Реферат: Лекции по бух. учету

--PAGE_BREAK-- Остаток готовой продукции.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о затратах связанных с продажей готовой продукции и товаров предназначен счет 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по этому счету ведется по видам и статьям расходов раздельно.

В составе расходов на продажу, относящихся к деятельности, связанной с обработкой алмазного сырья, отражаются следующие затраты:

¾   на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

¾   по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

¾   по сертификатам;

¾   по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

¾   комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

¾   по содержанию помещений для хранения продукции в местах продажи;

¾   на рекламу;

¾   на представительские расходы;

¾   другие аналогичные по значению расходы.

В состав расходов на продажу, относящихся к деятельности, связанной с реализацией алмазного сырья и покупных изделий, отражаются следующие затраты:

¾   на перевозку товаров;

¾   на оплату труда;

¾   на аренду;

¾   на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

¾   по хранению и переработке товаров;

¾   на рекламу;

¾   на представительские расходы;

¾   на другие аналогичные по значению расходы.

Расходы на продажу, относящиеся к переработке алмазного сырья, признаются в себестоимости реализованной продукции полностью, кроме расходов, подлежащих распределению на остаток неотгруженной (нереализованной) продукции.

Распределению подлежат:

¾   материальные затраты;

¾   расходы на оплату труда и выплаты в фонды социального страхования по ним;

¾   амортизация основных средств.

Расходы на продажу, относящиеся к реализации алмазного сырья и покупных изделий, списываются следующим образом.

Транспортные расходы, не включенные в цену приобретения товаров, распределяются на стоимость реализованных за отчетный месяц товаров и остаток товаров на конец месяца.

Для этого определяется процент транспортных расходов по следующей схеме:

Процент транспортных расходов = (Сумма транспортных расходов по остатку на начало месяца + Транспортные расходы в текущий месяц) / (Стоимость реализованных в течение месяца товаров + Остаток товаров на конец месяца) <img width=«16» height=«15» src=«ref-2_163333374-138.coolpic» v:shapes="_x0000_i1029"> 100.

Транспортные расходы на остаток товаров на конец отчетного месяца = Остаток товаров на конец месяца <img width=«16» height=«15» src=«ref-2_163333374-138.coolpic» v:shapes="_x0000_i1031"> Процент транспортных расходов.

Списанию за отчетный месяц подлежит сумма транспортных расходов, определяемая по формуле = транспортные расходы на начало месяца + транспортные расходы за текущий месяц – транспортные расходы на остаток товаров на конец месяца.

Все остальные расходы включаются в расходы текущего года в полном объеме.
Тема 5. Учет капитальных вложений
Учет капитальных вложений осуществляется организациями, которые производят долгосрочные инвестиции, в которые входят: состав основных средств, законченное строительство объектов, зданий, сооружений.

Объектом строительства при учете капитальных вложений рассматривается отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого имеется отдельный проект и смета.

До окончания работ затраты по их возведению учтенные на 08 «Вложения во внеоборотные активы» составляют незавершенное строительство.

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов определяемой сметой документацией. Учет рекомендуется вести по следующей номенклатуре расходов:

¾     строительные работы;

¾     работы по монтажу оборудования;

¾     приобретение оборудования сданного в монтаж;

¾     приобретение оборудования не требующего монтажа;

¾     приобретение инструмента и инвентаря;

¾     приобретение оборудования требующего монтажа, но не предназначенного для постоянного запаса;

¾     прочие капитальные затраты;

¾     затраты не увеличивающие стоимости основных средств.

Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу оборудования зависит от способа их производства:

¾     подрядный;

¾     хозяйственный.

При подрядном способе затраты по объектам строительства осуществляет подрядчик по фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг. Кроме того, он обязан определить сметную стоимость данных работ, отразив ее в проектно-сметной документации и смете на строительство.

По этой стоимости производятся расчеты с застройщиком (заказчиком).

