Реферат: Понятия и виды торговли оптовая, мелкооптовая, розничная, мелкорозничная

--PAGE_BREAK--
Первая особенность учета товаров предусмотрена для торговых организаций, осуществляющих розничные продажи (магазинов): согласно п. 13 ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Вторая особенностьсвязанна с тем, что в отличие от других организаций, торговым организация предоставлено право выбирать, каким способом учитывать транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с приобретением товаров.

Формирование первоначальной стоимости товаров на предприятиях торговли, как для оптовой, так и для розничной практически одинаковы. Однако в условиях розницы есть существенное отличие, так как розничные предприятия торговли учитывают товары не по покупной цене, а по продажной, используя в учете счет 42 «Торговая наценка».

14. Влияние местонахождения товара в торговой организации на методику его учета.

Товар может находиться на складе, в магазине. В связи с этим к сч. 41 открываются субсчета:

1. Товары на складах (опт)

2. Товары в розничной торговле (розница)

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия

Если торговая организация осуществляет только оптовую торговлю, то она использует только сч. 41-1 «Товары на складах», в розничной же ими используется сч. 41-2 «Товары в розничной торговле»
15. Учет наличия и назначения тары.
На оптовом торговом предприятии может быть сосредоточено большое количество тары под товаров и порожней. Порядок контроля над полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и для товаров. Приемка тары на торговом предприятии осуществляется на основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке как и по товарам.

В торговом предприятии обязательно должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

— оприходована на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

— не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а оприходована с составлением акта и оценкой торговым предприятием по цене возможной реализации;

— относится к основным средствам;

Учет тары на предприятии ведется по ценам приобретения. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах отдельной строкой.

Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных лиц.

Учет тары на торговом предприятии, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете предприятия.

Учет тары торговые организации ведут на активном счете 41 «Товары», субсчет 41.3 «Тара под товаром и порожняя»

Если в торговом предприятии сосредоточено большое количество разных видов тары с разными ценами, то учет движения тары производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары.
16. Характер договорных отношений. Соотношение времени поступления товара и времени его оплаты, их значение при формировании учетной политики торговой организации.
Рассмотрим некоторые основные особенности расчетов, возникающих между контрагентами при заключении и исполнении отдельных видов торговых договоров.

Договор купли-продажи

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Отдельными видами договора купли-продажи являются: договор розничной купли-продажи, договор поставки товаров другие (статья 454 ГК РФ).

Отношения, возникающие при заключении договора купли-продажи (а также его разновидностей), регулируются статьями 454-558 ГК РФ.

Право собственности на товар по договору купли-продажи переходит от поставщика к покупателю непосредственно после отгрузки (с момента передачи) товара, если законом или договором не предусмотрено иное условие перехода права собственности (ст. 223 ГК РФ).

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, правовыми актами или договором купли-продажи.

Если покупатель своевременно не оплачивает переданный в соответствии с договором купли-продажи товар, продавец вправе потребовать оплаты товара и уплаты процентов в соответствия со статьей 395 ГК РФ, устанавливающей ответственность за исполнение денежного обязательства.

Договор поставки

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком), и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товар в установленные сроки, поставщик вправе требовать оплаты поставленных товаров от покупателя.

В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товара отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не предусмотрено договором (статья 516 ГК РФ).

Если поставщик или покупатель не воспользовались этими правами, исполнение обязательства засчитывается при погашении обязательств по договору, срок исполнения которого наступил ранее. Если срок исполнения обязательств по нескольким.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленном в договоре комиссии.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного или домашнего, или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека (кассового и товарного чеководновременно) или иного документа, подтверждающего оплату товара. Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий (статья 493 ГК РФ).

Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.

Одной из важнейших особенностей договора розничной купли-продажи является обязательное применение контрольно-кассовых машин при денежных расчетах с покупателями за реализуемый товар, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
17. Документальное оформление поступления товаров. Применение счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

На основании соответствующих документов — счетов-фактур, товарных накладных, актов приемки и др. — товары, полученные от поставщиков, приходуются торговой организацией по фактическому количеству и качеству.

На практике, как правило, товар приходуется на дату фактического поступления на склад предприятия, когда материально ответственное лицо выписывает приходный складской ордер. На самом деле, момент оприходования товара на баланс покупателем неоднозначен, он определяется условиями заключенного договора купли-продажи (в частном случае — договора поставки).

Разница между моментом перехода права собственности по договору и моментом фактического поступления на склад предприятия-покупателя может быть значительной, особенно при иногородних поставках.

Основанием для оприходования на баланс предприятия имущества, в том числе товаров, является переход права собственности на него.

В соответствии со статьей 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Счет – фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Спецификация ( ф. № ТОРГ-10) – применяется, если отфактурованная партия упаковывается в ящики, бочки и т. п. Выписывается в двух экземплярах материально – ответственным лицом.

Товарный ярлык (ф. № ТОРГ-10) – применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара. Заполняется в одном экземпляре.

Товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) составляется в двух экземплярах: один остается у поставщика, другой передается покупателю

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов), составляемых поставщиком, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам).

Отражение счетов-фактурв книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного 10-дневного срока.

Книга покупокпредназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законом.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

Счета-фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).

Книга покупок и Книга продаж должны быть прошнурованы, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.
18. Организация аналитического учета товаров в местах их хранения и в бухгалтерии торговой организации.
В торговых организациях аналитический учет товаров ведется одновременно:

а) по хозяйствующим субъектам

б) по материально-ответственным лицам

в) по ассортименту товаров

Учетные записи о поступлении и выбытии товаров производятся на основании приходных и расходных документов.
Учет поступления товаров на склад торгового предприятия может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой).

Среди способов аналитического учета товаров наибольшее распространение получили следующие:

Сортовой— способ учета на складах применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и т. п.

Партионный способ учета товара. При партионном способе учета товара каждая партия товара на складе хранится отдельно. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному транспортному документу. В составе партии могут быть товары, как различных сортов, так и наименований. Каждую партию регистрируют в журнале поступающих товаров. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.

Партионно-сортовой учет товаров. При партионно – сортовом способе учета товара отдельно хранится каждая партия поступивших на склад товаров. Внутри партии товары для хранения разбираются по сортам. Данный способ применяется в условиях широкого ассортимента товаров.

Сальдовый способ — применяется при узком ассортименте товаров и небольшом объеме товарных операций на складе МОЛ может вести учет движения товаров непосредственно в товарном отчете без применения журналов и карточек.
19 Особенности и отличительные черты синтетического учета приобретения товаров организациями оптовой и розничной торговли.

