Реферат: Аудит материально-производственных запасов на предприятии

--PAGE_BREAK--Содержание плана и программы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов приведены в таблице 2.1 и 2.2. Общий планаудиторской проверки учета материально- производственных запасов на примере организации ООО «Алтайпрофиль»

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
ООО «Алтайпрофиль»

с 01.01.2007 г. по 30.06.2007 г.

240

Рудько Д.А.

4%

1)      Качественно – соответствие нор-мативным актам

2)      Количественно – 2%

Таблица 2.1.



п/п

Планируемые виды работ

(комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

1

Аудит операций по поступлению материальных ценностей

Один раз в квартал

Рудько Д.А.

2

Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия

Один раз в квартал

Рудько Д.А.

Смирнова Е.А.

3

Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

Один раз в квартал

Смирнова Е.А.

Сосин А.Н.

4

Аудит сводного учета материальных ценностей

Один раз в квартал

Смирнова Е.А.

5

Проведения анализа использования материальных ценностей

Декабрь 2006г.

Рудько Д.А.

Смирнова Е.А.



2.3 Программа аудиторской проверки аудита материально-производственных запасов

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля  в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включает в себя детальную проверку правильности  отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа  аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур  по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения  условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы,  документально отраженные в рабочих документах,- фактический материал для составления аудиторского отчета (информации руководству аудируемого лица) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Программа проверки может составляться по форме, приведенной в таблице 2.2.

Так как проверка аудита материально-производственных запасов занимает очень много времени, то аудитор проверяет следующие участки МПЗ:

1.Аудит операций по поступлению материальных ценностей

2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

3.Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

4.Аудит сводного учета материальных ценностей
5.Проведение анализа использования материальных ценностей

При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, т. е составить вопросник по проверяемому участку.

Выработка мнений по составленным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной «фильтрующей системы». Ответы на вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока они не будут подкреплены фактами.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

    продолжение
--PAGE_BREAK--Программа проведения аудитапроизводственных запасов на примере организации ООО «Алтайпрофиль»



Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

ООО «Алтайпрофиль»

с 01.01.2007 г. по 30.06.2007 г.

240

Рудько Д.А.

Рудько Д.А., Смирнова Е.А., Сосин А.Н.

4%

1)      Качественно – соответствие норма-тивным актам

2)      Количественно – 2%

Таблица 2.2.



п/п

Наименование аудиторских процедур

Период проведения
Исполнители
Рабочие документы аудитора

1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей

1.1

Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей

6 месяцев

Рудько Д.А.
Смирнова Е.А.
Ведомости по учету поступления

1.2

Аудит учета операций по пос-туплению-передаче материа-лов в порядке обмена (бартер)

6 месяцев

Рудько Д.А.
Смирнова Е.А.
Ведомости по учету поступления

1.3

Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.)

6 месяцев

Рудько Д.А.
Смирнова Е.А.
Ведомости по учету поступления



2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

2.1.

Изучение организации хране-ния материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стел-лажей и тары, состояние картотеки складски карточек)

II квартал

Смирнова Е.А.

Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитар-ного состояния склада.

2.2.

Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия.

II квартал

Рудько Д.А.

Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков.

2.3.

Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки

В течении 6 месяцев

Рудько Д.А.

Смирнова Е.А.

Таблицы сверки внутрен-них документов с доку-ментами поставщиков

2.4.

Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

В течении 6 месяцев

Рудько Д.А.

Сосин А.Н.

Оборотные ведомости, карточки складского учета



2.5.

Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП

Ноябрь 2006г., июнь 2007г.

Рудько Д.А.

Смирнова Е.А.

Приказ о проведении ин-вентаризации, приказ об учетной политике, табли-цы по данным инвентари-зационных ведомостей

3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

3.1.

Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

В течении 6 месяцев

Рудько Д.А.

Смирнова Е.А.

Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры

3.2.

Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

Один раз в квартал

Рудько Д.А.

Акты  и другие докумен-ты на списание расхода материалов

3.3.

Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценнос-тей

Декабрь 2006г.

Смирнова Е.А.

Акты на списание хищений, недостач

4. Аудит сводного учета материальных ценностей

4.1.

Проверка данных аналитичес-кого и синтетического учета по синтетическим счетам, су-бсчета, направлениям затрат 

Один раз в квартал

Рудько Д.А.

Сводные ведомости по расходу материалов, ве-домости незавершенного производства, ж/ор № 10

4.2.

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

Один раз в квартал

Рудько Д.А.

