Реферат: Анализ формы 2 бухгалтерской отчетности

--PAGE_BREAK--Доходы и расходы по обычным видам деятельности
     Доходами по обычным видам деятельности признается выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). В бухгалтерском учете она отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка». Прежде чем указать сумму выручки в форме № 2, из нее предварительно нужно вычесть НДС, акцизы и экспортные пошлины.

     Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением товаров (работ, услуг), а также с их реализацией. Они отражаются по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами (20, 23, 41, 43 …).

     Исходя из указанных сумм доходов и расходов определяется величина валовой прибыли или убытка. Для этого необходимо из выручки вычесть себестоимость. Сумму убытка показывают в круглых скобках без знака минус.

      Далее указывают сумму коммерческих и управленческих расходов. Коммерческие расходы учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Для производственных фирм это затраты, связанные с реализацией продукции:

– транспортные расходы;

– стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

– затраты на упаковку и тару;

– рекламные расходы.[6]

      К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, оплата аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т. д. Подобные затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     Если из величины валовой прибыли (убытка) отнять коммерческие и управленческие расходы, то получится показатель «Прибыль (убыток) от продаж». В бухучете эта сумма равна обороту по субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

 Прочие доходы и расходы

     В данном разделе отчета о прибылях и убытках раскрываются обороты счета 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражаются полученные и выплаченные проценты, дивиденды, а также иные операционные и внереализационные доходы и расходы.

     По строке «Проценты к получению» показывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации.

      В строке «Проценты к уплате» отражают проценты, которые фирма платит за временное пользование денежными средствами (кредитами, займами). Обратите внимание: здесь не указывают проценты по кредитам, привлеченным для покупки имущества, которые были начислены до принятия на учет этих активов. Подобные затраты увеличивают стоимость приобретенного имущества.[7]

      По строке «Доходы от участия в других организациях» следует отразить поступления, связанные с участием в уставных капиталах других фирм. Например, здесь показывают сумму полученных дивидендов.

     Прочие операционные доходы фирма может получить в виде арендных платежей, от продажи основных средств и другого имущества и т. д. (п. 7 ПБУ 9/99). Связанные с получением таких доходов затраты будут считаться операционными расходами. Также к этой группе расходов относятся затраты на оплату банковских услуг.

     В состав внереализационных доходов включаются полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение контрагентом условий договора, безвозмездно полученное имущество, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и т. д. (п. 8 ПБУ 9/99).

     Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 внереализационными расходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение фирмой условий договора, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отрицательные курсовые разницы и т. д.

     После того как заполнены данные о прочих доходах и расходах, нужно рассчитать сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Она рассчитывается следующим образом:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы – Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы.

Отложенные налоговые активы и обязательства

     Для отражения отложенных налоговых активов и обязательств в отчете предусмотрены отдельные строки.

     Отложенные налоговые активы появляются, если фирма в бухучете признает расходы раньше, чем в налоговом, а доходы – позже. Такие ситуации могут возникать, например, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

     Отложенные налоговые обязательства образуются в обратной ситуации, то есть когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Сумма отложенных обязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому в отчете ее указывают в круглых скобках.

     Сумма текущего налога на прибыль – это сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль.[8]

     Далее нужно определить чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитывается по формуле:

Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль.

Справочный раздел

     Этот раздел должны заполнять все фирмы, за исключением малых предприятий. В нем следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Два последних показателя рассчитываются в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Этот документ утвержден приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.
    продолжение
--PAGE_BREAK--     Расшифровка отдельных прибылей и убытков
     В последнем разделе формы № 2 нужно раскрыть отдельные показатели, которые бухгалтер ранее указал в отчете. Так, по строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» указывают аналогичные доходы (расходы) фирмы за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудили арбитры или признал должник. А по строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.[5]

2.  
Практическая часть

2.1          
Порядок заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»


      Отчет о прибылях и убытках это документ, который раскрывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчетным периодом признаются – квартал, полугодие, девять месяцев, год. Т.е. отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года.

     В Отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках. 

     В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

     Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

 Стр.010 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».
    Стр.020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

 По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010.

Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации:
       • для производственных фирм – себестоимость проданной готовой продукции;
       • для торговых фирм – покупная стоимость проданных товаров;
       • для фирм, выполняющих работы (услуги) – все расходы, связанные с выполненными работами (услугами).

