Реферат: Бухгалтерский учет 2003 лекции

--PAGE_BREAK--


            В приведенной оборотной ведомости д/б 3 пары = м/ собой итог:
1.                  ∑Сд н (Д-ту) = ∑ Сд н (К-ту)

2.                  ∑об по (Д-ту) = ∑ об по (К-ту)

3.                  ∑Сд к (Д-ту) = ∑ Сд к (К-ту)
Неравенство хотя бы в одной паре свидетельствует об ошибке при составление ведомости или при подсчете остатков на синт счетах или же при записи хоз операций на них.

Оборотн ведомости составляются и по анал счетам, но их форма носит произвольный характер, зависящий от конкретного объекта учета.

 По данным баланса осуществляется контроль за наличием и структурой имущества и источников его формирования, а также для фин состояния и платежеспособности предприятия.

Все хоз операции предприятия по своему влиянию на стороны делятся на 4-ре:

           

1.      вызывают изменение только в А баланса. Одна статья его увеличивается, а другая  уменьшается, т.е. видоизменяется состав имущества без изменения общей его стоимости. Итог баланса при этом не меняется. К этому типу относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, выпуска готовой продукции, её отгрузки, оплате приобретаемых мат ценностей, получении различных денег с расчетного счета в кассу и наоборот сдача их в расчет счет из кассы.     

2.      вызывает изменение только в П баланса. Одна его статья увелич, а другая уменьшается, т.е. видоизменяется  соотношение источников формирования имущества предприятия. Итог баланса при этом const. К этому типу относятся операции связанные с начислением различных выплат за счет чистой прибыли предприятия, удержанными из зарплаты предприятия и др.

3.      вызывает изменение в А и П баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хоз операций по А и П. К этому типу относятся операции по начислению амортизации, зарплаты и ЕСН, включаемых в состав себестоимости продукции, поступление авансовых платежей от заказчиков и некоторые другие.

4.      вызывает изменение одновременно в А и П баланса в сторону уменьшения его статей. Итог баланса уменьшается на сумму хоз операций этого типа. Сюда относятся операции связанные с оплатой всех видов кредиторских задолженностей, например перечисление налогов в бюджет, выплата зарплаты, перечисление поставщику за уже полученную продукцию и т.д.
Исправление ошибок в учетных регистрах.
1.                  Корректурный.

Используется в случаях если ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или когда она быстро обнаружена и не отражена в итоговых учетных записях. Ошибка зачеркивается тонкой линией так чтобы м/о было прочесть ошибочный текст. Над ошибкой надписывается правильный текст или сумма. Исправление подтверждается подписями и оговоркой «исправленному верить».

2.                  Способ дополнительной проводки.

Применяется в случаях когда корреспонденция счетов определена верно, но занижена сумма хоз операции.
Пр-р:

           

            С р/с в кассу получено наличными 15000 руб.
            Д-т  50  К-т 51  — 15000 =
Сделана ошибка:                   Д-т   50 К–т 51    -  10000  =

Исправление:                                    Д-т   50 К–т 51    -  5000  =

           

3.                  Способ красного сторно

Применяется тогда, когда:

а)         неверно определена корреспонденция счетов, ошибочная запись повторяется, но красным цветом и затем записывается верная корреспонденция обычным цветом. При подсчете итогов сумма записанная красным цветом вычитается из общего итога
Пр-р:
Надо:  

                                   Д-т 50 К-т 51 – 15000 =
Неверно:

                                   Д-т 51 К-т 50 – 15000 =
Исправлено:

                                   Д-т 51 К-т 50 – 15000 =

                                   Д-т 50 К-т 51 – 15000 =
б) Также этот способ применяется когда корреспонденция определена верно, но сумма хоз операции завышена:
Пр-р:  

Д-т 50 К-т 51 – 15000                      Надо
Д-т 50 К-т 51 – 20000                      Ошибка
Д-т 50 К-т 51 –  5000                       Исправление
Лекция 4.
Учет формирования уставного капитала предприятия.
На каждом предприятии независимо от её организационно правовой формы собственности формируется правовой капитал, представляющий собой совокупность имущества вложенного в предприятие его собственниками, т.е. учредителями или акционерами, кот м/б как юрид так и физ лицами.

Синт учет формирования и движения уставного капитала, а также расчетов с учредителями ведется на след-х 2-х счетах:

Сч 80 – уставной капитал, это П счет, фондовый, балансовый.

Остаток по к-ту показывает величину зарегистрированного уставного капитала на начало и конец отчетного периода. Оборот по д-ту показывает сумму уменьшения уставного капитала, а оборот по кр-ту его увеличение.
Сч 80 П

Д-т

К-т

К-т 75/2



Сд н

Д-т 75/1

К-т 84

Д-т 75/1

83

Д-т 83, 84



К-т 75/2  — уменьшение капитала за счет выхода одного из учредителей

Сч 84 – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Сч 83 – добавочный капитал

Сч 75 – расчеты с учредителями

Сч 75 – это счет А – П балансовый, счет имеет два субсчета.
1)                 75/1 – расчеты по вкладам в уставной капитал, учитываются Д-торская задолженность учреждением перед предприятием. По д-ту отражается размер уставного капитала как задолженность его учредителей, а по кредиту погашение этой задолженности при внесении вклада учредителей различными видами имущества.

