Реферат: Учет реализации продукции услуг и определение выручки в целях налогообложения

--PAGE_BREAK--
2. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (УСЛУГ)
2.1. Определение продажи продукции (услуг)
Совокупность хозяйственных операций, связанных с прода­жей продукции, называется процессом реализации.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема от­грузки и отпуска в двух оценках — по фактической себестоимос­ти, по отпускным цепам — с целью выявления финансовых резуль­татов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Как известно, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунк­том 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы и расходы;

в) внереализационные доходы и расходы;

г) чрезвычайные доходы и расходы.

При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответствен­но расходы, отличные от расходов по обычным видам деятель­ности, считаются прочими расходами.

С учетом этой классификации в Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах органи­зации: счет 90 «Продажи» — для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для определения финансо­вого результата от прочих видов деятельности. Для учета чрез­вычайных доходов ирасходов используется счет 99 «Прибыли и убытки».

Изменения терминологии некоторых понятий в ПБУ 9/99 по­требовали и изменений и названиях счетов, которые должны от­ражать их сущность. Ранее организации определяли финансо­вый результат от реализации товаров, работ, услуг, теперь они определяютфинансовый результат от продажи товаров, выпол­нения работ, оказания услуг, который складывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж.
2.2. Переход права собственности на

 реализуемую продукцию
Бухгалтерская отчетность в соответствии с норматив­ными актами формируется с применением единого мето­да учета организацией реализации произведенной про­дукции (работ, услуг, товаров) по моменту ее отчужде­ния, т.е. по моменту перехода права собственности к дру­гому субъекту гражданского права (юридическому или фи­зическому лицу). Причем момент отчуждения имущества определяется исключительно условиями договора между сторонами (при передаче продукции покупателю, по мере ее оплаты, по исполнении любого иного условия, уста­новленного договором). До этого момента будущий соб­ственник имущества (даже если оно находится у него) не имеет права им распоряжаться, не несет риск его случай­ной гибели иначе, как по согласованию с настоящим соб­ственником. Иными словами, имущество до перехода правасобственности к другому лицу является имуществом организации независимо от того, что может измениться месторасположение этого имущества (со склада перегру­зили в вагон, передали представителю другой организации по накладной, т.е. отдали ему на ответственное хра­нение и пр.).

В зависимости от принятой учетной политики организации могутвести учет реализации либо по «методу начисления», т.е. на момент перехода прав собственности на продукцию, товар, работы, услуги, либо по «кассовому методу», т.е. на момент поступления оплаты от покупателей и заказчиков (малые пред­приятия).

Организация имеет все права и соответствующие обя­занности по содержанию данного имущества. Соответствен­но до этих пор организация не должна формировать на счетах бухгалтерского учета обороты по реализации про­дукции (работ, услуг, товаров), а переданное представите­лям покупателя (перевозчика) имущество отражается у организации на счете 45 «Товары отгруженные» по его фак­тической себестоимости, поскольку основания выставить покупателю счет по продажным ценам еще отсутствуют (право собственности еще не перешло).

Данный период (так называемый «учет по отгрузке»— условный устойчивый термин) ограниченно соответствует основополагающим принципам бухгалтерского учета: прин­ципу имущественной обособленности и принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Дей­ствительно, именно при таком подходе на счетах бухгал­терского учета формируется достоверная информация о финансовом состоянии организации, поскольку на ее ба­лансе отражается именно то имущество, которое принад­лежит ей на праве собственности, т.е. до тех пор, пока право собственности организацией не утрачивается. По­лучение таких отчетных данных на счетах бухгалтерского учета организации обеспечивается применением в орга­низации метода отражения по кредиту счета 90-1 выручки в момент отчуждения.


2.3.Учет продажи продукции (услуг)
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказани­ем услуг (далее — выручка). В дополнение этого тезиса в Инст­рукции к Плану счетов в описании счета «Продажи» перечисле­ны виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.

В частности, это выручка от продажи:

·        готовой продукции и полуфабрикатов собственного произ­водства;

·        работ и услуг промышленного характера;

·        работ и услуг непромышленного характера;

·        покупных изделий (приобретенных для комплектации);

·        строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геоло­горазведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;

·        товаров;

·        услуг по перевозке грузов и пассажиров;

·        транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

·        услуг связи.

По некоторым операциям организации могут решить само­стоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К чис­лу таких операций относятся:

·        предоставление за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

·        предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллек­туальной собственности;

·        участие в уставных капиталах других организаций и т.п.

