Реферат: Амортизационная политика предприятия в современных условиях

--PAGE_BREAK--

1.6.3. Ускоренная амортизация

Для активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств) в целях ускоренного обновления может применяться ускоренная амортизация.

Ускоренная амортизация—осуществление повышенных амортизационных от­числений для активной части основных средств. Применение ускоренной амортизации должно быть подтверждено учетной политикой.

          Ускоренная амортизация позволяет:

-               ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

-               накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

-               уменьшить налог на прибыль;

-               избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Необходимо иметь ввиду, что метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, ускоренная амортизация пока действует только по отношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, для расширения экспорта. В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Расчет ускоренной амортизации может производиться с использованием рав­номерного (линейного) метода в течение более короткого расчетного срока службы. Соответствующая норма годовых амортизационных отчислений уве­личивается, но не более чем в два раза. К методам ускоренной амортизации относятся приводимые ниже метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости по сумме чисел лет. Особенностью данных методов является то, что основной объем амортизационных отчислений производится в первые годы полезной службы объекта.
1.6.4. Метод списания стоимости по сумме чисел лет

При применении метода списания стоимости по сумме чисел лет используется сумма чисел (порядковых номеров) лет полезного использования. Годовая ве­личина амортизационных отчислений определяется умножением первоначаль­ной стоимости объекта на дробь, числителем которой является число лет, ос­тающихся до конца срока службы объекта, а знаменателем— сумма чисел (по­рядковых номеров) лет полезного использования объекта.

Пример.  Применение способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Фирма «Интеринвест» приобрела объект первоначальной стоимостью12000 руб. и сроком полезного использования5 лет. Сумма чисел (порядковых номеров) лет срока полезного ис­пользования составит:1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Годовые суммы амортизационных отчислений составляют:

-               в первый год использования объекта  (5 / 15) * 12000 = 4000 (руб.)

-               во второй год                                          (4 / 15) * 12000 = 3200 (руб.)

-               в третий год                                          (3 / 15) * 12000 = 2400 (руб.)

-               в четвертый год                                              (2 / 15) * 12000 = 1600 (руб.)

-               в пятый год                                           (1 / 15) * 12000 = 800  (руб.)
1.6.5.   
Метод уменьшаемого остатка

При применении метода уменьшаемого остатка используется норма аморти­зации по объекту, исчисленная исходя из срока его полезного использования и увеличенная в два раза.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением оста­точной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на удво­енную норму амортизации. В последний год полезного использования аморти­зационные отчисления корректируются таким образом, чтобы первоначальная стоимость объекта была погашена полностью.

Пример.   Применение метода уменьшаемого остатка фирма «Интеринвест»   приобрела объект первоначальной стоимостью12000 руб. и сроком полезного использования5 лет. Норма амортизации равна100: 5 = 20 (%). Норма амортиза­ции, увеличенная в два раза, равна40%. Годовые суммы амортизационных отчислений при применении метода уменьшаемого остатка приведены в таблице 2.
Таблица 2.

Год

Остаточная

Норма
Сумма
Накопленная

Остаточная


стоимость

амор­

амортизации

амортизация

стоимость на конец


на начало

тизации

(руб.)

(руб.)

года (руб.)


года (руб.)

ции






1-й

12000

40%

12000*0.4= 4800

4800

12000-4800= 7200

2-й

7200

40%

7200*0.4 = 2880

4800+2880=7680

12000-7680= 4320

3-й

4320

40%

4320*0.4 = 1728

7680+1728=9408

12000-9408= 2592

4-й

2592

40%

2592*0.4 = 1037

9408+1037=10445

12000-10445= 1555

5-й

1555


1555

12000


    продолжение
--PAGE_BREAK--

1.7. Выбор метода расчета амортизации

Выбор метода расчета амортизации и соответственно степень интенсивности амортизации основных средств определяется характером финансовой полити­ки и стратегии организации. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен организация стремится быстрее амортизировать стоимость машин и оборудо­вания. Возможность возместить в первую половину срока службы оборудова­ния большую часть его стоимости может быть актуальной и в условиях ин­фляции. Данным посылкам соответствует выбор метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а также ускоренной амор­тизации по линейному методу или методу уменьшаемого остатка.

