Реферат: Бухгалтерские счета и двойная запись
--PAGE_BREAK--3. Понятие двойной записи и ее контрольное значениеПринцип двойного отражения хозяйственных операций означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это обусловливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.
Хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные, одновременные н равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета, которые обусловливаются самой их сущностью. Поэтому при использовании счетов бухгалтерского учета для отражения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования всегда поддерживается баланс.
Обеспечение постоянного балансового обобщения показателей об объектах бухгалтерского учета обосновывает необходимость применения двойной записи (диграфическая запись).
Двойная запись на счетах тесно связана с противоположностью значения актива и пассива баланса, где группируются сальдо активных и пассивных счетов. Так как дебетовый остаток (сальдо) представляет собой разницу записей дебета и кредита, а кредитовый остаток (сальдо) — разницу записей кредита и дебета, то каждая статья баланса является результатом этого соотношения бухгалтерского учета с документацией и балансом.
На начало отчетного периода счета открываются на основании бухгалтерского баланса (если отчетному периоду предшествовала хозяйственная деятельность). Суммы, числящиеся в активе баланса,— балансовые остатки (сальдо) хозяйственных средств (активов) — записываются на дебетовой стороне счетов, а суммы, числящиеся в пассиве баланса, — балансовые остатки (сальдо) источников хозяйственных средств (пассивов) — на кредитовой стороне счетов.
В течение месяца записи хозяйственных операций на' счетах производятся на основании документов, в которых они зафиксированы. После записи всех хозяйственных операций за отчетный период по мере их совершения в хронологическом порядке, как правило, за месяц, на счетах подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводятся остатки (сальдо) на конец месяца, которые являются основанием для составления нового баланса. При этом, остатки (сальдо) по дебету счетов отражаются в активе баланса, а остатки (сальдо) счетов по кредиту — в пассиве баланса. В этом проявляется тесная связь счетов счета — с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна. Например, с подотчетного лица в момент представления им документов о приобретении материальных ценностей производится списание выданного ему под отчет аванса денежных средств. Запись на счетах будет следующей:
Дебет счета «Материалы'(10) 200000 р.
Кредит счета 'Расчеты с подотчетными лицами» (71) 200000 р.
В учетной практике субъектов хозяйствования сложные бухгалтерские записи находят широкое применение. Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:
• исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета, которые она затрагивает;
• определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);
• устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;
• исходя из схем записей на активных и пассивных счетах устанавливается корреспонденция счетов.
Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением изменений в балансе, следовательно, закономерности, установленные для четырех типов хозяйственных операций, распространяются и на счета. Записи первого типа хозяйственных операций производятся по дебету и кредиту активных счетов, операции второго типа — по дебету и кредиту пассивных счетов, операции третьего типа — по дебету активного и кредиту пассивного счетов, а операции четвертого типа — по дебету пассивного и кредиту активного счетов. Схематически корреспонденцию счетов бухгалтерского учета при помощи двойной записи можно представить следующим образом:
Таким образом, двойная записьпредставляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.
Двойственность отражения хозяйственных операций, как указывалось выше, предполагает равновеликие суммы по дебету и кредиту счетов. Записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов и наоборот, кредит одного счета — с дебетом одного или нескольких счетов. Взаимосвязь счетов обусловливается их экономической общностью и характером отражаемых хозяйственных операций.
Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов,а счета — корреспондирующими.
Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных.операций необходимо понимать экономическое значение бухгалтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспонденцию.
Запись операций на корреспондирующих счетах называется бухгалтерской проводкой.Бухгалтерские проводки (записи) бывают простые и сложные. При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором — по кредиту. Например, в кассу предприятия поступило с расчетного счета в банке 4000000 р. Данная операция привела к увеличению денег в кассе и уменьшению их на расчетном счете. Запись данной хозяйственной операции на счетах будет следующей:
Дебет счета «Касса»(50) 4000000 р.
Кредит счета «Расчетный счет»(51) 4000000 р.
Счета «Касса» и «Расчетный счет» являются активными, в которых по дебету отражается увеличение, а по кредиту — уменьшение, следовательно, приведенная хозяйственная операция отражается по дебету счета «Касса» и кредиту счета «Расчетный счет».
Экономическая сущность указанной операции состоит в изменении размещения денежных средств, т.е. произошло их уменьшение на расчетном счете в банке и увеличение в кассе предприятия.