Остаток по д-ту показывает сумму задолженности учредителей на начало и конец отчетного периода (рис. 1)
Сч 75/1 А

Д-т

К-т

Сд н



Д-т 08

К-т 80



10,41,50,51,52

Сд к





08 – учет долгосрочных вложений

10 – материалы

41 – товары

50 – касса

52 – валютные счета
2)                 75/2 – расчеты по выплате дивидендов акционерам или учредителям предприятия, субсчет П, балансовый.

Кредитовый остаток показывает сумму кредиторской задолженности предприятия перед учредителями и акционерами по начисленным но ещё не выплаченным дивидендам на начало и конец отчетного периода. Оборот по к-ту отражает сумму начисленных дивидендов в отчетном периоде, а оборот по д-ту выплаты их в отчетном периоде.

По кредиту – удержание подоходного налога.
Сч 75/2 П

Д-т

К-т

 


К-т 62/п-н

Сд н



Д-т 84, 91

К-т 75/1

 
К-т 50,51

82

 
К-т 90

 


Сд к

      продолжение
--PAGE_BREAK--


84 – нераспределенная прибыль

91 – прочие доходы и расходы

82 – резервный капитал

68 – по налогам и сборам

90 – продажа
Формирование уставного капитала.
1.                  Формирование уставного капитала вновь созданного предприятия. Он формируется из средств акционеров или учредителей предприятия. Размер уст капитала, способ его формирования и доля каждого участника или кол-во акций устанавливается уставом предприятия, учредительным договором и утверждается на общем собрании учредителей или акционеров.

Минимальный размер уст капитала установлен законодательством РФ не ниже 100 кратного размера МРОТ. 50% объявленного уст капитала вносится учредителями в момент регистрации предприятия, остальные 50 % в течение года после его регистрации.
Д-т 75/1 К-т 80

Д-т 08,10,11,41,50,51,53 К-т 75/1
Сд к всегда показывает всю величину уст капитала.
Т.о. разница м/у этими остатками т.е Сд к (80) б/т показывать величину полного уст капитала.

Сд к (75/1) – задолженность учредителей или акционеров.

Изменение уст капитала производится лишь по решению общего собрания учредителей (акционеров).

Д-т 75/1 К-т 80 так и за счет собственных средств предприятия.

Д-т  84 К-т 80 или Д-т 83 К-т 80 добавочный капитал.

Уменьшение уст капитала м/б произведено за счет выхода акционеров без передачи их доли др лицам Д-т 80 К-т 75/1 или

                                                           Д-т 80 К-т 75/2

Возврат учредителю его вклада при выходе: Д-т 75/2 К-т 50,01,90

  
2.                  Формирование уст капитала при приватизации гос предприятия. С момента решения на общем собрании об приватизации и утверждении его Госкомимуществом производится инвентаризация имущества и обязательств, их оценка формирующая рыночную стоимость предприятия подлежащую выкупу из гос собственности, т.к. на вновь образуемом предприятии сохраняются все обязательства (долги) его предшественников, то сумма стоимости или выкупа уменьшается на сумму кредиторской задолженности. Не подлежит выкупу и часть имущества, остающаяся в гос собственности.

Результаты инвентаризации оформляются актом оценки имущества на основе которого составляется ликвидационный баланс.

Имеющиеся собственные источники формирования имущества (нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет, резервный и добавочный капиталы), м/б направлены либо на погашение имеющихся убытков отчетного года и прошлых лет Д-т 82,83,84,99 К-т 84,99 или же, если убытка нет, то присоединяется к имеющимся уст капиталам.

Т.о. формируется новый уст капитал по величине которого определяется доли вносимые учредителями, количество и номинальная цена выпускаемых акций, после чего составляется передаточный баланс. На счете 80 открывается 4-ре субсчета.

                        80/1 – объявленный уст капитал. По К-ту отражается полный размер сформулированного этими предыдущими действиями уставного капитала.

                        80/2 – подписной уст капитал. На нем по к-ту – отражается номинальная стоимость акций распространяемых по подписке (поступающих в продажу).

                        80/3 – оплаченный уст капитал. По к-ту отражается номинальная стоимость акций оплаченных акционерами.

                        80/4 – изъятый уст капитал. По к-ту отражается номинальная стоимость акций, выкупленных предприятием у акционеров и не поступивших в дальнейшую продажу.

                        Если часть акций передается безвозмездно, то в Госкомимущество на утверждение направляется список лиц, получающих акции бесплатно. В этом списке указывается величина пакета акций, передающаяся в собственность. Это операция дополнительной бухгалтерской проводкой не оформляется, т.е. их стоимость продолжает числиться на счете 80/1. Стоимость акций поступающих в продажу учитывается по к-ту счета 80/2:

                                                          

Д-т 80/1         К-т 80/2

                       

            Одновременно стоимость этих акций фиксируется как задолженность акционеров перед предприятием и к-торская задолженность предприятия перед Госкомимуществом:
Д-т 75/1          К-т 76
Оплата акций или поступление денег от акционеров оформляется Д-т 50,51   К-т 70/1

Расчеты с Госкомимуществом  Д-т 76 псн           К-т 51
Лекция 5
Классификация хоз средств предприятия.
            Они включают в себя имущество или активы и источники его формирования пассивы. В свою очередь имущество делится на 2-е основные категории:

1)      называется внеоборотные активы, сюда относятся следующие виды имущества:

-    основные средства (ОС) представляют собой совокупность материально вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного периода времени без изменения первоначального вида. Сюда относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машинные установки и т.д.

-     нематериальные активы, представляют собой затраты предприятия на внематериальные объекты, используемые в течение длительного периода времени и приносящие доход. Относятся сюда исключительные права пользования земельными участками изобретениями, патентами, ноу хау, монопольное право.

