Реферат: Финансовая отчетность и анализ финансового состояния предприятия 2

--PAGE_BREAK--Характеристика нормативных документов. Порядок представления финансовой отчетности предприятия


При составлении годовой ФО необходимо руководствоваться: — Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением КМУ от 3/04/93г. №250, с учетом изменений и дополнений внесенных постановлением КМУ от 05/07/93г. №509, от 24/09/93г. №804, от 21/03/94г. № 175, от 26/04/95г. №307 и от 14/08/96г. №951.
— Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом Минфина Украины от 18/08/95г. №139 с учетом изменений и дополнений от 23/01/96г. №13, от 28/10/96г. №231, от 20/12/96г. №267, от 10/02/97г. №30.
— Указаниями об организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденными приказом Минфина Украины от 7/05/93г. №25, с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами Минфина Украины от 9/08/93г. №55, от 14/10/93г. №78, от 25/03/94г. №29, от 10/05/95г. №68, от 23/01/96г. №13 и от 19/11/96г. №244.
Эти документы регламентируют объем и порядок заполнения ФО предприятия.
Согласно “Положения” ФО должна отражать нарастающим итогом имущественное и финансовое состояние предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период и основываться на данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса должны отвечать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному, расхождения должны быть объяснены. Изменения данных ФО, вследствие их искажения, которые относятся как к текущему, так и к прошедшему году, проводятся в том отчетном периоде, в котором были обнаружены искажения. Исправление ошибок в ФО подтверждается подписью должностных лиц, подписавших ее ранее, с указанием даты исправления. Так же в “Положении” приводится методика оценки статей ФО и порядок представления ФО.
“Указание по организации бухгалтерского учета в Украине” сообщает порядок применения “Положения” хозрасчетными предприятиями и организациями, независимо от форм собственности.
Название “Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия” говорит само за себя. Форма отчетности заполняется в тысячах гривен, чернилами, пастой ручек, печатными машинками и иными средствами, способными сохранить записи и предупредить незаметные исправления. В случае не заполнения статьи ставится прочерк. В заглавной части заполняются реквизиты: предприятие, территория, форма собственности, отрасль, орган государственного управления, контрольная сумма, адрес предприятия, и количество предприятий. Данные статей баланса должны быть обоснованы результатами тщательной инвентаризации основных средств (ОС), товарно-материальных ценностей, резервов, расчетов и других активов и пассивов.
Состав представляемой ФО, в зависимости от периода отчетов, состоит из баланса предприятия, формы №1, формы №2, формы №3 (Прил. 1,2,3) и пояснительной записки. В пояснительной записке поясняются основные факторы, которые повлияли на хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия, освещается финансовое и имущественное состояние предприятия, какая часть уставного фонда (УФ) на дату составления отчета фактически оплачена учредителями, в каком порядке определена стоимость нематериальных активов (НА), внесенных участниками в УФ, каким органом и когда рассмотрена и утверждена годовая ФО [1]. В пояснительной записке приводятся сведения о намерении изменить на будущий год методологию отражения отдельных хозяйственных операций и включается ведомость результатов инвентаризации имущества, средств и расчетов, приводится курс пересчета иностранной валюты в национальную денежную единицу.
Финансовая отчетность представляется: — в Государственную налоговую администрацию; — в органы государственной статистики; — органу, в ведении которого находится предприятие; — участникам, учредителям, в соответствии с учредительными документами; — учреждениям банка, если это предусмотрено кредитным договором.
Квартальная ФО подается предприятиям не позднее 17 числа месяца за отчетным периодом, годовая не позднее 5 февраля следующего за отчетным годом. А предприятиями, в состав которых входят филиалы, представительства, отделения, которые находятся на отдельном балансе — соответственно 20 числа и 10 февраля. Датой представления ФО для предприятия в пределах одного города считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего — датой ее отправления, указанная на штемпеле предприятия связи.
ФО подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. Она является открытой для публикаций, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
 
1.3. Методика составления и заполнения бухгалтерского баланса
Важнейшим документом ФО является баланс предприятия — форма №1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.