Стр.020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Сумма по строке прописывается в круглых скобках

     Стр.029 Валовая выручка

Стр.029 = стр.010 – стр.020

     Стр.030Коммерческие расходы

По данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90.2.

Порядок заполнения строки 030.

Стр. 030 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу».
Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр.040Управленческие расходы

Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

 Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

       • по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Д. 20,23,29) и распределяются по видам выпускаемой продукции);

       • по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции).
       Настройка учетной политики осуществляется в программе в закладке Справочники/ Учетная политика/ Имущество/ Формирование стоимости продукции.
       В том случае, если выбран вариант учетной политики «по полной производственной себестоимости», расходы по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020.

Порядок заполнения строки 040.

Стр.040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

     Стр.050Прибыль (убыток) от продаж

Стр.050 = стр. 029 – стр.030 – стр. 040

В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки.

Прочие доходы и расходы

      Стр.060 Проценты к получению

В стр. 060 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета» (аналитика проставляется по справочнику «Виды доходов и расходов»).

     Стр.070Проценты к уплате

 В стр. 070 попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида».

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

     Стр.080 Доходы от участия в других организациях

В стр. 080 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях»
     Стр. 090 Прочие доходы

Начиная с 2007 г. объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие «прочие доходы».

Сумма для стр. 090 рассчитывается по следующей формуле:
Стр. 090 = [Д. любой счет К.91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] – [Д. любой счет К. 91 с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других организациях»] – [Д. 91 любой субсчет К.68.2] – Д.91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]

     Стр.100Прочие расходы

Сумма для стр. 100 рассчитывается по следующей формуле:

Стр. 100 = [(Д.91 (любой субсчет кроме 91.10, 91.9) аналитика не важна К. любой счет ] – [Д. 91 любой субсчет с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». К.любой] — [Д.91 любой субсчет (аналитика не важна) К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)]

     Стр.140 Прибыль (убыток) до налогообложения

Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100

В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки.

     Стр. 141 Отложенные налоговые активы

В стр. 141 прописывается остаток по счету 09 на конец периода, указанного в Сведениях об организации/ Для отчетов.

Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.

     Стр. 142 Отложенные налоговые обязательства

В стр.142 прописывается остаток по счету 77 на конец периода.

Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.

      Стр.150 Текущий налог на прибыль

В стр.150 попадает сумма проводок Д 99 К 68.1

      Стр.190 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 – стр. 150

Вычитаются суммы в круглых скобках.

В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки

     Заполнение столбца «За аналогичный период предыдущего года»

     Столбец заполняется по тем же правилам что и «За отчетный период» при условии, что данные были импортированы из версии предыдущего года.
2.2 Заполнение отчета на примере ООО «Тандем»
     Рассмотрим пример заполнения отчета «О прибылях и убытка» на примере коммерческой организации ООО «Тандем».

     Основной вид деятельности – торгово-закупочная, а также оказание консультационных услуг. Осуществляется закупка определенной номенклатуры товаров, хранение их на складе, и продажа. Организация занимается мелкооптовой торговлей определенного товара в России и за рубежом. Организация имеет в собственности складское помещение и 2 автомобиля.

В 2009 году ООО «Тандем» получена выручка:

-  от реализации покупных товаров на сумму 630 000 руб., в том числе НДС — 100 000 руб. и налог с продаж — 30 000 руб.;

— от реализации товаров на экспорт на сумму 1 700 000 руб., в том числе экспортные пошлины — 105 000 руб.;

— от оказания консультационных услуг на территории РФ на сумму 204 000 руб., в том числе НДС — 34 000 руб.