-       капитальные вложения которые представляют собой затраты на строительство, монтажные работы, приобретение основных средств и нематериальных активов (НА) и прочие капитальные работы.

2) Оборотные активы

-          товарно – материальные ресурсы, включающие в себя производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию и товары предназначенные для перепродажи. Их особенностью является однократное участие в процессе производства, полный перенос своей стоимости на выпускаемую продукцию, изменение натурально – вещественных форм в течение одного производственного года.

-          денежные средства предприятия находящиеся в кассе на р/с и валютных и спец счетах.

-          финансовые вложения предприятия, представляющие собой инвестиции, ЦБ, и уст капиталы др юридических лиц, также займы, предоставленные юрид и физ лицам.

-          средства расчета, представляющие собой различные виды дебиторской задолженности, т.е. долги др юрид или физ лиц перед п/п.
Источники формирования имущества также делятся на 2 осн группы:

           

1.                  Собственные источники

-          уставной капитал, необходимый для начала хоз деятельности п/п, образуется за счет гос средств, вкладов учредителей или эмиссии акций (выпуска и реализации).

-          нераспределенная прибыль п/п, полученная в результате любой деятельности п/п, остающаяся в распоряжении п/п после уплаты всех налогов и текущих расходов.

-          добавочный капитал, образующийся в результате переоценки основных средств или получение эмиссионного дохода.

-          целевые финансовые поступления. Сюда относятся средства, полученные из бюджета внебюджетных фондов и п/п, а также физ лиц для осуществления мероприятий целевого назначения и неподлежащие возврату.  

            2.         Заемные средства.

-          Займы, включающие в себя ссуды и кредиты банков и др

организаций, а также выпуск п/п ценных бумаг

-          кредиторская задолженность, представляющая собой долги п/п перед поставщиками за полученные, но еще не оплаченные матер ценности, перед покупателями за оплаченный, но ещё не отгруженный товар, перед своими работниками за начисленную но еще не выплаченную зарплату, перед бюджетом по начисленным, но еще не перечисленным налогам.
Учет операций по расчетному счету.

            Расчетные счета открываются п/п являющимися юрид лицами и имеющими самостоятельный баланс и служат для осуществления операции по безналичному расчету. После оформления необходимых документов и представлении их в кредитную организацию заключается договор, в котором оговариваются все права и обязанности обеих сторон, тарифы на банковские услуги, п/п – ю присваивается номер расч счета, который в дальнейшем проходит ч/з все документы по движению денежных средств на р/с.

            Через расчетный счет осуществляется след операции:

1)                 зачисление денег на расч счет по безналичному расчету

2)                 перечисление денеж средств с расчетного счета по безналичному расчету.

3)                 Взнос наличных денег на расчет

4)                 Получение наличных денег с р/с

Все перечисленные операции оформляются документами в специальной унифицированной форме. К ним относятся:

1)                  Платежное поручение и платежное требование

2)                  Объявление на взнос наличными

3)                  Денежный чек

В первичном  документе не каких исправлений и приписок делать нельзя. Сумма операций записывается 2 раза: цифрами и прописью.

            Приходными документами являются:

-          платежное поручение составленное покупателем или заказчиком п/п-ия

-          объявление на взнос наличными

-          платежное требование составленное самим предприятием.
Расходными документами  (счета с которых деньги уходят т.е уменьшаются) являются:

            -          платежные требования, составленные поставщиками и подрядчиками

            —          платежное поручение составленное предприятием

            -          денежный чек
Аналитическим счетом по учету операций на р/с является журнал ордер №2 «Расчетный счет». Основанием для записи в кот является выписка банка с р/с вместе с одним экземпляром первичных документов с отметкой банка об исполнении.

            Если на р/с достаточно ден средств для удовлетворения всех необходимых платежей, то списание ден средств производится в порядке календарной очередности. При недостаточности ден средств списание производится в очередности установленном письмом ЦБ РФ от 1 марта 1996 года, согласно которому в 1-ю очередь производится перечисление или выдача денежных средств для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также алименты. Во 2-ю очередь производится оплата выходных пособий. В 3-ю очередь оплата труда лицам, работающим по трудовым договорам, а также договорам гражданско – правового характера.

            В 4-ю очередь – налоговые платежи в бюджет.

            В 5- ю очередь – списание по исполнительным документам (налоговые алименты)

            В 6 – ю очередь – выплаты по др платежным документам (платежи по хоз деятельности и некоторым другим).

           

            Синтетический учет по р/с ведется на активном балансовом счете 51, который называется р/с.

            Если п/п имеет несколько р/с в различных кредитных учреждениях, то на каждый р/с на счете 51 открывается отдельный субсчет. Остаток по Д-ту счета отражает наличие денег на р/с на начало и конец отчетного периода.

            По Д-ту счета фиксируется операции с поступлениями ден средств на р/с в отчетном периоде, а по К-ту наоборот по списанию их с р/с.

 Сч 51 А

Д-т

К-т

Сд н

Д-т 50

К-т 50

Д-т 60,76

К-т 90, 62

Д-т 70

К-т 91

Д-т 68,69

К-т 76, 71

Д-т 91

Сд к





Лекция 6

Учет движения наличных денежных средств.

Ведется на основе постановления ГБ СССР №18 от 4 октября 1993 года «Подядок ведения кассовых операций в РФ».