Баланс (ф. № 1), прило-жение № 5, разработоч-ные таблицы, ж/орд № 10

4.3.

Сверка оформления результатов инвентаризации

Ноябрь 2006г.

Рудько Д.А.

Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

5. Проведение  анализа использования материальных ценностей

5.1.

Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода

6 месяцев

Смирнова Е.А.

Карточки складского учета, оборотные ведомости

5.2.

Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

Декабрь 2006г.

Смирнова Е.А.

Карточки складского учета, оборотные ведомости



2.4.Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов

 Прежде всего  необходимо проверить положения учетной политики по учету материально-производственных запасов (МПЗ), которые отражены по учету материально-производственных запасов (МПЗ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на следующее:

·        как учитываются материальные ценности- по фактической себестоимости их приобретения их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

·        какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

·        какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета материально-производственных запасов, приведены в таблице 2.3.
Таблица 2.3. Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом товарно-материальных ценностей

№ п/п

Элементы учетной политики предприятия

Вариант выбора

1.



Форма бухгалтерского учета

Упрощенная

Мемориально-ордерная

Журнально-ордерная

Автоматизированная

2.

Способ оценки материалов при отпуске в производство и ном выбытии

1.По себестоимости каждой единицы запасов

2.По средней себестоимости

3.по себестоимости первых по времени закупок(ФИФО)



3.

Приобретение материальных ценностей

1.С использованием счета 15,16 и 10

2.С использованием только счета 10

4.

Оценка материалов в текущем учете

По фактической себестоимости



Уточнив соответствие положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

·        учет поступления материальных ценностей;

·        аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

·        учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

·        сводный учет материальных ценностей;

·        анализ использования материальных ресурсов.

            Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы  получения аудиторских доказательств.

        Так, для уточнения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно использовать наблюдение(обычно процесса проведения инвентаризации).В ходе аудиторской проверки аудиторы могут в необходимых случаях сами провести инвентаризацию.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их значением, отраженным в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета МПЗ проверяют с помощью процедуры подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ проводят путем процедуры инспектирования.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов, отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для уточнения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется процедура инспектирования.

Операции, отраженные в первичных документах, в журналах –ордерах, ведомостях, главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются с помощью инспектирования. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в разные периоды, данных отчета о движении материально-производственных запасов с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего  уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15,16 или без него. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение  аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.). Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на

счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути). По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных  в порядке обмена, поступивших безвозмездно и др.

При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Важно ознакомиться с организацией складского учета материалов как ведется контроль операций, выполняемых на складе, со стороны бухгалтерии. Предприятия применяют преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно- суммовых оборотных ведомостей в размере номенклатурных номеров по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль-операция весьма трудоемкая.

Третий метод -наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персональных компьютеров (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости.Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл.21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции  с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как проводилось его  отнесение на счет 68.По материальным ресурсам НДС списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО).

Первый методпредусматривает списание каждой единицы материалов по цене приобретения или по себестоимости единицы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая.

Второй метод(оценка по средней себестоимости ) наиболее распространен.При его применении важно правильно устанавливать средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальны ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На  складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

В каждом методе применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать применение  ПК для трудоемких расчетов.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожара) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73,91 и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе. При необходимости аудитор может провести  анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.

Анализ использования материальных ресурсовнацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продукции и др.

В качестве путей рационализации учета производственных запасов можно предложить: использование  ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах.
Глава 3.Основной перечень вопросов аудита МПЗ и тестирование систем внутреннего контроля

3.1. Вопросник для обследования учета материально-производственных запасов аудитора

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).
Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2007г., 31.12.2006г. убеждаемся в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.

Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.

4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная – один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная – ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.
Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации:



№ п\п

Направления и вопросы контроля

Да(+)/ Нет(-)

1.1

Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? 
Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?               

-

+

1.2

Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей?

+

1.3

Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?



+

1.4

Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?                            



+

1.5

Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?



+

1.6

Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?                                                  

Х

1.7

Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?                 



+

1.8

Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?                                    



+

1.9

Разработаны ли:

— должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами;                                              
— инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов?    
Контролируется ли соблюдение этих инструкций?             


+
+

+

2.1

Применяются ли унифицированные формы первичной документации?                                              



+

2.2

Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?                                                 



+

2.3

Заполняются ли все обязательные реквизиты?                

+

2.4

Документы составляются в день совершения операции?        

-

2.5

Все ли машинные документы распечатываются?                