ООО «Тандем» для целей налогообложения прибыли определяет выручку по методу начисления.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках ООО «Тандем»  покажет:

— по строке 010 выручку на общую сумму 2 265 000 руб. [(630 000 руб. — 100 000 руб. — 30 000 руб.) + (1 700 000 руб. — 105 000 руб.) + (204 000 руб. — 34 000 руб.)];

— по строке 011 выручку от реализации товаров — 2 095 000 руб. [(630 000 руб. — 100 000 руб. — 30 000 руб.) + (1 700 000 руб. — 105 000 руб.)];

— по строке 012 выручку от оказания консультационных услуг — 170 000 руб. (204 000 руб. — 34 000 руб.).
     Покупная стоимость товаров, реализованных в 2009 году ООО «Тандем» на территории РФ и за ее пределами, составила 1 000 500 руб.; себестоимость оказываемых консультационных услуг — 90 000 руб., в том числе сверхнормативные командировочные расходы составили 4000 руб.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках ООО «Тандем» покажет:

         — по строке 020 — покупную стоимость всех проданных товаров и себестоимость оказанных услуг на сумму 1 090 500 руб. (1 000 500 руб. + 90 000 руб.);

— по строке 021 — покупную стоимость проданных товаров — 1 000 500 руб.;

-         по строке 022 — себестоимость оказанных консультационных услуг — 90 000 руб.
     В 2009 году коммерческие расходы ООО «Тандем» составили 103 000 руб., а издержки обращения — 30 000 руб. В соответствии с учетной политикой ООО «Тандем» признает коммерческие расходы полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров.

Следовательно, в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 030 ООО «Тандем» покажет сумму 133 000 руб. (103 000 руб. + 30 000 руб.).
     В соответствии с учетной политикой в 2009 году ООО«Тандем» списывало косвенные расходы в дебет счета 20 “Основное производство”.

Следовательно, в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 040 ООО «Тандем»поставит прочерк.

     Заканчивается раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который показывается по строке 050 “Прибыль (убыток) от продаж”.

Данные строки 050 определяются расчетным путем, как разность между выручкой (строка 010) и расходами организации (строки 020, 030 и 040).
      На основании данных ООО «Тандем» рассчитает финансовый результат от продажи товаров, оказания услуг в 2009 году и отразит его в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 050 на сумму 1 041 500 руб. (2 265 000 руб. — 1 090 500 руб. — 133 000 руб.).
По состоянию на 31 декабря 2009 года в бухгалтерском учете ООО «Тандем» отражены данные, приведенные в табл.3.

Таблица 3

№

Операционные доходы

Сумма (руб.)

Операционные расходы

Сумма (руб.)

1

Выручка от обязательной продажи иностранной валюты

1900 000

Расходы, связанные с обязательной продажей валюты

1950000

2

Выручка от свободной продажи валюты

182 000

Расходы, связанные со свободной продажей валюты

187 000

3

Выручка от реализации векселей третьих лиц

780 000

Расходы, связанные с реализацией векселей

810 000

4

Выручка от реализации основных средств

54 000

Остаточная стоимость реализованных основных средств

62 000



в том числе НДС, предъявленный покупателю

9000





5

Сумма дивидендов, полученных из источников на территории РФ

30 000





6

Доходы, полученные от предоставления имущества в аренду

240 000

Сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному в аренду

49 000



в том числе НДС, предъявленный арендатору

40 000





7

Сумма процентов, начисленных банком (депозит)

7000





8





Проценты, начисленные заимодавцу за пользование заемными средствами

19 000

9





Оплата услуг банка (РКО)

75 000

10





Убытки, связанные с приобретением валюты

3000

11





Налог на имущество

19 000



      На основании показателей бухгалтерского учета, приведенных в табл. 3, ООО «Тандем» в графе 3 Отчета о прибылях и убытках покажет:

-  по строке 060 сумму процентов, начисленных банком в пользу организации за использование денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, в размере 7000 руб. (№ 7);

-  по строке 070 — сумму процентов, начисленных в пользу заимодавцу, 19 000 руб. (№ 8);       — по строке 080 — сумму полученных дивидендов — 30 000 руб. (№ 5);  

  — по строке 090 — прочие операционные доходы на сумму 3 107 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6). Выручка от реализации основных средств и доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, отражаются в данной строке без учета НДС, уплаченного покупателю и арендатору;                

— по строке 100 — прочие операционные расходы, в том числе расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных в предыдущих строках раздела “Операционные доходы и расходы” Отчета о прибылях и убытках, в размере 3 155 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6 + № 9 + № 10 + № 11).
За 2009год ООО «Тандем»  получены доходы и произведены расходы, которые отнесены к внереализационным (см.табл.4).

Таблица 4

№

Внереализационные доходы

Сумма (руб.)

Внереализационные расходы

Сумма (руб.)