Для осуществления расчетов наличными каждое п/п должно иметь кассу (1 или несколько). Все операции с наличными деньгами осуществляет кассир с кот заключается письменный договор о материальной ответственности. П/п м/т иметь в кассах наличные только в пределах лимита установленного их банком по согласию с руководством п/п. Хранить деньги сверх установленного лимита м/о только для выдачи зарплаты и пособия по соц страхованию не свыше 3-х дней, включая день получения денег в банке.

Первичными документами по учету кассовых операций являются приходные и расходные кассовые ордера, они оформляются на все операции по кассе. Исключение составляет расчетно – платежные ведомости. Если на всё предприятие составляется одна ведомость и нет депонированной (неполученной) зарплаты. Приём наличных денег производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и кассиром. Лицу, сдавшему деньги в кассу выдается квитанция к приходно кассовому ордеру за теми же подписями заверенная печатью или отметками кассового аппарата.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам и подписям руководителей и главного бухгалтера. При выдаче кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный ордер составлен на выдачу денег несколькими лицами, то получатель также предьявляет документ удостоверяющий личность и расписку в соответствующей графе, но в этом случае данные документа в платежном документе не расписываются.

Расписка о получение денег м/б сделана получателем только собственноручно с указанием суммы прописью. Приходн и расходный кассовый ордера заполняются бухгалтером с применением ЭВМ. Исправления в них не допускаются. Выдача кассовых ордеров на руки лицам, вносящих или получающих деньги запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. При получении кассовых ордеров кассир проверяет правильность их заполнения подписывает выдает или получает деньги и ставит на ордере отметку ПОГАШЕНО или ОПЛАЧЕНО.

Регистром аналитического учета является:

1.                           Кассовая книга п/п. Ведется в одном экземпляре не зависимо от  кол-ва касс. Кассовая книга имеет унифицированную форму, она на п/п пронумеровывается прошнуровывается скрепляется печатью и подписями руководителя и глав буха. На каждый операционный день заполняется отдельный лист записи, делится под копирку в 2-х экз, подчистки и неоговоренности в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и глав буха. Записи в книге производятся сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. В конце раб дня кассир подсчитывает итоги  операций за день, выводит остаток денежных средств в кассе и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Бухгалтер проверяет отчет кассира и регистрирует хоз операции в журнале учета хоз операций и главн книге.

2.                           Журнал ордер №1 – касса.

Регистром синт учета является активный баланс счет 50, который называется касса. Дебитовый остаток показывает наличие денежных средств в кассе на начало или конец отчетного периода. По дебиту отражаются поступление денежных средств в кассу в отчетном периоде, а покредиту – их выдача.

Сч 50

Д-т

К-т

Сд н



К-т 51

Д-т 51

К-т 90,62

Д-т 71

К-т 73

Д-т 76

К-т 71

Д-т 70,75

К-т 91

Д-т 73



Д-т 94
    продолжение
--PAGE_BREAK--


Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины
            Сроки установленные руководителем предприятия но не реже 1 раза в год, а также при схеме кассиров производятся ревизия кассы. С полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся на хранении в кассе. Составляется комиссия не менее3 человек утверждается руководителем. Перед началом ревизии с кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные кассовые ордера полученные им из бухгалтерии зарегистрированы в кассовой книге и возвращены обратно вместе с отчетом кассира. Остаток по кассе выведен в соответствии с документами. Комиссия сопоставляет фактическое количество денег и ценностей с остатком указанным в кассовой книге и описью. Выдача денег из кассы неподтверждается подписью получателя на расходном кассовом ордере, а также без оформления последнего в оправдании остатка наличных денег не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.
Д-т 94             К-т 50

Д-т 73             К-т 94

Д-т 50             К-т 73
Лекция 7
            Наличные деньги не подтвержденные приходным кассовым ордером считаются излишком кассы и зачисляются в доход п/п-я. Поскольку в кассе запрещено хранение денег и др ценностей не принадлежащих п/п-ю, то оправдание кассира о том, что это собственность работников п/п-я оставленная ей на временное хранение не принимается во внимание и оформляется этот излишек Д-т 50 К-т 91.

            Если с кассиром при приеме на работу заключен договор о материальной ответственности, то основанием для привлечения его к ответственности за выявленную недостачу. Если ревизией установлено, что причиной недостачи является отсутствие необходимых условий обеспечивающих сохранность денежных средств материальная ответственность возлагается на руководителей п/п. На каждую ревизию составляется акт произвольной формы в 2-ъ экз. 1 экз хранится в бухгалтерии, 2-й вручается кассиру под расписку. Кроме внутренней проверки внешнюю проверку ведения операций по кассе осуществляет банк в котором открыт счет п/п. По результатам проверки составляется акт с указанием всех выявленных нарушений и сумма штрафов налагающихся на руководителей п/п гл буха и кассира.

           

Учет расчетов с подотчетными лицами.
            Подотчетными лицами (ПДЛ) являются работники п/п, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно – хозяйственные или командировочные расходы или же потратившие на перечисленные расходы свои личные денежные средства, которые д/б возмещены им п/п-ем.

            Список лиц, имеющих право получать в кассе денег на хоз нужды утверждается руководителем п/п. Основанием для выдачи денег является письменное распоряжение руководителя п/п. Список лиц, которым выдаются деньги под аванс на командир расходы не устанавливается, т.к в командировку м/б послан любой работник п/п. В этом случае издается приказ руководством п/п с указанием места, срока и цели командировки, а также дата прибытия.