Данные в балансе отражаются по принципу баланса-нетто. Это дает возможность не включать в итог сальдо по счетам №02, №13, №42, №81. Некоторые счета, близкие по своему экономическому содержанию, группируются в отдельные статьи, которые отражаются в балансе. В самом балансе приводятся данные об остатках средств и источников на счетах б/у на начало года и на отчетную дату, в графах 3 и 4 соответственно. Одним из основных принципов составления баланса является механизм контроля. Для его осуществления, т.е. контроля достоверности отдельных статей баланса, целесообразно использовать результаты инвентаризации расчетов с бюджетом, банками, различными дебиторами и кредиторами.
В зависимости, от формы учета применяемой на предприятии: журнально-ордерной, упрощенной, мемориально-ордерной и с использованием ЭВМ, различается и сама методика техники заполнения баланса. Базовое предприятие применяет журнально-ордерную форму учета. Поэтому, баланс составляется на основе данных текущего б/у, сгруппированных в Главной книге, журналах-ордерах и данных аналитического учета. Основной источник — Главная книга.
Баланс предприятия содержит характеристику понятий актива и пассива. Активы предприятия отражаются в балансе, как стоимость его имущества и долговых прав, которые контролирует фирма на отчетную дату. Пассивы — это обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности, уплата которых, приведет к уменьшению стоимости имущества или доходов, которые оно получает [36 стр. 438]. Превышение стоимости активов над пассивами составляет стоимость собственных активов предприятия, которую отражают в пассиве отчетного баланса в разделе источников собственных средств, которые включают и прибыль предприятия. Таким образом, баланс составляется в виде двухсторонней таблицы: актива и пассива. Как актив, так и пассив в балансе имеет по три раздела.
Первым заполняется первый раздел актива баланса, который называется “Основные средства и другие внеоборотные активы” По статье “Основные средства” отражается, на основании дебетового сальдо счета 01, стоимость основных фондов, как действующих, так и находящихся на консервации, отдельно по первоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, отражаемой кредитовым сальдо счета 02/1. Значение строки 010 определяется арифметическим путем — вычитанием из строки 012 строки 011. В нашем случае, ОС фирмы являются: здания, сооружения, оборудование завода, административное здание фирмы с его оборудованием (Прил. 1). Статья “Нематериальные активы” заполняется на основании дебетового сальдо по счету 04, аналогично отражению стоимости ОС. Износ нематериальных активов, отражаемый кредитовым сальдо счета 02/3, начисляется ежемесячно по нормам, исходя из установленных сроков их использования. К нематериальным активам относятся средства, которые не имеют физических свойств, но приносят прибыль или средства, которые создают условия для ее получения.
По статье “Незавершенные капитальные вложения” показываем стоимость незавершенного строительства, затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы. Для заполнения этой статьи используются данные Главной книги — сальдо по счетам 33,35 и 61.
По строке 035 “Оборудование” отражается, согласно сальдо счета 07 субсчета 3 и 4, по фактической себестоимости оборудование, которое подлежит установке и находится на складах предприятия. Статья “Долгосрочные финансовые вложения” заполняется на основании дебетового сальдо счета 58/1. В нашем случае (Прил. 1) показываем сумму финансовых вложений в АО “Констар” в размере 50 грн. произведенных в 1992г. В течение 1993-96г. по этой сумме поступали дивиденды путем натуроплаты в форме ТНП. По строке 050 “Расчеты с участниками” отражаем задолженность учредителей фирмы по взносам в УФ (Прил. 1).
По строке 055 арендодатели отражают стоимость переданных в аренду целостных имущественных комплексов, учет которых ведется на счете 11, в соответствии с Порядком отображения в б/у и отчетности операций, связанных с приватизацией и арендой государственных предприятий. И остаток обязательств арендатора по погашению стоимости взятых в финансовую аренду инвентарных объектов ОС.
По статье “Прочие внеоборотные активы” отражается стоимость долгосрочных активов, не нашедших отражения по другим статьям раздела первого актива баланса. В частности, сумма дебиторской задолженности (ДЗ) со сроком погашения более одного года, задолженности за проданные ОС и т.д.
Итог по разделу 1 равен сумме строк 010,020,030-060 графы 3 и 4 (Прил. 1).
Во второй раздел актива баланса “Запасы и затраты” включается основная часть оборотных активов предприятия, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственный процесс.