В тех случаях, когда перечисленные операции признаны орга­низацией предметом деятельности, поступления по ним призна­ются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В про­тивном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91.

Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Про­дажи». Счет 90 «Продажи»- активно-пассивный и финансово-результатный по назначению.

Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсче­тов к счету 90: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «На­лог на добавленную стоимость»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные по­шлины»; 9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

на субсчете 2 «Себестоимость продаж» — себестоимость продаж, по которым па субсчете 1 «Выручка» признана выручка;

па субсчете 3 «Налог па добавленную стоимость» — суммы налога па добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

па субсчете 4 «Акцизы» — суммы акцизов,включенных в цену проданной продукции (товаров);

на субсчете 5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экс­портных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от про­даж за отчетный месяц.

Организациям, которые определяют цену продукции, работ, услуг и иностранной валюте или условных единицах с оплатой в рублях, можно рекомендовать открыть еще один субсчет к счету 90. На этом субсчете целесообразно учитывать суммовые разни­цы, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками. Он может быть назван «Суммовые разницы».

Положительные суммовые разницы будут увеличивать сум­му выручки:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы»;

отрицательные суммовые разницы — уменьшать сумму вы­ручки;

Д-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы» — сторно.

Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежеме­сячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки».

В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать опера­ции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгал­терский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свер­нут и равняться нулю.

При ручной обработке учетной информации такое требова­ние можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о про­дажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 открытие субсчетов не является обязательным для организа­ции. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпус­каемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, не­обходимость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходи­мость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Отметим, что субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), так как отражают его основные позиции.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых ра­бот, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необ­ходимым для управления организацией.

В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отража­ется в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в пункте 12 ПБУ 9/99:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вы­текающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод органи­зации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация по­лучила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в от­ношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряже­ния) на продукцию (товар) перешло от организации к покупате­лю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полу­ченных организацией в оплату,не исполнено хотя бы одно из на­званных условий, то в бухгалтерском учете организации призна­ется кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предостав­ления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интел­лектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, определенные в пунктах а, б и в.

Необходимо отметить, что в отношении разных по характеру и успениям выполнения работ, оказания услуг, изготовления из­делии организация может применять и одним отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмот­ренные пунктом 12 ПБУ 9/99.

При использовании в бухгалтерском учете субсчетов на мо­мент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерские записи:

Д-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-тсч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»;

одновременно е этой записью списывают себестоимость про­данных товаров, продукции, работ, услуг и др.:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расхо­ды на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяй­ственные расходы» и др.;

на сумму налогов, причитающихся по налоговым деклара­циям (расчетам) к взносу в бюджеты (при учете в целях налого­обложения по моменту отгрузки) :

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную сто­имость» или субсчет «Акцизы»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».


Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрывают­ся. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебе­товые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «На­лог па добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчи­танной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчет­ный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списыва­ется с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Поокончании месяца делается бухгалтерскаязапись:

на сумму прибыли за отчетный период -

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-тсч. 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка за отчетный период -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании отчетногогода все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убы­ток от продаж»:

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-тсч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет 4 «Акцизы»,

К-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

Д-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету90, будут закрыты на конец года.

В используются следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:


90/1.1

ПРОДАЖИ/ ГОСТИНИЦА, АВТОСТОЯНКА/

90/1.2

ПРОДАЖИ /ОБЩ. ПИТАНИЕ/

90/2.1

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ ГОСТИНИЦЫ

90/2.2

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ ОБЩ. ПИТАНИЯ

90/3.1

НДС /ГОСТИНИЦА/

90/3.2

НДС/ОБЩ. ПИТАНИЕ/

90/4.1

НАЛОГ С ПРОДАЖ /ГОСТИНИЦА, АВТОСТОЯНКА/

90/4.2

НАЛОГ С ПРОДАЖ/ОБЩ. ПИТАНИЕ/

90/5

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

90/6

НДС В СОСТАВЕ ДОХОДОВ  ОТРАЖАЕМЫХ  ПО К-ТУ СЧ.90/5

90/9.1

ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК ОТ ПРОДАЖ ГОСТИНИЦЫ, АВТОСТОЯНКИ/

90/9.2

ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК ОТ ПРОДАЖ ОБЩ. ПИТАНИЯ



2.4.Принципы формирования выручки
С вводом в действие приказа Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерс­кому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», который более четко формулирует процессы формирования выруч­ки от реализации, в бухгалтерском учете принимаются сле­дующие принципы.