            Использование подотчетных средств имеет строго целевое назначение и контролируется бухгалтерией. Размер аванса на админ хоз расходы не лимитируется и определяется насущной необходимостью.

             Размер аванса на командир расходы зависит от срока командировки и места назначения. Сотруднику, командируемому в связи с производственной необходимостью выписывается командировочное удостоверение.

            Выдача наличных денег из кассы в подотчет оформляется расходным кассовым ордером. Лица, получившие деньги в подотчет обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечению срока на который они выданы или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет.

            Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета работником по ранее выданному ему авансу. Передача выданных сумм одним лицом другому воспрещается.

            По возвращении из командировки подотчетный составляет авансовый отчет с приложением всех документов, подтверждающих произведенные расходы. Не нуждаются в документировании лишь суточные расходы.

            Командировочные расходы нормируются инструктивными письмами МИНФИН РФ следующих размеров:

            -          стоимость проезда и оплата постельных принадлежностей по фактически документально подтвержденным суммам

-          оплата найма жилого помещения по фактическим суммам, но не более 270 р в сутки. При отсутствии документов – 9 р/сутки.

Оплата найма жилого помещения осуществляется за каждую ночь, проведенную в командировке без учета нахождения в транспорте.

Оплата суточных рассчитывается исходя из 55 руб за каждый день проведенный в командировке.

День отъезда и приезда считаются за отдельные целые дни. Командировочные расходы включаются в себестоимость выпускаемой продукции и поэтому их превышение сверхлимита увеличивает общепроизводственные расходы п/п и относится  на счета учета затрат и принимается к возмещению только с письменного распоряжения руководства.

Суммы, не превышающие фактических расходов над нормируемыми, исчисляются налоги на доходы с физ лиц и ЕСН.

В случае, если расходы по найму жилого помещения документально подкреплены, то сверх лимитный расход не считается доходом и с него не удерживается налог на доходы с физических лиц.

Расход денег, выданных на административно – хозяйственные расходы также должен иметь оправдательные документы в виде товарных, кассовых чеков и квитанций приходных и кассовых ордеров. Если подтвержденных документов нет, то все расходы оформляются актом составленным подотчетным лицом и утвержденным руководством, которое прикладывается к авансовому отчету.

Затраты по админ – хоз расходам отражаются на счетах учета товарно – мат ценностей. При  получении утвержденных руководством авансовых отчетов бухгалтер проверяет достоверность прилагаемых документов, правильность расчета и определяет перерасход который должен быть возмещен работнику из кассы по расходному кассовому ордеру или остаток неиспользованного аванса, который возвращается в кассу по приходному кассовому ордеру. Если возврат не использованного аванса не происходит бухгалтер имеет право без предупреждения погашать долг за счет удержания из зар платы работника.

Т.о. регистрами первичного учета являются:

-          авансовый отчет

-          командировочное удостоверение

-          распоряжение на выдачу денег на админ – хоз деятельность

-          авансовый отчет работника.

Регистром аналитического учета являются журнал – ордер № 7 который называется расчеты с подотчетными лицами. Регистр открывается ежемесячно и ведется по каждому подотчетному лицу отдельно. Основанием для записи операций в журнале ордере является отчеты кассира.

Авансовые отчеты работников и справки бухгалтеров если погашение не использованного аванса производится из зар платы.

После журналы ордере хоз операции регистрируются сначала в журнале учета хоз операций, а затем разносятся по синтетическим счетам главной книги. Для учета хоз операций по расчетам с подотчетными лицами открываются А-П синтетический, балансовый счет 71 который называется расчеты с подотчетными лицами.
Сч 71 А



Д-т

К-т

Сд н



К-т 50

Д-т 25, 26



Д-т 01, 10, 41



Д-т 50,70

Сд к



 

.

Сд к показывает дебит задолженность на конец отчетного периода

 

Сч 71 П



Д-т

К-т



Сд н

К-т 50

Д-т 25, 26



Д-т 01, 10, 41







Сд к
    продолжение
--PAGE_BREAK--
              
Лекция 8
Учет труда и зарплаты.
            Организация учета рабочего времени, которое осуществляется в табелях учета рабочего времени ведущихся по отдельным структурам подразделениям предприятия. Табеля необходимы не только для учета рабочего времени но и для контроля за соблюдением работниками установленного режима работы и расчетов с ними по зарплате.

            Табель заполняется от руки в одном экземпляре табельщиком или лицом на это уполномоченным и передается в расчетный отдел бухгалтерии 2 раза в месяц. Первый раз для корректировки суммы аванса, второй раз для окончательного расчета по зарплате за месяц.

            На предприятиях применяется 2 формы табеля:

ü      в форме Т № 12 отражается не только учет рабочего времени но и расчет зарплаты

ü      в форме Т № 13 отражается учет использованного рабочего времени без расчета зарплаты за месяц

Табель может заполняться методом сложной регистрации т.е. отмечается все явившиеся, неявившиеся на работу и др. отклонения от установленного режима или же путем регистрации только отклонений.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в условиях отклонения от нормальной производится только на основание документов, оформленных в установленном порядке.
Организация зар платы
Два вида классификации зарплаты:

1.                  По видам выплат. Согласно этой классификации вся зарплата подразделяется на:

a.       Основную зарплату, в которую включены выплаты, производимые в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени. К ним относятся не только сдельная и повременная зарплата, но и все выплаты начисленные на нее, а именно премии, доплаты за бригадирство, за работу во вредных условиях труда, в ночное время, за сверхурочные, по совмещению и др. Основная зарплата – это зарплата которую работник получает за проработанное время.

b.      Дополнительная зарплата в которую включается выплаты за фактически не отработанное рабочее время, подлежащее оплате согласно ЯКЗОТу РФ. Доп зарплата – зарплата за неотработанное время.