Статья “Производственные запасы” отражает совокупную сумму дебетовых сальдо по счетам 05-08,10, а именно фактическую себестоимость запасов сырья, материалов, топлива и других запасов по вышеперечисленным счетам. В нашем случае, показывается стоимость концентратов для производства б/а напитков, пищевые красители, бутылки, тара для бутылок, топливо, крышки, этикетки (Прил. 1). По строке 090 отражается стоимость на конец отчетного периода взрослых животных на откорме и в нагуле, животные принятые от населения на реализацию — дебетовое сальдо 09 счета [1].
МБП отражаются по первоначальной и остаточной стоимости (строки 100 и 102), согласно суммам дебетового сальдо по 12 счету, соответственно на начало и конец отчетного периода, с учетом начисленного износа (строка 101) сумма, которого отражается кредитовым сальдо 13 счета. Остаточная стоимость определяется, как разница между первоначальной стоимостью (строка 102) и износом (строка 101). На фирме это инструменты, оборудование завода, спецодежда, тара для хранения ТМЦ на складе, приспособления и оборудование административного здания (Прил. 1).
При заполнении строки 110 “Незавершенное производство” необходимо показывать не только затраты по незавершенному производству, отражаемые сальдо активных счетов 20,21,23,29,30,44, но и затраты на незавершенные до конца отчетного года работы по капитальному ремонту ОС — сальдо 03 счета.
В статье “Затраты будущих периодов” показывается сумма расходов, которые осуществлены в отчетном периоде, но подлежат отнесению на расходы производства и обращения в будущем. Сумма этих затрат сгруппирована на 31 счете, дебетовое сальдо которого мы отражаем в балансе. Фирма отражает по этой статье расходы на пуско-наладочные работы по запуску новой ленты по производству б/а напитков, суммы по подпискам газет и журналов, затраты на асфальтирование двора (Прил. 1).
Статья 130 “Готовая продукция” отражает фактическую производственную себестоимость остатков продукции — б/а напитков. Для ее заполнения берется дебетовое сальдо 40 счета.
В статье “Товары” отражена стоимость товара по закупочной стоимости оставшегося на складе, в киосках и магазинах, которая равна разнице между их продажной стоимостью, (строка 142) и торговой наценкой (строка 141). То есть, это тот товар, который мы закупили, но не смогли продать. В нашем случае это: продукты питания, мука, ТНП, и др. Для заполнения строки 142 берется дебетовое сальдо 41 счета, с соответствующими субсчетами, для строки 141 сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров, определяемая на основании сальдо пассивного 42 счета. Сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров может быть определена по среднему проценту.
Итог по разделу 2 (строка 150) рассчитывается суммированием строк 080-100,110-130,140 по графам 3 и 4 (Прил. 1).
В третьем разделе актива “Денежные средства, расчеты и прочие активы” объединены в четыре группы активов, различных по своему содержанию и экономическому назначению для предприятий: денежные средства (ДС), доходные активы, расчеты с дебиторами, прочие активы. Доля каждой группы зависит от отраслевой принадлежности предприятия, рынка сбыта продукции, форм расчетов.
По строке 160 “Товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил” отражается фактическая себестоимость товаров по которым оформлены соответствующие документы, но ДС на счета предприятия еще не поступили (при определении реализации по моменту поступления ДС). Указанные суммы отражаются на дебете 45 счета, используя который мы заполняем эти строки. Стоимость отгруженных товаров, неоплаченных в сроки, предусмотренные договором отражается по строке 165. В нашем случае это стоимость партии отгруженного пищевого красителя (Прил. 1).
При определении выручки от реализации по отгрузке по продажной стоимости отгруженной продукции по строке 170 отражается стоимость продукции, срок оплаты которой не наступил. А в строке 180 мы показываем продажную стоимость отгруженной продукции, не оплаченной в сроки, предусмотренные договором (договора по продаже концентрата, б/а напитков, газовой аппаратуры) (Прил. 1). Для заполнения строк 170 и 180 мы используем дебетовое сальдо счета 62 и 76. Дебетовое сальдо аналитического учета расчетов за товары, работы и услуги в балансе приводятся в активе.
В строке 190 показывается учтенная на дебете 59 счета задолженность, которая обеспечена полученными векселями.
В статье “Расчеты с бюджетом” в нашем случае отражается сумма переплаты по всем налогам в бюджет (наибольшая переплата по налогу на прибыль).