Застройщик (заказчик) организует учет затрат по объектам строительства по стоимости, предусмотренной в договоре на строительство. Затраты по возведению объекта с начала строительства до ввода его в эксплуатацию учитывают в составе незаконченных капитальных вложений (незавершенного строительства). Приобретаемые объекты основных средств и нематериальных активов отражают по фактической себестоимости их приобретения.

При хозяйственном способе застройщик осуществляет учет фактических затрат в соответствии с действующими положениями и рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. Наряду с учетом капитальных вложений по фактическим затратам застройщик обязан отражать произведенные затраты по сметной стоимости выполненных работ, предусмотренной в проектно-сметной документации и смете на строительство.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для учета расходов, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, а также доходных вложений в материальные ценности.

На Предприятии на счете 08 имеются следующие субсчета:

08-1 – приобретение земельных участков;

08-3 – строительство объектов основных средств;

08-4 – приобретение отдельных объектов основных средств;

08-5 – приобретение нематериальных активов.

Вложения во внеоборотные активы учитываются на счете 08 по фактическим затратам, которые включают покупную стоимость, вознаграждения посредникам, транспортные расходы, консультационные расходы, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением внеоборотных активов, и иные затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением внеоборотных активов.

Первоначальная стоимость внеоборотных активов, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Если внеоборотные активы внесены в счет вклада в уставный капитал, то их денежная оценка устанавливается по решению учредителей.

Дебетовый остаток по счету 08 показывает величину вложений предприятия в незаконченные операции по приобретению, строительству, любому поступлению внеоборотных активов.

По дебету отражается формирование затрат по вложениям во внеоборотные активы.

По кредиту отражается списание сформированной первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию, а также списание вложений при продаже, передаче безвозмездно и др.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

Д-т 08 К-т 10 – материалы, используемые при создании или модернизации объектов основных средств, списаны на увеличение его строимости;

Д-т 08 К-т 19 – сумма НДС, уплаченная продавцам основных средств и нематериальных активов, не возмещаемая из бюджета, списана на увеличение стоимости приобретенных внеоборотных активов;

Д-т 08 К-т 23, 26 – общехозяйственные расходы и расходы вспомогательного производства, связанные с приобретением или созданием внеоборотных активов, списаны на увеличение их стоимости;

Д-т 08 К-т 60 – приняты к оплате сета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы и увеличена стоимость внеоборотных активов на сумму оплаченных счетов поставщиков;

Д-т 08 К-т 66, 67 – начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов (или ввода их в эксплуатацию);

Д-т 08 К-т 68 – суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную стоимость.

Д-т 01 К-т 08-3 – объект основных средств, построенный организацией, введен в эксплуатацию;

Д-т 01 К-т 08-4 – объект основных средств, приобретенный по договору купли-продажи, введен в эксплуатацию;

Счет 07 «Оборудование к установке» используется для учета наличия и движения оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) зданиях и сооружениях.

Учет счета 07 на Предприятии не ведется, он также не указан в рабочем плане счетов Общества.

Оборудование к установке принимается к учету по фактической стоимости приобретения, которая включает покупную стоимость без НДС, стоимость запчастей, тары, стоимость установки, услуги посредников, транспортные услуги, заготовительно-складские расходы.

После принятия оборудования на счет 07 его балансовая стоимость изменяться не может.

По дебету отражается поступление оборудования к установке по фактической стоимости приобретения.

По кредиту осуществляется списание стоимости оборудования, сданного в монтаж, проданного, переданного безвозмездно и т. д.

Аналитический учет ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т. д.).

