Реферат: Аудит операций по продаже готовой продукции

--PAGE_BREAK--1.2 Цель, задачи и информационная база аудита операций по продаже готовой продукции
Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, пра­вильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реа­лизованной продукции.

Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:

-                   подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

-                   подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля;

-                   установление полноты оприходования готовой продукции;

-                   подтверждение объемов реализованной продукции и себе­стоимости реализованной (отгруженной) продукции[6].

Выполняя процедуру проверки операций по реализации готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1.                 Бухгалтерский учет реализации готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

2.                 Учет коммерческих расходов соответствует положениям нормативных актов?

3.                 Учет расходов на доставку готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

4.                 Учет продажи готовой продукции через собственные магазины организации соответствует положениям нормативных актов?

Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные па передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, дове­ренности покупателей, ведомости учета остатков товарно-матери­альных ценностей в местах храпения, выписки с расчетных счетов в байках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машино­граммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные Этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Прода­жи» и др.

Основные нормативные документы:

1.                 Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

2.                 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н;

3.                 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное при­казом Минфина России от 09.06.2001 №44н;

4.                 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Мин­фина России от 28.12.2001 №119н;

5.                 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;

6.                 унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в мес­тах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 №66.


Глава 2. Аудит учета реализации готовой продукции в ООО «Регион Инвест-ХХI» 2.1 Характеристика деятельности предприятия
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

ООО «Регион Инвест-ХХI»— инвестиционно-строительная компания, основным направлением деятельности которой является выполнение всего комплекса строительно-монтажных и реконструкционных работ, а так же устройство внутренней и наружной коммуникационной обвязки зданий и сооружений.

Основными видами деятельности компании являются:

-                   малоэтажное строительство;

-                   строительство административно-бытовых и промышленных объектов;

-                   капитальный ремонт и комплексная реконструкция зданий;

-                   ремонт офисов;

-                   монтаж инженерных систем;

-                   осуществление функций генерального подрядчика.

ООО «Регион Инвест-ХХI»осуществляет строительную деятельность с 1991года на основании:

-                   строительной лицензии ГС-1-99-02-27-0-7713281950-037725-1 на все виды строительной деятельности с осуществлением деятельности по строительству зданий и сооружений высотой до 100м;

-                   сертификата соответствия № RU.МСС.204.728.1.СМ00457 согласно требованиям;

-                   сертификатов соответствия на каждый вид строительных работ.

Компания «Регион Инвест-XXI» активно работает не только в московском регионе, но и в других субъектах федерации. Одним из направлений регионального строительства является Северо-западный федеральный округ.

По строительству ряда объектов фирма совмещала функции Заказчика-застройщика и Генерального подрядчика.

ООО «Регион Инвест-XXI» является юридическим лицом — обществом с ограниченной ответственностью, имеет самостоятельный баланс.

В состав фирмы входят подразделения, позволяющие осуществлять полный цикл строительства: от освоения территории — до сдачи объектов на условиях «под ключ». Организация укомплектована необходимым оборудованием для выполнения строительных работ.

Структура фирмы «Регион Инвест-XXI» дает возможность быстро и грамотно организовать строительный процесс и скоординировать работу всех субподрядчиков, занятых на объекте.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета.

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков.

Синтетический учет готовой продукции на складе ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» Учет готовой продукции в течении месяца ведется по плановой себестоимости. В конце месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, и отклонение фактической себестоимости от плановой, которое списывается проводками:

Дебет сч. 43 Кредит сч. 20 — на сумму положительного отклонения

Дебет сч. 43 Кредит сч. — сторно на сумму отрицательного отклонения

Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 октября, согласно учетной политикой в ООО «Регион Инвест-XXI» проводится инвентаризация готовой продукции.

Метод отражения выручки для целей налогообложения определен учетной политикой ООО «Регион Инвест-XXI». Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке:

1.                 в целях налогообложения НДС по мере оплаты покупателями продукции,товаров, работ, услуг. Согласно НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

-                   поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

-                   прекращение обязательства зачетом;

-                   передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его реализации.

2.                 в целях налогообложения прибыли — по методу начисления.

Управленческие расходы в конце месяца подлежат списанию на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Проданная продукция в течении месяца учитывается в ООО «Регион Инвест-XXI» по плановой себестоимости.

В бухгалтерском учете плановая себестоимость отгруженной продукции отражается проводкой Дебет сч 90/2 Кредит сч 43 — списана на продажу отгруженная покупателям готовая продукция

В конце месяца сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой себестоимости, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счета 90/2 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
    продолжение
--PAGE_BREAK--2.2 Расчет уровня существенности и оценка системы внутреннего контроля
В задачу первичной оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.

Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании (таблица 1).
Таблица 1

Тестовые вопросы для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита операций по реализации продукции

Разделы тестирования

Ответ

Общие организационные аспекты

1

Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними



Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений



На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности



Организация проведения операций по реализации продукции обеспечивает четкое разграничение текущей работы с покупателем, санкционирование отгрузок продукции, отражение операций в бухгалтерском учете, периодический контроль за состоянием расчетов с покупателями



Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями



Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.

1

Распределение функций и ответственности

1

Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля



Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по реализации продукции

1

Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя



Внутрифирменный контроль

2

Сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов



Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям





контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота





контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете





контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета





арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков





контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками





контроль правильности оформления первичных документов

1

Функционирует служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по реализации



Результаты проверок тщательно документируются



По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству

1

Кадровая политика

2

Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала

1

Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям



Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности

1

Право доступа и сохранность документации

2

Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации

1

Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует требованиям

1

Итог по сумме всех разделов

7



* Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному — 0 баллов.
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (таблица 2) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая».
Таблица 2

Оценка надежности системы

Оценка надежности СВК

Сумма баллов по итогам тестирования

Низкая

0 — 8

Средняя

9 — 16

Высокая

17 — 24



В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (7 баллов) позволяет дать низкую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля, то есть аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность ООО «Регион Инвест-ХХI» достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируетс внутрифирменным аудиторским стандартом.

Определим уровень существенности (таблица 3).

Таблица 3

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.

Уровень существенности показателя, %

Значение применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.

Балансовая прибыль предприятия

21 040

5

1 052

Валовой объем реализации без НДС

181 954

2

3 639

Валюта баланса

80 806

2

1 616

Собственный капитал

47 219

10

4 722

Общие затраты предприятия

148 132

2

2 963



По данным таблицы 3 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1 052 + 3 639 + 1 616 + 4 722 + 2 963 ) / 5 = 2 798 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2 798 — 1 052) / 2 798 * 100% = 62,4%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4 722 — 2 798) / 2 798 * 100% = 68,8%.

Новое среднее арифметическое составит:

(3 639 + 1 616 + 2 963) / 3 = 2 740 тыс. руб.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в
2 740 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 3 000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(3 000 – 2 740) / 2 740 * 100% = 9,5% » 10%,

Данный показатель находится в пределах 20%, то есть данная величина будет являться единым показателем уровня существенности, используемым аудитор в работе.
    продолжение
--PAGE_BREAK--