В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может быть связан с кредитами нескольких счетов, или кредит одного счета связан с дебетом нескольких счетов. Например, из расчетного счета была погашена задолженность перед поставщиком и бюджетом. Запись данной хозяйственной операции на счетах будет следующей:
Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(60) 120000 р.
Дебет счета «Расчеты по налогом и сборам» (68) 50000 р.
Кредит счета «Расчетный счет»(51) 170000 р.
Экономическая сущность указанной операции состоит в уменьшении задолженности перед поставщиком и перед бюджетом, также и уменьшились денежные средства на расчетном счете.
Для уяснения сущности двойной записи и порядка отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обратимся к следующему примеру.
На предприятии имеются остатки на начало месяца, они приведены в таблице 3.1.
Таблица 3.1.
Баланс предприятия на начало отчетного периода, тыс. р.
Примечание: Источник: [7]
За отчетный период на предприятии совершены следующие хозяйственные операции:
Операция 1.С расчетного счета в кассу поступили деньги для выплаты заработной платы в сумме 21200 тыс. р. В результате этой операции уменьшилась сумма денежных средств на расчетном счете в банке и увеличилась в кассе предприятия. Так как оба эти счета активные, то на расчетном счете уменьшение денежных средств записывается по кредиту счета «Расчетный счет», а увеличение денег в кассе — по дебету счета «Касса». Бухгалтерская запись (проводка) по этой операции будет следующей:
Дебет счета «Касса» (50) 21200 тыс. р.
Кредит счета 'Расчетный счет"(51) 21200 тыс. р.
Операция 2.С расчетного счета перечислены денежные средства в сумме 20000 тыс.р. на погашение краткосрочного кредита банка. В результате данной операции уменьшаются денежные средства на расчетном счете предприятия и одновременно уменьшается задолженность предприятия перед банком по взятой сумме кредита. Так как счет «Расчетный счет» является активным, то уменьшение денег на расчетном счете отражается по кредиту этого счета, а счет «Краткосрочные кредиты банков» является пассивным, следовательно, уменьшение по данному счету записывается по дебету. Бухгалтерская запись операции будет иметь следующий вид:
Дебет счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (66)
20000тыс. р.
Кредит счета «Расчетный счет» (51) 20000 тыс. р.
Операция 3.От поставщиков поступили материалы для нужд производственной деятельности предприятия на сумму 75500 тыс. р. В результате этой операции увеличиваются остатки материалов у предприятия и одновременно увеличивается задолженность поставщикам. Так как счет «Материалы» является активным, то увеличение на нем записывается по дебету, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— пассивный, следовательно, увеличение записывается по кредиту.
Бухгалтерская запись (проводка) данной операции будет следующей:
Дебет счета «Материалы»(10) 75500 тыс. р.
Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60)75500 тыс. р.
Операция 4. За счет нераспределенной прибыли работникам начислена премия по результатам работы в сумме 9300 тыс. р. В результате этой операции уменьшился фонд потребления и увеличилась задолженность работникам. Счет «Фонды специального назначения», на котором учитывается фонд потребления, является пассивным, следовательно, уменьшение на нем отражается по дебету. Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» является пассивным, по кредиту этого счета отражается задолженность предприятия перед работниками по начисленной им оплате труда. Значит, увеличение на счете отражается по кредиту.
Бухгалтерская запись операции будет следующей:
Дебет счета
«Нераспределенная прибыль»(84) 9300 тыс. р.
Кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) 9300 тыс. р.
Операция 5.На расчетный счет предприятия поступили денежные средства от покупателей в сумме 115000 тыс. р. Данная хозяйственная операция затрагивает два активных счета: «Расчетный счет» и «Расчеты с покупателями и заказчиками», поскольку средства предприятия из формы дебиторской задолженности приняли форму денежных средств на расчетном счете. Бухгалтерская запись будет иметь вид:
Дебет счета «Расчетный счет» (51) 115000 тыс. р.
Кредит счета «Расчеты с покупателями и заказчиками»(62) 115000 тыс. р.
Операция 6.Из кассы выдана в счет оплаты труда работникам 20800 тыс. р. Данная операция затрагивает активный счет «Касса» и пассивный счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». Произошли уменьшение денежных средств в кассе и одновременно уменьшение задолженности по оплате труда перед работниками. На счетах данная операция отражается следующим образом:
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) 20800 тыс. р.
Кредит счета «Касса» (50) 20800 тыс. р.
Операция 7.С расчетного счета перечислено (уплачено) поставщикам за поставленные предприятию материалы 15700 тыс. р., перечислены в бюджет налоговые платежи в сумме 16300 тыс. р. Приведенная хозяйственная операция затрагивает один активный счет
«Расчетный счет» и два пассивных счета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты с бюджетом», по кредиту которых отражена кредиторская задолженность предприятия.