1

Положительная курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками

134 000

Отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками

110 000

2

Положительная курсовая разница по валютным счетам в банках

115 000

Отрицательная курсовая разница по валютным счетам в банках

79 000

3

Стоимость выбывших ценных бумаг, полученных безвозмездно в 2001 году

74 000







Стоимость полученных безвозмездно ценных бумаг, отраженная на счете 98 “Доходы будущих периодов”, равна 150 000 руб.







4





Стоимость строительных материалов, безвозмездно переданных подшефному детскому саду

24 000







в том числе НДС, начисленный с рыночной цены переданных материалов

6000

5





Остаточная стоимость ликвидированных основных средств

9000

6





Материальная помощь, оказанная бывшим сотрудникам (пенсионерам) организации

25 000

7





Сумма неустойки, начисленная в пользу контрагента по решению суда (но не оплаченная)

38 000

8





Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

10 000

      На основании показателей бухгалтерского учета, приведенных в табл. 4, ООО «Тандем»в графе 3 Отчета о прибылях и убытках покажет по строке 120 сумму внереализационных доходов — 323 000 руб., по строке 130 сумму внереализационных расходов — 295 000 руб.

      Как было отмечено ранее, для целей налогообложения прибыли ООО «Тандем»  определяет выручку по методу начисления и не признает доходами от обычных видов деятельности доходы, полученные от сдачи имущества в аренду и от участия в уставных капиталах других организаций. Следовательно, полученную выручку (строка 010 Отчета о прибылях и убытках) и себестоимость (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) ООО «Тандем» корректировать не следует. Однако другие показатели отчетности, порядок определения которых в бухгалтерском учете отличается от порядка их формирования для целей налогообложения, ООО «Тандем»  обязано откорректировать в Справке.

Строка 3.3

     В течение 2009 года обществом были получены доходы от реализации векселей на сумму 780 000 руб. (п. 3 табл. 3) и расходы на сумму 810 000 руб. (п. 3 табл. 3). Поскольку финансовый результат от реализации ценных бумаг отрицательный, его сумма подлежит корректировке по строке 3.3 Справки, что составляет 30 000 руб. (780 000 руб. — 810 000 руб.) Такой порядок обусловлен требованиями п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (далее — Закон № 2116-1).

Строка 4.1. д

      Выше указано, что сумма командировочных расходов, превышающих нормы, установленные Минфином России для целей налогообложения, составляет 4000 руб., которую следует отразить по строке 4.1. д Справки.

Строка 4.4

      По итогам 2009 года ООО «Тандем» были ликвидированы не полностью амортизированные объекты основных средств. Убытки от ликвидации составили 9000 руб. В соответствии с положениями инструкции “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2000 № БГ-3-02/231 (далее — Инструкция № 62), при расчете налога на прибыль налогооблагаемая база должна быть увеличена на указанную сумму. Аналогичная позиция изложена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.10.98 № 1813/98.

Строка 4.5

     В 2009 году ООО «Тандем»  получен убыток от реализации основных средств, определяемый как разность между доходами в сумме 45 000 руб. (54 000 руб. — 9000 руб.) (п. 4 табл. 3) и расходами в сумме 62 000 руб. (п. 4 табл. 3). Убыток составляет 17 000 руб., который согласно требованиям Инструкции № 62 следует отразить в строке 4.5 Справки.

     Однако с этим нельзя согласиться, поскольку в Законе № 2116-1 таких указаний нет. Этот вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.09.2000 № 8497/99.

     В целях налогообложения данный вывод распространяется и на порядок учета убытков от реализации валюты и прочего имущества. Их сумма не должна увеличивать налогооблагаемую прибыль, поскольку Законом № 2116-1 предусмотрено, что организация определяет финансовый результат в целом по всем операциям, и одним из его элементов являются доходы и расходы от реализации имущества. Таким образом, убыток, полученный ООО «Тандем»  от реализации основных средств и валюты, в Справку не включается.

     По строке 4.5 Справки необходимо отразить лишь сумму убытков, возникших в результате безвозмездной передачи строительных материалов в размере 18 000 руб. (24 000 руб. — 6000 руб.) ( п. 4 табл. 4). Данное положение соответствует ст. 2 Закона № 2116-1, что также подтверждает и Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.07.2001 № 2995/00.

