Реферат: Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции
--PAGE_BREAK--Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетамДанные отдельного бухгалтерского счета не характеризуют хозяйственную финансовую деятельность организации за отчетные периоды в целом. В то же время бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский баланс без предварительной проверки не следует. Для оперативного руководства результатами деятельности организации, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости. Они в основном применяются при использовании форм Журнал-Главная, мемориально-ордерной и упрощенной формы бухгалтерского учета для малых организаций.
Хозяйственные операции после их документации, расценки и контировки записываются на аналитические и синтетические счета. В конце месяца записи по счетам суммируются с тем, чтобы получить обобщенные показатели в виде месячных оборотов и сальдо, т.е. составляются оборотные ведомости, которые подразделяются на два вида: оборотная ведомость по синтетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса.Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.
Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой графе записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале – активные, затем – пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5 и 7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графа 2 + графа 4 – графа 5). В пассивных счетах конечный остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3+ графа 5 – графа 4). При подсчете общих итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.
Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:
· начальных остатков по дебету и кредиту – ∑C1д = ∑C1к. Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имеющих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокупность счетов, имеющих кредитовый остаток, – его пассив. Как известно, итоги актива и пассива баланса равны между собой;
· оборотов по дебету и кредиту – ∑Сд = ∑Cк. Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;
· конечный остаток по дебету и кредиту – ∑С2д = ∑С2к. Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.
С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отнесена на счет.
Помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.
В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам – в денежном и натуральном или только в денежном выражении, – оборотные ведомости подразделяются на два вида.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает в приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даются наименования аналитических счетов. Подобные оборотные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62? Расчеты с покупателями и заказчиками?, 76? Расчеты с дебиторами и кредиторами?, 71? Расчеты с подотчетными лицами? и др.
В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана завись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием и сохранностью имущества организации.
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда для сокращения их объема обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются сальдовыми ведомостями.
Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению и источникам формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Состоит из двух частей – актива и пассива.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность выступают способом итогового обобщения учетной информации организации за текущий и отчетный период
продолжение
--PAGE_BREAK--Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса
Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерских балансов:
· периодический (месячный, квартальный);
· годовой;
· вступительный – составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;
· соединительный – составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;
· разделительный – составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;
· санируемый – составляется при приближении организации к банкротству;
· ликвидационный – составляется с начала ликвидационного периода;
· сводный – составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организаций; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;
· сводно-консолидируемый – составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;
· баланс-брутто – бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02? Амортизация основных средств?, 05? Амортизация нематериальных активов?);
· баланс-нетто – бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Бухгалтерский баланс? важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.
По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:
· собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;
· сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) – кредитов, займов и кредиторской задолженности.
Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве является статьей баланса. Так, в активе размещены статьи:? Основные средства? (01),? Материалы? (10),? Касса? (50),? Расчетные счета? (51),? Валютные счета? (52),? Основное производство? (20),? Полуфабрикаты собственного производства? (21) и т.д., а в пассиве –? Уставный капитал? (80),? Резервный капитал? (82),? Расчеты по долгосрочным кредитам и займам? (67),? Расчеты с персоналом по оплате труда? (70) и др.
Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе – по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую они функцию выполняют в организации; в пассиве – по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.
Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.
При составлении баланса следует исходить из требования:
· правдивости баланса – все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;
· реальности баланса – оценка его статей соответствует действительности;
· единства баланса – построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;
· преемственности баланса – каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;
· ясности баланса – баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.
Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое – в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.
Актив баланса включает следующие разделы:
? Внеоборотные активы?– состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.
? Оборотные активы?– содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10? Материалы? (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
? Капитал и резервы?– отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.
? Долгосрочные обязательства?– предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.
? Краткосрочные обязательства?– содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи 98? Доходы будущих периодов? и 96? Резервы предстоящих расходов?.
Схема стандартного баланса для российских организаций представлена в таблице 3.1. По этой схеме в 2000 г. составляется промежуточный баланс согласно приказу Минфина от 13 января 2000 г.? 4н.
продолжение
--PAGE_BREAK--Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
Данные отдельного бухгалтерского счета не характеризуют хозяйственную финансовую деятельность организации за отчетные периоды в целом. В то же время бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский баланс без предварительной проверки не следует. Для оперативного руководства результатами деятельности организации, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости. Они в основном применяются при использовании форм Журнал-Главная, мемориально-ордерной и упрощенной формы бухгалтерского учета для малых организаций.