Запись операции на счетах представлена сложной проводкой и имеет следующий вид:
Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(60) 15700 тыс.р.
Дебет счета «Расчеты с бюджетом»(68) 16300 тыс. р.
Кредит счета «Расчетный счет» (51) 32000 тыс. р.
Операция 8.От подотчетного лица на склад предприятия поступил материал на сумму 350 тыс. р., купленные им за счет выданной ему под отчет суммы денежных средств. Данная хозяйственная операция привела к увеличению материалов на предприятии и уменьшению задолженности работника по выданной ему на это цели сумме денежных средств. Бухгалтерская проводка отражается на двух активных счетах и имеет вид:
Дебет счета «Материалы» (10) 350 тыс. р.
Кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами» (71) 350 тыс. р.
Операция 9.Со склада предприятия для производства собственной продукции отпущены материалы в сумме 64000 тыс. р., а также начислена заработная плата работникам, занятым производством продукции в сумме 11300 тыс. р. Данная операция затрагивает два активных счета: «Основное производство» и «Материалы» и один пассивный счет «Расчеты по оплате труда». В результате этой операции увеличиваются затраты (расходы) на изготовление продукции, что отражается по дебету активного счета «Основное производство», уменьшается количество материальных ценностей на складе и увеличивается задолженность предприятия перёд работниками по оплате труда за. выполнение работы по производству продукции. Бухгалтерская запись (проводка) представлена следующим образом:
Дебет счета «Основное производство» (20) 75300 тыс. р.
Кредит счета «Материалы»(10) 64000 тыс. р.
Кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»(70) 11300 тыс. р.
Операция 10.Из кассы предприятия выдано работнику под отчет 200 тыс. р. на приобретение канцелярских товаров. Эта хозяйственнаяоперация будет представлена в следующем виде:
Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами» (71) 200 тыс. р.
Кредит счета «Касса»(50) 200 тыс. р.
Операция 11.Реализована готовая продукция, фактическая себестоимость которой составляет 43200 тыс. р. В результате этой операции уменьшается объем продукции на складе предприятия и увеличиваются затраты в процессе реализации. Данная операция находит следующее отражение на счетах:
Дебет счета «Реализация» (90) 43200 тыс. р.
Кредит счета «Готовая продукция» (43) 43200 тыс. р.
Операция 12.Отражается задолженность покупателей за отгруженную им продукцию по ценам реализации в сумме 83500 тыс. р. Задолженность покупателей отражается как увеличение средств в расчетах по дебету счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно на эту же сумму отражается выручка предприятия за реализованную продукцию. Бухгалтерская запись данной операции имеет следующий вид:
Дебет счета «Расчеты с покупателями и заказчиками»(62) 83500 тыс. р.
Кредитсчета «Реализация» (90) 83500 тыс. р.
Операция 13.Отражается финансовый результат от реализации продукции в сумме 40300 тыс. р. (прибыль). Финансовый результат от реализации продукции выявляется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету «Реализация продукции (работ, услуг). По дебету данного счета реализованная продукция отражается по фактической себестоимости, а по кредиту — по цене реализации. Превышение кредитового оборота над дебетовым свидетельствует о полученной предприятием прибыли от реализации продукции. Запись на счетах будет следующей:
Дебет счета „Реализация“ (90) 40300 тыс. р.
Кредит счета „Прибыли и убытки“(99) 40300 тыс. р.
Произведенные хозяйственные операции можно представить в виде табл. 3.2.
Таблица 3.2.
Хозяйственные операции
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие счета
Сумма,
тыс.р.