      Здесь же следует отразить и материальную помощь, оказанную пенсионерам на безвозмездной основе, в сумме 25 000 руб. (п. 6 табл. 4).

Строка 4.17

     По данной строке ООО «Тандем» покажет стоимость безвозмездно полученного имущества, не включенную в состав внереализационных доходов в связи с особенностями отражения таких операций в бухгалтерском учете. В частности, правилами бухгалтерского учета установлено следующее. В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций при получении на безвозмездной основе имущества его стоимость отражается в составе доходов будущих периодов. Впоследствии они присоединяются к внереализационным доходам по мере выбытия такого имущества.

     Общая стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, составляет 150 000 руб., а реализовано и включено в состав внереализационных доходов лишь 74 000 руб.   (п. 3 табл.2)

     Следовательно, по строке 4.17 Справки необходимо отразить сумму 76 000 руб. (150 000 руб. — 74 000 руб.).

Строка 4.20

      По данной строке необходимо указать сумму процентов за пользование привлеченными средствами, которые исходя из требований п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552, не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в целях налогообложения.

     В 2009 году ООО «Тандем»   начислены проценты в сумме 19 000 руб. (п. 8 табл. 3) за пользование средствами, полученными на основании договора займа, которые следует показать по строке 4.20 Справки.

Строка 4.21

     В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ в случае обнаружения ошибки, допущенной в прошедшие налоговые периоды, ее исправление должно осуществляться в период ее возникновения. Таким образом, при выявлении убытков прошлых лет их сумма не включается в налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода. Налогоплательщику необходимо составить дополнительный расчет за период, в котором была допущена ошибка.

     Таким образом, по строке 4.21 Справки ООО «Тандем»  следует отразить сумму 10 000 руб. (п. 8 табл. 4).

Строка 4.23

     В показатель строки включается НДС, начисленный с рыночной цены переданных строительных материалов, в сумме 6000 руб. (п. 4 табл. 4). Из анализа норм главы 21 НК РФ следует, что данная сумма налога не будет предъявлена покупателю, а оплачивается за собственный счет продавца. Законом № 2116-1 уменьшение налогооблагаемой базы на такие суммы не предусмотрено.

     Согласно произведенным расчетам ООО «Тандем»  заполнит Справку:

СПРАВКА
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли»



№ п/п

Показатели

Сумма (руб.)

1

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 — 180 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»)

960 000

3.3

увеличения на сумму превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям:
— акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;

30 000



— процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;





— беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;



3.4

— векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги





Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1-3.4, а также по вводимым свободным строкам) (+)

30 000

4

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы: превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг),



4.1

над установленными лимитами, нормами и нормативами по:
д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью

4000



Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам «а» — «л», а также по вводимым свободным строкам)

4000

4.4

потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств

9000

4.5

убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 05.08.98)

43000

4.17

стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в п. 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов

76 000

4.20

процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99

19 000

4.21

убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации) амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно

10 000

4.23



6000



Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1- 4.23, а также по вводимым свободным строкам)

167 000

6

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 — стр. 5)

1 157 000
    продолжение
--PAGE_BREAK--


     На основании данных Справки ООО «Тандем»   составит расчет налога на прибыль.

Порядок составления Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли:

     По строке 1 необходимо отразить сумму налогооблагаемой прибыли, полученной в результате внесения корректировок и указанную по строке 6 Справки, равную 1 157 000 руб.

     По строке 2 отражаются суммы полученной прибыли, облагаемой по иным ставкам налога либо в ином порядке. В рассматриваемом случае по данной строке ООО«Тандем»  должно показать сумму полученных от источника на территории РФ дивидендов в размере 30 000 руб. (п. 5 табл. 3), так как в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона № 2116-1 они облагаются по ставке 15% у источника выплаты,являющегося налоговым агентом. Таким образом, величина налогооблагаемой прибыли, отраженная по строке 5 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, составляет 1 127 000 руб. (1 157 000 руб. — 30 000 руб.) Сумма налога на прибыль будет равна 394 450 руб. (1 127 000 руб. х 35%: 100%), которая отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках.
Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли
за
2009
год

(руб.)