В статье “Расчеты с персоналом” по другим операциям показываем сумму ссуд, на основании кредитового сальдо 73 счета, в размере 894 грн., выданных на благоустройство садовых участков и молодым семьям на улучшение жилищных условий (Прил. 1). В статье “Авансы выданные” отражается сумма авансов, которые выданы другим предприятиям в счет будущих платежей — дебетовое сальдо 61 счета.
В строке 240 показывается задолженность по расчетам, которые не нашли отображения в других статьях группы “Расчеты с дебиторами”, в частности, в нашем случае, мы отражаем сумму штрафов, пень, признанных должником, задолженность подотчетных лиц и поставщиков по недостачам ТМЦ, которые выявлены во время их приемки.
В статьях “Касса”, “Расчетный счет”, “Валютный счет”, “Другие денежные средства” показывается остаток средств фирмы в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банке, а также сумму денежной выручки одного из киосков, которая находится в пути на отчетную дату. Эти суммы отображаются на дебетовом сальдо 50,51,54,55,56 счетов (Прил. 1).
В статье “Прочие оборотные активы” фирма отражает сумму курсовой разницы по субсчету 88 счета “Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой”, которая равна 72560 грн. Такой большой размер суммы возник потому, что курсовые разницы отражаются с 1992 г., как стоимость контракта в иностранной валюте на поставку концентрата для производства б/а напитков.
В строке 320 вычисляется итог по третьему разделу актива баланса — сумма строк 160-310.
Итог актива баланса отражается в строке 330, как сумма строк 070,150,320 (Прил. 1).
Заполнение пассива баланса начинается с первого раздела “Источники собственных и приравненных к ним средств”, в котором объединены статьи, в которых отражается источники собственных средств, необходимые для образования основных и оборотных средств.
В статье “Уставный фонд” отражается размер УФ — кредитовое сальдо 85 счета, с учетом осуществленного в установленном порядке его изменения.
В статье “Дополнительный капитал” фирма отражает совокупное кредитовое сальдо субсчетов 88 счета: “Фонд индексаций балансовой стоимости ОС”; “Фонд пополнения собственных средств и дооценки ТМЦ” (Прил. 1).
Строка 410 отражает сумму резервного фонда фирмы, на основании кредитового сальдо аналогичного субсчета 88 счета, созданного за счет прибыли.
В статье “Специальные фонды и целевое финансирование” отражаем общую сумму остатков средств по 88 счету, субсчета “Фонд средств социальной сферы”, средств “Фонда охраны труда” и сумму целевого финансирования, полученную из бюджета для чернобыльцев — отражаемую на пассивном 96 счете.
В строке “Нераспределенная прибыль прошлых лет” показываем остаток нераспределенной прибыли прошлых лет, учет которой ведется на 98 счете.
В статье “Прибыль” отображается отдельно балансовая прибыль отчетного года и ее использование на протяжении года без включения данных в валюту баланса. Нераспределенная прибыль отчетного года (строка 480) определяется, как разность строк 482 и 481. Но так как фирма имеет балансовый убыток и дебетовое сальдо 81 счета соответственно больше кредитового сальдо 80 счета, то совокупную сумму убытка мы отражаем в статье “Убытки отчетного года” (Прил. 1).
Итог первого раздела равен сумме строк раздела минус сумму показателей статей “Убытки отчетного и прошлых лет” (Прил. 1).
Итог второго раздела пассива “Долгосрочные пассивы” определяется, как сумма строк 500-510. Для заполнения этих строк берется кредитовое сальдо 92 и 95/1 счетов.
В разделе третьем “Расчеты и прочие краткосрочные пассивы” отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты. В случае если сумма кредиторской задолженности подлежит погашению позднее, чем через 12 месяцев после отчетной даты, то она отражается по строке 520 “Другие долгосрочные пассивы”, кроме сумм задолженности отраженных в разделе 1 пассива баланса. Для заполнения строки 600 мы используем кредитовое сальдо 90 счета, которое отражает сумму краткосрочного кредита банка в размере 50 000 грн.
В статье “Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги” показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, в том числе и просроченная (строка 640), отражаемая на счетах 60 и 76. В нашем случае это задолженность за газовую аппаратуру, продукты питания, сахар, муку (Прил. 1).