+

2.6

Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц?                            



-

2.7

Производится ли нумерация первичных документов?           

+

2.8

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?                                     



-

2.9

Производится ли проверка полноты оприходования материалов?

+

2.10

Применяется ли система нормирования расхода материалов?   

+

2.11

Произведено ли деление материалов на классификационные    
группы?                                                   



+

2.12

Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?



-

2.13

Применяются ли при отпуске и приемке материалов           
измерительные приборы и инструменты?                      



+

3.1

Прикладываются ли первичные документы к отчетам           
материально-ответственных лиц?                             



+

3.2

Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных      
документов?                                               



+

3.3

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?                                                



+

3.4

Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов 
(используемые счета, методы оценки и др.)?                



+

4.1

Организовано ли в организации структурное подразделение для
осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего     
контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита 
и т.д.)?                                                  


-

4.2

Имеется ли утвержденная программа, график проведения      
проверок?                                                  



-

4.3

Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие 
результаты проведенных проверок?                          



+

4.4

Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их    
периодичность утвержденным нормативным положениям по       
организации?                                              


+

4.5

Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по  
результатам деятельности органов внутреннего контроля?    



-

Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.

На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.



№ п\п

Вопрос

Да(+)/ Нет(-)

1

Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных         
документах и фактически поступивших ТМЦ?                 

-

2

ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в    
товаросопроводительных документах?     

-

3

Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные
и качественные расхождения с данными сопроводительных    
документов, а также при неотфактурованных поставках?     

+

4

Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя 
склад?                                                   

+

5

Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?

+

6

Есть ли в организации приказ с перечнем материалов,      
завозимых на объекты, минуя склад?                        

-

7

Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ 
за наличный расчет?                                      

+

8

Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц?                   

-

9

Применяются ли организацией неденежные формы расчета за  
поступившие материалы?                                   

+

10

Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов  
(полученных по договору дарения или безвозмездно);       
поступление материалов, внесенных в качестве вклада в    
уставный (складочный) капитал?                           

-

11

Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость      
которых на момент приобретения была выражена в иностранной
валюте?                                                  

-
    продолжение
--PAGE_BREAK--

Пояснения к:

— п.3 – количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (поставщик это подтверждает);

— п.4 – если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бухгалтерией;

— п.7 – приобретать материалы за наличный расчет разрешено только снабженцу по дополнительной заявке;

— п.9 – существует приобретение материалов по бартеру на изготовление окон.

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

-                                      Д10 К60 – поступили материалы;

-                                      Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;

-                                      Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;

-                                      Д60 К51, 71 – оплачены материалы;

-                                      Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
Проверка наличия документов по операциям поступления материалов

Проверяемая организация

Аудитор

Дата начала проверки

Дата окончания проверки
Проверяемый период
ООО «Алтайпрофиль»

Смирнова Е.А.

05.07.2007 г.

09.07.2007 г.

С 01.01.2007 г. по 30.06.2007 г.


№ п/п

Дата

Сумма

Акт о приемки

Счет-фактура

Накладная

Договор

1

12.01.07

300000

+

+

+

+

2

12.01.07

50000

+

+

+

+

3

15.01.07

40000

+

+

+

+

4

20.01.07

120000

+

+

+

+

5

27.01.07

375000

+

+

+

+

6

31.01.07

52000

+

+

+

+

7

05.02.07

300000

+

+

+

+

8

10.02.07

200000

+

+

+

+

9

15.02.07

100000

+

+

+

+

10

28.02.07

50000

+

+

+

+

11

01.03.07

200000

+

+

+

+

12

03.03.07

90000

+

+

+

+

13

12.03.07

450000

+

+

+

+

14

15.03.07

300000

+

+

+

+

15

20.03.07

150000

+

+

+

+

16

28.03.07

20000

+

+

+

+

17

30.03.07

100000

+

+

+

+

18

31.03.070

45000

+

+

+

+

Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.

Аудитор  _______________ /____________/

На основании регистров синтетического учета выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.



