Реферат: Гарантийный учет НДС при расч с поставщиками и подрядчиками

--PAGE_BREAK--
Расчеты с поставщиками за счет внебюджетных средств



При отражении в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы, услуги), приобретаемые за счет внебюджетных средств, у учреждения здравоохранения могут возникнуть следующие ситуации:

— товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет средств, полученных от оказания платных услуг, которые не подлежат обложению (освобождены от обложения) НДС, и используются в этой деятельности;

— товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет средств, полученных от внебюджетных источников, облагаемых НДС, и используются в этих целях;

— товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет средств, полученных от оказания платных услуг, не облагаемых НДС, и используются в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Иными словами, при возникновении этих ситуаций следует решить, как поступить с НДС. Если приносящая доход деятельность не облагается НДС, то сумма налога, предъявленная поставщиком, учитывается в стоимости товарно-материальных ценностей (работ, услуг) в порядке, аналогичном рассмотренному в примере 1. Если внебюджетная деятельность облагается НДС, то сумма налога, предъявленная поставщиками, не учитывается в стоимости товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а принимается к вычету при расчете с бюджетом по НДС.
Пример 2.

Учреждение заключило с поставщиком договор на поставку ксерокса для оказания платных услуг физическим лицам. Его стоимость составила 5 900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Условиями договора предусмотрено внесение авансового платежа в размере 30% (1 770 руб., в том числе НДС — 270 руб.). Учреждение воспользовалось правом принятия к вычету НДС по перечисленной предварительной оплате на основании выставленного поставщиком счета-фактуры. На основании накладной, счета-фактуры и акта приема-передачи ксерокс поставлен на учет и введен в эксплуатацию. Оплата производилась за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, подлежащей обложению НДС.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки:
┌────────────────────────────────────┬───────────────┬────────────────┬───────────────┐

│        Содержание операции         │     Дебет     │     Кредит     │  Сумма, руб.  │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Перечислен авансовый платеж         │ 2 206 19 560  │  2 201 01 610  │     1 770     │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Поставлен к вычету  «авансовый»  НДС│ 2 303 04 830  │  2 210 01 660  │      270      │

│на основании счета-фактуры          │               │                │               │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Отражено поступление ксерокса       │ 2 106 01 310  │  2 302 19 730  │     5 000     │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Выделена сумма «отгрузочного» НДС   │ 2 210 01 560  │  2 302 19 730  │      900      │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Восстановлен ранее принятый к вычету│ 2 210 01 560  │  2 303 04 730  │      270      │

│«авансовый» НДС                     │               │                │               │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Произведен зачет аванса             │ 2 302 19 830  │  2 206 19 660  │     1 770     │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Произведен окончательный  расчет  за│ 2 302 19 830  │  2 201 01 610  │     4 130     │

│ксерокс                             │               │                │               │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Принят к учету ксерокс              │ 2 101 06 310  │  2 106 01 410  │     5 000     │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Предъявлен  к  вычету  «отгрузочный»│ 2 303 04 830  │  2 210 01 660  │      900      │

│НДС                                 │               │                │               │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Начислена  100%-я  амортизация   при│ 2 401 01 271  │  2 104 06 410  │     5 000     │

│выдаче ксерокса в эксплуатацию      │               │                │               │

└────────────────────────────────────┴───────────────┴────────────────┴───────────────┘
Если основное средство приобретается для использования в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, то к возмещению принимается налог, рассчитываемый пропорционально стоимости оказанных услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости услуг, оказанных за налоговый период. В этом случае невозмещаемая сумма НДС включается в стоимость имущества (дебет счетов 2 106 01 310, 2 106 04 310), а сумма НДС, принимаемая к вычету, изначально отражается на счете 2 210 01 560, а затем принимается к уменьшению суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет.

Выясним: при расчете пропорции в целях распределения «входного» НДС стоимость оказанных услуг, облагаемых данным налогом, нужно брать с учетом НДС или без него.

В письмах Минфина РФ от 29.10.2004 N 03-04-11/185 и МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года — I квартал 2004 года» по этому поводу даны следующие разъяснения. Для того чтобы расчет пропорции был корректным, нужно учитывать сопоставимые показатели, то есть сумму НДС не следует включать в состав выручки, участвующей в расчете.