Д-т 07 К-т 23 – затраты вспомогательных производств, связанных с доставкой и наладкой оборудования, списаны на увеличение его стоимости;

Д-т 07 60 К-т 60 – оприходовано оборудование, требующее монтажа;

Д-т 07 К-т 66, 67 – проценты по кратко- и долгосрочным кредитам и займам, полученным для покупки оборудования, учтены при формировании его стоимости;

Д-т 07 К-т 76 – отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, по доставке и хранению оборудования;

Д-т 08 К-т 07 – стоимость оборудования, сданного в монтаж, учтена в составе вложений во внеоборотные активы;

Д-т 94 К-т 07 – отражена недостача оборудования, требующего монтажа;

Д-т 07 К-т 07 – списана на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами стоимость оборудования, требующего монтажа.
Тема 6. Учет финансовых вложений
Финансовые вложения — инвестиции организации в ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 12 месяцев относят к долгосрочным, а на срок до 12 месяцев — к краткосрочным финансовым вложениям.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»).

Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1)    в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя,

2)    чеки и другие производные ценные бумаги);

3)    вклады в уставные (складочные) капиталы;

4)    предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

¾     наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

¾     переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

¾     способность приносить организации экономические выгоды.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

¾     правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

¾     своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

¾     правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

¾     контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

¾     правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

¾     контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

¾     правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

¾     проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

¾     формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской

¾     отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

¾     58-1 «Паи и акции»;

¾     58-2 «Долговые ценные бумаги»;

¾     58-3 «Предоставленные займы».

В соответствии с п.5 ПБУ 19/02 единицей бухгалтерского учета финансовых вложений признается каждый объект учета. Аналитический учет финансовых вложений ведется по их видам:

¾     беспроцентные займы, предоставленные другим организациям и физическим лицам;

¾     ценные бумаги, не предполагающие дисконтного или купонного дохода;

¾     дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и не предполагающая в дальнейшем прироста стоимости в виде разницы между ценой продажи и покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств.

В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на и приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Не включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений:

¾     затраты по полученным кредитам и займам, направленным на приобретение финансовых вложений;

¾     общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Общество не осуществляет расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости.

Общество осуществляет проверку на обесценивание финансовых вложений на конец каждого отчетного года.

В бухгалтерском учете Предприятия делаются следующие записи по формированию резерва под обесценение финансовых вложений:

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

— приобретены финансовые вложения;

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

— на конец отчетного года обнаружено устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, создан резерв под обесценение;

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

— на конец следующего отчетного года обнаружено дальнейшее устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, резерв под обесценение скорректирован в сторону увеличения;

Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

К-т 91-1 «Прочие доходы»

— на конец следующего отчетного года обнаружено повышение расчетной стоимости финансовых вложений, резерв под обесценение скорректирован в сторону уменьшения;

Д-т 76 К-т 91, Д-т 91-2 К-т 58, Д-т 59 К-т 91-1 — выбыли финансовые вложения, по которым сформирован резерв;

Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

К-т 91-1 «Прочие доходы»

— Предприятие делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет признакам обесценения, резерв списывается на финансовые результаты. (Приложения 7)

Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций в акции с целью участия в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, а также приобретение доли в уставном капитале сторонних организаций (паи) с целью участия в управлении организацией. Данная группа финансовых вложений подтверждает долю собственника этих финансовых вложений в уставном капитале сторонней организации.

Приобретение долей в уставном (складочном) капитале оформляется учредительным договором. Доли в уставном (складочном) капитале оплачиваются денежными средствами или имуществом организации по согласованной стоимости, определенной в учредительном договоре. Особенностью приобретения долей в уставном (складочном) капитале (паи) является отсутствие «на руках » инвестора ценной бумаги.

Так компания «СВКопи» имеет ряд долгосрочных финансовых вложений в уставные капиталы дочерних компаний на общую сумму 19 778 432 рублей, и ряд краткосрочных финансовых вложений на общую сумму 34 041 218 рублей (Приложения 8, 9).
Тема 7. Учет кредитов и займов
Компания ООО  «СВКопи» для формирования хозяйственных средств помимо собственных источников привлекает заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических лиц. Заемные средства могут привлекаются для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:

¾     кредитный договор;

¾     договор займа;

¾     товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).