2.                  По способу включения в себестоимость выпускаемой продукции:

a.       Прямая зарплата сюда включается зарплата рабочих непосредственно занятых производством определенного вида продукции. Прямая зарплата в полном размере включается в себестоимость определенного вида продукции.

b.      Косвенная зарплата включающая в себя зарплату обслуживающего и управленческого персонала. Она распределяется на каждый вид выпускаемой продукции работ или услуг пропорционально выбранному критерию, либо в полном размере списывается на уменьшение выручки от реализации.
Начисление основной зарплаты.
            Производится в расчетном отделе бухгалтерии в соответствии с установленным на предприятии системами и формами оплаты труда, на основании следующих первичных документов:

-          Табель учета рабочего времени при повременной форме оплаты труда,

-          Нарядов,

-          Маршрутных карт в соответствии с установленными расценками и фактической выработкой изделия в форме оплаты труда. Кроме того к основной зарплате относятся следующие доплаты и надбавки:

-          За совмещение профессий т.е. выполнение функций других рабочих мест или профессий в течение нормированного рабочего дня за счет уплотнения рабочего времени.

-          Доплаты за отклонение от нормальных условий труда

-          За сверхурочную работу

-          За работу в ночное время

-          За работу в выходные и праздничные дни

-          За работу с тяжелыми и вредными условиями труда.

-          За работу в районах с неблагополучными условиями труда

Порядок и размер, перечисленных выплат производится в соответствии с КЗОТ РФ или постановлением советом Министров.

-          премии, выплачиваемые для усиления материальной заинтересованности работника. Условия показатели и размеры выплат устанавливаются премиальными положениями, разрабатываемыми на предприятии.

            Все выплаты, входящие в осн зарплату за исключением некоторых видов премий включаются в себестоимость выпускаемой продукции. Их начисление оформляется следующими корреспонденциями6
Д – т 20,23,25,26,29,44         К-т 70
            Премии могут выплачиваться как путем включения в себестоимость выпускаемой продукции, так и за счет чистой прибыли предприятия. Перечень устанавливается предприятием самостоятельно и начисление премий выплачиваемых за счет чистой прибыли предприятия оформляется:
Д-т 91             К – т 70
91 – прочие доходы и расходы
Порядок расчета дополнительной зарплаты.
            Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для выплат и начисления служит табель учета использования рабочего времени и листок временной нетрудоспособности. Право на пособие имеют лишь работники для которых предприятие является основным местом работы, но не совместими или временные работники. Членство в профсоюзе значения для выплат пособий не имеет. Размер оплаты зависит от непрерывного стажа работы. При стаже работы до 3-х лет размер пособий составляет 6-% от срелней зарплаты. При стаже до 8-лет – 80 % и свыше 8 лет – 100 % средн зар платы.

            При расчете пособий по беременности и родам, а так же за травматизм связанный с производством, оплата производится в размере 100% среднего заработка не зависимо от стажа работы. Расчет суммы пособия производится по средней дневной зар плате рассчитанной исходя из фактического заработка за 2 предшествующих болезни месяца. В расчет средн зарплаты не включается все виды доп зарплаты, а также материальное помощь. Суммы фактического заработка за 2 месяца делятся на количество дней фактически отработанных работником и умноженных на число дней болезни. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств фонда сой страхования и начисляется его производится корреспонденцией
Д – т   69/фсс             К – т 70
Лекций 9

Оплата очередного отпуска.
            Основанием для начисления служит распоряжение руководителя предприятия или утвержденный им график отпусков. Право на  оплачиваемый отпуск имеют лишь постоянные работники заключившие с предприятием трудовой договор ч/з 11 месяцев после приема на работу. В последующие годы работы отпуск работы предоставляется любо по графику отпусков, либо по заявлению работника.

            Продолжительность отпуска конкретным исполнителем устанавливается предприятием самостоятельно не менее 24 дней исходя из расчета 6-ти дневной рабочей недели.

            Расчет отпускных также производится на основании определения среднедневного заработка за 3 календарных месяца предшествующих уходу в отпуск. В сумму фактической зарплаты не включаются доп зарплата и материальная помощь.

Среднедневной заработок начисляется в случае:

1.                  Если каждые из 3 – х месяцев отработаны полностью путем деления суммы фактического заработка на 3 и на 25,25

2.                  В случае если каждый из 3 месяцев отработан не полностью путем деления начисленной суммы зарплаты на количество рабочих дней по календарю 6 – ти дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