Хозяйственные операции после их документации, расценки и контировки записываются на аналитические и синтетические счета. В конце месяца записи по счетам суммируются с тем, чтобы получить обобщенные показатели в виде месячных оборотов и сальдо, т.е. составляются оборотные ведомости, которые подразделяются на два вида: оборотная ведомость по синтетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса.Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.
Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой графе записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале – активные, затем – пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5 и 7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графа 2 + графа 4 – графа 5). В пассивных счетах конечный остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3+ графа 5 – графа 4). При подсчете общих итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.
Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:
· начальных остатков по дебету и кредиту – ∑C1д = ∑C1к. Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имеющих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокупность счетов, имеющих кредитовый остаток, – его пассив. Как известно, итоги актива и пассива баланса равны между собой;
· оборотов по дебету и кредиту – ∑Сд = ∑Cк. Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;
· конечный остаток по дебету и кредиту – ∑С2д = ∑С2к. Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.
С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отнесена на счет.
Помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.
В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам – в денежном и натуральном или только в денежном выражении, – оборотные ведомости подразделяются на два вида.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает в приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даются наименования аналитических счетов. Подобные оборотные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62? Расчеты с покупателями и заказчиками?, 76? Расчеты с дебиторами и кредиторами?, 71? Расчеты с подотчетными лицами? и др.
В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана завись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием и сохранностью имущества организации.
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда для сокращения их объема обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются сальдовыми ведомостями.
продолжение
--PAGE_BREAK--Исправление ошибок в документах и в учетных регистрах
Документы и учетные регистры необходимо вести аккуратно. Как в текстовой части, так и в цифровых данных помарки и подчистки не допускаются. При хранении регистров бухгалтерского учета должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений.
Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете существует несколько способов.
Корректурный способ исправления ошибок заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки должно быть оговорено и подтверждено: утверждено в документе – подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах и табуляграммах – подписью лица, производившего исправление. Оговорка дается на полях книги, карточки, журнала-ордера против строки исправленной записи. Порядок исправления в банковских документах устанавливается правилами банка.
Корректурным способом пользуются для исправления ошибок, допущенных в результате описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применим в том случае, если ошибки обнаружены в регистрах журнально-ордерной формы счетоводства до проставления в них итогов, а также в учетных регистрах мемориально-ордерной формы учета до составления бухгалтерского баланса и если исправление их не требует изменения мемориального ордера. После перенесения итогов регистра в Главную книгу никакие исправления не допускаются. В этом случае на сумму допущенной ошибки оформляют справку бухгалтерии, данные которой заносят в Главную книгу отдельной строкой. Они хранятся при соответствующих учетных регистрах обособленно.
ГЛАВНАЯ КНИГА
ГЛАВНАЯ КНИГА — учетный регистр, предназначенный для ведения синтетического учета в течение года. В ней открываются все счета синтетического учета, применяемые на предприятии. На счетах записывается сальдо на 1 января, ежемесячно производится регистрация итоговых данных жур-налов-ордеров, выводятся обороты за месяц и сальдо на конец месяца.
--PAGE_BREAK--Общая характеристика учета затрат на предприятии
Рассмотрим в качестве примера промышленное предприятие машиностроительной
отрасли, работающее по заказам и выпускающее продукцию трех видов. При изготовлении изделий в основном производстве используются литейный процесс, механическая обработка заготовок, гальваническое покрытие деталей, а также предварительная и окончательная сборка изделий. Предприятие имеет цеховую структуру, функционируют следующие цеха:
/> литейный;
/> механический (механической обработки);
/> гальванический (цех гальванических покрытий);
/> сборочный;
/> энергетический (вырабатывающий различные виды энергии);
/> ремонтный;
/> транспортный.
Также на предприятии имеются заводоуправление, конструкторское бюро (КБ) и технологический отдел.
Такая структура позволяет оптимизировать по времени последовательность хозяйственных операций и действий и, кроме того, обеспечивает персонификацию ответственности управленческого аппарата предприятия перед его собственниками за конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности (цеха и отделы по форме организации труда сформированы в качестве центров ответственности).
К цехам основного производства относятся литейный, механический, гальванический и сборочный цеха. Бухгалтерский учет себестоимости продукции в них ведется полу-фабрикатным методом. Его смысл в том, что прошедшие соответствующий технологический процесс детали и агрегаты принимаются контролерами цеха и передаются на центральный склад, с которого они могут быть затребованы и перемещены в другие цеха для дальнейшей доработки (исключая сборочный цех, из которого на склад поступают готовые изделия).