по дебету
по кредиту
1
В кассу с расчетного счета поступили деньги
Касса (50)
Расчетный счет (51)
21200
2
Перечислена с расчетного счета сумма денежных средств на погашение краткосрочного кредита
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)
Расчетный счет(51)
20000
3
Приобретены материалы у поставщика
Материалы (10)
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)
75500
4
Начислена премия работникам за счет средств фонда потребления
Нераспределенная прибыль (84)
Расчеты с персоналом по оплате труда (70)
9300
5
На расчетный счет поступили деньги от покупателей
Расчетный счет (51)
Расчеты с покупателями и заказчиками (62)
115000
6
Из кассы выдана заработная плата работникам
Расчеты с персоналом по оплате труда (70)
Касса (50)
20800
7
С расчетного счета перечислены (уплачены): поставщику за материалы
налоговые платежи в бюджет
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (62)
Расчеты с бюджетом (68)
Расчетный счет(51)
Расчетный счет(51)
15700
16300
8
От подотчетного лица поступили на склад малоценные предметы
Материалы (10)
Расчеты с подотчетными лицами (71)
350
9
На производство продукции: отпущены со склада материалы
начислена заработная плата работникам
Основное
Производство (20)
Основное производство (20)
Материалы (10)
Расчеты с персоналом по оплате труда (70)
64000
11300
10
Из кассы выдана работнику сумма денежных средств под отчет
Расчеты с подотчетными лицами (71)
Касса (50)
200
11
Реализована продукция
Реализация (90)
Готовая продукция (43)
43200
12
Отражается задолженность покупателей на сумму выручки
Расчеты с покупателями и заказчиками (62)
Реализация (90)
83500
13
Отражается результат (прибыль) от реализации продукции
Реализация (90)
Прибыли и убытки (99)
40300
Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской.
Исходя из содержания баланса предприятия на начало отчетного периода, необходимо открыть соответствующие счета бухгалтерского учета, сделать по ним разноску хозяйственных операций с использованием способа двойной записи, определить оборот по дебету и кредиту каждого счета, вывести остатки по счетам бухгалтерского учета, на которых были отражены хозяйственные операции, составить баланс на конец отчетного периода.
Каждая хозяйственная операция, отраженная на счетах, имеет свой номер в порядке ее совершения.
Счет „Касса“ (50)
Д-т К-т
Счет „Расчетный счет“ (51)
Д-т К-т
С 21800
1) 21200
6)20800
10)200
С 50200
5) 115000
1)21200
2)20000
7) 32000
Обороты 21200
21000
Обороты 115000
73200
С 22000
С 92000
Счет „Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ (66)
Д-т К-т
Счет „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ (60)
Д-т К-т
2) 20000
С 30800
7)15700
С 16200
3) 75500
Обороты 20000
-
Обороты 15700
75500
С 10800
С 76000
Счет „Материалы“ (10)
Д-т К-т
Счет „Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)“ (84)
Д-т К-т
С 180000
3) 75500
8) 350
9) 64000
4) 9300
С 40300
Обороты 75850
64000
Обороты 9300
-
С 191850
С 31000
Счет „Расчеты с покупателями и заказчиками“ (62)
Д-т К-т
Счет „Расчеты с персоналом по оплате труда“ (70)
Д-т К-т
С 240000
12) 83500
5) 115000
6) 20800
С 21200
4)9300
9) 11300
Обороты 83500
115000
Обороты 20800
20600
С 208500
С 21000
Счет „Расчеты с подотчетными лицами“ (71)
Д-т К-т
Счет „Основное производство“ (20)
Д-т К-т
С 350
10) 200
8) 350
С -
9) 75300
Обороты 200
350
Обороты 75300
-
С 200
С 75300
Счет „Расчеты по налогом и сборам“ (68)
Д-т К-т
Счет „Готовая продукция“ (43)
Д-т К-т
7) 16300
С 16300
С 43200
11) 43200
Обороты 16300
-
Обороты -
43200
С -
С -
Счет „Реализация“ (90)
Д-т К-т
Счет „Прибыль и убытки“ (99)
Д-т К-т
11) 43200
13) 40300
12) 83500
12) 83500
Обороты 83500
83500
Обороты -
83500
С 83500
На основании остатков по счетам на конец месяца составляется баланс. Остатки по счетам, на которых не были отражены хозяйственные операции, переносятся из баланса на начало отчетного периода. Остатки на конец месяца приведены в таблице 3.3.
Таблица 3.4
Баланс предприятия на конец отчетного периода, тыс. р.
Актив
Сумма
Пассив
Сумма
Основные средства
480500
Уставный капитал
880000
Касса
22000
Нераспределенная прибыль
31000
Расчетный счет
92000
Расчеты с учредителями
11250
Материалы
191850
Прибыль
40300
Основное производство
75300
Краткосрочные кредиты банков
10800
Расчеты с дебиторами:
Расчеты с кредиторами:
с покупателями и заказчиками
с подотчетными лицами
208500
200
с поставщиками и подрядчиками
76000
по оплате труда
21000
Баланс
1070350
Баланс
1070350
Сравнивая полученный баланс на конец отчетного периода с начальным балансом, можно установить, что в результате хозяйственных операций общая сумма баланса увеличилась на 54300 тыс. р., однако равенство актива и пассива не нарушено, так как все хозяйственные операции отражались на счетах способом двойной записи.