Период

Сальдо начальное

Поступление

Доля к итогу, %

Выбытие

Доля к итогу, %

Сальдо конечное

1 квартал

152048

780000

46

215650

12

716398

2 квартал

716398

911560

54

1540000

88

87958

ИТОГО

868446

1691560

100

1755650

100

804356



Материальные затраты
за предыдущий период

Материальные затраты
за проверяемый период

Прирост 
материальных
затрат, %

Общий прирост
затрат, %

Сумма

Доля, %

Сумма

Доля, %

125560

11

356211

17

6

7

988000

89

1690040

83

-6

12

1113560

100

2046251

100







Проводим просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе:



Наименование документа

Дата (период) составления документа 

Номер  документа

Сумма по документу

Сумма по расчету аудитора

Отклонение



Нарушений не обнаружено

















Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе:



Наим-ние
документа

Номер 
документа

Дата 
документа

Наименование
ТМЦ

Сумма

Отражение в бухгалтерском
учете

Д-т

К-т

Дата

Сумма

Счет-фактура

1284

25.06.07

Ножничный кронштейн

45211

10

60

26.06

45211

Счет-фактура

8099

27.06.07

Армированный профиль

604522

10

60

27.06

604522


… асов… мы аудиторской проверки… пасов аудитораего контролященийуюипами проведения аудита: комплексностью, не

3.2.Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям

№ п/п

Дата

Наименование аудита

Сумма

Корреспонденция счетов

Прим.

БУ

А

БУ

А

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

18.06.07

Отпущены материалы на цеховые нужды

41667

41667

25

10

25

10

корр. пр-ка

2

24.06.07

Поступление материала на цеховые нужды

37500

37500

10

60

10

60

корр. пр-ка

3

26.06.07

Отпущены материалы на ремонт ОС

5000

5000

08

10

08

10

корр. пр-ка



По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям замечаний нет.

На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

В организации разработаны собственные нормы потерь при производстве пластиковых окон путем замера, просчета, завеса. Создан соответствующий приказ.

Сопоставляем данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе

Период

Наименование
материала

Номер и дата
документа

Содержание
нарушения

Списано  
по данным 
бухгалтерского
учета

Списано 
по данным
аудитора

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

25.06.07

Ветонит

6345 от 24.06

нет

14 м

95,60

14 м

95,61

26.06.07

Армированный профиль

6346 от 25.06

нет

66,4

1912,45

66.4 м

1912.45



В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе



Наименование
материала

Реквизиты
договора

Стоимость
материала
по договору

Фактические
затраты

Суммы расходов,  
включенные в стоимость
материалов

По данным 
организации

По данным
аудитора

Труба ду 3,2

48 от 01.01.07

Согласно приложения

48450



45,50

Уголок

658 от 15.06.07

4256,30

4256,30







Отклонение в сумме расходов на 45 руб. не существенно. Бухгалтер не верно отразил транспортные расходы.

В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.
Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой



N
п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами

Нормативный документ

1

Списаны затраты на изготовление тары      

Д10 К20, 23, 29               

Методические  указания по учету  
МПЗ, п.187         

2

Списаны затраты на     
приобретение тары      
поставщиком            

Д10 К60   

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.187         

3

Стоимость тары,        
не возмещаемая         
покупателем, включена  
в себестоимость        
продукции (затаривание 
происходит в производственных     
подразделениях)        

Д20 К10   

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.172 пп.«а»  

4

Списана стоимость тары,
оплаченная покупателем 
сверх цен на           
поставляемую продукцию 

Д62 К10   

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.173         

5

Получена возвратная тара
от покупателя          

Д10 К62   

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.176         

6

Списаны отклонения     
фактической            
себестоимости от       
залоговых цен покупной 
тары                   

Д91 К60   

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.166         

7

Оприходован залог за   
не возвращенную        
покупателем тару       

Д62 К91   

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.185         

8

Получена покупателем   
тара от поставщика     

Д10, 41 К60

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.183         

9

Осуществлен возврат тары
покупателем поставщику 

Д60 К10, 41

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.183         

15

Выбытие тары вследствие
естественного износа   

Д91 К10, 41

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.190         

В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

Необходимо убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;

2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);

3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

— о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

— о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

— о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

— о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

— информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;

— информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/00»;

— информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ, в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98»;

— информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».

Выявленные замечания группируются в отчетном документе



N п/п

Наименование нарушения

Сумма

Влияние на  
бухгалтерскую
отчетность

Рекомендации аудитора

1

Не правильно классифицированы ТМЦ в рамках счета 10

-

-

Правильно разнести по субсчетам материалы

2

Услуги по кашировке профиля относятся на счет 91.2

15840,00

-

Относить стоимость кашировки на удорожание конкретного материала



В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:

— хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

— договоры на переработку давальческого сырья;

— договоры комиссии;

— приходные ордера;

— накладные;

— акты приемки МПЗ;

— первичные документы складского учета.
ТМЦ, принятые на ответственное хранение



N п/п

Вопрос

Ответ

1

Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение?                                                                                               

Нет

2

Обеспечены ли условия сохранности на складе?             