Синтетический учет поступления товаров в оптовых организациях осуществляется на активном счете 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах», а тары- на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». Остаток товара отражается во втором разделе баланса « Оборотные активы»

Поступление товаров отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Поступили товары на склад от поставщика:

а) Стоимость товаров без НДС

Д 41 К 60

б) НДС

Д 19 К 60

2. Получены товары безвозмездно

Д 41.1 К 98-2

3. Оприходованы на склад товары, приобретенные подотчетным лицом

Д 41.1 К 71

4. Оприходованы товары, полученные от учредителя в качестве вклада в УК

Д 41.1 К 75.1

5. Оприходована тара под товаром, полученная от поставщика

Д 41.3 К 60

6. Списана стоимость товаров при реализации

Д 90.2 К 41.1

7. Выявлена недостача товаров при хранении

Д 94 К 41.1
Организации розничной торговли могут отражать поступление товаров по покупной или продажной цене, что должно найти отражение в их учетной политике. Бухгалтерские операции при учете поступления товаров по покупным ценам аналогичны их отражению в учете у оптовых организаций. При учете поступления товаров по продажным ценам возникает необходимость учета разницы между покупной и продажной ценой. Эта разница составляет торговую надбавку и отражается на счете 42.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

При оприходовании товара по продажной цене

Д 41.2 К 60

Одновременно счет 42 кредитуется на сумму торговой наценки

Д 41.2 К 42

По кредиту 42 может корреспондировать со счетами 44, 90, 94, а по дебету 42 он не корреспондирует ни с одним счетом, т. е. суммы, учтенные на этом счете, могут только сторнироваться, но не списываться.

При поступлении товара от поставщика розничные торговые организации делают следующие бухгалтерские записи:

1. Оприходован товар по цене поставщика без учета НДС

Д 41.2 К 60

2. НДС по поступившим товарам

Д 19 К 60

3. Все затраты, связанные с приобретением товара относятся на сч. 42, т. ею включая в фактическую себестоимость товара

Д 41 К 76, 60, 71

Д 19   К 76, 60, 71

4. Отражена торговая наценка на приобретенный товар (в эту сумму входят НДС, который будет получен от покупателя товара)

Д 41.2   К 42
Задача.

Предприятие розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. На 01.01.07. дебетовое сальдо счета 41.2 составляет 1320 руб. Кредитовое сальдо счета 42 - 120 рублей. За январь предприятие приобрело товаров на сумму 1 800 руб., в т. ч. НДС 300 руб. В январе были реализованы все товары. Выручка составила 12 500 руб. Торговая наценка на предприятии установлена в размере 10 %. Отразить операции в бух. учете

7)2084

8)3300

9)600

10)7716

41.2                                          42                                             90

Сн 1320

1) 1525

3) 480

8) 3300

Сн 120

3) 480

9) 600

--

1. Оприходованы товары от поставщика в январе

Д 41.2   К 60     1800-275=1525

2. Учтен НДС по оприходованным товарам за январь

Д 19   К 60 275

3) рассчитать торговую наценку на товар

а) 1500 + (1500*10 %)=1650 – продажная цена товара без НДС

б) 1650 + (1650*18%)= 1947 – продажная цена товара с НДС

Покупная цена товара + торговая наценка с НДС = Продажная цена

Торг. наценка с НДС = Продажная цена – Покупная цена=1947-1500=447 руб.

Д 41.2   К 42

4) оплачены товары поставщику

Д 60 К 51=1 800 руб.

5) Предоставлен налоговый вычет по НДС по оприходованному и оплаченному товару

Д 68    К 19

6) Поступила в кассу выручка от реализации товара

Д 50   К 90    12 500

7) Начислен НДС по реализованным товарам

Д 90 К 68   12 500*18/118=1906

8) Списана продажная стоимость реализованных товаров (закрываем сч. 41.2)

Д 90   К 41.2     3 300 руб.

9) Сторнирована реализованная торговая наценка, расчет которой производится по формуле

                                     Сн 42(кредит.)+Об.К42

Ср. % торг. наценки=-----------------------------------

                                               Об К 90+ Ск 41

                         120+480

Ср.% ТН=-------------*100%=4,8 %

               12 500+0
Сумма ТН по реализ. товарам = Выручка (К 90)*Ср. % ТН

Сумма ТН= 12 500*4,8%

Д 90 К 42 = [600 руб.
]

10) фин. результат от реализации Д 90   К 99 = 7716 приб.
20. Цены,   торговые   наценки,   методы   оценки   товарных   запасов   в бухгалтерском учете торговых организаций.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Цена — денежное выражение стоимости товара, услуги. На разных стадиях товарного обращения действуют соответствующие цены: оптовые, розничные (продажные), договорные, свободные и др.

Оптовая цена — цена, по которой предприятие-изготовитель реализует свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная цена — цена, по которой продается товар населению поштучно или мелкими партиями, в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и скидку (накидку) для покрытия торговых расходов розничной торговой фирмы и получения прибыли.

Договорная цена — цена, устанавливаемая по договоренности между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров, услуг.

Свободная (рыночная) цена — цена, которая устанавливается продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения.

Покупная цена — цена, по которой приобретается товар.

Продажная цена — цена, по которой реализуется товар оптом, мелким оптом, в розницу.

Торговая наценка (накидка) — добавленная стоимость к покупной цене товара, предназначенная для возмещения торговых расходов (издержек обращения), получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка — часть розничной цены товара, предназначенная для возмещения торговых расходов (издержек обращения), получения прибыли и уплаты косвенных налогов.
21. Учет продаж. Схема отражения хозяйственных операций по реализации товаров на счете 90 «Продажи».

Учет реализации товаров и определение финансового результата ведется на счете 90 «Продажи».

По К 90 отражается продажная стоимость реализованного товара, т. е выручка от реализации (товарооборот) в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов (62).

По Д 90 списывается учетная стоимость реализованного товара. В организациях оптовой торговли учетной стоимостью товара является её покупная стоимость в организациях розничной торговли, как правило продажная стоимость, т. е. покупная стоимость, увеличенная на сумму торговой надбавки.

Продажная стоимость = Покупная стоимость + Торговая надбавка

Сумма торговой наценки, относящихся к реализованным товарам называют ВАЛОВЫМ ДОХОДОМ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ.

Валовый доход за вычетом издержек составляет ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от реализации

ВД (Сумма Торг. наценки) – издержки = финансовый результат

Сч. 90 имеет след. структуру записей на первом этапе их отражения:

1) оптовые организации

по Д 90 – покупная стоимость (учетная) реализованного товара

по К 90 – продажная стоимость реализованного товара ( выручка)

2) розничные организации:

по Д 90 – покупная стоимость реализованного товара (учетная)+ ТН

по К 90 – продажная цена реализованного товара (выручка)
У оптовой организации разница между продажной ценой и покупными ценами реализованного товара, т. е. их валовый доход определяется автоматически, как сальдо данного счета.

У розничных предприятий, когда учетной ценой является продажная цена, при списании стоимости реализованного товаров стороны сч. 90 по итогам записей становятся равными, что имеет контрольное значение. Задача заключается в том, чтобы продажную стоимость реализованных товаров Д 90 превратить в покупную. Для этого из неё вычитают методом красное сторно торговую наценку. Поэтому если оптовые организации после отражения выручки по К 90, списывают реализованные товары одной проводкой Д 90 К 41, то розничные должны сделать 2 проводки

Д 90 К 41

Д 90 К 42 – методом красное на сумму торговой надбавки, относятся к тем реализованным товарам, превращая тем самым продажную стоимость в покупную.