Таким образом, на основании приведенного примера отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета можно сделать вывод о контрольном и познавательном значении двойной записи.
Контрольное значениедвойной записи состоит в равенстве итоговых записей по дебету всех счетов и кредиту всех счетов вследствие того, что все хозяйственные операции, отраженные на дебете счетов, обязательно фиксируются на кредите корреспондирующих счетов. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, т.е. нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.
Познавательное значениедвойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе средств и источников их формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов.
продолжение
--PAGE_BREAK--4. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки
Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с проверенными документами, подтверждающими факт их совершения. При отражении операций на счетах документы группируются в хронологической последовательности, поэтому записи хозяйственных операций на счетах в порядке их совершения называются хронологическими.
В практике учетной работы хронологические записи производятся в Журнале (книге) регистрации хозяйственных операций, где указываются номера, даты, содержание хозяйственных операций, корреспондирующие счета и суммы. Такие регистры (журналы, книги) применяются, как правило, субъектами хозяйствования при небольшом объеме хозяйственных операций. Журнал позволяет осуществлять контроль за полнотой отражения хозяйственных операций и сохранностью документов.
Таблица 4.1.
Форма Журнала регистрации хозяйственных операций следующая:
№
п/п
Документ
Содержание операции
Сумма
Счет
дата
№
дебет
кредит
Примечание: Источник: [4]
Для учета хозяйственных средств и источников их формирования необходима системная регистрация информации, которая представляет ее группировку по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета в соответствии с разработанной системой счетов. Поэтому записи, позволяющие группировать информацию по экономическому содержанию, т.е. по однородным объектам, называются систематическими. В практике учетной работы систематические записи производятся в карточках, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге. В целях сокращения дублирования учетных записей производится совмещение хронологических и систематических записей в одном регистре.
На счетах бухгалтерского учета накапливается информация о состоянии хозяйственных средств и источниках их формирования как в целом по видам, так и в разрезе отдельных составных их частей. Для принятия управленческих решений в одних случаях необходимы обобщенные в стоимостном выражении показатели об объектах бухгалтерского учета, в других — детализированные, выраженные не только в суммовом, но и в натуральном показателях.
Например, на счете «Готовая продукция» (43) должны быть сформированы данные об общей сумме произведенной продукции, ее поступлении и выбытии. Одновременно на данном счете формируется информация по отдельным видам и сортам готовой продукции по количеству и сумме. На счете «Расчеты с подотчетными лицами» (71) систематизируются показатели состояния расчетов с работниками по выданным им под отчет денежным средствам в целом по предприятию и по каждому лицу в отдельности.
Таким образом, по характеру формирования информации об объектах бухгалтерского учета счета делятся на синтетические и аналитические.
Счета, на которых осуществляется учет средств, источников их формирования, хозяйственных процессов только в обобщенном виде, без дополнительной детализации по составным частям называются синтетическими.Регистрация хозяйственных операций на таких счетах представляет собой синтетический учет.
Синтетические счета называются счетами первого порядка. Показатели на них приводятся только в денежной оценке, как и в балансе.
Однако, как отмечалось, для оперативного руководства хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования необходимо располагать конкретными, детализированными сведениями об учитываемых объектах. Поэтому для полной детализации записей, контроля за отдельными видами материальных ценностей и расчетов с отдельными дебиторами и кредиторами открываются и ведутся аналитические счета.
Так, на счете «Основные средства» (01) учитываются не вообще основные средства, а конкретные объекты (оборудование, здания, транспортные средства и др.), которые отличаются друг от друга и информация о которых нужна для управления.
На аналитических счетах, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, записи ведутся не только в денежном, но и в натуральных измерителях по каждому их виду.
На счете «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) должна быть учтена информация по каждому работнику о начисленной ему заработной плате, произведенных из нее удержаниях и причитающейся сумме к выплате.
Таким образом, счета на которых детализируется информация, обобщенная на синтетических счетах, называются аналитическими,а процесс отражения на них информации об учитываемых объектах аналитическим учетом.
Показатели, в которых детализируется информация на аналитических счетах, могут быть представлены денежными, натуральными или денежными и натуральными измерителями.
Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как однородная группа аналитических счетов объединяется в один синтетический счет. В этой связи существует определенное правило записи по синтетическим и аналитическим счетам, которое заключается в том, что если в синтетическом счете сальдо или обороты записываются по дебету, то и во всех его аналитических счетах сальдо или обороты отражаются также по дебету. Это правило относится к записям по кредиту.