В бухгалтерском учете каждого производственного цеха при этом делаются следующие проводки:
Д 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — К 20 «Основное производство» — переданы на общезаводской склад законченные заготовки в литейном, механическом и гальваническом цехах;
Д 20 — К 21 — поступили с общезаводского склада полуфабрикаты для дальнейшей обработки или сборки;
Д 43 «Готовая продукция» — К 20 — списана полная фактическая себестоимость продукции, обработка которой завершена в сборочном цехе.
Бухгалтерский учет себестоимости продукции ведется в этих цехах так называемым котловым способом, т.е. все расходы собираются на субсчетах 1—4, открытых к счету 20 (1 «Затраты литейного цеха», 2 «Затраты механического цеха», 3 «Затраты гальванического цеха», 4 «Затраты сборочного цеха»).
Рассмотрим последовательность включения затрат в себестоимость.
Сначала собираются затраты по прямым статьям (списываются основные материалы, начисляются суммы оплаты труда, рассчитываются отчисления в социальные фонды, учитываются расходы смежных организаций и включаются соответствующие доли расходов будущих периодов). Они учитываются на счете 20 в корреспонденции со следующими счетами: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов».
Амортизационные отчисления учитываются в составе затрат по содержанию оборудования.
В течение месяца ведется учет бракованной продукции. Если брак исправимый, то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д 28 «Брак в производстве» — К 10, 69, 70 — учтены материальные и трудовые расходы по исправлению брака, включая отчисления в социальные фонды;
Д 20 — К 28 — списаны на себестоимость продукции расходы по исправлению брака (в конце месяца).
Если брак неисправимый, то оформляются такие проводки:
Д 28 — К 20 — выведена из состава затрат стоимость забракованной продукции;
Д 10 — К 28 — учтена стоимость материалов, извлеченных из забракованной продукции;
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — К 28 — предъявлена претензия виновнику брака.
В конце месяца подводятся итоги использования материалов, возвратные отходы приходуются на склад проводкой Д 10 — К 20. Затем включаются в себестоимость комплексные общепроизводственные расходы, которые для каждого цеха основного производства собираются на двух субсчетах счета 25 «Общепроизводственные расходы»: 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» и 2 «Общехозяйственные расходы».
В течение месяца в бухгалтерском учете делаются несколько записей:
Д 25-1 — К 02 «Амортизация основных средств», 10, 60, 69, 70, 76 — отражены затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, включая амортизацию ОС;
Д 25-2 — К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 — учтены общепроизводственные затраты, вклю-
чая амортизацию зданий и оборудования общепроизводственного назначения и оплату труда аппарата управления цехом.
В конце месяца комплексные расходы включаются в себестоимость продукции (полуфабрикатов) каждого цеха: Д 20 — К 25.
Далее в себестоимости учитываются доли затрат вспомогательных производств. В рассматриваемом нами случае по сравнению с себестоимостью выпущенной товарной продукции они невелики. Кроме того, вся их продукция предназначена для внутреннего пользования, поэтому они предварительно учитываются по вспомогательным цехам на различных субсчетах к счету 23 «Вспомогательные производства» (1 «Затраты энергетического цеха», 2 «Затраты ремонтного цеха», 3 «Затраты транспортного цеха») в виде комплексных расходов. Эти операции оформляются проводками по дебету счета 23 в корреспонденции со счетами 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76.
Перед распределением таких затрат по цехам основного производства и общезаводским отделам учитываются встречные услуги этих цехов (энергетического, ремонтного и транспортного), что оформляется соответствующими проводками по субсчетам счета 23.
Ежемесячные затраты цехов вспомогательного производства распределяются по основным цехам, включаются в затраты конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления пропорционально выбранным показателям. За них могут приниматься различные параметры. В качестве упрощенной схемы возьмем распределение пропорционально объему общих затрат подразделений, без включения в них расходов вспомогательного производства.
Включение в затраты цехов основного производства, заводских отделов и заводоуправления затрат цехов вспомогательного производства оформляется следующими проводками:
Д 20 — К 23 — учтены соответствующие доли затрат вспомогательных цехов в составе себестоимости продукции цехов основного производства;
Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 23 — отражены доли затрат вспомогательных цехов в составе общехозяйственных расходов.