Под кредитами банков    продолжение
--PAGE_BREAK--понимаются денежные ссуды, выдаваемые организации банком на определенный срок на условиях возвратности и оплаты кредитного процента.

Под займамипонимаются полученные от других организаций или физических лиц в долг денежные средства или товары на условиях возвратности, срочности и платности (как правило, с уплатой процентов), средства, полученные от выпуска и продажи облигаций организации, и др.[2]

По кредитному договорубанк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты.

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

Кредитор вправе отказаться от представления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, из которых возникает невозможность возврата ссуды.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.

Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику. Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг {коммерческий кредит).

Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:

¾        по форме заключенного договора;

¾        по способу привлечения заемных средств;

¾        по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

¾       кредитный договор;

¾       договор товарного кредита;

¾       договор коммерческого кредита;

¾       договор бюджетного кредита.

Определение кредитного договора приведено в главе 1 данной книги. Опять обратимся за разъяснениями к Гражданскому кодексу РФ.

В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.

По договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

Так значительное влияние на развитие Компании оказала полученная в рамках Постановления Правительства РС (Я) № 239 от 01.06.09 « О предоставлении мер государственной поддержки предприятиям реального сектора экономики в 2009 году» Государственная гарантия Республики Саха (Якутия). Благодаря тому, что АК «АЛРОСА» ЗАО пошло навстречу, Государственную гарантию предприятие направило на прямой закуп алмазного сырья из АК «АЛРОСА» на сумму  500 000 000 рублей на условиях отсрочки платежа под эту гарантию.

Получение государственной поддержки уже дало первые результаты:

¾     с получением алмазного сырья, 80 огранщиков смогли выйти на работу с 02 января, до конца 2010 г. планируется увеличить количество огранщиков до 200 человек;

¾     восстанавливается докризисный уровень производства бриллиантов (в 2009 г., в связи с финансовым кризисом, объем производства составил 515 млн.руб., за 5 месяцев 2010 г. – уже 644 млн.руб.;

¾     активно идет набор и обучение новых огранщиков: заключены договора сотрудничества с ГОУ «Профессионально-техническое училище №16» (г. Якутск), в 2009 г. было 10 учеников, в 2010 г. количество учеников составляет 21 человек, планируется до конца года довести количество учеников до 50 человек;

¾     в 2009 г. обновлено технологическое оборудование гранильного завода на 300 тыс.руб., в 2010 г. планируется приобрести оборудования на 3 млн.руб.;

¾     погашена значительная часть кредитов банка (на 01.01.2009 г. сумма кредитов по группе Компании СВКопи составляла 704 млн.руб., на 01.01.2010 г. – 560 млн.руб., на 01.06.2010 г. – 440 млн.руб.);

¾     погашен долг перед АК «АЛРОСА» (ЗАО) в размере 26 млн.руб. по договору цессии

¾     погашен долг за 2008 г. перед АК «АЛРОСА» (ЗАО) в размере 48 млн.руб. за алмазное сырье в части НДС;

¾     благодаря введению в эксплуатацию нового здания ювелирного завода объем производства ювелирного завода – объем производства ювелирных изделий с бриллиантами за 2009 г. составил 344,9 млн.руб., за 4 мес.2010 г. – 176 млн.руб. (для сравнения: в 2008 г. – 213 млн.руб.).

Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

¾     договор займа;

¾     договор государственного займа;

¾     договор целевого займа.

Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем — юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее — заемные обязательства).

в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н (далее — ПБУ 15/01), определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:

¾     краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).

¾     долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев).

Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Основным нормативным документом регулирующим бухгалтерский учет расходов по кредитам и займам является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Также ведение учета займов и кредитов закреплено в учетной политике компании.

Таким образом, можно сказать, что при погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения. Все эти условия компания «СВКопи» соблюдает неукоснительно – вовремя и в полном объеме выплачивая денежные средства по всем своим обязательствам.