Может быть и обратная ситуация, когда организация в период освоения про­изводства новой продукции хотела бы начать осуществлять амортизационные отчисления с небольших сумм и затем компенсировать их по мере нарастания объемов реализации получивших признание на рынке изделий, товаров и услуг. В случаях ухудшения конъюнктуры сбыта и цен организация стремится замедлить темпы амортизации (снизив таким образом затраты на производст­во). Данным посылкам соответствует выбор метода списания стоимости про­порционально объему продукции (работ).

Линейный метод начисления амортизации является традиционным для отече­ственной учетной практики. Его целесообразно применять по тем видам ос­новных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс амортизации с интенсивностью их эксплуатации: здания, сооружения, инфор­мационное оборудование и пр.

Пример.  Сравнение методов начисления амортизации Сравним результаты применения разных методов расчета амортизационных отчислений для объекта основных средств с первоначальной стоимостью12000 руб. и сроком полезного ис­пользования5 лет. Объединим полученные ранее данные в таблице 3.

Таблица 3.

Суммы годовых амортизационных отчислений (руб).

Год

Линейный

Списание пропор­

Метод уменьша­

Метод списания по


метод



ционально объему

емого остатка

сумме чисел лет



продукции



1-й

2400

1800

4800

4000

2-й

2400

3000

2880

3200

3-й

2400

3600

1728

2400

4-й

2400

2400

1037

1600

5-й

2400

1200

1555

800


1.8. Износ основных средств

          В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, ветшают, устаре­вают. Поэтому в учете основных средств используется понятие «износ». Износ— физический процесс изнашивания, то есть потери объектами основ­ных средств своих физических свойств (коррозия, усталость металла) и техни­ко-экономических свойств в результате производственного потребления либо процесс потери полезности в результате разработки улучшенных образцов оборудования, методик или других причин.

Денежное выражение износа основных средств определяется при оценке вы­явленных инвентаризацией неучтенных объектов; при приобретении объектов, находящихся ранее в эксплуатации. По амортизируемым объектам основных средств, находящимся на балансе, денежное выражение их износа приравни­вается к общей сумме произведенных амортизационных отчислений.

Понятия износа и амортизации различаются по своему экономическому со­держанию. Если «износ» означает физический процесс изнашивания, то «амортизация» есть постепенное накопление организацией денежных средств для последующего воспроизводства объектов основных средств.
1.9. Учет амортизации основных средств

Учет амортизации основных средств осуществляется с использованием счета 02 «Износ основных средств».
    продолжение
--PAGE_BREAK--Счет «Износ основных средств»
Пассивный счет02 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о накопленной амортизации (износе) основных средств, принад­лежащих организации на правах собственности и долгосрочно арендуемых ею.

По кредитусчета02 «Износ основных средств» отражается:

-               начисленные в отчетном периоде амортизационные отчисления— в кор­респонденции со счетами20 «Основное производство»,25 «Общепроиз­водственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Издержки обращения» и др. Данная корреспонденция счетов отражает факт отнесе­ния амортизационных отчислений на издержки производства (обращения);

-               амортизационные отчисления по объектам основных средств, сданным организацией-арендодателем в аренду— в корреспонденции с дебетом сче­та80 «Прибыли и убытки».

По дебетусчета02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетом47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» отражается сумма накоп­ленной амортизации (износа) по выбывшим объектам основных средств, при­надлежащим организации на правах собственности, независимо от причины выбытия, например, при списании недостающих или полностью испорченных объектов.

Таблица4  

Учет амортизации основных средств

Наименование операции

Отражаемая

Д-т

К-т


величина



Начислена амортизация по

Амортизаци­онные

«Общепро­

«Износ

общепроизводственным

отчис­ления

изводственные

основных

объектам основных средств



расходы»



средств»



Начислена арендодателем

Амортизаци­онные

«Прибыли

«Износ

амортизация по объектам,

отчис­ления

и убытки»



основных

сданным в текущую аренду




средств»

Списана накопленная амор­

Накопленная

«Износ

«Реализация и ­

тизация по выбывшим

амортизация

основных

прочее

объ­ектам основных средств


средств»



выбытие ОС»                   



Аналитический учет по счету02 «Износ основных средств» ведется по видам и некоторым инвентарным объектам основных средств.