Именно покупная стоимость реализованных товаров отражается в отчете о прибылях и убытках после строки выручка от реализации, а разность этих показателей составляет валовой доход.

Выручка — покупная стоимость = валовый доход

Следующий этап записей на счете 90 общий для оптовых и розничных предприятий предусматривает отражение по Д 90 издержек обращения ( К 44), НДС (68)
22.Учет реализации товаров по договору поставки. Учет авансов под поставку товаров.

По договору поставки одна поставщик продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или) сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования им в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Оптовая организация может под поставку товара, согласно заключенным договорам получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). учет полученных авансов осуществляется на счете 62.

Д 51, 50, 52   К 62 АВ

С суммы полученного аванса взимается НДС

Д 62 К 68

После отгрузки товаров и отражения их налога на добавленную стоимость на счете 90 «Продажи» производится запись, уменьшающая задолженность

При передаче покупателю товаров, в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС вы должны восстановить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса,

а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразить непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62

зачтен аванс, полученный от покупателей.

Следует помнить, что получая авансы от покупателей, оптовая организация должна в установленном порядке выписывать счета- фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее пяти дней с момента получения аванса.
23.Договор мены и его влияние на учетную политику торговой организации.

В отдельных случаях оптовые организации могут расплачиваться не деньгами, а товарами или иным имуществом (кроме денег), т. е заключать договор мены. По этому договору каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Товарообменные операции могут совершаться и в том случае, если обмениваемое имущество неравноценно, тогда сторона, передающая более дешёвый товар, обязана доплатить разницу в ценах.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное.

Следовательно, если товары поступят после отгрузки, то право собственности при продаже будет отражаться следующими бухгалтерскими записями на сумму:

— на сумму отгруженных товаров –

Д 45 К 41

На сумму поступивших товаров

Д 41 К 60

После получения товаров отражается продажа

Д Д 62 К 90.1

одновременно списываются проданные товары:

Д 90.2 К 45

Если товары поступили до отгрузки или поступление и отгрузка происходят одновременно, то продажа и право собственности отражаются следующим образом:

Д 41 К 60

Д 62 К 90.1

Д 90.2 К 43
24.Реализация товаров за наличный и безналичный расчет.
Независимо от вида оплаты и момента реализации по К 90 всегда отражаются продажная (розничная) стоимость товаров, по которой организации розничной торговли продают покупателю товар, предназначенный для личного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Продажная стоимость товаров включает:

1) покупная стоимость товаров, которая складывается из сумм фактических затрат организации на приобретение товаров без НДС

2) торговая наценка

3) сумма НДС

В течении месяца суммы выручки (К 90) и суммы списываемых товаров реализованных товаров (Д 90) явл. тождественными, что позволяет контролировать правильность этих операций. Если розничные торговые организации в отдельных случаях продают товар по безналичному расчету юр. лицам для последующего использования в предпринимательской деятельности, то независимо от количества проданного товара такую реализацию следует относить к оптовому обороту. В этом случае торговая организация должна вести раздельный учет оптового и розничного товарооборота.
25.Учет продаж товаров в кредит.

Некоторые непродовольственные товары длительного пользования, определяемые самими торговыми предприятиями могут продаваться в кредит, т. е. оплата товара предусмотрена через определенное время после передачи его покупателю. Порядок такой продажи определен правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит утвержден постановлением Минфина РФ от 09.09.93 № 895.

Эти правила предусматривают:

1. Продажа по ценам, действующим на день продажи без последующего перерасчета в последующем изменения цен на проданные товары

2. Рассрочка в оплате оставшейся стоимости товаров от 6 месяцев до 5 лет.

3. Передача покупателям приобретенных товаров при оплате от 20 до 40 %

В кредит продаются товары постоянно работающим или обучающимся в том населенном пункте, где расположен магазин
Граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение-обязательство (обязательство) в двух экземплярах по форме согласно приложению N 3. Первый экземпляр поручения-обязательства (обязательства) предприятием торговли пересылается предприятию, учреждению, организации, где работает (учится) покупатель, а пенсионеру и покупателю, осуществляющему погашение полученного кредита путем внесения наличных денег в кассу предприятия торговли либо перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения, выдается на руки. Второй экземпляр поручения-обязательства (обязательства) остается в предприятии торговли.

Стоимость товара в сумме предоставленного кредита погашается покупателем равными частями один раз в месяц в сроки, предусмотренные поручением-обязательством (обязательством), путем удержания из его заработной платы (заработка, стипендии) по месту работы (учебы) или путем внесения наличных денег в кассу предприятия торговли либо перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения.

При выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорционально сумме выплаты. Сумма недоплаты включается в следующий очередной взнос.

Погашение очередных платежей за проданные в кредит товары пенсионером производится путем взноса наличных денег в кассу предприятия торговли либо перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения.
26.Учет реализации товаров по договору комиссии.

Еще одним видом торговли является комиссионная торговля.

Данный вид деятельности нельзя отнести чисто к торговле, такие операции классифицируются как посреднические услуги. Однако комиссионер, реализуя товар по договору комиссии, выступает в качестве продавца и совершает торговые операции…

При комиссионной торговле комиссионер может заключать договоры и с юридическими лицами и частными предпринимателями, и с физическими лицами.

В качестве товара может выступать как новый товар, так и товары, бывшие в употреблении.

Определение договора комиссии дано в ст.990 Гражданского Кодекса РФ*

* По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.*

Таким образом, из определения следует, что по договору комиссии:

1. комиссионер действует по поручению комитента, в соответствии с его указаниями.

2. Комиссионер от своего имени заключает сделки с третьими лицами, при этом именно он приобретает права и обязанностипо сделке, совершенной с третьим лицом, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. Таким образом, все документы по сделке (договора купли-продажи, счета-фактуры и т.д.) оформляются на комиссионера, при этом он не обязан указывать, что он действует по указанию комитента.

3. Договор, который заключают между собой комитент и комиссионер, направлен на предоставление комиссионером только одного вида услуг

4. Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента, согласно п.1. ст.996 ГК РФ*

5.Комиссионер совершает сделки за счет комитента. В соответствии со ст.1001 Гражданского Кодекса*

6. По договору комиссии комиссионер оказывает услуги комитенту за вознаграждение.

Согласно п.1 ст.991 ГК РФ*

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.*

Дебет 004 – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;

Кредит 004 – отгружены товары покупателям;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – отражена задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» – поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет ООО «Комиссионер»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1 – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99– отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.

Передача товара на комиссию:

Дебет счета 45 Кредит счета 41 – отражена стоимость переданных комиссионеру для реализации товаров.

Реализация товара, переданного на комиссию:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 субсчет «Выручка»- отражена стоимость реализованных по договору комиссии товаров по отпускным ценам с учетом НДС (получен отчет комиссионера или его извещение о продаже товара покупателям);

Дебет счета 90.3 Кредит счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»- начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара.

