Реферат: Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам 2

--PAGE_BREAK--
1.3. Акцизы

Налогоплательщики (ст.179 НК РФ):

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами в соответствии с НК РФ.

Подакцизные товары:

— спирт этиловый из всех видов сырья кроме спирта коньячного; спиртосодержащая продукции с объемной долей этилового спирта более 9 %;

— алкогольная продукция;

— пиво;

— табачная продукция;

— автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (<metricconverter productid=«150 л» w:st=«on»>150 л.с.);

— автомобильный бензин;

— дизельное топливо;

— моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных инжекторных двигателей;

— прямогонный бензин

Перечень операций, признаваемых объектом налогообложения акцизом, приведен в статье 181-186 НК РФ.

Налоговая база и ставки акциза определяются отдельно по каждому виду подакцизного товара (приложение 1).
1.3.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на акцизы

Для учета хозяйственных операций, связанных с акцизами, в бухгалтерском учете используют счет 19 «Налог на добавленную  стоимость  по  приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы  по оплаченным материальным ценностям» и счет  68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».

По  дебету  счета  19  субсчет  «Акцизы  по   оплаченным   материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов,  уплаченные  поставщикам  за подакцизные  товары,  используемые  в  качестве   сырья   для   производства подакцизных товаров, в  корреспонденции  с  кредитом  счета  60  «Расчеты  с поставщиками  и  подрядчиками»,  76  «Расчеты   с   разными   дебиторами кредиторами».

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты  их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68. В этих целях должен быть организован раздельный  учет  акцизов  как  по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так  и  не оприходованным и неоплаченным.

Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по  налогам  и  сборам»  (при методе продажи продукции «По отгрузке») или  кредиту  счета  76  «Расчеты  с разными дебиторами  и  кредиторами»  (при  методе  продажи  продукции  «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции  задолженность  перед  бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета  76  и  кредиту счета 68.

Хозяйственные операции, связанные с акцизами, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Таблица 1.3. Бухгалтерский учет расчетов по акцизам.

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственных операций

Первичные документы

19

68

Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство.

Счета-фактуры

90-2

19, 41

Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не имеющим свидетельства.

Счета-фактуры

68

19

Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство.

Счета-фактуры

41, 43

68

Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно произведенных или полученных в счет оплаты услуг по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей свидетельства.

Счета-фактуры

62

68

Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты.

Счета-фактуры

68

62

Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке продукции (товаров).

Счета-фактуры

90-4

68

Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров.

Счета-фактуры

91-2

68

Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) или вклада в уставный капитал других организаций.

Счета-фактуры

20

68

Начислены акцизы при передаче природного газа на переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления другних видов продукции.

Счета-фактуры

20

68

Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве.

Счета-фактуры

20

68

Начислены акцизы при передаче природного газа для использования на собственные нужды в основном производстве.

Счета-фактуры

68

51

Перечислен акцизы в бюджет.

Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету.



1.4. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики (Ст. 207 НК РФ):

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

• физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.          

Объект налогообложения   (Ст. 208, 209, 217 НК РФ):

• доход, полученный налогоплательщиками:

— физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ — от источников в РФ или за пределами РФ;

— физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ — от источников в РФ.

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ.      

Налоговая база             (Ст. 210-214 НК РФ):

Налоговая база — все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база — денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база — денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения налоговой базы:

— При получении доходов в натуральной форме

— При получении доходов в виде материальной выгоды

— По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)

— В отношении доходов от долевого участия в организации

— По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

— При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках

— По операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2009 N 281-ФЗ)      

Налоговый период     (Ст. 216 НК РФ): календарный год .         

Налоговые вычеты    (Ст. 218-331 НК РФ):

— стандартные налоговые вычеты;

— социальные налоговые вычеты;

— имущественные налоговые вычеты;

— профессиональные налоговые вычеты;

— вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Налоговые ставки (Ст. 224 НК РФ):

•13%, если иное не предусмотрено ниже;

• 35% в отношении доходов:

— стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;

— страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

— процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

— суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.

• 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ;

• 9% в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.         

Уплата налога и отчетность        (Ст. 228 НК РФ):

— налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке;

— отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей

за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

— налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового «уведомления» об уплате налога, второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
1.4.1. Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ

Сумма НДФЛ, удержанная и заработной платы работника, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Хозяйственные операции, связанные с НДФЛ отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Таблица 1.4. Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ.

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственных операций

Первичные документы

70

68

Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда.

Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ),
Бухгалтерская справка.

68

51

Перечислен налог на доходы физических лиц.

Выписка банка по расчетному счету.



1.5. Единый социальный налог

Единый социальный налог зачисляется в  Фонд Пенсионного страхования, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Основным и самым главным изменением в расчете налогов с заработной платы можно признать отмену ЕСН, глава 24 исключена из Налогового кодекса РФ. С 2009 года ЕСН исчисляется согласно ФЗ № 212 от 24.07.09.

       Вместе с отменой ЕСН отменена и регрессивная шкала уплаты налога.

       При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.

       С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2010 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 107 900 (415 000 * 26%), для организаций применяющей спецрежимы: 58100 (415 000 * 14 %)

             В 2010 году общего изменения ставок не будет, они останутся на прежнем уровне:

1. Ставки страховых взносов для всех страхователей (за исключением сельхозпроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, применяющих специальные налоговые режимы)

ПФР

ФСС

ФФОМС

ТФОМС

20%

2,9%

1,1%

2%



2. Ставки страховых взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей

ПФР

ФСС

ФФОМС

ТФОМС

15,8%

1,9%

1,1%

1,2%



3. Ставки страховых взносов для:

             — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;

             — организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения ;

             — организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД;

             — для общественных организаций инвалидов, а также плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений.

ПФР

ФСС

ФФОМС

ТФОМС

14%

0%

0%

0%



       4. Ставки страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог

ПФР

ФСС

ФФОМС

ТФОМС

10,3%

0%

0%

0%



По страховым пенсионным взносам в ПФР изменится распределение ставок по страховой и накопительной части:

   1. Для всех страхователей (за исключением сельхозпроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, применяющих специальные налоговые режимы) применяются следующие тарифы страховых взносов:

       Для лиц 1966 год рождения и старше   Для лиц 1967 года рождения и моложе   

            2. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей

       Для лиц 1966 год рождения и старше   Для лиц 1967 года рождения и моложе   

  3. Для

             — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;

              — организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

             — организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД ;

             — для общественных организаций инвалидов, а также плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений.

       Для лиц 1966 год рождения и старше   Для лиц 1967 года рождения и моложе   

4. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог

       Для лиц 1966 год рождения и старше   Для лиц 1967 года рождения и моложе   



1.5.1. Бухгалтерский учет расчетов по ЕСН

Суммы ЕСН, подлежащие уплате, отражаются по дебету счетов затрат и по кредиту 69 счета « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам. Хозяйственные операции, связанные с ЕСН, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
    продолжение
--PAGE_BREAK--