Общехозяйственные расходы собираются по подразделениям на соответствующих субсчетах счета 26: 1 «Затраты конструкторского бюро», 2 «Затраты технологического отдела», 3 «Затраты заводоуправления». Перечень общехозяйственных расходов приведен в табл. 7.
В бухгалтерском учете накопление этих расходов отражается несколькими проводками по дебету счета 26 и кредиту счетов 02, 05 «Амортизация нематериальных активов», 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 97.
Расходы, связанные с совершенствованием конструкции изделий, технологии их изготовления, а также обслуживанием и управлением производства, тоже отражаются на счете 26 и по цехам не распределяются.
Во взятой нами для примера ситуации все затраты предприятия на работу конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления списываются непосредственно на реализацию продукции. Не выделяются доли, относящиеся к незавершенному производству и к нереализованной продукции. Не распределяются они и по видам продукции, хотя их доли, приходящиеся на отдельные виды изделий, учитываются в процессе ценообразования, поскольку, как мы уже указывали, рассматриваемое предприятие предпочитает работать по заказам.
Главными характеристиками, формирующими состав и сумму затрат всех подразделений, являются три следующих показателя: балансовая стоимость основных средств, количество работников и их средняя заработная плата. В рассматриваемом примере (табл. 1) они выбраны по статистическим данным из ряда официальных источников.
Таблица 1
подразделение
балансовая стоимость ос,
тыс. руб.
количество работников, чел.
средняя заработная плата, тыс. руб.
Литейный цех
22 764,1
33
15,0
Механический цех
18 796,7
47
17,0
Гальванический цех
15 791,6
38
15,0
Сборочный цех
34 308,4
48
20,0
Энергетический цех
3 326,2
10
14,0
Ремонтный цех
2 603,0
5
15,0
Транспортный цех
1 667,9
4
13,0
Конструкторское бюро
4 219,9
5
20,0
Технический отдел
3 326,9
8
22,0
Заводоуправление
17 269,0
19
24,5
итого
124 073,7
217
17 660,0
продолжение
--PAGE_BREAK--Учет затрат основных цехов
Суммы незавершенного производства (НЗП) на начало и конец месяца, а также стоимость выпущенных полуфабрикатов по цехам основного производства представлены в табл. 2.
Затраты по этим цехам собираются тремя способами: по бухгалтерским счетам, по экономическим элементам (см. табл. 3) и по статьям расходов, выбранным руководством предприятия (см. табл. 4).
Таблица 2
цеха
незавершенное производство, тыс. руб.
выпущенные полуфабрикаты, тыс. руб.
на начало Месяца
на конец Месяца
Литейный
403,9
361,6
2 849,3
Механический
358,7
369,5
3 296,7
Гальванический
234,8
221,9
2 432,4
Сборочный
196,0
220,0
3 165,2
итого
1 193,4
1 173,0
11 743,6
Таблица 3
вид затрат
цеха основного производства
литейный
Механический
гальванический
сборочный
сумма, тыс. руб.
доля, %
сумма, доля, тыс. руб. %
сумма, доля, тыс. руб. %
сумма, тыс. руб.
доля, %
Материальные
1 785,6
63,6
1 713,2
51,8
1 376,8
56,9
1 425,7
45,0
Трудовые
494,2
17,6
930,6
28,1
575,9
23,8
942,1
29,8
отчисления на социальное страхование
143,2
5,1
269,8
8,2
167,0
6,9
273,1
8,6
Амортизация основных средств
126,5
4,5
104,4
3,2
87,7
3,6
190,6
6,0
Прочие
257,5
9,2
289,4
8,7
212,1
8,8
332,7
10,6
итого
2 807,0
100,0
3 307,4
100,0
2 419,5
100,0
3 164,2
100,0
Один из способов контроля затрат основных цехов предприятия — сопоставление итогов табл. 3 и 4. Как видим, калькулирование себестоимости продукции основных цехов по экономическим элементам и статьям в рассматриваемом примере проведено правильно.