Дебет счета 90.2 Кредит счета 45- списана фактическая себестоимость проданных товаров

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения»– начислено комиссионное вознаграждение за услуги, связанные с реализацией товара на основании отчета комиссионера об исполнении поручения без учета НДС

Дебет счета 19 Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения»- отражен НДС по услуге комиссионера;

Дебет счета 76 (субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения») Кредит счета 62- зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар (на основании отчета комиссионера);

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») Кредит счета 19 — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по услуге комиссионера после зачета взаимных требований;

Дебет счета 51 Кредит счета 62 — получена оплата от комиссионера за реализованные товары с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения

Дебет 90-2 Кредит 44 — списаны затраты комитента, приходящиеся на реализованные товары

Дебет 90-9 Кредит 99- заключительными оборотами отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц
27.Выездная торговля и особенности документального оформления.
Необходимо различать:

1. реализация товаров своим работникам в счет з\п

2. реализация товаров через своих работников третьим лицам

Продавая продукцию работникам предприятия, её покупателями по договорам купли-продажи являются сами работники, а продавая продукцию с помощью выездной торговли, работники предприятия лишь выполняют обязанности по продаже товаров др. лицам.

Отражая в учете выручку, необходимо учитывать основной принцип ведения бухгалтерского учета — факты хозяйственной деятельности относительно к тому отчетному периоду, в котором они имели место. Из этого следует вывод, что смена собственника товаров, реализованного своим работникам происходит в момент их передачи. В этот же момент в бух. учете должна отражаться выручка, полученного от реализации этих товаров.

Реализуя же товары с помощью выездной торговли до того, как реализаторы продадут их покупателям они принадлежат на праве собственности предприятию. Соответственно выручка от их продажи должна быть отражена в учете только при их передаче покупателям, а не реализаторам.

Бухгалтерские записи:

Д 41-5 К 41-1 переданы товары со склада реализаторам

Д 62 К 90 начислена выручка за товары, проданные реализатором

Д 90 К 68

Д 90 К 41-5

Д 50 К 62 сданы реализаторами в кассу денежные средства
28.Виды тары. Учет поступления и выбытия тары.

Тара – емкости, предназначенные для упаковки, хранения, транспортировки товаров, обеспечивающие их сохранность.

Различают несколько видов тары:

— многооборотная тара (используется многократно и подлежит обязательному возврату поставщику). К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки и др.), картонная тара (коробки). Гарантией возврата тары является залог, который возвращается после получения назад порожней тары поставщиком.

-тара однократного использования;

По принципу исходного материала:

— металлическая

— пластмассовая

— деревянная

— стеклянная

— тканевая

— картонная

По принципу назначения:

— тара под товаром и порожняя

— тара для реализации как товар

— инвентарная тара (для постоянного хранения и внутреннего перемещения)

По принципу прочности:

— жесткая

— полужесткая (карт. коробки, корзины)

— мягкая (мешки, кульки)

Учет поступления и выбытия тары ведется на счете 41.3. Учет тары на торговом предприятии, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами.

Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском учете операции с тарой:

1. Оприходована тара от поставщика;

Дебет 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60 –

Учтен НДС по оприходованной таре;

Дебет 19 Кредит 60

2. Начислена торговая наценка на стоимость тары

Д 41.3   К 42

3. Произведена оплата

Д 60 К 51

4. НДС к зачету

Д 68   К 19
29.Учет затрат и доходов по операциям с тарой.

Обоснованные затраты по операциям с тарой учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»

Состав расходов и потерь по операциям с тарой

1. Расходы (затраты) по операциям с тарой – это перевозка, погрузка, выгрузка, ремонт тары сторонней организацией

Д 44 К 60, 76

Д 19 К 60, 76

2. Потери от бесхозяйственного отношения к таре – бой, лом

Д 94, 91 К 41.3

3. Доходы от операций с тарой

Д 41.3 К 91

а) стоимость тары бесплатно полученной от поставщиков

б) превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам

в) стоимость тары, поступившей от поставщика без оплаты, выявленная по результатам инвентаризации
30.Особенности учета стеклянной тары.

В розничных организациях учет стеклянной тары, находящейся под товаром ведется на счете 41.2 На базах и складах стеклянная посуда, находящаяся под товаром учитывается на сч. 41.1, а порожняя на сч. 41.3

Стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром включается в розничный товарооборот, за вычетом стоимости порожней стеклопосуды, возвращенной населением.

Залоговая стоимость стеклотары выделяется в товарно-сопроводительных документах поставщиков. Купив товар в такой таре, покупатель имеет право сдать её обратно в магазин, получив за неё залоговую стоимость.

Прием от населения порожней стеклопосуды осуществляет специально выделенное лицо. Для расчета с населением он получает сумму под отчет

Д 71 К 50

На принятую от населения посуду выписывается накладная, которая является основанием для отражения стеклопосуды в учете и списания суммы аванса с подотчетного лица.

Д 41.3 К 71

Потери от боя стеклянной тары:

а) в пределах норм Д 44 К 41.3

б) сверх норм, при отсутствии норм   Д 91 К 41.3

Списание потерь по товарам в стеклянной таре производится по цене оприходования товара вместе с тарой, а по порожней таре – по средним залоговым ценам.
31.Счет 42 «Торговая наценка». Скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на определенную сумму.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

При оприходовании товара по продажной цене

Д 41.2 К 60 одновременно счет 42 кредитуется на сумму торговой наценки

Д 41.2 К 42

По кредиту 42 может корреспондировать со счетами 44, 90, 94, а по дебету 42 он не корреспондирует ни с одним счетом, т. е. суммы, учтенные на этом счете могут только сторнироваться, но не списываться.

При поступлении товара от поставщика розничные торговые организации делают следующие бухгалтерские записи:

1. Оприходован товар по цене поставщика без учета НДС

Д 41.2 К 60

2. НДС по поступившим товарам

Д 19 К 60

3. Все затраты, связанные с приобретением товара относятся на сч. 42, т. ею включая в фактическую себестоимость товара

Д 41 К 76, 60, 71

Д 19   К 76, 60, 71

4. Отражена торговая наценка на приобретенный товар (в эту сумму входят НДС, который будет получен от покупателя товара)

Д 41.2   К 42
32.Учет скидок за скорейшую оплату проданных товаров.

Организации самостоятельно определяют цену на свою продукцию. Предоставляемые скидки со стоимости купленных товаров — это не расходы, а всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены. При этом цена товара с учетом скидки и будет являться ценой, фактически предусмотренной договором купли — продажи. Скидки относятся на уменьшение валового дохода (прибыли). Основанием предоставления скидки является внутренний распорядительный документ предприятия торговли.

Величина поступления от продажи товаров (выручка) определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организации согласно договору, в соответствии с п.6.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.*

Наиболее распространены скидки, предоставляемые торговыми организациями при приобретении товара в определенном количестве или на установленную сумму, и скидки за скорейшую оплату проданных товаров.