·              Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сум­ме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, без учета сумм на­логов и пр. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

·              Величина поступления и (или) дебиторской задол­женности определяется исходя из цены, установленной до­говором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величи­ны поступления и (или) дебиторской задолженности при­нимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо пре­доставления во временное пользование (временное владе­ние и пользование) аналогичных активов.

·              При продаже продукции и товаров, выполнении ра­бот, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

·              Величина поступления и (или) дебиторской задолжен­ности по договорам, предусматривающим исполнение обя­зательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Сто­имость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организа­ция определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

·              При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступ­ления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подле­жащей передаче организацией. Стоимость продукции (то­варов), переданной или подлежащей передаче организа­цией, устанавливается исходя из цены, по которой в срав­нимых обстоятельствах обычно организация определяет вы­ручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

·              В случае изменения обязательства по договору перво­начальная величина поступления и (или) дебиторской за­долженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают ис­ходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обыч­но организация определяет стоимость аналогичных активов.

·              Величина поступления и (или) дебиторской задол­женности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

·              Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, воз­никающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (ус­ловных денежных единицах). Под суммовой разницей по­нимается разница между рублевой оценкой фактически по­ступившего в качестве выручки актива, выраженного в ино­странной валюте (условных денежных единицах), исчис­ленной по официальному или иному согласованному кур­су на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

·              При образовании в соответствии с правилами бух­галтерского учета резервов сомнительных долгов величи­на выручки не изменяется.    продолжение
--PAGE_BREAK--
2.5..Аналитический учет реализованной продукции
Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется ведомость № 16 «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей» (раздел II), в которой совмещается аналитический и синтетиче­ский учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материаль­ных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитичес­кий учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе пла­тежных документов в двух оценках по фактической себестоимо­сти и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения разделаII ведомос­ти являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплачен­ной продукции на начало месяца), платежные документы и при­казы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации.

Таким образом, из раздела II возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгружен­ных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выраже­нии; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причи­тающиеся по счетам к оплате; состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продук­цию и в возмещение транспортных расходов и т.д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каж­дый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.

Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех час­тей: А — оплата и списания; Б — списано в связи с возвратом про­дукции; В — не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некото­рых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику.

Синтетический учет реализации готовой продукции по мето­ду начисления организуется на счетах 90 «Продажи» и 62 «Расче­ты с покупателями и заказчиками.

Организации для учета факта реализации по моменту отгруз­ки могут организовать аналитический учет реализации (в объеме отгруженной продукции) в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16.

Аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела II ведомости № 16.

1) ведется в разрезе каждого платежного документа, вида про­дукции и количества;

2) имеет перечень неоплаченных документов на начало месяца (сальдо счета 62);

3) имеет перечень платежных документов и объем отгрузки за расчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1);

4) в ней определяют неоплаченные документы, на конец месяца (сальдо счета 62 на конец месяца);

5) все указанные количественные показатели оцениваются по фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС;

6) ее показатели позволяют рассчитать результат реализации за отчетный месяц по каждому первичному документу, подтвер­ждающему отгрузку, как разницу между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток.

Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных и пла­тежных документов, справок-расчетов о фактической себестои­мости, выписок банка из расчетных и прочих счетов органи­зации.

Для анализа результатов планирования в ведомости № 16/1 может рассчитываться и плановая себестоимость реализации и плановая прибыль.

Следует отметить,что в указанном регистре ведется и анали­тический учет прочей реализации: основных средств, нематери­альных активов, материальных ценностей и прочих активов. Документальное оформление их носит тот же характер, т.е. на основании накладных выписываются платежные (расчетные) документы с указанием договорной цены и отпускной стоимости.

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере № 11, предназна­ченном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 40, 45, 62 и аналитических данных к счетам 45 и 90. Журнал-ордер № 11 заполняется на основе аналитических данных ведомостей № 15 и 16, Аналитические данные к счетам 45 и 90 приводятся в журна­ле-ордере № 11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обо­роте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отраже­нием сумм НДС.

Аналитические показатели к журналу-ордеру № 11 использу­ются для расчета реализации, т.е. аналитических показателей к счету 90 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной про­дукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма ком­мерческих расходов.




3. Определение финансового результата

деятельности организации
3.1. Анализ результативности деятельности предприятия.
В условиях рыночной экономики результативность является самым главным мерилом эффективности работы предприятия. Понятие “результативность” складывается из нескольких составляющих финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Наиболее общей характеристикой результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятий, работающих в условиях рыночных отношений, стала прибыль.