Таблица 4
статья расходов
цеха основного производства
литейный
Механический
гальванический
сборочный
Сырье и материалы
1 652,8
1 587,4
1 262,7
1 285,2
Возвратные отходы
—
(25,2)*
—
—
Зарплата основных производственных рабочих (оПР)
390,2
784,4
453,9
752,2
отчисления на социальное страхование оПР
113,2
227,4
131,6
218,1
Расходы на энергию
114,6
122,3
96,4
123,9
Затраты на ремонт
41,3
83,6
65,1
82,6
Транспортные расходы
31,9
44,5
35,1
42,1
Расходы на содержание
и эксплуатацию оборудования
237,2
253,5
198,1
393,5
общепроизводственные расходы
162,2
190,6
139,5
206,6
Компенсация брака
—
(47,6)
—
(28,8)
Потери от брака
39,0
23,9
29,1
22,9
Прочие производственные расходы
24,6
62,6
8,0
65,9
итого
2 807,0
3 307,4
2 419,5
3 164,2
* Здесь и далее в таблице число в скобках — со знаком «минус».
продолжение
--PAGE_BREAK--Учет затрат вспомогательных цехов
Поскольку доля затрат вспомогательных производств в общем объеме производства невелика, специальные статьи расходов не выделяются, а калькулирование проводится только по элементам затрат с учетом взаимных услуг (см. табл. 5).
Таблица 5
вид затрат
вспомогательные цеха
энергетический
ремонтный
транспортный
сумма, тыс. руб.
доля, %
сумма, доля, % тыс. руб.
сумма, тыс. руб.
доля, %
Материальные
272,4
52,5
207,6
59,4
92,9
49,5
Трудовые
139,4
26,9
76,8
21,9
52,2
27,8
отчисления в социальные фонды
40,4
7,8
22,3
6,4
15,1
8,1
Амортизация оборудования и помещений
18,5
3,6
14,5
4,1
9,4
5,0
Прочие
47,8
9,2
28,6
8,2
18,1
9,6
итого
518,5
100,0
349,8
100,0
187,7
100,0
Учет общехозяйственных затрат
Общехозяйственные подразделения выполняют на предприятии важные и точно объемные по суммам расходов работы, поэтому их затраты группируются как по экономическим элементам (табл. 6), так и по статьям расходов (табл. 7), причем последние существенно отличаются от тех, которые используются при группировке затрат основных производственных цехов.
Таблица 6
вид затрат
общехозяйственные подразделения
конструкторское бюро
технический отдел
заводоуправление
суММа, тыс. руб.
доля, %
суММа, доля, % тыс. руб.
суММа, тыс. руб.
доля, %
Материальные
56,8
20,1
116,9
27,2
270,3
26,2
Трудовые
99,4
35,2
174,5
40,6
468,3
45,4
отчисления в социальные фонды
28,8
10,2
50,6
11,8
136,2
13,2
Амортизация оборудования и помещений
23,4
8,3
18,5
4,3
95,9
9,3
Прочие
74,0
26,2
69,3
16,1
60,9
5,9
итого
282,4
100,0
429,8
100,0
1031,6
100,0
Таблица 7
статья расходов
общехозяйственные подразделения
конструкторское бюро
технический отдел
заводоуправление
Канцелярские товары
56,8
35,1
189,2
Материалы для испытаний и ремонта офиса
—
81,8
81,1
оплата труда аппарата заводоуправления
—
—
327,8
отчисления на социальные нужды аппарата управления
—
—
95,3
оплата труда персонала
99,4
174,5
140,5
отчисления на социальное страхование персонала
28,8
50,6
40,8
Амортизация помещений и оборудования
23,4
18,5
96,0
Командировки и перемещения
2,8
4,4
24,8
Амортизация нематериальных активов
6,2
7,3
—
налоговые платежи, включаемые в себестоимость
35,3
34,4
36,1
Производственные испытания
—
9,0
—
Прочие
29,7
14,2
—
итого
282,4
429,8
1031,6
продолжение
--PAGE_BREAK--Сводный учет затрат
В таблице 8 показан расчет цеховой ежемесячной производственной себестоимости
продукции в соответствии с калькуляцией по счетам бухгалтерского учета (табл. 4) с учетом объемов незавершенного производства (табл. 2).
Таблица 8
затраты, списываемые на расходы основного производства (в дебет счета 20)
незавершенное производство*
итого
Материальные затраты (счет 10)
5 788,1
11,1
5 799,2
Затраты вспомогательных производств (счет 23)
883,3
—
883,3
общепроизводственные расходы (счет 25)
1 781,2
3,4
1 784,6
Потери от брака (счет 28)
38,5
—
38,5
Прочие производственные расходы (счета 60, 76, 97)
161,1
—
161,1
Затраты на социальное страхование (счет 69)
690,3
1,4
691,7
Затраты на оплату труда (счет 70)
2 380,7
4,5
2 385,2
итого
11 723,2
20,4
11 743,6
* Разница показателей на начало и на конец месяца.