У продавца бух. учет скидок зависит от того, в какой момент её предоставили:

1) скидки в момент продажи (отгрузки)

2)скидки, предоставленные после отгрузки

1) в этом случае в бух. учете выручка от реализации отражается уже с учетом скидки (ПБУ 9/99), при этом делается проводка

Д 62 К 90.1- отражена выручка с учетом скидки

НДС будет начислен также с выручки, в которой уже учтена скидка (п. 4 ст. 166 НК РФ)

2) не всегда заранее известно заслужит ли покупатель скидку или нет. В этом случае выручку в БУ продавца нужно отразить без учета скидок, а затем, если покупатель получит скидку, на её размер нужно уменьшить выручку от реализации, скорректировать выручку в бух. учете можно по-разному:

А) Д 62 К 90.1 кр. сторно на размер предоставленной скидки

Б) используют предприятия, которые предоставляют скидки постоянно. Для этого К сч. 90 открыт субсчет «Скидки». Когда деньги от покупателя будут получены делаем проводку: Д 90 «скидки» К 62 – уменьшена задолженность покупателя на размер скидки.

На сумму скидки предприятия – продавец должен выписать отрицательный счет-фактуру. Это значит, что сумма НДС в нем д. б. указана со знаком «-». В сч.-ф. также указывают условия, при которой действует.
33.Счет 44 «Расходы на продажу». Учет текущих издержек обращения
(расходов на продажу);

Расходы на продажу бывают двух видов: непосредственно вызываемые куплей-продажей (чистые издержки обращения) и связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, комплектование, упаковка и т.п.). Бухгалтерский учет этих затрат ведется на счете 44 «Расходы на продажу».

Счет 44 можно считать идентичным счету 20 «Основное производство», только за тем исключением, что счет 20 применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, а счет 44 ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации.

В составе расходов на продажу целесообразно выделить:

1) расходы организации, непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые в полном объеме относят на издержки обращения:

— амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

— заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

— оплата услуг посреднических организаций;

— транспортные расходы по доставке товаров на склад;

— расходы на рекламу;

2) лимитируемые расходы, связанные с торговой деятельностью. Они полностью связаны с торговой деятельностью, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке (например: компенсации за использование личных легковых автомобилей, представительские расходы)

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

— в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
34.Учет расходов будущих периодов.

К расходам будущих периодов относятся затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы
35.Учет валового дохода.

         Прибыль от реализации товаров в торговых организациях определяется как разница между валовым доходом и издержками обращения, относящихся к реализованным товарам.

Валовый доход- это разность между выручкой (продажной ценой реализованного товара) и покупной ценой этих же товаров, т.е. это торговая наценка в части, относящейся к реализованным товарам.

В оптовой торговле валовый доход определяется автоматически путем сопоставления выручки (К 90) и покупной цены.

Порядок расчета валового дохода от реализации в организациях розничной торговли

При учете по покупным ценам валовой доход определяется непосредственно по данным бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается себестоимость проданных товаров, а по кредиту сумма выручки от продажи.

При учете товаров по продажным ценам применяют несколько вариантов определения дохода. Это зависит от размера торговой наценки, частоты её изменения, возможности учета реализации товаров по их видам.
продолжение
--PAGE_BREAK--
основными способами расчета валового дохода от реализации товаров являются:

•      по общему товарообороту;

•      по ассортименту товарооборота;

•      по среднему проценту;

•      по ассортименту остатки товаров.

Ниже приводятся примеры определения валового дохода (ВД) на основе указанных способов расчета.

1. По общему товарообороту валовой доход от реализации товаров рассчитывается по формуле

            Т*РТН

ВД=-------------------

             100

где Т — товарооборот;

РТН— расчетная торговая наценка. В свою очередь:

                ТН

РТН =------------

          100+ТН

где ТН — торговая наценка в процентах.
2.По ассортименту товарооборота валовой доход определяют

        Т1*РТН1+Т2*РТН2+Т
n
*РТН
n

ВД=---------------------------------------------

                            100

где Т1'2' п — товарооборот по группам товаров;

РТН1'2' п — расчетная торговая наценка по группам товаров.

Способ расчета ВД по ассортименту товарооборота используют в тех случаях, когда на разные группы товаров применяют разные размеры торговой наценки.

Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров с одинаковой наценкой.
. По среднему проценту валовой доход рассчитывают по формуле

ТхСР%

ВД=-----------

         100

где СР% — средний процент валового дохода, который определяют следующим образом:

                               СК 42 + ОК 42-ОД42 (на выбывающие товары)

СР%=------------------------------------------------

                  Т+ОК 41
36.Учет финансовых результатов.

Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

— прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

— потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
37.Порядок проведения инвентаризации.

Наличие товаров на складах и в рознице периодически проверяется посредством их инвентаризации. Она проводится с целью выявления соответствия фактического наличия товаров (в натуре) данным бухгалтерского учета, а также проверки правильности самих учетных данных.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

-       при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-       перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-       при смене материально ответственных лиц;

-       при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-       в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-       при реорганизации или ликвидации организации;

-       в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

•      излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

•      недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации, выявленных с помощью сличительных ведомостей

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Отражение недостачи товаров, выявленной при инвентаризации

94

41

2.

Отражение недостачи, отнесенной на виновных лиц

73

94

3.

Поступления в кассу от виновного лица в счет недостачи

50

73

4.

Удержание суммы недостачи из заработной платы виновного лица

70

73

5.

Списание суммы недостачи на убытки

91

94

6.

Оприходование излишка товаров, выявленного при инвентаризации

41

91

38.Учет и налогообложение списания товаров вследствие товарных потерь.

Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отгрузке товаров. Различают нормируемые и ненормируемые товарные потери.

Нормируемые потери – это потери, образующиеся в результате усушки, утруски, расрошки, разлива и т. п., то есть так называемая естественная убыль товаров: уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико-химических качеств.

Ненормируемые потери: это потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям, что к сожалению, в торговле явление весьма нередкое. Такие потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи из-за неправильных условий хранения, халатности должностных лиц. Их наличие на предприятии торговли является результатом бесхозяйственности, запущенности в учете. К сверхнормативным относятся и потери вследствие стихийных бедствий, а именно: не компенсируемых убытков от пожаров, наводнений, всякого рода аварий и т.п., убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

Товарные потери в торговых организациях выявляются при проверки наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Законом « О бухгалтерском учете» должны регулироваться следующим образом:

— убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения торгового предприятия;

— потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц;

Если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты через счет 91 «Прочие доходы и расходы», предварительно собираясь по счету 94 «Недостачи о и потери от порчи ценностей»

Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленных при приемке товаров от поставщиков и транспортных организаций, а также потери от стихийных бедствий. В первом случае претензии предъявляются к поставщикам и транспортным организациям, во втором случае – недостачи признаются чрезвычайными расходами и отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Нормируемые потери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации и только в том случае, если будет выявлена реальная недостача товаров. При натурально-стоимостном учете результаты инвентаризации отражают по каждому наименованию и артикулу товара отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков от учетных.
39.Учет переоценки товаров.