Рассмотрение сущности результативности позволяет определить основные задачи ее анализа. Они заключаются в том, чтобы:

§              Во-первых, определить достаточность достигнутых результатов для рыночной финансовой устойчивости предприятия, сохранения конкурентоспособности, обеспечения надлежащего качества жизни трудового коллектива;

§              Во-вторых, изучить источники возникновения и особенности воздействия на результативность различных факторов;

§              В-третьих, рассмотреть основные направления дальнейшего развития анализируемого объекта.

Набор экономических показателей, характеризующих результативность деятельности предприятия, зависит от глубины исследования. По данным внешней отчетности можно проанализировать следующие показатели на рисунке 1.




<img width=«626» height=«297» src=«ref-2_488383015-1322.coolpic» v:shapes="_x0000_s1031"> <img width=«338» height=«79» src=«ref-2_488384337-437.coolpic» v:shapes="_x0000_s1026">


Индикаторы результативности

финансово-хозяйственной

деятельности

<img width=«396» height=«60» src=«ref-2_488384774-421.coolpic» v:shapes="_x0000_s1027 _x0000_s1028 _x0000_s1029 _x0000_s1030">



Показатели деловой

активности




Экономичес-кий эффект (прибыль)



Показатели экономической эффективности (рентабельности)


Рисунок.1.  Показатели, характеризующие результативность.
3.1.1.Определение экономического эффекта деятельности

предприятия.

Анализ каждого слагаемого прибыли  предприятия позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации (предприятия).

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:

1.Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

2.Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

3.Изучения динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1.Абсолютное отклонение:

DП = П1 – П0,

 где

П0– прибыль  базисного периода;

П1  – прибыль  отчетного периода;

DП – изменение прибыли.

2.Темп роста

Темп роста  =  П1  / П0´100 %

3.Уровень каждого показателя к выручке от реализации (в %)                                                                                                     

Уровень каждого показателя к выручке от реализации = Пj / ВР´100 %                                                                                                    

Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периоде.
3.1.2. Анализ показателей прибыльности (рентабельности).
Третьей составляющей понятия “результативность” являются показатели прибыльности или рентабельности. Рентабельность работы предприятия, а также влияние факторов на изменение этих показателей, рассчитывают на основе данных “Отчета о прибылях и убытках”.

Рентабельность продаж (РП) – это отношение суммы прибыли от реализации к объему реализованной продукции:

                                   ВР – С/С – КР – УР                    ПР

<img width=«31» height=«2» src=«ref-2_488385195-76.coolpic» v:shapes="_x0000_s1044"><img width=«134» height=«2» src=«ref-2_488385271-81.coolpic» v:shapes="_x0000_s1042">                          РП =                                    ´100 % =        ´100 % ,

                                                 ВР                                  ВР

где ВР- выручка от реализации;

          С/С – себестоимость реализации (руб.);

          КР – коммерческие расходы (руб.);

          УР – управленческие расходы (руб).

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность влияют все показатели – факторы, определяющие ее. Чтобы определить,  как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо осуществить следующие расчеты:

<img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488385352-128.coolpic» v:shapes="_x0000_s1056"><img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488385480-128.coolpic» v:shapes="_x0000_s1055">1.Влияние изменения выручки от реализации на РП:

                   ВР1 – С/С0– КР0– УР0       ВР0– С/С0– КР0– УР0

<img width=«182» height=«2» src=«ref-2_488385608-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1034"><img width=«184» height=«2» src=«ref-2_488385691-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1035">    DРПВР =                                          -                                           ´100 %,

                                   ВР1                                        ВР0

где С/С1 и С/С0– отчетная и базисная себестоимость (руб.);

       КР1 и КР0– отчетные и базисные коммерческие расходы (руб.);

       УР1 и УР0-  управленческие расходы в отчетном и базисном периоде.