Таблица 9
затраты, относимые к общехозяйственныМ расходам (в дебет счета 26)
сумма, тыс. руб.
Амортизация основных средств (счет 02)
137,8
Амортизация нематериальных активов(счет 05)
13,5
Материалы (счет 10)
444,0
Вспомогательные производства (счет 23)
172,7
Расчеты с контрагентами, в том числе через подотчетных лиц (счета 60, 76, 71)
84,8
налоги и сборы (счет 68)
105,8
Затраты на социальное страхование (счет 69)
215,6
Затраты на оплату труда (счет 70)
742,2
итого
1 916,4
Комплекс общезаводских расходов, включающих затраты на управление производством, разработку новых образцов продукции, совершенствование технологии ее изготовления, повышение ее качества и конкурентоспособности на рынке, а также на реализацию товарной продукции, представлен в табл. 9.
Полная фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется путем суммирования сальдо по счетам 20 и 26: (11 743,6 тыс. руб. + 1916,4 тыс. руб.) = 13 660 тыс. руб.
Реализация выпущенной продукции в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками:
Д 43 — К 20 — принята на заводской склад готовая продукция на сумму цеховой себестоимости изготовленных изделий;
Д 90 «Продажи» — К 43 — списана на реализацию цеховая себестоимость проданных изделий;
Д 90 — К 26 — списаны на реализацию общезаводские затраты;
Д 90 — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС от реализации продукции;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90 — отражена выручка, ожидаемая к получению от заказчиков продукции;
Д 90 — К 99 «Прибыли и убытки» — зафиксирована сумма прибыли от реализации продукции.
распределение затрат по типовым изделиям и определение отпускной цены каждого из них
Поскольку предприятие выпускает несколько изделий, отличающихся по мощности, дизайну, конструктивным особенностям и другим показателям, необходимо решить тесно увязанный с ценообразованием вопрос распределения затрат по видам изделий.
Планово-экономической группой предприятия по сведениям, полученным из конструкторского бюро и технологического отдела, расчетным путем установлены коэффициенты распределения цеховых затрат по типовым изделиям (см. табл. 10).
Данные коэффициенты используются для распределения цеховых (на счет 20) и общехозяйственных (на счет 26) затрат.
Пример. По плану, составленному на основе полученных заказов, в месяце было выпущено 145 изделий (№ 1 — 47 шт., № 2 — 43 шт. и № 3 — 55 шт.).
Применим средневзвешенные коэффициенты: это количество эквивалентно 178,85 условной единицы продукции [(47 шт. х 1) + (43 шт. х 1,25) + + (55 шт. х 1,42)].
Полная фактическая себестоимость одной условной единицы равна 76,4 тыс. руб. (13 660 тыс. руб.:: 178,85).
Затем определим цену одной условной единицы продукции по формуле:
ЦУЕ = СУЕ х /гС + П,
где Цуе — цена одной условной единицы продукции;
кС — средневзвешенный коэффициент;
Суе — полная фактическая себестоимость условной единицы продукции;
П — сумма планируемой прибыли.
Рассчитаем значения отпускных цен для различных видов изделий при планируемой рентабельности продукции 15%:
для изделия № 1 цена равна 87,9 тыс. руб. (76,4 тыс. руб. х 1,0 + 15%);
для изделия № 2 — 109,8 тыс. руб. (76,4 тыс. руб. х 1,25 + 15%);
для изделия № 3 — 124,8 тыс. руб. (76,4 тыс. руб. х 1,42 + 15%).
и конечно, эти цены увеличиваются на сумму нДС, который в нашем случае составит 18%. Таким образом, окончательные цены будут такими:
изделие № 1 — 103,7 тыс. руб. (87,9 тыс. руб. + 18%);
изделие № 2 — 129,6 тыс. руб. (109,8 тыс. руб. + 18%);
изделие № 3 — 147,3 тыс. руб. (124,8 тыс. руб. + 18%).