Переоценка (уценка, дооценка) товаров, в результате которой изменяется их продажная цена, проводится на оптовых складах и в розничной торговле

<img width=«2» height=«234» src=«ref-2_1369560629-84.coolpic» v:shapes="_x0000_s1060"><img width=«2» height=«40» src=«ref-2_1369560713-76.coolpic» v:shapes="_x0000_s1061">Переоценка товаров в торговых предприятиях вызывается изменением спроса и предложения на них, а также частичной потерей товарами их первоначальных потребительских свойств, моральным старением и другими причинами.

Суммы уценки (дооценки) представляют собой разность между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам.

Оформляется переоценка инвентаризационной описью-актом, где, помимо наименования, количества и другой информации о товаре, указываются старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма дооценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен.

Переоценка товаров получает отражение в бухгалтерском учете, если учет товара ведется по продажным ценам. Проводится переоценка на основании распоряжения руководителя организации. Если ведется стоимостный учет, то назначается инвентаризация переоцениваемых товаров. При натурально-стоимостном учете товаров переоценка осуществляется без проведения инвентаризации, по данным бухгалтерского учета.

Для отражения операций, связанных с результатами переоценки товаров на складах и в розничной торговле, а также данных об отклонениях их стоимости в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся в бухгалтерском учете, используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки товаров

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Отражена сумма увеличения стоимости товаров (дооценка)

41

14

2.

Отражена сумма уценки, связанной с торговой надбавкой

14

42

3.

Отражена сумма уценки по результатам проведенной инвентаризации

14

41

4.

Списана уценка товаров:

вследствие морального старения

и частичной потери первоначального качества

99

14

по другим причинам

42

14

Так как повышение или понижение цен на товары влечет за собой соответственно увеличение или уменьшение торговой надбавки, то счет 14 закрывают счетом 42 «Торговая наценка». Исключение относится к уценке товаров, предусмотренной п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, когда часть потерь от уценки (на сумму превышения стоимости товаров по покупным ценам над стоимостью по ценам возможной реализации) списывают на финансовые результаты
40.Порядок исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями
розничной торговли, которые ведут учет товаров в покупных или в
продажных ценах.

Порядок исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость определен главой 21 Налогового Кодекса.

Перечень объектов обложения указан в статье 146 НК РФ.*

* Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

1)
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.*

В то же время, помимо собственно реализации товаров (работ, услуг), НК РФ устанавливает дополнительные основания для возникновения налоговой базы по НДС, — в случае получения налогоплательщиком сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Получение этих сумм тесно связано с реализацией товаров (работ, услуг), но имеет свои особенности исчисления и уплаты налога

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Необходимо напомнить, что в соответствии со ст. 40 Налогового Кодекса РФ доначисление налогов и цен исходя из рыночных цен при бартерных операциях, реализации товаров на безвозмездной основе, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме может осуществляться налоговыми органами только в том случае, когда фактические цены на товары, применяемые сторонами договора, отклоняются от рыночных более чем на 20%.

Ставки налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 164 * устанавливаются в размере 10% для:1)продовольственных товаров,

2)товаров для детей:

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:



и 18% по остальным товарам (работам, услугам):

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, подлежащими налоговому вычету.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном Налоговым Кодексом. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги — покупок и книги продаж, формы, которых определены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.

Таким образом, налогоплательщик при наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС имеет право уменьшить общую сумму подлежащего уплате в бюджет налога на установленные налоговые вычеты. В соответствии со ст. 172 Налогового Кодекса РФ*
41. Транспортный налог.

Глава 28. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Статья 357. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
Статья 358. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе — транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Не являются объектом налогообложения:
продолжение
--PAGE_BREAK--
зачитать

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Статья 359. Налоговая база

1. Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 настоящего пункта, — как единица транспортного средства.

(в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 108-ФЗ)
Статья 360. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.
Статья 361. Налоговые ставки

1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:



┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐

│        Наименование объекта налогообложения         │ Налоговая│

│                                                     │ ставка │

│                                                     │(в рублях)│

└─────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой

лошадиной силы):
до <metricconverter productid=«100 л» w:st=«on»>100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно                     5
свыше <metricconverter productid=«100 л» w:st=«on»>100 л.с. до <metricconverter productid=«150 л» w:st=«on»>150 л.с. (свыше 73,55 кВт до

110,33 кВт) включительно                                    7
свыше <metricconverter productid=«150 л» w:st=«on»>150 л.с. до <metricconverter productid=«200 л» w:st=«on»>200 л.с. (свыше 110,33 кВт до

147,1 кВт) включительно                                    10
свыше <metricconverter productid=«200 л» w:st=«on»>200 л.с. до <metricconverter productid=«250 л» w:st=«on»>250 л.с. (свыше 147,1 кВт до

183,9 кВт) включительно                                    15
свыше <metricconverter productid=«250 л» w:st=«on»>250 л.с. (свыше 183,9 кВт)                           30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с

каждой лошадиной силы):
до <metricconverter productid=«20 л» w:st=«on»>20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно                       2
свыше <metricconverter productid=«20 л» w:st=«on»>20 л.с. до <metricconverter productid=«35 л» w:st=«on»>35 л.с. (свыше 14,7 кВт до

25,74 кВт) включительно                                     4
свыше <metricconverter productid=«35 л» w:st=«on»>35 л.с. (свыше 25,74 кВт)                            10
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной

силы):
до <metricconverter productid=«200 л» w:st=«on»>200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно                    10
свыше <metricconverter productid=«200 л» w:st=«on»>200 л.с. (свыше 147,1 кВт)                           20
Грузовые автомобили с мощностью двигателя

(с каждой лошадиной силы):
до <metricconverter productid=«100 л» w:st=«on»>100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно                     5
свыше <metricconverter productid=«100 л» w:st=«on»>100 л.с. до <metricconverter productid=«150 л» w:st=«on»>150 л.с. (свыше 73,55 кВт до

110,33 кВт) включительно                                    8
свыше <metricconverter productid=«150 л» w:st=«on»>150 л.с. до <metricconverter productid=«200 л» w:st=«on»>200 л.с. (свыше 110,33 кВт до

147,1 кВт) включительно                                    10
свыше <metricconverter productid=«200 л» w:st=«on»>200 л.с. до <metricconverter productid=«250 л» w:st=«on»>250 л.с. (свыше 147,1 кВт до

183,9 кВт) включительно                                    13
свыше <metricconverter productid=«250 л» w:st=«on»>250 л.с. (свыше 183,9 кВт)                           17
Другие самоходные транспортные средства, машины и

механизмы на пневматическом и гусеничном ходу

(с каждой лошадиной силы)                                   5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой

лошадиной силы):
до <metricconverter productid=«50 л» w:st=«on»>50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно                      5
свыше <metricconverter productid=«50 л» w:st=«on»>50 л.с. (свыше 36,77 кВт)                            10
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные

средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной

силы):
до <metricconverter productid=«100 л» w:st=«on»>100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно                    10
свыше <metricconverter productid=«100 л» w:st=«on»>100 л.с. (свыше 73,55 кВт)                           20
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью

двигателя (с каждой лошадиной силы):
до <metricconverter productid=«100 л» w:st=«on»>100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно                    20
свыше <metricconverter productid=«100 л» w:st=«on»>100 л.с. (свыше 73,55 кВт)                           40
Гидроциклы с мощностью двигателя

(с каждой лошадиной силы):
до <metricconverter productid=«100 л» w:st=«on»>100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно                    25
свыше <metricconverter productid=«100 л» w:st=«on»>100 л.с. (свыше 73,55 кВт)                           50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых

определяется валовая вместимость (с каждой

регистровой тонны валовой вместимости)                     20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие

двигатели (с каждой лошадиной силы)                        25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели

(с каждого килограмма силы тяги)                           20

(введено Федеральным законом от 20.08.2004 N 108-ФЗ)
Другие водные и воздушные транспортные средства,

не имеющие двигателей (с единицы транспортного            200

средства)

─────────────────────────────────────────────────────────────────
Статья 362. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

2.1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Статья 363. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

               1. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

2. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 настоящего Кодекса.

3. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Статья 363.1. Налоговая декларация

1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

2. Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

3. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
42. Налог на имущество предприятий.

Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Статья 373. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

2. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Статья 374. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 настоящего Кодекса.

4. Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Статья 375. Налоговая база

1. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Статья 376. Порядок определения налоговой базы

1. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации

4. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Статья 379. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Статья 380. Налоговая ставка

1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Статья 381. Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

2) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
и т д
Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

4. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 настоящего Кодекса.

5. Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Статья 383. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

2. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.
Статья 386. Налоговая декларация

1. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

2. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
43. Налог на прибыль.

Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Статья 246. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. продолжение
--PAGE_BREAK--
Статья 247. Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе — налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов

1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

и т. д.
Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
Статья 252. Расходы. Группировка расходов

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

1. При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

3) при реализации покупных товаров — на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.
Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления

1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок

Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

1. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

3. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Статья 274. Налоговая база

1. Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого
Статья 284. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 — 5 настоящей статьи. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Статья 285. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.
Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Статья 289. Налоговая декларация

1. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

3. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

4. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статья 313. Налоговый учет. Общие положения

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
44. Единый социальный налог.

Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Статья 235. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Статья 236. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам
Статья 237. Налоговая база

1. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

2. Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению

1. Не подлежат налогообложению:

частично зачитать и записать

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации,

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2006 N 257-ФЗ)

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)
Статья 240. Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Статья 241. Ставки налога

1. Для налогоплательщиков,, применяются следующие налоговые ставки:

┌───────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┬─────────┐

│ Налоговая │Федераль-│Фонд     │ Фонды обязательного │ Итого │

│   база    │ный бюд- │социаль- │     медицинского     │         │

│ на каждое │жет      │ного     │     страхования      │         │

│физическое │         │страхо- ├──────────┬───────────┤         │

│   лицо    │         │вания    │Федераль- │Террито-   │         │

│нарастающим│         │Россий- │ный фонд │риальные   │         │

│ итогом   │         │ской     │обязатель-│фонды      │         │

│ с начала │         │Федерации│ного меди-│обязатель- │         │

│   года    │         │         │цинского │ного меди- │         │

│           │         │         │страхо-   │цинского   │         │

│           │         │         │вания     │страхования│         │

├───────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┼─────────┤

│     1     │    2    │    3    │     4    │     5     │    6    │

└───────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┴─────────┘

До 280 000 20,0 про- 2,9 про- 1,1 про-   2,0 про-    26,0 про-

рублей      цента     цента     цента      цента       цента
От 280 001 56 000    8 120     3 080 руб- 5 600 руб- 72 800

рубля       рублей    рублей    лей + 0,6 лей + 0,5   рублей

до 600 000 + 7,9     + 1,0     процента   процента    + 10,0

рублей      процента процента с суммы,   с суммы,    процента

             с суммы, с суммы, превы-     превы-      с суммы,

             превы-    превы-    шающей     шающей      превы-

             шающей    шающей    280 000    280 000     шающей

             280 000   280 000   рублей     рублей      280 000

             рублей    рублей                           рублей
Свыше       81 280    11 320    5 000      7 200       104 800

600 000     рублей    рублей    рублей     рублей      рублей

рублей      + 2,0                                      + 2,0

             процента                                   процента

             с суммы,                                   с суммы,

             превы-                                     превы-

             шающей                                     шающей

             600 000                                    600 000

             рублей                                     рублей.

──────────────────────────────────────────────────────────────────
Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:
┌───────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┬─────────┐

│ Налоговая │Федераль-│Фонд     │ Фонды обязательного │ Итого │

│   база    │ный бюд- │социаль- │     медицинского     │         │

│ на каждое │жет      │ного     │     страхования      │         │

│физическое │         │страхо- ├──────────┬───────────┤         │

│   лицо    │         │вания    │Федераль- │Террито-   │         │

│нарастающим│         │Россий- │ный фонд │риальные   │         │

│ итогом   │         │ской     │обязатель-│фонды      │         │

│ с начала │         │Федерации│ного меди-│обязатель- │         │

│   года    │         │         │цинского │ного меди- │         │

│           │         │         │страхо-   │цинского   │         │

│           │         │         │вания     │страхования│         │

├───────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┼─────────┤

│     1     │    2    │    3    │     4    │     5     │    6    │

└───────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┴─────────┘

До 280 000 15,8      1,9       1,1        1,2         20,0

рублей      процента процента процента   процента    процента
От 280 001 44 240    5 320     3 080 руб- 3 360 руб- 56 000

рубля       рублей    рублей    лей + 0,6 лей + 0,6   рублей

до 600 000 + 7,9     + 0,9     процента   процента    + 10,0

рублей      процента процента с суммы,   с суммы,    процента

             с суммы, с суммы, превы-     превышающей с суммы,

             превы-    превы-    шающей     280 000     превы-

             шающей    шающей    280 000    рублей      шающей

             280 000   280 000   рублей                 280 000

             рублей    рублей                           рублей
Свыше       69 520    8 200     5 000      5 280       88 000

600 000     рублей    рублей    рублей     рублей      рублей

рублей      + 2,0                                      + 2,0

             процента                                   процента

             с суммы,                                   с суммы,

             превы-                                     превы-

             шающей                                     шающей

             600 000                                    600 000

             рублей                                     рублей.

──────────────────────────────────────────────────────────────────
Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
1. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

3. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

5. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

6. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

7. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
45. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Глава 26.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Статья 346.26. Общие положения

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе — единый налог) может применяться по решениям представительных органов в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

3. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

4. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате

налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе

Для целей настоящей главы используются следующие основные понятия:

вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

Значения коэффициента-дефлятора, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, см. в Справочной информации.