2.Влияние изменения себестоимости реализации на РП:

<img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488385774-128.coolpic» v:shapes="_x0000_s1057"> <img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488385902-126.coolpic» v:shapes="_x0000_s1058">



                   ВР1 – С/С1 – КР0– УР0       ВР1 – С/С0– КР0– УР0

<img width=«182» height=«2» src=«ref-2_488385608-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1036"><img width=«184» height=«2» src=«ref-2_488386111-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1037">    DРПС/С =                                           -                                         ´100 %,

                                   ВР1                                        ВР0
 3.Влияние изменения коммерческих расходов на РП:

<img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488386194-129.coolpic» v:shapes="_x0000_s1061"> <img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488386323-127.coolpic» v:shapes="_x0000_s1060">



                   ВР1 – С/С1 – КР1 – УР0       ВР1 – С/С1 – КР0– УР0

<img width=«182» height=«2» src=«ref-2_488386450-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1038"><img width=«184» height=«2» src=«ref-2_488386533-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1039">    DРПКР =                                          -                                           ´100 %,

                                   ВР1                                        ВР0


 4.Влияние изменения управленческих расходов на РП:

<img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488385774-128.coolpic» v:shapes="_x0000_s1062"> <img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488385902-126.coolpic» v:shapes="_x0000_s1059">



                   ВР1 – С/С1 – КР1 – УР1       ВР1 – С/С1 – КР1 – УР0

<img width=«182» height=«2» src=«ref-2_488385608-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1040"><img width=«184» height=«2» src=«ref-2_488385691-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1041">    DРПУР=                                           -                                           ´100 %,

                                   ВР1                                        ВР0
Совокупное влияние факторов составляет:

                            DРП =  ±DРПВР  ±DРПС/С ±DРПКР ±DРПУР;
Кроме проанализированных коэффициентов рентабельности, различают рентабельность всего капитала, собственных средств, производственных фондов, финансовых вложений, перманент­ных средств. Следует отметить, что в странах с развитыми рыночными отношениями обычно ежегодно торговой палатой, промыш­ленными ассоциациями или правительством публикуется ин­формация о «нормальных» значениях показателей рентабель­ности. Сопоставление своих показателей с их допустимыми величинами позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения предприятия. В России эта практика пока отсут­ствует, поэтому единственной базой для сравнения является информация о величине показателей в предыдущие годы.

Рентабельность продаж (РП) отражает удельный вес прибыли в каждом рубле выручки от реализации. В зарубежной практике этот показатель называется маржей прибыли (коммерческой маржей).
3.2. Анализ финансовых результатов от обычных видов

деятельности
Для анализа экономической деятельности необходимо рассчитать следующие показатели в предыдущем и отчетном периодах:

1.Абсолютное отклонение прибыли от реализации услуг:

DП = П1 – П0= -94 – (-1733) = 1639.

2.Темп роста.

Темп роста  = 100% — П1  / П0´100 % =100% — (-94/-1733) ´100% = =94,58 %

3. Рентабельность продаж:

         ВР – С/С – КР – УР                       ПР

<img width=«31» height=«2» src=«ref-2_488387036-76.coolpic» v:shapes="_x0000_s1064"><img width=«146» height=«2» src=«ref-2_488387112-81.coolpic» v:shapes="_x0000_s1063">РП 0 =                                    ´100 % =         ´100 % = -1733 / 33457 ´

                       ВР                                     ВР
´100% = -5,18%

РП 1= — 94 / 42441 ´100% = — 0,22%

Для расчета влияния каждого фактора на изменение рентабельности продаж воспользуемся методом цепных подстановок:

·        <img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488385352-128.coolpic» v:shapes="_x0000_s1074"><img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488385480-128.coolpic» v:shapes="_x0000_s1073">Влияние изменения выручки от реализации на РП:

                   ВР1 – С/С0– КР0– УР0       ВР0– С/С0– КР0– УР0

<img width=«182» height=«2» src=«ref-2_488385608-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1065"><img width=«184» height=«2» src=«ref-2_488385691-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1066">    DРПВР =                                          -                                           ´100 % =

                                   ВР1                                        ВР0
= (0,1708 – ( — 0,0518)) ´100 % = 22,26 %
·        Влияние изменения себестоимости реализации на РП:

<img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488385774-128.coolpic» v:shapes="_x0000_s1075"> <img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488385902-126.coolpic» v:shapes="_x0000_s1076">



                   ВР1 – С/С1 – КР0– УР0       ВР1 – С/С0– КР0– УР0

<img width=«182» height=«2» src=«ref-2_488385608-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1067"><img width=«184» height=«2» src=«ref-2_488386111-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1068">    DРПС/С =                                           -                                         ´100 % =

                                   ВР1                                        ВР0
= ( — 0,0022 – 0,2167) ´100 % = — 21,89 %

·        Влияние изменения коммерческих расходов на РП:

<img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488386194-129.coolpic» v:shapes="_x0000_s1079"> <img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488386323-127.coolpic» v:shapes="_x0000_s1078">