Рассмотрим на примере счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» (62) взаимосвязь данных синтетического и аналитического учета, использовав для этого условные показатели предприятия «Х».
Пример 1.На 1-е число отчетного месяца на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» (62) значилось дебетовое сальдо в сумме 240000 тыс. р., в том числе по гормолзаводу — 48000 тыс. р., мясокомбинату — 122000 тыс. р., комбинату хлебопродуктов — 70000 тыс. р. За отчетный период поступили денежные средства от гормолзавода в сумме 35000 тыс. р. и от мясокомбината — 80000 тыс. р. За этот же период отгружена (реализована) продукция гормолзаводу на сумму 60500 тыс. р. и комбинату хлебопродуктов — на сумму 23000 тыс. р.
В бухгалтерском учете приведенные хозяйственные операции отражены следующим образом:
1. Поступили денежные средства на расчетный счет предприятия «Х».
Дебет счета «Расчетный счет»(50) 115000 тыс. р.
Кредит счета «Расчеты с покупателями и заказчиками»(62) 115000 тыс. р.
в том числе: от гормолзавода — 35000 тыс. р. от мясокомбината — 80000 тыс. руб.
Реализована покупателям продукция:
Дебет счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» (62) 83500 тыс. р.
Кредит счета «Реализация» (90) 83500 тыс. р.
в том числе: гормолзаводу — 60500 тыс. р. комбинату хлебопродуктов — 23000 тыс. р.
Для проверки правильности записей и соответствия аналитического учета синтетическому необходимо сопоставить остатки и обороты по синтетическому счету с суммами остатков и оборотов по аналитическим счетам.
Синтетический счет:
Счет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Д-т К-т
С 240000
2) 83500
1) 115000
Обороты 83500
115000
С 208500
Аналитические счета:
Счет «Мясокомбинат»
Д-т К-т
Счет «Гормолзавод»
Д-т К-т
С 122000
1) 80000
С 48000
2) 60500
1) 35000
Обороты -
80000
Обороты 60500
35000
С 42000
С 73500
Счет «Комбинат хлебопродуктов»
Д-т К-т
С 70000
2) 23000
Обороты 23000
-
С 93000
По синтетическому счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» (62) остаток (сальдо) на начало месяца 240000 тыс. р. равен сумме остатков (сальдо) на начало отчетного периода по аналитическим счетам (48000 + 122000 + 70000). Соответственно оборот по дебету синтетического счета 83500 тыс. р. равен сумме дебетовых оборотов по аналитическим счетам (60500 + 23000) и оборот по кредиту синтетического счета 115000 тыс. р. равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов (35000 + 80000).
Пример 2.На синтетическом счете «Материалы» имеется дебетовый остаток (сальдо) на начало отчетного периода в размере 180000 тыс. р., расшифрованное на аналитических счетах «Материал „А“— 8 т, стоимость — 80000 тыс. р., „Материал “Б»— 6 т на сумму 48000 тыс. р. и «Материал „В“— 4 т на сумму 52000 тыс. р.
За отчетный период произошли следующие хозяйственные операции:
1. Поступили материалы от поставщика: материал „А“— 5 т на сумму 50000 тыс. р.; материал „В“— 3 т на сумму 25500 тыс. р.
2. Списаны материалы для производства продукции: материал „Б“— 3 т на сумму 24000 тыс. р.; материал „А“— 4 т на сумму 40000 тыс. р.
Приведенные операции будут отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет счета „Материалы“ (10) 75500 тыс. р.
Кредит счета „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“(60) 75500 тыс. р.
в том числе: материала „Материал “А»— 5 т, стоимость — 50000 тыс. р., «Материал „В“— 3 т на сумму 25500 тыс. р.
Списаны материалы для производства:
Дебет счета „Основное производство“(20) 64000 тыс. р.
Кредит счета „Материалы“ (10) 64000 тыс. р.
в том числе: материала „Материал “А»— 4 т, стоимость — 40000 тыс. р., «Материал „Б“— 3 т на сумму 24000 тыс. р.
Для проверки правильности записей и соответствия аналитического учета синтетическому необходимо сопоставить остатки и обороты по синтетическому счету с суммами остатков и оборотов по аналитическим счетам.
Синтетический счет:
Счет „Материалы“
Д-т К-т
С 180000
1) 75500
2) 64000
Обороты 75500
64000
С 191500
Аналитические счета:
Счет „Материал “А»
Дата
Номер документа
Содержание операции
Ед. изм.