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; = 1,241

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

бытовые услуги — платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению;

платные стоянки — площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств;

розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления);

(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

стационарная торговая сеть — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;

развозная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;

разносная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек;

услуги общественного питания — услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

площадь зала обслуживания посетителей — площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

открытая площадка — специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке;

магазин — специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

киоск — строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

палатка — сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

торговое место — место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов;

стационарное торговое место — место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети;

(абзац введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, — площадь нанесенного изображения;

площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения — площадь экспонирующей поверхности;

площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы — площадь светоизлучающей поверхности;

распространение и (или) размещение наружной рекламы — деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных (световых) табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие;

количество работников — среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

помещение для временного размещения и проживания — помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

площадь стоянки — общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
Статья 346.28. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

2. Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога
Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды предпринимательской
деятельности

Физические показатели

Базовая
доходность
в месяц
(рублей)

1

2

3

Оказание бытовых услуг

Количество работников,
включая индивидуального
предпринимателя

7 500

Оказание ветеринарных
услуг

Количество работников,
включая индивидуального
предпринимателя

7 500

Оказание услуг по
ремонту, техническому
обслуживанию и мойке
автотранспортных средств

Количество работников,
включая индивидуального
предпринимателя

12 000

Оказание услуг по хранению
автотранспортных средств
на платных стоянках

Площадь стоянки (в
квадратных метрах)

50

Оказание
автотранспортных услуг
по перевозке грузов

Количество
автотранспортных
средств, используемых
для перевозки грузов

6 000

Оказание
автотранспортных услуг
по перевозке пассажиров

Посадочное место

1 500

Розничная торговля,
осуществляемая через
объекты стационарной
торговой сети, имеющей
торговые залы

Площадь торгового зала
(в квадратных метрах)

1 800

Розничная торговля,
осуществляемая в
объектах стационарной
торговой сети, а также в
объектах нестационарной
торговой сети, площадь
торгового места в которых
не превышает 5 квадратных
метров

Торговое место

9 000

Розничная торговля,
осуществляемая в объектах
стационарной торговой сети,
а также в объектах
нестационарной торговой
сети, площадь торгового
места в которых превышает
5 квадратных метров

Площадь торгового места в
квадратных метрах

1 800

Разносная (развозная)
торговля (за исключением
торговли подакцизными
товарами, лекарственными
препаратами, изделиями из
драгоценных камней, оружием
и патронами к нему,
меховыми изделиями и
технически сложными
товарами бытового
назначения)

Количество работников,
включая индивидуального
предпринимателя

4 500

Оказание услуг
общественного питания через
объекты организации
общественного питания,
имеющие залы обслуживания
посетителей

Площадь зала обслуживания
посетителей (в квадратных
метрах)

1 000

Оказание услуг
общественного питания через
объекты организации
общественного питания, не
имеющие залов обслуживания
посетителей

Количество работников,
включая индивидуального
предпринимателя

4 500

Распространение и (или)
размещение наружной рекламы
с любым способом нанесения
изображения, за исключением
наружной рекламы с
автоматической сменой
изображения

Площадь информационного
поля наружной рекламы с
любым способом нанесения
изображения, кроме
наружной рекламы с
автоматической сменой
изображения (в
квадратных метрах)

3 000

Распространение и (или)
размещение наружной рекламы
с автоматической сменой
изображения

Площадь информационного
поля экспонирующей
поверхности (в
квадратных метрах)

4 000

Распространение и (или)
размещение наружной рекламы
посредством электронных
табло

Площадь информационного
поля электронных табло
наружной рекламы (в
квадратных метрах)

5 000

Распространение и (или)
размещение рекламы на
автобусах любых типов,
трамваях, троллейбусах,
легковых и грузовых
автомобилях, прицепах,
полуприцепах и прицепах-
роспусках, речных судах

Количество автобусов
любых типов, трамваев,
троллейбусов,
автомобилей легковых
и грузовых прицепов,
полуприцепов и прицепов-
роспусков, речных судов,
используемых для
распространения и (или)
размещения рекламы

10 000

Оказание услуг по
временному размещению и
проживанию

Площадь спального
помещения (в квадратных
метрах)

1 000

Оказание услуг по передаче
во временное владение и
(или) в пользование
торговых мест,
расположенных в объектах
стационарной торговой сети,
не имеющих торговых залов,
объектов нестационарной
торговой сети (прилавков,
палаток, ларьков,
контейнеров, боксов
и других объектов),
а также объектов
организации общественного
питания, не имеющих залов
обслуживания посетителей,
в которых площадь одного
торгового места, объекта
нестационарной торговой
сети или объекта
организации общественного
питания не превышает 5
квадратных метров

Количество торговых
мест, переданных во
временное владение и
(или) в пользование
другим хозяйствующим
субъектам

6 000

Оказание услуг по передаче
во временное владение и
(или) в пользование
торговых мест,
расположенных в объектах
стационарной торговой сети,
не имеющих торговых залов,
объектов нестационарной
торговой сети (прилавков,
палаток, ларьков,
контейнеров, боксов и
других объектов), а также
объектов организации
общественного питания, не
имеющих залов обслуживания
посетителей, в которых
площадь одного торгового
места, объекта
нестационарной торговой
сети или объекта
организации общественного
питания превышает 5
квадратных метров

Площадь торговых мест,
переданных во временное
владение и (или) в
пользование другим
хозяйствующим субъектам
(в квадратных метрах)

1 200

Оказание услуг по передаче
во временное владение и
(или) в пользование
земельных участков
площадью, не превышающей
10 квадратных метров, для
организации торговых мест в
стационарной торговой сети,
а также для размещения
объектов нестационарной
торговой сети (прилавков,
палаток, ларьков,
контейнеров, боксов и
других объектов) и объектов
организации общественного
питания, не имеющих залов
обслуживания посетителей

Количество земельных
участков, переданных во
временное владение и
(или) в пользование

5 000

Оказание услуг по передаче
во временное владение и
(или) в пользование
земельных участков
площадью, превышающей 10
квадратных метров, для
организации торговых мест в
стационарной торговой сети,
а также для размещения
объектов нестационарной
торговой сети (прилавков,
палаток, ларьков,
контейнеров, боксов и
других объектов) и объектов
организации общественного
питания, не имеющих залов
обслуживания посетителей

Площадь земельных
участков, переданных во
временное владение и
(или) в пользование
(в квадратных метрах)

1 000

4. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

7. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. продолжение
--PAGE_BREAK--

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерии

Реферат по бухгалтерии

Учетная политика на предприятии

3 Сентября 2013

Реферат по бухгалтерии

Порядок заполнения формы 2 Отчёт о прибылях и убытках

3 Сентября 2013

Реферат по бухгалтерии

Внешнеэкономическая деятельность предприятия 7

3 Сентября 2013

Реферат по бухгалтерии

Принципи побудови обліку операції та фактів поза балансом

3 Сентября 2013