№ п/п
Показатели
По данным
плательщика

По данным
налоговой
инспекции

1

2

3

4

1

Валовая прибыль — всего

1 157 000



2

Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются:







б) доходы, полученные от
долевого участия в других предприятиях

30 000





Итого по стр. 2

30 000



5

Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 — стр. 2 — стр. 3 — стр. 4)

1 127 000



6

Ставка налога на прибыль — всего в %

35





в том числе:
а) в федеральный бюджет

11





б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

19





в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

5



7

Сумма налога на прибыль — всего

394 450





в том числе:
а) в федеральный бюджет
(стр. 5 х стр. 6 «а»): 100

123 970





б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и
Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 5 х стр. 6 «б»): 100

214 130





в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 5 х стр. 6 «в»): 100

56 350





Строка 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» определяется расчетно: стр. 140 — стр. 150.
В 2009 году на территории ООО «Тандем» произошел пожар. Расходы, связанные с ликвидацией пожара, составили 80 000 руб.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках 2009 года по строке 180 “Чрезвычайные расходы”  ООО «Тандем» проставит сумму убытков — 80 000 руб. Полученные данные ООО «Тандем» отразит в Отчете о прибылях и убытках за 2009 год.


Отчет о прибылях и убытках
за период с 1 января по 31 декабря
2009
г.



Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

2265


2110

в том числе от продажи:
товаров

011

2095



1951

консультационных услуг

012

170

159

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(1090)



(1005)

в том числе проданных:
товаров

021

(1000)



(937)

консультационных услуг

022

(90)

(68)

Валовая прибыль

029

1175

1105

Коммерческие расходы

030

(133)

(176)

Управленческие расходы

040

--

--

Прибыль (убыток) от продаж







(строки 010 -020 — 030 — 040)

050

1042

929

II. Операционные доходы и расходы







Проценты к получению

060

7

--

Проценты к уплате

070

(19)

(26)

Доходы от участия в других организациях

080

30

53

Прочие операционные доходы

090

3107

2869

Прочие операционные расходы

100

(3155)

(2841)

III. Внереализационные доходы и расходы







Прочие внереализационные доходы

120

323

258

Прочие внереализационные расходы

130

(295)

(239)

Прибыль (убыток) до налогообложения







(строки 050 + 060 — 070 + 080 + 090 -100 + 120 — 130)

140

1040



1003

Налог на прибыль и иные аналогичные







обязательные платежи

150

(394)

(380)

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

646

623

IV. Чрезвычайные доходы и расходы







Чрезвычайные доходы

170



--

Чрезвычайные расходы

180

(80)

--

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)







(строки (160 + 170 — 180))

190

566

623



     Показатели за аналогичный период прошлого года рассчитываются тем же образом.
2.3 Анализ данных отчета

     Анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета. Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов — себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли — источника прироста капитала. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе. В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, — вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики.
     К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках — это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре. Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100%. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, себестоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например рассчитаны средние показатели за каждые три года. Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом построенные тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов. При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность — доходы и расходы, прибыли и убытки, итоговый показатель — будь то прибыль до налогообложения или чистая прибыль — формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках. Обычно в таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о структуре совокупности показателей и ее изменении, относительные показатели динамики показателей финансовых результатов.

     Анализируя данные отчета ООО «Тандем» можно сделать следующие выводы:
    продолжение
--PAGE_BREAK--Соотношение доходов и расходов (приложение1)
     По сравнению с предыдущим годом, в целом, наблюдается положительная динамика превышения доходов над расходами. Превышение доходов над расходами по обычным видам деятельности возросло на 6,5%.  Так же за отчетный период наблюдалось превышение операционных расходов над операционными доходами, снижение на 2,7%. Превышение внереализационных доходов над аналогичными расходами возросло на 5,3%.

Анализ прибыли от продаж (приложение 2)

     Выручка от продажи продукции за период возросла на 7,3%. Себестоимость продукции хоть и возросла на 6,3%, снизилась в общей доле выручки на 0,5%. Наблюдалось так же снижение коммерческих расходов на 24,4%. Прибыль от продажи возросла на 12,2% и увеличилась ее доля в выручке, что говорит о том, что предприятие в отчетном периоде сработало более эффективно.