                   ВР1 – С/С1 – КР1 – УР0       ВР1 – С/С1 – КР0– УР0

<img width=«182» height=«2» src=«ref-2_488386450-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1069"><img width=«184» height=«2» src=«ref-2_488386533-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1070">    DРПКР =                                          -                                           ´100 % =

                                   ВР1                                        ВР0


=  ( -0,0022 – (- 0,0028)) ´100 % = 0,06 %

·        Влияние изменения управленческих расходов на РП:

<img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488385774-128.coolpic» v:shapes="_x0000_s1080"> <img width=«14» height=«50» src=«ref-2_488385902-126.coolpic» v:shapes="_x0000_s1077">



                   ВР1 – С/С1 – КР1 – УР1       ВР1 – С/С1 – КР1 – УР0

<img width=«182» height=«2» src=«ref-2_488385608-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1071"><img width=«184» height=«2» src=«ref-2_488385691-83.coolpic» v:shapes="_x0000_s1072">    DРПУР=                                           -                                           ´100 % =

                                   ВР1                                        ВР0
= ( — 0,0022 – ( — 0,0028)) ´100 % = 0,06 %

·        Совокупное влияние факторов составляет:

DРП =  ±DРПВР  ±DРПС/С ±DРПКР ±DРПУР = 22,26% — 21,89 % + 0,06 % + 0,06 % = 0,49 %

Таким образом, на основе полученных показателей, можно говорить об уменьшении убытка от реализации услуг в данном отчетном периоде, что, в первую очередь, связано с увеличением объема выручки.

Убыток от реализации услуг в 2001 году уменьшился на 1639 тыс. руб. (или на 94,58%).





    продолжение
--PAGE_BREAK--
3.3. Сравнительный анализ определения выручки

для целей бухгалтерского учета и налогообложения
С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая порядок расчета и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций. При этом установленная методика определения налоговой базы значительно отличается от порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятия для целей бухгалтерского учета. Расхождения в правилах учета и налогообложения расходов организации стали уже привычными для российских бухгалтеров, однако немаловажную роль при расчете итогового финансового результата играют не только расходы, но и выручка от реализации. В настоящее время методология расчета этого показателя для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения существенно различается, поэтому весьма актуальным представляется рассмотреть основные моменты, по которым происходит разграничение выручки от реализации для целей учета и налогообложения.

Порядок формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации определен в Положении по бухгалтерскому учету 'Доходы организации' (ПБУ 9/99). Согласно этому документу, доходами от обычных видов деятельности (далее — выручкой)являются поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Помимо указанных поступлений, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учитываться:

·        арендная плата;

·        лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;

·        поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Включение этих доходов в состав выручки от продаж зависит от определения предмета деятельности хозяйствующего субъекта. Так, поступления, получение которых связано с арендными операциями, относятся к выручке, если предметом деятельности предприятия является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды. Лицензионные платежи учитываются в составе выручки тогда, когда предметом деятельности считается предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности. Определение предмета деятельности как участие в уставных капиталах других организаций обуславливает учет доходов от участия в составе выручки от продаж. В том случае, когда приведенные операции не являются предметом деятельности, все поступления по ним признаются прочими поступлениями, а именно — операционными доходами. Также в составе операционных доходов, независимо от определения предмета деятельности организации, показываются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

В отличие от бухгалтерского учета, где доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления, для целей налогообложения все доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (статья 248 НК РФ).

Определение выручки дается в статье 249 НК РФ, согласно которой выручкой от реализации признаются не только поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг, но и доходы от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Исходя из этого в налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС РФ от 07.12.01 NБГ-3-02/542, в Приложении 1 к Листу 2 предполагается развернутое отражение следующих составляющих доходов от реализации:

·        выручки от реализации всего, в том числе:

·        выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

·        выручки от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования;

·        выручки от реализации прочего имущества;

·        выручки от реализации покупных товаров;

·        выручки от реализации амортизируемого имущества;

·        выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг;

·        выручки от реализации права требования до наступления срока платежа;

·        выручки от реализации права требования после наступления срока платежа;

·        выручки от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

При этом, согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС РФ от 29.12.01 N БГ-3-02/585, в состав выручки от реализации (всего) не включаются доходы от реализации ценных бумаг, так как налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиками отдельно.