II
. Амортизация нематериальных активов

2.1. Понятие и объекты нематериальных активов. 

Амортизация нематериальных активов

          Как уже отмечалось ранее с 1992 года в системе амортизационных отчислений произошли некоторые изменения и теперь помимо амортизации средств труда (основных фондов) производится амортизация нематериальных активов, что в большей степени расширяет сферу амортизации.

Нам известно, что для того, чтобы предприятие могло успешно работать, ему необходимы офисные и производственные помещения, оргтехника и обору­дование, сырье и материалы. Но для защиты интересов дела иногда нужно обзавестись еще и нематериальными ценностями. Такими ценностями являются, например, исключительные права на компьютерную программу или товарный знак, патен­ты на изобретение, свидетельства на право пользования наиме­нованием места происхождения товара. Владея такими права­ми, предприятие защищает свое имя и интеллектуальную собственность от использования нечистоплотными конкурента­ми в собственных интересах, а продукцию- от подделок.

Но на приобретение исключительных прав, регистрацию товарного знака и патентование изобретений нужны затраты и зачастую немалые.  Предприятие может учитывать стоимость нематериальных активов, начисляя по ним аморти­зацию, в составе расходов и тем самым  уменьшать налогооблагаемую при­быль.

                Нематериальные активы—это не имеющие физической сущности объекты имущества организации, которые отвечают следующим требованиям:

-               наличие у организации права собственности на данные объекты, которое подтверждается соответствующим документом (патентом, лицензией, ак­том, договором и т.п.);

-               наличие документального подтверждения затрат, связанных с приобрете­нием (созданием) данных объектов;

-               непосредственное использование организацией данных объектов в основ­ной деятельности и принесение ими дохода.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Объекты нематериальных активов
К нематериальным активам относятся права, возникающие:

-               из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искус­ства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и пр.;

-               из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные дос­тижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки об­служивания или лицензионных договоров на их использование;

-               из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся:

-               организационные расходы;

-               «деловая репутация организации» («гудвилл»);

-               права на пользование обособленными природными объектами (земельны­ми участками, природными ресурсами (водой, недрами, и др.)).

Порядок отнесения объектов к нематериальным активам регулируется законо­дательными и другими нормативными актами.

                Если сумма будущих доходов от использования объектов нематериальных ак­тивов уменьшается со временем, то стоимость данных объектов может пога­шаться путем начисления амортизации в течение установленного срока их по­лезного использования. Амортизационные отчисления по нематериальным ак­тивам относятся на затраты производства или издержки обращения.

Амортизации подлежат: организационные расходы, права на пользование зем­лей, лицензии, патенты, «деловая репутация организации» и другие активы.

Амортизационные отчисления не производятся:                            

-               по нематериальным активам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации;

-               по нематериальным активам, приобретенным с использованием бюджет­ных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджет­ных организаций;

-               по нематериальным активам, стоимость которых с течением времени не уменьшается и прибыль от использования которых не снижается (товар­ные знаки и знаки обслуживания, торговая марка);

-               по организационным расходам, признанным вкладом в уставный капитал.

           Амортизация нематериальных активов рассчитывается по каждому активу в отдельности на основе его первоначальной стоимости и срока полезного ис­пользования.

          Первоначальная стоимость по которой приходуются нематериальные активы определяется следующим образом:

-               для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации,— по договоренности сторон;

-               для объектов, приобретенных за плату у других организаций и лиц,— в сумме фактических затрат на их приобретение и приведение в состояние готовности к использованию в организации;

-               для объектов, полученных безвозмездно от других организаций и лиц,— экспертным путем.

В бухгалтерском балансе и в случае выбытия нематериальные активы оцени­ваются по остаточной стоимости, которая исчисляется как разность первона­чальной стоимости и накопленной амортизации по данным объектам. В ба­лансе бюджетной организации нематериальные активы отражаются по

 первоначальной стоимости.

          Теперь, что касается срока полезного использования нематериального актива и как его определить?

          Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе. По вновь поступившим нематериальным активам амортизацию надо начинать начислять с того месяца, который следует за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету.Например, если мы оприходовали товарный знак или патент на изобретение в ию­ле, то амортизацию по нему нужно начислять с августа.