У арбитражных судов единого мнения по данному вопросу нет. Например, в постановлениях ФАС ВСО от 14.03.2006 N А33-28616/05-Ф02-962/06-С1, от 13.03.2006 N А33-13545/05-Ф02-899/06-С1 и А33-13544/05-Ф02-897/06-С1 судьи признали, что выручка должна быть без НДС. В случае исключения из выручки сумм НДС пропорция изменяется, доля облагаемых НДС операций, а значит, и сумма НДС, предъявляемого к вычету, уменьшаются.

В свою очередь, в постановлениях ФАС ЗСО от 13.01.2005 N Ф04-9499/2004(7826-А70-18), от 11.12.2006 N Ф04-8114/2006(29017-А27-42), от 07.05.2007 N Ф04-2637/2007(33744-А45-42) сделаны выводы о том, что при расчете пропорции выручка принимается с НДС, поскольку НК РФ не содержит требования об исключении налога из стоимости товаров.

Следовательно, принятие решения, отличного от указаний финансовых органов, в дальнейшем может привести учреждение в суд. Предугадать, какой вывод сделает суд по данному вопросу, затруднительно, так как арбитражная практика крайне противоречива.

Следующий вопрос, который нужно выяснить, — какие данные используются при расчете пропорции в целях распределения «входного» НДС. Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал. Поэтому в расчетах следует использовать квартальные данные.

Причем, как указано в Письме Минфина РФ от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@, расчет пропорции для исчисления сумм НДС следует производить по данным текущего налогового периода.

Такой порядок расчета пропорции приводит к возникновению проблем с формированием первоначальной стоимости нефинансовых активов. Когда имущество поступает в первом или во втором месяце квартала, до момента расчета пропорции у учреждения отсутствует возможность принять к вычету «входной» НДС и определить сумму НДС, относимую на стоимость имущества.

В этом случае в момент принятия нефинансового актива к учету его первоначальную стоимость придется формировать без НДС. Сумму НДС до конца квартала нужно будет учитывать на счете 2 210 01 510 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». По окончании квартала после расчета суммы НДС, подлежащей включению в стоимость нефинансового актива, придется скорректировать его первоначальную стоимость (в отношении объектов основных средств — пересчитать начисленную к этому моменту сумму амортизации). Только тогда можно будет принять к вычету сумму НДС в той части, в которой приобретенные нефинансовые активы будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Пример 3.

Учреждение заключило с поставщиком договор на поставку оборудования для оказания платных услуг, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Его стоимость составила 5 900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Оборудование доставлено в учреждение 25.05.2009. На основании накладной, счета-фактуры и акта приема-передачи оно поставлено на бухгалтерский учет и введено в эксплуатацию. 28.05.2009 произведена оплата оборудования за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

В II квартале <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. учреждение оказало платные услуги на сумму 1 500 000 руб. (без НДС), в том числе:

— в рамках деятельности, не облагаемой НДС, — 1 420 000 руб.;

— в рамках деятельности, подлежащей обложению НДС, — 80 000 руб. (без НДС).

Определим процент платных услуг, подлежащих обложению НДС, в общем объеме платных услуг, оказанных в II квартале 2009 года. Он равен 5,33% (80 000 руб. / 1 500 000 руб.).

Сумма НДС, которую нужно принять к вычету, составит 47,97 руб. (900 руб. х 5,33%), на первоначальную стоимость основного средства будет отнесена сумма 852,03 руб. (900 — 47,97).

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки:
┌─────────────────────────────┬───────────────┬───────────┬────────────────┐

│     Содержание операции     │     Дебет     │  Кредит   │  Сумма, руб.   │

├─────────────────────────────┴───────────────┴───────────┴────────────────┤

│                                25.05.2009                                │

├─────────────────────────────┬───────────────┬───────────┬────────────────┤

│Отражено          поступление│ 2 106 01 310  │ 2 302 19  │     5 000      │

│оборудования                 │               │    730    │                │

├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤

│Выделена сумма НДС           │ 2 210 01 560  │ 2 302 19  │      900       │

│                             │               │    730    │                │

├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤

│Принято к учету оборудование │ 2 101 04 310  │ 2 106 01  │     5 000      │

│                             │               │    410    │                │

├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤

│Начислена 100%-я  амортизация│ 2 401 01 271  │ 2 104 06  │     5 000      │

│при  вводе     оборудования в│               │    410    │                │

│эксплуатацию                 │               │           │                │

├─────────────────────────────┴───────────────┴───────────┴────────────────┤    продолжение
--PAGE_BREAK--