При реализации всей партии изделий текущего месяца в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 90 — К 43 — 11 743,6 тыс. руб. — списана на реализацию цеховая себестоимость изделий;
Таблица 10
вид
цех
коэффициент (k)
изделия
литейный
Механический гальванический
сборочный
средний
средневзвешенный
№ 1
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
№ 2
1,23
1,4
1,1
1,22
1,24
1,25
№ 3
1,35
1,6
1,2
1,48
1,41
1,42
Д 90 — К 26 — 1916,4 тыс. руб. — списаны на реализацию общезаводские затраты;
Д 62 — К 90 — 18 548,2 тыс. руб.[(103,7 тыс. руб. х х 47 шт.) + (129,6 тыс. руб. х 43 шт.) + (147,3 тыс. руб. х х 55 шт.)] — отражена задолженность заказчиков;
Д 90 — К 68 — 2829 тыс. руб. — начислен нДС 18% от реализации продукции;
Д 90 — К 99 — 2059,2 тыс. руб. — отражена сумма прибыли от реализации продукции.
Отпускные цены на продукцию могут устанавливаться не только на основе фактической себестоимости с применением указанной в примере формулы, но и согласно разработанным нормативам и в соответствии с рыночными ценами на аналогичную продукцию.
Действующее законодательство позволяет коммерческим предприятиям разрабатывать и внедрять индивидуальные методы бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Для сокращения затрат на ведение бухгалтерского учета и достижения при этом достаточно полного и эффективного контроля расходов, включаемых в себестоимость продукции, руководству предприятия целесообразно использовать комбинированный метод калькулирования себестоимости, адаптированный к существующему технологическому процессу и способу управления. При разработке метода следует предусмотреть возможности использования обоснованных нормативов затрат и списания общезаводских расходов исключительно на объем реализованной в текущем периоде продукции.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. ФЗ РФ О бухгалтерском учете 129 -ФЗ от 21.11.96 ( в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.98 123 — ФЗ).
2. Программа реформирования бухгалтерского в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением правительства РФ от 06.03.98 283.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждена приказом Минфина РФ от 29.07.98 34н ( в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 107н и от 24.03.2000 г. 31н).
4. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 60н ( в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 107н).
5. Положение по бухгалтерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94. Приложение к приказу Минфина РФ от 20.12.94 167.
6. Положение по бухгалтерскому учету Учет активов и обязательств. стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. 2н.
7. Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4\99. Приложение к приказу Минфина РФ от 06.07.99 43н.
8. Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.1998 г. 25н. ( в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 107н и от 24.03.2000 г. 31н).
9. Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01. Приложение к приказу Минфина РФ от 30.03.01. 26н.
10. Положение по бухгалтерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 56н.
11. Положение по бухгалтерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01 96н.
12. Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 32н. (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.98. 107н).
13. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 33н. (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.98. 107н).
14. Положение по бухгалтерскому учету Информация об аффилированных лицахПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от13.01.2000 г. 5н.
15. Положение по бухгалтерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. 11н.
16. Положение по бухгалтерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. 92н.
17. Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. 91н.
18. Положение по бухгалтерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/2001. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. 60н.
19. Положение по бухгалтерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/2002. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. 66н.
20. Международные стандарты финансовой отчетности 2001: М.: Аскери-АССА, 2001.
21. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP: В.В. Качалин, М., изд. Дело, 1998.
22. Международные стандарты бухгалтерского учета, Основные принципы и приемы конвертации: В.М. Волкова, Е.В. Лахова, М., изд. Аудитор, 1998.
23. Международные стандарты бухгалтерского учета: И.А. Дымова, М., изд. Главбух, 2000.
24. Международный финансовый учет и отчетность: Л.М. Полковский, М., Экономика и финансы, 2000.
25. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: В.А. Терехова, М. Экономика и финансы, 2000.
26. Учет: международная перспектива: г, Мюллер, Х. Гернон, Г.Миик, М., Финансы и статистика, 1999.
27. Руководство по проведению трансформации финансовой отчетности. Корпорация КАРАНА/АМР США, М., 2000.
28. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм: Н.Л. Маренков, Т.И. Кравцова, Т.Н. Веселова, Т.В. Грицюк, М., Эдиториал УРСС, 2001.
29. Журнал Консультант, 2001.
30. Журнал Бухгалтерский учет, 1998, 1999, 2000,2001 гг.
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Определение плановой производственной себестоимости электроэнергии на промышленном предприятии
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Классификация бухгалтерских документов по качественным признакам
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Аудит материально-производственных запасов. Внутрифирменный стандарт аудита материально-производ
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Аудиторские доказательства, методы сбора, документирования
3 Сентября 2013