Как правило, срок использования нематериального актива организации устанавливают самостоятельно, исходя из собст­венных предположений о том, как долго будет использоваться нематериальный актив.

Однако в некоторых случаях организация не вправе устанав­ливать этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименова­нием места происхождения товара используются в течение10 лет. Это установлено Законом РФ от23 сентября1992 г.№ 3520-1. Следовательно, для этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного использования именно10 лет.

Время действия патента на изобретение— 20 лет, свидетель­ства на полезную модель- пять лет. Это определено Патентным законом от23 сентября1992 г.№ 3517-1. Следовательно, срок полезного использования, принятый организацией для патен­тов и свидетельств на полезную модель, должен соответствовать периоду их действия, установленному Патентным законом.

Если же срок полезного использования не установлен зако­нодательством и организация не может определить этот срок самостоятельно, то он устанавливается в расчете на20 лет.

Если было приобретено предприятие как имущественный комплекс, то у покупателя может возникнуть разница между покупной ценой этого предприятия и балансовой стоимостью его активов и обязательств. Эта разница учитывается в составе нематериальных активов как деловая репутация организации. Амортизацию такого нематериального актива нужно начис­лять в течение20 лет (п.29 ПБУ14/2000).

Необходимо отметить, что организация должна указать ус­тановленные ею сроки полезного использования нематериаль­ных активов (по отдельным группам) в своей учетной политике.

2.2. Способы начисления амортизации

      С1 января2001 года организации могут начислять аморти­зацию нематериальных активов следующими способами:

-               линейным;

-               уменьшаемого остатка;

-               списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

2.2.1. Линейный способ

          Если используется линейный способ начисления амортизации, то годовая сумма амортиза­ционных отчислений определяется следующим образом: перво­начальная стоимость нематериальных активов умножается на норму амортизации (в процентах). Размер процентов устанав­ливается так:100 процентов делится на число лет срока полез­ного использования.

Применяя линейный способ, необходимо ежемесячно списывать амортизационные отчисления на расходы организа­ции в фиксированной сумме. Поэтому этот способ лучше при­менять в отношении тех объектов, доход от использования ко­торых приблизительно одинаков в течение всего срока их использования.

Пример.Фирма «Интеринвест» в январе2001 года зарегистрировала в Государственном па­тентном ведомстве РФ исключительное право на свой товарный знак сроком на 10 лет. Первоначальная стоимость этого права составляет30 000 руб.

В своей учетной политикефирма «Интеринвест» установило, что амортизация на­числяется линейным способом. Норма амортизации— 10 процентов(100% / 10 лет). Годовая сумма амортизации по исключительному праву на товарный знак составит3000 руб.(30 000 руб. *10%). Начиная с февраля2001 года, фирма «Интеринвест» ежемесячно начисляет амортизацию в сумме250 руб. (3000 руб.: 12 мес.).

2.2.2. Способ уменьшаемого остатка

          Когда используется этот способ, годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется так: остаточная стоимость не­материального актива на начало отчетного года умножается на норму амортизации.

Пример. Предположим, чтофирма «Интеринвест» начисляет амортизацию нематериального актива способом уменьшаемого остатка. Норма амортизации также равна 10 процентам(100%  / 10 лет). Рассчитаем годовую сумму амортизации.



Год

Остаточная

Годовая сумма

Остаточная


стоимость

амортизации, руб.

стоимость


на начало года, руб.


на конец года, руб.

2001-й

30000

2750

27250



(30000* 10%  / 12мес. *11мес.)


2002-й

27250

2725 (27250*10%)

24525

2003-й

24525

2453(24525*10%)

22072

2004-й

22072

2207 (22072* 10%)

19865

2005-й

19865

1987(19865*10%)

17878

2006-й

17878

1788 (17878*10%)

16090

2007-й

16090

1609 (16090*10%)

14481

2008-й

14481

1448(14481*10%)

13033

2009-й

13033

1303 (13033*10%)

11 730

2010-й

11 730

1173 (11 730*10%,)

10557

2011-й

10557

88

10469



(10557* 10%: 12мес. *1мес.)


Итого


19 531




          Нетрудно заметить, что накопленная сумма амортизации за период эксплуатации существенно меньше первоначаль­ной стоимости нематериального актива. В нашем примере— на10469 руб.(30000-19531).

--PAGE_BREAK--