3.                  В случае когда в расчетном периоде 1 или 2 месяца отработаны не полностью путем деления начисленной зарплаты на суммарное кол-во дней определенных для полностью отработанных месяцев из расчета 25,25 дней, а для не полностью отработанных месяцев исходя из количества рабочих дней по календарю 6 дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Если отпуск затрачивает 2 календарных месяца, то отпускные рассчитываются по каждому месяцу отдельно т. к. налога с дохода с физ лиц исчисляется за каждый месяц отдельно сумма начисленных отпускных включается в себестоимость выпускаемой продукции и отражается по Д-ту счетов учета затрат на производство и обращение в корреспонденции с с к-том 70 счета.
Д – т 20,23,25,26,29,44   К-т 70
Для того, чтобы в отдельные особенно летние месяцы не происходила искусственное завышение затрат на предприятии в течение календарного года ежемесячно равными частями создаются резервные или отпускные фонды. Но формирование и начисление этого резерва отражается корреспонденцией.
Д- т 20,23,25,26,29,44    К-т 96
В момент ухода работников в очередной отпуск и начисления ему отпускных оформляется корреспонденция:
Д-т  96      К-т 70
Если резервный фонд мал, т.е. его не хватает, то происходит дочисление. Если резервный фонд избыточный, то происходит списание с 96 счета и присоединяется нераспределенная прибыль.
Д-т 96       К-т 91
Расчет удержаний из зарплаты.
По трудовому законодательству РФ обязательным для всех юр лиц независимо от их организационно правовой формы и формы собственности из зарплаты работающих ежемесячно производится удержание и отчисление сумма которых не должна превышать 50 % начисленного общего заработка.

Удержание может производится:

-          В виде обязательных удержаний, к которым относятся налог на доходы физ лиц и удержания по исполнительным листам,

-          удержание по инициативе администрации, относятся удержания за производственный брак и нанесение материального ущерба,

-          удержание по личному заявлению работника,

            Кроме перечисленных удержаний по справке бухгалтера без письменных свидетельств и предупреждений может быть погашена задолженность по подотчетным суммам даже если она превышает 50 % лимит.

            Обязательные удержания. Самое основное здесь налог на доходы физ лиц. Его расчет производится в соответствии со статьями 207 – 233 часть 2 Налогового кодекса РФ. Плательщиком данного налога является физ лицо, а объектом налогообложения совокупный доход, получаемый как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Налог удерживается работодателем по окончание каждого месяца с суммы совокупного дохода работника с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговым кодексом установлен  перечень доходов не подлежащих налогообложению:

-          Все виды госпособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности,

-          пенсии,

-          Компенсационные выплаты в пределах установленных норм,

-          Алименты и др.

            Налоговым кодексом предусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты:

1)                 В размере 3 тыс рублей в месяц у лиц пострадавших от радиационных катастроф и испытаний, а также инвалидов ВОВ.

2)                 В сумме 500 руб у героев СССР и РФ, участников ВОВ, инвалидов с детства и инвалидов 1 и 2 группы.

3)                 В сумме 400 руб распространяется на все др категории, до месяца в котором совокупный доход превысит 20 тыс рублей.

4)                 В сумме 300 руб на каждого ребенка, находящегося на иждивении или попечении родителей и опекунов до месяцев с совокупным доходом 20 тыс руб.

Стандартные налоговые вычеты производятся только у постоянных работников.
            Существуют еще имущественные, социальные, профессиональные налоговые выплаты, которые производятся территориальным подразделением Министерства по налогам и сборам по заявлению физ лица в момент подачи налоговой декларации.
Налоговые ставки.

-          35% с сумм выигрышей, призов, страховых выплат,

-          30% с сумм дивидендов и доходов лиц, не являющихся гражданами РФ,

-          13% со всех остальных видов доходов,

            Предприятие обязано перечислить в бюджет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты.
Д-т      70        К-т      68
Перечисление налога в бюджет с расчетного счета предприятия
Д-т      68        К-т      51
Лекция 10
Удержание по исполнительным листам в пользу юр или физ лиц.
            Исполнительный лист – документ, выданный судом в котором указана причина, порядок и размер удержания с работников. Наиболее распространенным удержанием этой этой группы являются алименты в пользу несовершеннолетних детей или престарелых родителей, не имеющих собственного дохода.

Удержание алиментов производится со всех видов как основной, так и доп зарплаты, полученной в денежной или натуральной форме как по основному месту работы, так и по совместительству, а также др пособия.

Удержание алиментов не производится со следующих видов заработка:

-          материальной помощи оказываемой в связи со стихийными бедствами, хищением, увечьем или смертью близкого родственника.

-          с премий, носящих единовременный характер.

-          с пособий по временной нетрудоспособности, беременности, родам, безработице.

            Удержание производится по следующим шкалам:

-          на 1 ребенка  — 25% валового дохода

-          на 2 детей – 1/3 заработка

-          на 3 и более – 50 %

            Алименты взыскиваются с начисленной суммы заработка после вычетов из дохода суммы налога на доходы физ лиц.

            Сумма алиментов не позднее чем в 3 дневный срок со дня зарплаты выдается взыскателю лично из кассы предприятия или перечисляется ему почтовым переводом.

            При этом оплата почтового перевода производится за счет средств плательщика алиментов. Начисление алиментов и других удержаний по исполнительным листам оформляется корреспонденцией:
            Д – т 70          К- т     76
Удержание по инициативе администрации организации.
1)      Удержание за причиненный предприятию материальный ущерб.

По распоряжению руководителя предприятия м/б удержан материальный ущерб не превышающий месячного заработка работника. В случае если сумма ущерба больше, то удержание производится по решению суда согласно исковому заявлению администрации предприятия.
Д-т 73       К-т 94
            2)  Удержание за брак по вине работника,

Неисправимым браком называется продукция, которая в силу имеющихся в ней  дефектов не м/т быть использована в соответствие с её назначением. Потери, принесенные предприятию из-за не исправности материала складываются из стоимости предприятия, зарплаты, ЕСН и части накладных общехозяйственных расходов. Сумма потери м/б уменьшена на стоимость реализации лома, оформляется корреспонденцией:
       Д – т 28          К-т      20,23,26
Удержание из зарплаты работника
Д-т  70       К-т 73
Списание суммы неисправного брака в вину из-за которого она произошла:
Д-т 73        К-т 28

                  

3) Удержание по инициативе работника.