Внереализационные доходыдля целей налогообложения приведены в статье 250 НК РФ, в которой среди прочих в состав внереализационных доходов включены доходы от долевого участия в других организациях, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, то есть и те позиции, бухгалтерский учет которых может варьироваться в зависимости от определения предмета деятельности организации.

Основные различия между доходами от обычных видов деятельности для целей бухгалтерского учета и выручкой от реализации для целей налогообложения представлены в таблице 1.

Таблица 1

Соотношение отдельных видов доходов организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Следует отметить, что установленный Налоговым кодексом перечень внереализационных расходов не зависит от установленного предмета деятельности организации. В то же время Методические рекомендации по применению главы 25 'Налог на прибыль организаций' части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 26.02.02 NБГ-3-02/98, (далее — Методические рекомендации) трактуют статью 250 НК РФ таким образом, что в составе внереализационных доходов отражаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации. Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, доходами от реализации считаются доходы, связанные с этой деятельностью. В случаях, когда одним из видов деятельности организации является предоставление имущества в аренду (субаренду), данный вид деятельности для целей налогообложения рассматривается как оказание услуг организацией. При этом, четкая формулировка определения такого понятия как 'предмет деятельности' в Методических рекомендациях отсутствует, однако в них отмечено, что если организации операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляют на постоянной основе, то доходы от таких операций учитываются в составе выручки от реализации, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов.

Таким образом, в случае признания доходов от участия в других организациях в качестве доходов от обычных видов деятельности, должен вестись их обособленный учет, позволяющий для целей налогообложения выделить их из состава выручки от реализации. Что же касается доходов от аренды, то, учитывая отсутствие определения предмета деятельности и разный юридический статус Налогового кодекса и Методических рекомендаций, можно предвидеть возникновение спорных ситуаций по порядку их классификации для целей налогообложения, которые будут решаться либо судебным порядком, либо путем внесения изменений в соответствующие нормативные документы.

Кроме различий в подразделении отдельных видов доходов на выручку от продаж и прочие поступления (доходы от реализации и внереализационные доходы) действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету и налогообложению по разному подходят к определению операций, не являющихся доходами хозяйствующего субъекта. Перечень поступлений, не признаваемых в бухгалтерском учете в качестве доходов установлен в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету 'Доходы организации' (ПБУ 9/99). Позиция Налогового кодекса во многом близка к ПБУ 9/99, однако такие поступления для целей налогообложения подразделяются на две группы:

·        во-первых, это суммы, не являющиеся доходами;

·        во-вторых, это доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Соотношение норм бухгалтерского и налогового законодательства в части поступлений, не признаваемых в качестве доходов, представлено в таблице 2.

Таблица 2

Соотношение отдельных видов поступлений, не признаваемых в качестве доходов, для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Следует отметить, что признание Кодексом части перечисленных поступлений в качестве доходов, не учитываемых для целей налогообложения, не влияет на традиционный порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета, а носит скорее формально-справочный характер, так как при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль подобные доходы в нем не учитываются.

Особо следует отметить порядок учета поступлений в виде предварительной оплатыилиавансов под предстоящие поставки продукции, товаров, работ и услуг. В соответствии с ПБУ 9/99 эти поступления не признаются доходами для целей бухгалтерского учета, однако для целей налогообложения такие поступления включаются в состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, только в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Если же хозяйствующий субъект имеет право на применение кассового метода учета доходов и расходов для целей налогообложения, когда датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках, в кассу предприятия или же поступление в счет выручки иных активов, то подобные суммы включаются в состав доходов от реализации отчетного периода.

При этом сразу возникает вопрос: в каких случаях возможно применение кассового метода? В бухгалтерском учете не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета доходов и расходов, имеют право малые предприятия — согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 21.12.98 N 64н). Однако для целей исчисления налога на прибыль наличие статуса малого предприятия роли не играет — по Налоговому кодексу все организации обязаны признавать доходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (статья 271 НК РФ). Право на признание доходов для целей налогообложения налогом на прибыль по кассовому методу сохраняют лишь те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (статья 273 НК РФ).

Необходимо также отметить, что ставшее привычным в предыдущие годы словосочетание 'выручка для целей налогообложения' в настоящее время стало не совсем корректным — с 1 января 2002 года следует конкретизировать, о каком налоге идет речь, и, прежде всего, — о налоге на добавленную стоимость или же о налоге на прибыль. Ранее такая оговорка существенного значения не имела, так как и для целей исчисления НДС, и для расчетов по налогу на прибыль, предприятия обязаны были выбирать единый порядок признания выручки от реализации. Такая трактовка действующей на тот момент нормативной базы подтверждалась письмом Министерства финансов РФ от 24.03.99 N 04-03-03.