В статье “Расчеты с кредиторами по авансам полученным” показывается сумма полученных авансов от других предприятий, отражаемая кредитовым сальдо 61 счета.
В статье “Расчеты с бюджетом” фирмы показывают свою задолженность по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия. Для заполнения этой статьи используется кредитовое сальдо 68 счета со всеми субсчетами.
В строках 680-690 показываем задолженность фирмы по взносам в небюджетные фонды, по отчислениям Пенсионному фонду, на социальное страхование имущества. Данные строки заполняются на основании кредитовых сальдо 65 и 69 счетов.
В статье “Расчеты с кредиторами по оплате труда” отражается сумма нашей начисленной, но не выплаченной заработной платы — кредитовое сальдо 70 счета, так как ее выплата производится в первых числах месяца. Строка 720, в нашем случае, показывает сумму задолженности подотчетным лицам за товары и сумму штрафов признанного фирмой (Прил. 1) — кредитовое сальдо 71 и 76 счетов.
Итог третьего раздела равен сумме строк 600-740 граф 3 и 4 (Прил. 1).
В строке 760 вычисляется итог пассива баланса — строка 495 + 530 + 750.
К годовому балансу предприятия прилагается справка, которая состоит из определенного числа показателей и строк, которые отражают движение хозяйственных средств за отчетный период. Для того чтобы не описывать в полном объеме методику составления этих справок мы опишем только те строки, которые заполняем сами.
В строках 900-930 мы показываем начисление собственных и привлеченных средств и их использование на финансирование капитальных и финансовых вложений. В строке 900 мы отражаем не сальдо 02 счета, а только его неиспользованную на приобретение ОС сумму. В графах 4 и 5 мы соответственно отражаем суммы начисленных амортизационных отчислений и расходование источников средств на вышеназванные вложения.
В строках 945 и 950 показываются соответственно остатки, поступления и расходы гривен и иностранной валюты. Эти строки заполняются на основания данных баланса и данных Главной книги.
В строках 960 и 970, по данным аналитического б/у расчетов по общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности выделяются данные по задолженности в расчетах с предприятиями и учреждениями Украины.
 
1.4. Порядок составления отчета о финансовых результатах и их использовании
Второй формой входящей в годовую ФО является “Отчет о финансовых результатах и их использовании”. Он состоит из пяти разделов, каждому из которых мы дадим краткую характеристику по порядку его составления.
Раздел 1 называется “Финансовые результаты”.
В строке 010 данного раздела мы отражаем сумму выручки от реализации продукции и валового дохода фирмы, полученного от реализации товаров. Выручку от реализации фирма определяет кассовым методом, поэтому в этой строке отражает продажную стоимость отгруженной продукции за которую поступили деньги. Валовой доход определяется, как совокупная сумма разницы между ценами продажи и приобретения товаров (Прил. 2.4). При заполнении этой строки берется кредитовый оборот 46 счета минус стоимость приобретенных товаров. В общую сумму, отражаемую по этой строке, включается НДС и акцизный сбор от реализации алкогольных изделий.
В статьях “Налог на добавленную стоимость” и “Акцизный сбор” отражаются суммы налогов, включенных в выручку от реализации продукции. Данные этих строк должны соответствовать данным отображаемым в б/у проводками: Д46 К68 — субсчет “НДС” Д46 К68 — субсчет “Расчеты по акцизному сбору” В статье “Затраты на производство реализованной продукции” фирма отражает: — как производственное предприятие — затраты на производство реализованной продукции, отражаемые по кредиту счетов 20,40; — как торговое предприятие — издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, отражаемые кредитом 44 счета.
По статье “Результат от реализации” мы отражаем сумму убытка полученного от реализации продукции. Он определяется, как разница между суммой выручки и суммой налогов и затрат на производство реализованной продукции (Прил. 2).
По статье “Результат от прочей реализации” мы отражаем совокупный результат от реализации материальных ценностей, пищевого красителя и сумму прибыли от сдачи в аренду одного из помещений завода. Для заполнения строк 061 и 062 мы используем кредит 46 счета с соответствующими субсчетами. Сумма убытка в строке 060 отражается на основании документа “Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 04/01/97г. №15-0115а/11-49” [2, с. 26] (Прил. 2.6.).     продолжение
--PAGE_BREAK--