                Производится на основании поданных письменных заявлений работника предприятия. По письменному заявлению м/т производится добровольное удержание алиментов, однако лицо, изъявившее добровольно платить алименты вправе в любое время  как увеличить их размер, так и прекратить выплату.

               Также по письменному заявлению происходит удержание сумм направленных на уплату коммунальных платежей, товаров купленных в кредит, разных видов страхования жизни и имущества, добровольного и др.

В этом случае:
Д-т      70        К-т      76
Затем сумма перечисляется той организацией которая эти удержания принадлежат:
Д-т 76             К-т 51
Порядок выдачи зарплаты, учет невыданной депонированной зарплаты.
Распоряжением руководителя по согласованию с банком обслуживающим предприятие устанавливается день выплаты зарплаты работникам предприятия. Для учета произведенных в календарном году исчислений и удержаний на каждого работника даже если он проработал 1 календарный месяц открывается лицевой счет в котором отражается все данные влияющие на расчет удержания, членство в профсоюзах, статус работника, наличие иждевенца ( детей ), уплата алиментов и т.д.

            На лицевом  счете ежемесячно отражается весь доход, получаемый работником на предприятии по всем основаниям, суммы удержания, суммы причитающиеся к выплате.

            Для выплат зарплаты по данным лицевых счетов бухгалтером в едином экземпляре составляется платежная или расчетно-платежная ведомость. Исправление в ведомостях делать нельзя.

            На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера. Выдается  зарплата в течение 3-х дней начиная со дня поступления денег с расчетьного счета в кассу предприятия, которое называется расчетным периодом по зарплате. Все остальные дни до следующей выплаты зарплаты называются межрасчетным периодом, в течение которого из кассы могут производится выплаты отпускных листов по времен нетрудоспособности, компенсации выплат по расходным кассовым ордерам.

            Выдачу денег кассир производит лицу указанному в ведомости по предъявлению удостоверения личности, данные которого в ведомость не заносятся, а отбирается расписка работника с получением денег. Если выдача поизводится по доверенности оформленной с соблюдением соответствующих правил. В этом случае перед распиской по получению денег кассир делает надпись по доверенности, получатель предъявляет удостоверение личности и расписывается в ведомости своей подписью. Доверенность остается в кассе как приложение к ведомости. По истечению 3-х дней кассир должен:

1)      В ведомости против фамилии лиц, которым не была проведена выплата зарплаты, делается отметка «депонированная».

2)      В конце ведомости сделать надпись о суммах фактически выплаченной зарплаты. Сверить с общим итогом по платежной ведомости и скрепить своей подписью даты.

3)      Записать в кассовую книгу сумму фактически выпалченной зарплаты.

Бухгалтер проверяет отметки сделанные кассиром в платежной ведомости. Итоги суммы выплаченной и депонированной зарплаты. Если на всем предприятии составляется одна платежная ведомость и отсутствует депонированная зарплата, то платежная ведомость является первичным  расходным кассовым документом, дополнительно расходно кассовый ордер не оформляется. Если же ведомостей несколько или есть депонированная зарплата, то на фактически выплаченную сумму составляется 1 расходно кассовый ордер и еще один на сумму депонированной зарплаты, которая сдается на расчетный счет в банк обьявлением на взнос наличными.

Депонированная зарплата в бухгалтерии ставится на учет и выдается по расходному кассовому ордеру по мере требования или в специально установленные дни.
Выплата зарплаты из кассы предприятия
Д- т 70                       К-т 50
Перечисление зарплаты на расчетный счет или сбер книжки работников
Д-т 70             К-т 51
Выплата зарплаты в натуральной форме
Д-т 70             К-т 90
Учет депонированной зарплаты отражается:
Д-т 70             К-т 76
Сдача депонированной зарплаты из кассы в банк
Д-т 51             К-т 50
Выплата зарплаты работнику из кассы
Д-т 76             К-т 50
Лекция 11

Документальный учет.

Начисления и выплаты зарплаты.
Регистрами первичного учета являются табель учета рабочего времени, маршрутные листы, платежные и расчетно-платежные ведомости, т.е. те документы по которым в бухгалтерии производится начисление и выплата зарплаты.

            Регистрами аналитического учета являются лицевые счета и налоговые карточки, а также формируемые на их основе оборотные ведомости, которые составляются по отдельным подразделениям или категориям работников.

            Синтетический учет ведется на пассивном балансовом счете 70 «расчеты с персоналом по зарплате», который предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам зарплаты премий, пособий, пенсий, выплачиваемые работающим пенсионерам и др выплаты.

            По кредиту сч 70 отражаются начисления всех видов основной и доп зарплаты, а то Д-ту удержания, погашение по подотчетным суммам, а также выплаты зарплаты из кассы предприятия или перевод её на сберегательную книжку работника. Кредитовый остаток показывает сумму задолженности предприятия перед своими работниками по начисленной, но еще невыплаченной зарплате на начало или конец отчетного периода. 
Сч 70



Д-т

К-т

К-т 68

Сд н

К-т 73,76

Д-т 20,23,25,26,29,44

К-т 71

Д-т 08,01

К-т 50

Д-т 91

К-т 51

Д-т 99

К-т 90

Д-т 94

К-т 76

Д-т 69



Сд к
    продолжение
--PAGE_BREAK--