В настоящее время механизм взимания указанных налогов регулируется самостоятельными главами Налогового кодекса. При этом если по налогу на прибыль существуют жесткие ограничения по применению кассового метода, то 21 глава Налогового кодекса, определяющая порядок расчета и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, допускает самостоятельный выбор хозяйствующими субъектами момента начисления НДС.

Одновременно, следует иметь в виду, что и при соблюдении допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании метода начисления для учета доходов, сохраняются различия в бухгалтерском и налоговом подходах.

Так, в общем случае отражение доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете исходит из требований Положения по бухгалтерскому учету 'Доходы организации' (ПБУ 9/99), предусматривающего целый ряд условий, соблюдение которых необходимо для признания выручки:

·        во-первых, организация должна иметь право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтвержденной иным соответствующим образом;

·        во-вторых, сумма выручки может быть определена;

·        в-третьих, должна быть уверенность в увеличении экономических выгод в результате произведенной операции — организация получила активы в оплату или отсутствует неопределенность в отношении получения активов;

·        в-четвертых, право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) должно перейти к покупателю, услуга должна быть оказана, а работа принята заказчиком;

·        в-пятых, расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

Для целей исчисления налога на прибыль порядок признания доходов при методе начисления определен статьей 271 НК РФ. Согласно этой статье, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), при этом днем отгрузки считается момент реализации, определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг и (или) имущественных прав)) в их оплату. Комментируя статью 271 НК РФ Методические рекомендации уточняют, что днем реализации товаров является день перехода права собственности, определяемый в соответствии с гражданским законодательством, при этом день реализации работ соответствует дате документа, подтверждающего передачу результатов выполненных работ.

Таким образом, в признании выручки для целей бухгалтерского учета и расчета налога на прибыль организаций может иметь место временной разрыв, когда право собственности на реализованную продукцию уже перешло, и предприятие обязано включить такие доходы в состав налоговой базы, однако еще не выполнены какие-либо дополнительные условия признания выручки по ПБУ 9/99 и она не может быть включена в состав доходов от обычных видов деятельности.

Еще одним аспектом, связанным с моментом признания доходов от реализации, является порядок учета суммовых разниц. Для целей бухгалтерского учета, согласно ПБУ 9/99, величина поступлений определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

В Налоговом кодексе суммовые разницы определены в пункте 7 статьи 271 НК РФ, где под ними понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рубля. При этом суммовые разницы, рассчитанные в соответствии с пунктом 7 статьи 271, налогоплательщики учитывают при определении внереализационного дохода, а не в составе выручки от реализации. То есть, если налогоплательщик использует метод начисления, выручка от реализации, пересчитывается в рубли на момент перехода права собственности и ее величина впоследствии не изменяется, а производимые корректировки включаются в состав внереализационных доходов или расходов (в зависимости от вида корректировки) (статья 316 НК РФ).

Различия в определении объема выручки затрагивают не только отражение суммовых разниц. В бухгалтерском учете величина выручки при исполнении обязательств не денежными средствами, принимается в бухгалтерском учете по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих к получению, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей) полученных, величина поступления или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров) переданной или подлежащей передаче организацией, рассчитанной исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения (статья 274 НК РФ), доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, устанавливающей общие принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения.

Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод, что выручка от реализации для целей исчисления налога на прибыль предприятий может существенно отличаться от доходов от обычных видов деятельности, сформированных по правилам бухгалтерского учета.

Во-первых, Налоговый кодекс РФ и ПБУ 9/99 предусматривают различное распределение отдельных видов доходов между доходами от обычных видов деятельности (доходами от реализации) и прочими (внереализационными) доходами.

Во-вторых, требования бухгалтерского учета и налогового законодательства существенно разняться в порядке определения выручки при использовании метода начисления и правилах использования кассового метода признания доходов.

В-третьих, ПБУ 9/99 и Налоговый кодекс по-разному подходят к определению объема выручки в случаях возникновения суммовых разниц расчетов не денежными средствами.

Таким образом, при разработке системы налогового учета на предприятии и анализе сходства и различия правил бухгалтерского учета и налогообложения необходимо не только концентрироваться на новом механизме определения расходов, но уделить должное внимание порядку расчета выручки от реализации.



    продолжение
--PAGE_BREAK--