Приход
Расход
Остаток
к-во
сумма
к-во
сумма
к-во
сумма
02.03 12.03
25
38
Остаток на начало месяца
Поступило от поставщика
Списано на производство
т
5
50000
4
40000
8
80000
Оборот
х
5
50000
4
40000
9
90000
Счет «Материал „Б“
Дата
Номер документа
Содержание операции
Ед. изм.
Приход
Расход
Остаток
к-во
сумма
к-во
сумма
к-во
сумма
12.03
38
Остаток на начало месяца
Списано на производство
т
3
24000
6
48000
Оборот
х
-
-
3
24000
3
24000
Счет „Материал “В»
Дата
Номер документа
Содержание операции
ЕД. изм.
Приход
Расход
Остаток
к-во
сумма
к-во
сумма
к-во
сумма
02.03
25
Остаток на начало месяца
Поступило от поставщика
т
3
25500
4
52000
Оборот
х
3
25500
-
-
7
77500
Примечание: Источник: [4]
Таким образом, на основе приведенных примеров можно сделать вывод о неразрывной связи между данными синтетического и аналитического учета, которая заключается в следующем.
Остатки (сальдо) начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов. Это следует из того, что аналитические счета лишь детализируют данные синтетического счета, раскрывают составные части учитываемых объектов, отраженных на синтетическом счете в обобщенном виде.
Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы счетов. Это равенство обусловлено тем, что на аналитических счетах записываются те же операции и на ту же сторону, что и на синтетическом.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами обуславливает необходимость сверки информации, отраженной на них.
Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединяются на синтетическом счете. Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации об отдельных однородных группах учитываемых объектов. Поэтому для получения дополнительных показателей аналитические счета объединяются в промежуточные группы, которые называются субсчетамии являются счетами второго порядка.
Для получения дополнительных данных в обобщенном отражений по отдельным группам материальных ценностей к счету «Материалы» (10); открывается более десяти субсчетов: Сырье и материалы, Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, Конструкции и детали, Топливо, Тара и тарные материалы, Запасные части, Прочие материалы, Строительные материалы и др. К синтетическому счету «Товары» (41) могут быть открыты следующие субсчета: Товары на складах, Товары в розничной торговле, Тара под товаром и порожняя, Покупные изделия, Продукция подсобного сельского хозяйства. Следовательно, субсчета являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами. Данные их имеют важное значение для принятия правильных управленческих решений.
Для получения сводных данных о состоянии хозяйственных средств и источниках их формирования в целом за отчетный период заполняются оборотные ведомости. Они составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости представляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражаются остатки и итоги оборотов по счетам за месяц. Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании остатков и оборотов, исчисленных по каждому синтетическому счету.
Составим оборотную ведомость (табл. 4.2.) по синтетическим счетам на основании данных приведенного выше примера отражения хозяйственных операций в учете.
Таблица 4.2.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Наименование счетов
Остаток на начало месяца
Оборот за месяц
Остаток на конец месяца
дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит
1
Основные средства
480500
480500
2
Касса
21800
21200
21000
22000
3
Расчетный счет
50200
115000
73200
92000
4
Материалы
180000
45850
64000
191850
5
Готовая продукция
43200
43200
6
Расчеты с подотчетными лицами
350
200
350
200
7
Расчеты с покупателями и заказчиками
240000
83500
115000
208500
8
Уставный фонд
880000
880000
9
Нераспределенная прибыль
40300
9300
31000
10
Расчеты с учредителями
11250
11250
11
Краткосрочные кредиты банков
30800
20000
10800
12
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
16200
15700
75500
76000
13
Расчеты с бюджетом
16300
16300
14
Расчеты с персоналом по оплате труда
21200
20800
20600
21000
15
Основное производство
75300
75300
16
Реализация
83500
83500
17
Прибыли и убытки
40300
40300
Итого
1016050
1016050
536650
536650
107Q350
1070350
Примечание: Источник: [6]
В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно присутствовать равенство трех пар итогов. Первая пара — равенство итогов остатков (сальдо) на начало месяца по дебету и кредиту счетов (гр. 3 и гр. 4). Это равенство обусловлено тем, что данные остатки указаны в балансе на начало отчетного периода: дебетовые остатки (сальдо) по счетам отражены в активе, а кредитовые — в пассиве баланса.
Равенство второй пары итогов (гр.5 и гр.6) представляет равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов, которое вытекает из применения двойной записи хозяйственных операций на счетах.