Не в полной мере

3

Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?       

Да

4

Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции? 

Да

5

Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?                                               



Да



В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.



Характеристики объекта бухгалтерского учета   

Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть)    

N замечаний

Сумма

Существование
и полнота    

Реальность объекта учета (не) 
подтверждена первичными       
документами                   

Х

Х

Возникновение

(Не) Выявлены                 
финансово-хозяйственные       
операции, не отраженные в     
бухгалтерском учете           
за ___ месяцев ___ года       

Х

Х

Права и      
обязательства

Право собственности организации
на МПЗ (не) подтверждается    
документами                   

Х

Х

Стоимостная  
оценка       

Оценка МПЗ (не) соответствует 
их фактическому состоянию     

Х

Х

Измерение    

Операции по приобретению и    
выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике              

Х

Х

(Не) Выявлены несвоевременно 
отраженные финансово-хозяйственные операции

Из-за удаленности склада операции отражаются с запозданием



Представление
и раскрытие  

(Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных       
операций по объекту учета     



-

(Не) Выявленыфакты нарушений бухгалтерского учета          

Х

Х

Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью                 

Х

Х



Лист исправлений



Форма  
отчетности,
номер строки

Изменение (+,-)
Сумма    

Операция, замечание N
(по данным отчетных
документов)    

Исправительная
запись,  
рекомендуемая
Аудитором 





Замечание N         

Дебет

Кредит

Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности













Формулируется мнение аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки)
Аудит данного раздела проведен на основании нижеперечисленных параметров



Наименование проверяемой организации 

Проверяемый период 

Объем выборки проверки                 

Выделить (подчеркнуть,
дописать)              

Количество хозяйственных операций за проверяемый период (интервал)          

(шт. или прочерк)     

Количество проверяемых документов      
(интервал)                             

(шт. или прочерк)     

Уровень существенности (в процентах и сумма)                                 

(%, руб.)             

Объем выборки                          



Объем выборочный по данным:            
Главной книги;                         
Оборотно-сальдовой ведомости;          
В процентах к общему обороту по счету по дебетовому или кредитовому принципу (принятый указать)                     

Дебет (сумма), %      
Кредит (сумма), %     

Суммарный размер выявленной ошибки к  вступительному сальдо (в процентах и сумма)                                 

(%, руб.)             

Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на отчетную дату (в процентах и сумма)                  

(%, руб.)             


Вывод: Выявленная ошибка в размере _______ несущественна. Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на _____ по статьям отчетности
3.3.Типичные ошибки

К наиболее характерным ошибкам по учету МПЗ можно отнести следующее:

1.не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

2.неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

3.не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

4.нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

5.не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

6.на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

7.неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

8.неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.



Заключение

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов.

23 апреля 2004 года Минфином России были утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, предписывает аудитору изучить и оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.

Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако, если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.

В данной курсовой работе был рассмотрен аудит материально-производственных запасов.

Были решены ряд задач таких как:

1.выявлена основная цель проведения аудита материально-производственных запасов;

2.составлен план и программа проверки на основе предприятия ООО «Алтайпрофиль»;

3. определена методика проверки на участке материально-производственных запасов;

4.также составлен вопросник аудитора и выявлены типичные ошибки, которые обычно совершаются на предприятии.

И для того, чтобы проводить аудит материально-производственных запасов аудитор должен обладать достаточными знаниями, умениями и навыками в бухгалтерском учете, в налоговом учете, ориентироваться в законодательстве. Разработав схемы для всех счетов бухгалтерского учета, представляется целесообразным создать на их основе компьютеризированную систему, используя которую, аудитор сможет значительно сократить время проверки и увеличить ее качество.


Список  использованной литературы

1.Федеральный закон от 30.12.2008 года № 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности»//Российская газета.2008 г.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации (Приказ Минфина РФ № 34 н от 28 июля 1998 года)

3.Налоговый кодекс РФ (ч.1 и ч.2).

4.Положение по бухгалтерскому учету

5.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 года).

6.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

7.План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ 94-н) от 31 ноября 2000 года).

8.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 года).

9.Аудит: учебник для вузов /Под редакцией  проф.В.И. Подольского,4-е издание., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2009-744 с.

10. Сборник задач по аудиту: учебное пособие / И.П.Василевич, Е.И.Ширкина,2-е издание., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика,   2004.-312 с.