В учетной политики Общества также прописаны особенности учета кредитов и займов. Так, например, Предприятие не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную. (Приложение 10)

Основными банками-кредиторами Общества являются «Сбербанк», «Алмазэргиэнбанк», «Далькомбанк», филиал КБ «Мак-банк», ОАО «Газпромбанк», ТААТТА. Самыми крупными кредиторами из них на данный момент являются – «Алмазэргиенбанк» и «Сбербанк». В каждом из этих банков для компании ООО  «СВКопи» открыта кредитная линия. Что позволяет компании вовремя расплачиваться со своим основным поставщиком алмазного сырья компанией ЗАО «АЛРОСА».

По данным внутренней отчетности компании на 1 мая 2010 года сумма краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов составляет 1 777 967 тыс. рублей.

Таблица 4

Структура кредиторской задолженности ООО  «СВКопи» по состоянию на 1 мая 2010г.

Организация не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по подученным займам и кредитам в краткосрочную.

Документы, предоставляемые ООО  «СВКопи» для получения кредита:

1.   заявление на выдачу кредита;

2.   анкета заемщика;

3.   документы, подтверждающие правоспособность заемщика;

4.   копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

5.   финансовые документы.

После предоставления заемщиком всех необходимых документов заключается соглашение с кредитором о предоставлении кредита.

Дополнительными расходами, непосредственно связанными с получением заемных средств, являются:

¾     расходы на юридические и консультационные услуги;

¾     расходы по выпуску и размещению заемных обязательств;

¾     расходы по получению гарантий;

¾     расходы на проведение экспертиз;

¾     другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных средств.

Дополнительные затраты относятся в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены.

При привлечении заемных средств путем выдачи векселя сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта предварительно учитываются как расходы будущих периодов с последующим отнесением в состав прочих расходов.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного пользования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Также, сама компания «СВКопи» может выступать в роли кредитодателя, выдавая кредиты и займы своим сотрудникам или другим физическим и юридическим лицам, в том числе предприятиям входящим в состав группы компаний «СВКопи».

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 58-3 «Предоставленные займы»

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

–предоставление займа по перечислении денежных средств;

Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно.

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

– сумма дохода (процента), причитающегося к получению;

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– получение процента;

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 58-3 «Предоставленные займы»

– возврат займа денежными средствами.

В плане счетов для учета кредитов и займов предусмотрены счета 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Данные счета являются пассивными, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебиту – суммы, перечисленные в погашение кредита, оборота по кредиту – суммы полученные в кредит.

Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита ООО  «СВКопи» в корреспонденцию с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51,60). По дебиту счетов 66 и 67 отражаются частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденцию с кредитом счета 51. начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66 и 67.

Организация получает и учитывает займы и затраты, связанные с их получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.

Организация ведет отдельный учет займов, полученных от заимодавцев денежными средствами, займов, обеспеченных облигациями, векселями и иными долговыми ценными бумагами.

Порядок бухгалтерского учета расчетов с заимодавцами по полученным займам зависит от наличия их обеспечения.

Учет при получении займов без обеспечения бухгалтерские записи будут следующими:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– получены займы;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– увеличена задолженность по займам на сумму процента (дохода);

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

– погашены займы с учетом процентов, причитающихся к уплате.

На данный момент Обществом собираются необходимые документы для подачи заявки на получении кредита в якутском филиале ОАО «Газпромбанк» в размере 150 млн.руб. на срок до 5 лет в целях развития и увеличения сети компаний «СВКопи».
Тема 8. Учет финансовых результатов и использования прибыли
Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Конечный финансовый результат — это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

¾     финансовый результат от обычных видов деятельности;

¾     прочие доходы и расходы;

¾     начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся;

¾     налоговых санкций.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

По кредиту счета 90 Продажи» отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету — суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата — прибыли или убытка от продаж.