Коэффициенты рентабельности (приложение 3)

     Валовая прибыль в отчетном году составила 51,9% от выручки от продаж и снизилась, по сравнению с предыдущим годом, на 0,5%. Показатель рентабельности текущей деятельности в отчетном году возрос на 6,5%. Так же снизилась рентабельность продаж и общая рентабельность на 4,5% и 1,6% соответственно. Это говорит о том, что ресурсы предприятия в отчетном году использовались менее эффективно.

Структура отчета о прибылях и убытках (приложение 4)

     В среднем, за три смежные года структура отчета  о прибылях и убытках не претерпела существенных изменений. В среднем, выручка от продажи товаров составляет 92,5%, от оказания консультационных услуг 7,5%. Себестоимость составляет 47,2% от выручка. Доля валовой прибыли имеет динамику снижения – в 2007 г. она составляла 54,1%, в 2008 г.-52,4, в 2009 г.-51,9%. Операционные доходы и расходы превышают сумму выручки от реализации. В 2009 г. наблюдается так же увеличение доли внереализационных расходов. Чистая прибыль, в среднем, составляет 27,6% от выручки от реализации.

Динамика показателей отчета о прибылях и убытках (приложение 5)

     В 2008 г., по сравнению с 2007, наблюдается снижение выручки уменьшение расходов, что приводит к снижению прибыли, однако за счет увеличения операционных доходов и снижения операционных расходов, чистая прибыль в 2008 г. превышает прибыль 2007 г. на 1%.

     В 2009 г… по сравнению с 2008, наблюдался рост  показателей выручки от реализации и себестоимости, Валовая прибыль увеличилась на 6,3%. Снизились коммерческие расходы и, вследствие вышеперечисленных факторов, увеличилась прибыль от продаж на 12,2%. Вследствие чрезвычайных расходов была снижена чистая прибыль на 9,1%.


                                         Заключение
     Любое предприятие в той или иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятие, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования. Бухгалтерскую отчетность в экономически развитых странах нередко называют финансовой.

     Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

     При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

     Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

     Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

     Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции: экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности; стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования; формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

     Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

     Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов..

    Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.


Список использованной литературы


1.     Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96  №129 – ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесённых Федеральным законом от 23.07.98 М 123 – ФЗ);

2.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.1998 №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н);

3.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 №43н;

4.     Бабаев В.П. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие – М.: Издательский центр ЮНИТИ, 2007;

5.      Бахрушина М.А. Внутрихозяйственный учёт и отчётность, М.: НКДИ, Экономика и жизнь, 2006;

6.      Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебное пособие под редакцией профессора В.Д. Новодворского М.: ИНФРА – М, 2008;

7.     Сотникова Л.В. Заполнение форм отчётности / Бухгалтерский учёт – №1; 2009., с. 35 – 54;
 Сотникова Л.В. Заполнение форм отчётности / Бухгалтерский учёт – №1; 2004., с. 8 – 24.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Приложение 1  Соотношение доходов и расходов организации


Показатели

Предшествующий период

Отчетный период

Отклонение

Превышение доходов по обычным видам деятельности над расходами по обычным видам деятельности, тыс. руб.


929


1042


113

То же в процентном соотношении к расходам по обычным видам деятельности



78,7



85,2



6,5

Превышение операционных доходов над операционными расходами, тыс. руб.



55



-30



-85

То же в процентном соотношении к операционным расходам



1,7



-1



-2,7

Превышение внереализационных доходов над внереализационными расходами, тыс. руб.



19



28



9

То же в процентном соотношении к внереализационным расходам



6,4



11,7



5,3


Приложение 2

Анализ прибыли от продаж ООО «Тандем»
Показатели
В тыс. руб.
Темп при-
роста,%

(гр.3/гр.1*

*100)

Структура, %
Предыд. год
Отч.

год
Откло-
нение

(гр. 2-

-гр. 1) 
Предыд.
 Год

Отч.

год
Откло-
нение

(гр. 6-

-гр. 5) 

А

1

2

3

4

5

6

7

Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)


2110


2265


155


7,3


100


100


0,0

Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)


1005


1090


85


8,5


47,6


48,1


0,5

Валовая прибыль

1105

1175

70

6,3

52,4

51,9

-0,5

Коммерческие расходы

176

133

-43

-24,4

0,8

0,6

-0,2

Прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг)


929


1042


113


12,2


44,0


46,0


2,0
    продолжение
--PAGE_BREAK--