11.сайт Интернета:www.audit.ru
Практический аудит

По теме: «Аудит материально-производственных запасов»

Задача № 1 (Аудит материалов)

Во время проведения инвентаризации на складе перед составлением годового отчета был составлен акт, в котором зафиксирован факт недостачи материалов на сумму 6185 руб., виновные найдены не были, причина недостачи не установлена. По акту, утвержденному руководителем, было принято решение списать недостачу товаров на убытки предприятия.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т сч.73-2 К-т сч.10-6185 руб. на сумму недостачи материалов;

Д-т сч.94 К-т сч.73-2-6185 руб. списана сумма недостачи со счета расчетов с персоналом по недостачам материальных ценностей;

Д-т сч.91-2 К-т сч.94-6185 руб. сумма недостачи списана на убытки предприятия.

Документы, подтверждающие факт отсутствия виновных, не представлены.

Вопрос: Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Решение: В данной ситуации результаты инвентаризации в учете следовало отразить следующим образом:

Д-т сч.94 К-т сч.10-6185-отражается недостача материалов на складе;

Д-т сч.91-2 К-т сч.94-6185 руб. списана недостача на убытки.

Кроме того, НДС, уплаченный поставщикам и возмещенный из бюджета, должен быть восстановлен проводкой

Д-т сч.91-2 К-т 68-1031 руб.

Задача № 2 (Аудит материалов)

Из кассы организации выдано под отчет Сергееву Р.В. 550 руб. на хозяйственные нужды.

На израсходованную сумму в бухгалтерию организации Сергеевым Р.В. представлен авансовый отчет с оправдательными документами (два чека) на приобретение:

CD-ROM1 (ООО «КЕЙ» от 18.11.2009) 450 руб.

 Тонер для заправки картриджа (ООО «Интертехника» 18.11.2009) 100 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:



Дата

Содержание операции

Документ

Счета

Сумма, руб.

дебет

кредит

18.11.09 

Выдано под отчет Сергееву Р.В.

Расходный ордер

71

50

550

20.11.09

Списана подотчетная сумма на расходы по продаже

Авансовый отчет

44

71

550



Вопрос:Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Решение:В данной ситуации материальные ценности списаны без их оприходования. Согласно требованиям нормативных документов все материальные ценности, поступающие на предприятие должны быть своевременно  оприходованы. В учете произведены следующие записи:

Дата

Содержание операции

Документ

Счета

Сумма, руб.

дебет

кредит

18.11.09 

Выдано под отчет Сергееву Р.В.

Расходный ордер

71

50

550

20.11.09

Списана подотчетная сумма на расходы по продаже

Авансовый отчет

44

71

100

20.11.09

Оприходованы материалы на склад (картриджи)

Авансовый отчет

10

71

450

Сумма расходов на продажу завышена за счет списания на затраты всей стоимости МПЗ без оприходования.

Налог на имущество занижен за счет неоприходованных МПЗ.

Задача № 3 (Аудит товаров)

При проверке учета товарных операций фирменного магазина при заводе  аудитором установлено:

а) товарные отчеты материально ответственных лиц составляются в произвольной форме;

б) в отчетах остатки товаров и денежных средств показываются общей суммой;

в) учет товаров осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу», на котором отражаются и расходы магазина;

г) выручка магазина определяется на основании кредитового оборота по счету 44 « Расходы на продажу» и по счету 90-1 «Выручка» отражения не находит. Всего за отчетный период товаров было продано на сумму 900000 руб.

Вопрос: Как повлияли выявленные несоответствия на показатели отчетности?

Решение: В данной ситуации организацией не соблюдаются требования Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утвержденного комитетом РФ по торговле от 10.07.97 г. № 1-794/32-5, предусматривающие типовую форму товарного отчета).

Кроме того, нарушены правила бухгалтерского учета в части использования счета 44 «Расходы на продажу» для учета товаров, расходов и продажи. В результате нарушения методологии отражения  в учете продажи товаров искажен показатель «Выручка» по строке 010 отчетной формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
                                                                                       
Приложение 1.
Письмо-обязательство на проведение аудиторской проверки

Сделав запрос в аудиторскую фирму «Аудит-Сервис», руководитель предприятия получил письмо обязательство о согласии на проведения аудита материально-производственных запасов.
<img width=«645» height=«68» src=«ref-2_600891710-1114.coolpic» v:shapes="_x0000_s1026 _x0000_s1027">

    продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии