЦФ – СПЛ)  = = 4850 (5200 — 4000) = 5820 тыс. руб.,

ПФ =NФ х (ЦФ – СФ)  ) = = 4850 (5200 — 4500) = 3395 тыс. руб.,

 ΔПОБЩ= ПФ — ППЛ= 3395 — 5700 = -2305 тыс. руб.,

ΔП (
N
)
= ПУСЛ! – ППЛ = 4850 — 5700 = -850 тыс. руб.,

ΔП (
Ц
)
 = ПУСЛ2 – ПУСЛ1= 5820 — 4850 = +970 тыс. руб.,

ΔП (
С
)

 = ПФ – ПУСЛ2 = 3395 — 5820 = -2425 тыс. руб.

Таблица   3
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Факторный анализ прибыли
от реализации отдельных видов продукции


Вид продукции

Количество реализованной продукции, туб

Средняя цена реализации, руб.

Себестоимость 1 туб, руб.

Сумма прибыли от реализации продукции, тыс.руб.

Отклонение от плановой прибыли, тыс.руб.

план

факт

план

факт

план

факт

план

факт

общее

в т.ч.

объем реализации

цены

себестоимости

А

В

С

Д

5700

5600

2700

1900

4850

5300

3050

2560

5000

6000

7000

7500

5200

6100

7350

7800

4000

5000

5700

5874

4500

5120

5560

5750

5700

5600

3510

3090

3395

5194

5459

5248

-2305

-406

+1949

+2158

-850

-300

+455

+1073

+970

+530

+1067

+768

-2425

-636

+427

+317

Итого

15900

15760

-

-



-

17900

19296

+1396

+378

+3335

-2317



Данные, приведенные в табл. 3, показывают, по каким видампродукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен и какие факторы оказали положительное влияние, а какие — отрицательное и в какой степени. Затем необходимодетально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

4. Ассортиментная политика предприятия
и ее влияние на формирование прибыли

Для оценки ассортиментной политики предприятия, как уже указывалось, используется целая система показателей, в том чис­ле и получение максимума прибыли. На анализируемом предпри­ятии изменение структуры реализации продукции способствовало увеличению суммы прибыли на 536 тыс. руб., так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабель­ных видов продукции. Чтобы установить, какие конкретно про­изошли изменения в ассортиментной политике предприятия, не­обходимо провести более детальный анализ структуры продаж с учетом уровня доходности отдельных видов продукции.

Из табл. 4 видно, что более доходными видами продукции являются С и D. Увеличение их доли в общем объеме продаж способствовало увеличению прибыли. Влияние структурного фактора на изменение суммы прибыли можно рассчитать с по­мощью приема абсолютных разниц:

<img width=«295» height=«44» src=«ref-2_784241671-780.coolpic» v:shapes="_x0000_i1111">

где П1ПЛ— сумма прибыли на условную единицу продукции или на один нормо-час на производство единицы i-roвида продук­ции;

ΔNФОБЩ— фактический общий объем реализованной продукции в условно-натуральном выражении или в нормо-часах;

Удi— удельный вес i
-roвида продукции в общем объеме реализации в условно-натуральном выражении или в нормо-часах, %.

В связи с увеличением удельного веса изделий С и D, которые имеют более высокий уровень прибыли на единицу продук­ции, средняя величина последней повысилась на 34 руб., а сум­ма прибыли — на 536 тыс. руб. (34 руб. х 15 760 туб), что соот­ветствует расчетам, приведенным в предыдущем параграфе.

Таблица4

Расчет влияния структуры продукции
на сумму прибыли от ее реализации


Вид продукции

Объем реализации в условно-натуральном измерении, туб

Структура товарной продукции, %

Плановая прибыль на 1 туб, руб

Изменение прибыли в среднем на 1 туб, руб.

план

факт

план

факт

+,-

А

В

С

Д

5700

5600

2700

1900

4850

5300

3050

2560

35,85

35,22

16,98

11,95

30,77

33,63

19,35

16,25

-5,08

-1,59

+2,37

+4,30

1000

1000

1300

1626

-50,8

-15,9

+30,8

+69,9

Итого

15900

15760

100,00

100,00

-

1125,8

+34,0



Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему реализации продукции в той же оценке. В этом случае для расчета влияния структурного факто­ра на изменение общей суммы прибыли используется модель:

<img width=«347» height=«44» src=«ref-2_784242451-950.coolpic» v:shapes="_x0000_i1112">

— где  R
ПЛ
i
— плановая рентабельность i
-
x
видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции);

 <img width=«99» height=«27» src=«ref-2_784243401-353.coolpic» v:shapes="_x0000_i1113">— стоимость фактического объема продаж в целом по предприятию в оценке по плановой себестоимости продукции.

Пои этом следует иметь в виду, что результаты расчетов в данном случае будут не совсем точными, так как себестоимость реализованной продукции тоже подвержена влиянию структурного фактора. Согласно расчетам, проведенным по данной методике,  за счет изменения структуры продаж прибыль на предприятии  увеличилась только на 125 тыс. руб.

5. Анализ уровня среднереализационных цен

Среднереализационная цена единицы продукции — отноше­ние выручки от реализации соответствующего вида продукции к объему его продаж. На изменение ее уровня оказывают влия­ние такие факторы, как качество реализуемой продукции, рын­ки ее сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.

Качество товарной продукции — один из основных факто­ров, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливают более высо­кие цены, и наоборот.

Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качест­ва (ΔЦКАЧ) можно определить по формуле:

<img width=«177» height=«51» src=«ref-2_784243754-474.coolpic» v:shapes="_x0000_i1114">

где ЦН,  ЦП— соответственно цена изделия нового и прежнего качества;

N
Н
— объем реализации продукции нового качест­ва;

NОБЩ— общий объем реализованной продукции i
-roвида за отчетный период.

Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить двумя способами.

В основу первого способа положен принцип цепной под­
становки: сравнивается сумма выручки за общий объем факти­чески реализованной продукции i-го вида при ее фактическом и плановом сортовом составе (табл. 5). Если полученную раз­ность разделить на общее количество фактически реализован­ной продукции, узнаем, как изменилась средняя цена за счет ее качества. Алгоритм этого расчета можно записать так:

<img width=«193» height=«27» src=«ref-2_784244228-496.coolpic» v:shapes="_x0000_i1115">

<img width=«203» height=«27» src=«ref-2_784244724-517.coolpic» v:shapes="_x0000_i1116">

<img width=«384» height=«47» src=«ref-2_784245241-821.coolpic» v:shapes="_x0000_i1117">

В основу второго способа расчета положен прием абсолю
тных разниц: отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножаем на плановую цену еди­ницы продукции соответствующего сорта, результаты суммируем    и делим на 100:

Полученные данные свидетельствуют о том, что в результате улучшения качества продукции (повышения удельного веса продукции Iсорта и уменьшения II) выручка от ее реализации уве­личилась на 114 375 руб., а средняя цена 1 туб — на 37,5 руб.

Таблица   5

Расчет влияния качества изделия С на его среднюю цену реализации

Сорт продукции

Цена 1 туб, руб.

Объем реализации, туб

Удельный вес сортов, %

Фактический объем продаж при плановой сортности, туб

Выручка от продаж, руб.

план

факт

план

факт

+,-

при фактической сортности

при плановой сортности

I

7500

6750

2160

540

2592,5

457,5

80

20

85

15

+5

-5

2440

610

19443750

3088125

18300000

4117500

II

-

2700

3050

100

100

-

3050

22531875

22417500



По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков и каналов сбыта
продукции (табл. 6). В связи с изменением каналов реализа­ции продукции средний уровень цены 1 туб увеличился на 40 руб., а сумма прибыли — на 122 тыс. руб. (40 руб. х 3050 туб).

Таблица  6

Влияние рынков сбыта продукции на изменение
средней цены единицы продукции по изделию С


Каналы реализации продукции

Цена 1 туб, руб.

Объем реализации, туб

Структура реализации, %

Изменение средней цены, руб

план

факт

план

факт

+,-

Госзаказ

По договорным ценам

прочие

6700

7500

7300

1620

810

270

1677,5

1067,5

305

60

30

10

55

35

10

-5

+5

-

-335

+375

-

Итого

-

2700

3050

100

100

-

+40



Если на протяжении года произошло изменение отпускных цен на продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфля­
цией, то изменение цены по каждому виду продукции умножает­ся на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.

В заключение обобщаются результаты анализа по каждому виду продукции (табл. 7).

Таблица  7

Факторы изменения среднереализационных цен

Фактор

Изменение средней цены реализации, руб

А

В

С

Д

Качество продукции

Рынки и каналы сбыта

Повышение цен в связи с инфляцией

+450

-400

+150

-50

-33

+183

+37,5

+40,0

+272,5

+52

+83

+165

Итого

+200

+100

+350,0

+300



17.6. Анализ операционных и внереализационных
доходов и расходов

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реа­лизацией продукции. Это прежде всего операционные и внереа­лизационные доходы и расходы.

К операционным доходам относятся проценты к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бума­гам, доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

Операционные расходы включают выплату процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользо­вание денежных средств (кредитов, займов). Сюда относятся также расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.). Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются  суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком.

Внереализационные доходы и расходы — это безвозмездно полученные (переданные) активы; прибыль (убытки) прошлых лет,выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий и т.д.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнениеплана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю (табл. 8).

Таблица   8
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Динамика операционных и внереализационных доходов
и расходов


Источник доходов и убытков

Прошлый год

Отчетный год

тыс.руб.