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

    продолжение
--PAGE_BREAK--90 «Продажи»;

90-1 «Выручка»;

90-1-1 «Выручка, не облагаемая ЕНВД»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-2-1 «Себестоимость продаж, не облагаемая ЕНВД;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-7 «Расходы на продажу»;

90-8 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— сумма прибыли от продаж;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

— сумма убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»:

Дебет 90-1 «Выручка»

Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

— закрытие субсчета 90-1 «Выручка»;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

— закрытие субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Д-т 90-9 К-т 99 – отражена прибыль от основной деятельности организации;

Д-т 91-9 К-т 99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности организации;

Д-т 90, 91 К-т 68 – начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты (налог на прибыль, налог на имущество организации);

Д-т 99 К-т 84 – отражена сумма чистой прибыли отчетного года заключительной записью при проведении реформации баланса;

Д-т 84 К-т 99 – отражена сумма убытка отчетного года при реформации баланса.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

В 2009 году по плану чистая прибыль Предприятия должна была составить 7592 тыс. руб. Но фактически за прошедший 2009 год предприятие получило убыток в размере 45 637 тыс. руб. Это связано с тем что всю полученную прибыль предприятие инвестировало в развитие компании и её расширение, помимо собственных средств Предприятие прибегнуло к кредитным заимствованиям и получению государственных гарантий.

По плану на 2010 год чистая прибыль предприятия должна составить 7 852 тыс. руб.
Тема 9. Учет капитала и резервов
Для обеспечения деятельности Общества за счет вкладов участников образуется уставный капитал в размере 572 000 000 рублей, разделенный на доли (вклады) учредителей.

В формировании уставного капитала приняли участие:

¾  Федоров Петр Степанович, ему принадлежит 4,41% номинальной стоимостью 25 235 788 рублей;

¾  ООО «ЭПЛ Якутск» принадлежит 95,49% номинальной стоимостью 546 764 411 рублей.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей.

Бухгалтерский учет уставного капитала на счете 80 «Уставный капитал» ведется организациями на следующих субсчетах:

¾  80-1 «Объявленный капитал»;

¾  80-2 «Подписной капитал»;

¾  80-3 «Оплаченный капитал»;

¾  80-4 «Изъятый капитал».

Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный, размещенный и внесенный капитал. Организации ведут бухгалтерский учет операций по счету 80 «Уставный капитал» в следующем порядке.

Таблица 5

Типовые проводки по счету 80 «Уставный капитал»

Дебет

Кредит

Содержание операции

80

75-2

Отражена задолженность по возврату вкладов учредителям организации при уменьшении уставного капитала.

75-1

80

Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (после госрегистрации организации).

83

80

Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала.

84

80

Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала.

Резервный капитал «СВКопи» составляет 80 000 рублей образованный в соответствии с учредительными документами. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». Резервный капитал является составляющей частью собственного капитала организации.

Средства резервного капитала организации других организационно – правовых форм направляют на покрытие расходов, предусмотренных учредительными и иными аналогичными документами организации, в частности:

¾   на покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

¾   на выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли;

¾   на увеличение размера уставного капитала.

Акционерные общества ведут бухгалтерский учет резервного капитала в следующем порядке:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т 82 «Резервный капитал»

– образован резервный капитал за счет прибыли в соответствии с решением общего собрания учредителей;

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль»

– использование резервного капитала на покрытие убытков;

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

– использование капитала на покрытие убытков от погашения облигаций акционерного общества;

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль»

– направлен резервный капитал на образование спецфондов;

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»

– направлен резервный капитал на увеличение уставного капитала;

Также в организации образован добавочный капитал, его размер по состоянию на конец 2009 года равен 947 000 рублей.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал» который предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

Добавочный капитал организации образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов:

¾   при переоценке основных фондов в сторону увеличения;

¾   при поступлении различных активов от юридических и физических лиц (не подлежащих возврату).

При этом делаются следующие проводки:

По кредиту счета 83 отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.

Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости: направление средств на увеличение уставного капитала, распределение сумм между учредителями организации.

Порядок использования добавочного капитала определяют собственники — учредители  организации. При рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.

Таблица 6

Типовые бухгалтерские проводки по счету 83 «Добавочный капитал»

Дебет

Кредит

Содержание операции

83

01

Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате переоценки.

83

02

Доначислена амортизация по объекту основных средств, стоимость которого увеличилась в результате переоценки.

83

80

Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы).

83

84

Списан добавочный капитал при выбытии основных средств, подвергшихся переоценке.

01

83

Увеличена стоимость объекта основных средств в результате переоценки.

02

83

Уменьшена сумма амортизации в связи со снижением стоимости объекта основных средств в результате переоценки.

Таким образом Предприятие ООО  «СВКопи» полностью обеспечено собственными средствами и прибегает к получению заемных средств только для увеличения скорости оборачиваемости товарооборота компании.
Тема 10. Бухгалтерская и налоговая отчетность
Бухгалтерская отчетность организации «СВкопи» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки.

В состав промежуточной (квартальной) бухгалтерской отчетности Организации включаются:

¾   бухгалтерский баланс (форма № 1) (Приложение 11);

¾   отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 12).

При составлении годовой отчетности в состав отчетности также включаются:

¾   отчет об изменениях капитала (форма № 3);

¾   отчет о движении денежных средств (форма № 4);

¾   приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

¾   пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достовер­ность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федераль­ными законами подлежит обязательному аудиту.

Баланс — основной документ, отражающий финансово-экономические характеристики ООО  «СВКопи». Имеет два основных раздела — актив, пассив. В активе отражаются средства ООО  «СВКопи» по составу и функциональной роли, в пассиве — по источникам формирования этих средств.

Средства, сгруппированные по их составу, размеще­нию, составляют актив баланса. Источники этих средств образуют пас­сив баланса. Средства и их источники показываются в денежном выражении.

Отчетность выполняет две основные функции[3]:

¾   информационную, в соответствии которой характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;

¾   контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.

При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как:

¾   отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

¾   отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.[4]

Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность по окончании квартала, а годовую – не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.[5]

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств организации. Это необходимо для чтобы проверить, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе сформированы правильно. После необходимо провести реформацию баланса – это процедура закрытия бухгалтерских счетов на которых учитываются финансовые результаты.

Составление бухгалтерской отчетности основывается на следующих нормативных документах[6]:

¾   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

¾   Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

¾   ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

¾   Приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

¾   Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности организации.

Эти документы определяют принципы формирования бухгалтерских данных, регламентируют состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела:

¾   I «Внеоборотные активы»;

¾   II «Оборотные активы».

В пассиве баланса три раздела:

¾   III «Капитал и резервы»;

¾   IV «Долгосрочные обязательства»;

¾   V «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи – строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IVПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отчет о прибылях и убытках, является вторым по значению (но не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности, и представляет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В отчете указываются:

¾   доходы и расходы по обычным видам деятельности;

¾   прочие доходы и расходы;

¾   прибыль (убыток) до налогообложения;

¾   чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данный отчет служит связующим звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с предыдущим. В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляет свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Отчет наглядно демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов.

Отчет об изменении капитала раскрывает информацию о движении уставного (складочного) капитала (счет 80), резервного капитала (счет 82), добавочного капитала (счет 83), а также об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84). Кроме того, в этой форме указываются суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.[7]

Содержание данной формы более чем на половину определено положениями п.30 ПБУ 4/99.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменении в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н).

В данной форме отчета отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В приложении к бухгалтерскому балансу  раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме №1. Отчет состоит из 10 разделов:[8]

¾   Нематериальные активы;

¾   Основные средства;

¾   Доходные вложения в материальные ценности;

¾   Расходы на НИОКР;

¾   Расходы на освоение природных ресурсов;

¾       продолжение
--PAGE_BREAK--