Третья пара итогов оборотной ведомости (гр.7 и гр.8) представляет собой равенство итогов остатков (сальдо) по дебету и кредиту счетов на конец месяца, которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов. Данные остатки представляют собой баланс на начало следующего отчетного периода.
Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной проверки правильности записей на них. С ее помощью обнаруживаются ошибки в записях на счетах, которые нарушают принцип двойной записи. Неравенство итогов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, выведении сальдо или при записи хозяйственных операций на счетах.
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарного равенства, как в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учёта ведутся только в суммовом выражении.
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам к счетам по учету товарно-материальных ценностей показатели приводятся не только в стоимостном выражении, но и в натуральных измерителях. Итоги по таким ведомостям подсчитываются только в суммовом выражении для сравнения с соответствующими показателями синтетического учета.
Приведем пример оборотной ведомости (табл. 4.3.) по аналитическим счетам к счету «Материалы» на основе данных примера записей хозяйственных операций по аналитическим счетам.
Таблица 4.3.
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету «Материалы», тыс. р.
Наименование аналитических счетов
ЕД. изм.
Остаток на начало месяца
Обороты за месяц
Остаток на конец месяца
Приход
Расход
к-во
сумма
к-во
сумма
к-во
сумма
к-во
сумма
Материал «А» Материал «Б» Материал «В»
т
т
т
8
6
4
80000 48000 52000
5
3
50000
25500
4
3
40000 24000
9
3
7
90000 24000 77500
180000
75500
64000
191500
Примечание: Источник: [6]
Однако оборотная ведомость не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принципа двойной записи. Например, если сумма является правильной, но корреспонденция счетов установлена неверно, или же по дебету и кредиту счетов отражена неправильная сумма, или же запись операции вообще отсутствует. Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам.
Итоги приведенной оборотной ведомости по остатку на начало месяца, оборотам за месяц и конечному остатку равны соответствующим суммам счета «Материалы» (10).
Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов.
В настоящее время в практике учетной работы вместо оборотных ведомостей по счетам материальных ценностей составляются сальдовые ведомости, в которых отражаются только остатки (сальдо), на начало и конец месяца, а обороты не фиксируются. Учет движения (приход, расход) ценностей осуществляется на складе в карточках или книге складского учета.
Оборотные ведомости ограничены в использовании, поскольку в них отражены только итоги по счетам. Для получения сведений об оборотах активов и пассивов используются шахматные оборотные ведомости, на основе которых раскрывается содержание и устанавливается правильность корреспонденции счетов.
Следовательно, на пересечении строки и графы в шахматной оборотной ведомости записывается итог сумм записей по одной корреспонденции счетов.
В шахматной оборотной ведомости итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны кредитовым оборотам по этим счетам.
Шахматную оборотную ведомость можно, при необходимости, превратить в оборотную, добавив в начале ведомости две графы для начальных остатков по счетам и две графы в конце ведомости для конечных остатков.
Шахматная оборотная ведомость имеет следующий вид (таблица 4.4.)
Таблица 4.4.
Шахматная оборотная ведомость
Кредитуемые счета
Материалы
Готовая продукция
Реализация
Касса
Расчетный счет
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Прибыли и, убытки
Итого
по
дебету
Дебетуемые счета
Материалы
75500
350
75850
Касса
21200
21200
Расчетный счет
115000
115000
Основное производство
64000
11300
75300
Реализация
43200
40300
83500
Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
15700
15700
Расчеты с покупателями и заказчиками
83500
83500
Расчеты с подотчетными лицами
200
200
Расчеты с бюджетом
16300
16300
Расчеты с персоналом по оплате труда
20800
20800
Нераспределенная прибыль
9300
9300
Краткосрочные кредиты банка
20000
20000
Итого по кредиту
64000
43200
83500
21000
73200
75500
115000
20600
350
40300
536650
Примечание: Источник: [6]
Равенство сумм на пересечении итоговой строки по кредиту и итоговой графы по дебету свидетельствует о правильности составления шахматной ведомости. Шахматная оборотная ведомость в учетной практике многих субъектов хозяйствования используется в качестве вспомогательной рабочей таблицы, так как в ней обобщаются обороты по корреспондирующим счетам и раскрывается их содержание.
продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Механизм следообразования при раскрытия преступления
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Теоретические аспекты учета расходов и калькулирования себестоимости продукции
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Теоретические аспекты учета расходов и калькулирования себестоимос
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Шпоры по бухгалтерскому учёту
3 Сентября 2013