доля, %

план

факт

тыс.руб.

доля, %

тыс.руб.

доля, %

Доходы по ценным бумагам

Доходы от участия в совместных проектах

Процентные выплаты

Штрафы и пени полученные

Штрафы и пени выплаченные

Убытки от списания дебиторской задолженности

350
360

-160

50

-70
-30

70
72

-32

10

-14
-6

360
420

-180

-

-
-

60
70

-30

-

-
-

462
508

-220

80

-106
-20

65,6
72,2

-31,3

11,4

-15,1
-2,8

Итого

500



600

100

704

100,0



Основными видами ценных бумаг являются акции, облига­ции внутренних государственных и местных займов, облигации субъектов хозяйствования (акционерных обществ, коммерчес­ких банков), депозитные сертификаты, казначейские, банков­ские и коммерческие векселя и др.

Доход держателя акций складывается из суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит от количества акций и уровня дивиденда на одну акцию. В процессе анализа изучается динами­ка дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от их количества, стоимости и уровня процентных ставок.

В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг, определяют влияние факторов на изменение их величины (табл. 9

Доходы от акций в отчетном году увеличились на 132 тыс. руб., в том числе на 105 тыс. руб. за счет увеличения их количества и на 27 тыс. руб. за счет уровня дивиденда на одну акцию.

--PAGE_BREAK--
8. Методика подсчета резервов увеличения суммы
прибыли и рентабельности

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждо­му виду товарной продукции. Основными их источниками явля­ются увеличение объема реализации продукции, снижение её себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис. 17.3).

Для определения резервов роста прибыли по первом., ис­
точнику (табл. 12) необходимо выявленный ранее резерв ростаобъема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Р↑ПР=Р↑Ni х ПедiФ

Таблица   12

Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции

Вид продукции

Резерв увеличения объема реализации, туб

Фактическая сумма прибыли за 1 туб, руб

Резерв увеличения суммы прибыли, тыс.руб.

А

В

С

Д

194

210

174

106

700

980

1790

2050

135,8

205,8

311,4

217,0

Итого

-

-

870,0



Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения се
бестоимости продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объемее продаж с учетом резервов его роста (табл. 13):

Р↑П(С)=<img width=«31» height=«27» src=«ref-2_784278214-187.coolpic» v:shapes="_x0000_i1151">(Р↓Сi(NiФ+Р↑ Ni))

Таблица   13

Резервы увеличения суммы прибыли
за счет снижения себестоимости продукции

Вид продукции

Резерв снижения себестоимости 1 туб продукции, руб.

Возможный объем реализации продукции, туб

Резерв увеличения суммы прибыли, тыс.руб

А

В

С

Д

200

120

100

130

5044

5510

3224

2665

1008,8

661,2

322,4

346,6

Итого

-

-

2339,0

Существенным резервом роста прибыли является улучше­ние качества товарной продукции. Он подсчитывается следу­ющим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кон­диции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции (табл. 14):

Р↑П(кач)=<img width=«31» height=«27» src=«ref-2_784278214-187.coolpic» v:shapes="_x0000_i1152">(ΔУдiх ЦiПЛ)х(NiФ+Р↑ Ni)
Таблица   14

Резервы
роста прибыли у
лучшения качества продукции по изделию
D

В связи с увеличением удельного веса продукции высшего сорта и сокращением удельного веса IIсорта средняя цена реа­лизации изделия D
возрастет на 200 руб., а сумма прибыли за возможный объем реализации — на 533 тыс. руб.

 = +200 руб. х 2665 = 533 тыс. руб.

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за
счет изменения рынков сбыта.

В заключение анализа необходимо обобщить все выявлен­ные резервы роста прибыли (табл. 17.16).

Основными источниками резервов повышения уровня
рентабельности продукции являются увеличение суммь прибыли от реализации продукции (РТЯ) и снижение себестои

Таблица   17.16 Обобщение резервов увеличения суммы прибыли, тыс. руб.
: ости товарной продукции (PiC
). Для подсчета резервов мо--: ет быть использована следующая формула:

^де PtR
— резерв роста рентабельности; Re
— рентабельность возможная; /?^ — рентабельность фактическая; Пф — фактиче-кая сумма прибыли; Р\П — резерв роста прибыли от реализа-ии продукции; УРПд— возможный объем реализации продукт _ии с учетом выявленных резервов его роста; Q— возможный эовень себестоимости i
-
x
видов продукции с учетом выявлен-ых резервов снижения; Зф — фактическая сумма затрат по ре­визованной продукции. Резерв повышения уровня рентабельности по изделию А:

Резерв повышения уровня рентабельности капитала может ыть подсчитан по формуле

■; еБП — балансовая сумма прибыли; Р\БП — резерв увели-гния балансовой суммы прибыли; КЬф — фактическая средне-





--PAGE_BREAK--