Реферат: Аудит финансовых вложений 4

--PAGE_BREAK--— Методические рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г., 2009. Утверждено в письме Минфина РФ от 29 января <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. № 07-02-18/01, от 28 января <metricconverter productid=«2010 г» w:st=«on»>2010 г. № 07-02-18/01;
— Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация). УтвержденоСоветом по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 22 декабря 2005 года протокол № 41;

— Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Утверждено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, от 22 апреля 2004 года протокол № 25;

— Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг. Утверждено советом по аудиторской деятельности при Минфине России от 26 ноября  2009 года протокол № 80.

4 уровень: положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета и его аудита, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта, разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов. К ним следует отнести:

Внутрифирменные правила (стандарты аудита)

-Правило (стандарт аудита) №1 «Цели, основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»;

-Правило (стандарт аудита) №2 «Документирование аудита»;

-Правило (стандарт аудита) №3 «Планирование аудита»;

-Правило (стандарт аудита) №4 «Существенность в аудите»;

-Правило (стандарт аудита) №5 «Аудиторские доказательства»;

-Правило (стандарт аудита) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

-Правило (стандарт аудита) №7 «Внутрифирменный контроль качества»;

-Правило (стандарт аудита) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

При разрешении различных хозяйственных споров приоритет отдается документам более высокого уровня.

Основные цели аудита финансовых вложений:

1)  Своевременность оформления всех необходи­мых документов по:

— оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

— сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных
бумаг;

— учету результатов от финансовых вложений.

2) Соответствие требованиям налогового законодательства.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

1) Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.

Аудиторы должны проанализировать данные пер­вичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации; предоставленные займы; вклады по договору простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообраз­ность финансовых вложений, исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2) Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерско­го учета финансовых вложений.

Аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

3) Установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.

Аудиторы рассматривают хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений предприятия. К числу таких операций относятся: предоставление и возврат займов, покупка и продажа ценных бумаг, безвозмездное их получение и передача, осуществление и получение вклада в уставный капитал. Изучая порядок оформления этих операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, выписки по счету «депо» и др. При этом обращается внимание на соответствие самих документов действующему законодательству, наличие в них всех необходимых реквизитов и правильность произведенных арифметических расчетов.

4) Аудиторам следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия (по себестоимости каждой ценной бумаги, по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО)). Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить также правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.

5) Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59. Для этого необходимо проверить, что такой резерв формируется в конце года по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати, в специальных бюллетенях и т.п. Уменьшение ранее сформированного резерва под обесценение ценных допус­кается при росте рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на момент формирования резерва.

6) Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете до­ходов по операциям с финансовыми вложениями.

Для получения исчерпывающей информации о суммах и сроках начисления доходов по финансовым вложениям, аудиторы могут сделать от своего имени или от имени предприятия-клиента запрос в адрес предприятий и организаций, выплативших доходы (в виде процентов, дивидендов и т.п.). Полученные сведения сравниваются с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета, проверяемого предприятия.

7) Оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Для этого аудиторам целесообразно самостоятельно провести инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Ин­вентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета предпри­ятия, с данными выписок этих организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий, а также займы, предоставленные другим предприятиям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами (учредительными договорами, договорами займа, расчетно-платежными документами).

Если результаты инвентаризаций, поведенных аудиторами и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений перед составлением годового отчета.

8) Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.
3.2 Источники информации для проверки аудита финансовых вложений
Поскольку основная цель аудита финансовых вложений является  составление обоснованного мнения аудитора о достоверности и полноте информации финансовых вложений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, то необходимо выделить основные источники информации для проверки учета финансовых вложений, необходимые для получения аудиторских доказательств:

1.     Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

·        документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

·        документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

·        свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

·        документы приема-передачи ценных бумаг;

·        платежные поручения и выписки банка;

·        приходные и расходные кассовые ордера.

2.     Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

·        учредительные документы;

·        выписки из реестра акционеров;

·        выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

·        сертификаты акций и другие ценные бумаги;

·        договоры займа;

·        договоры о совместной деятельности (договоры постоянного товарищества).

3.     Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.),  а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

         4.  Формы учетной документации по инвентаризации:

·        приказ о создании комиссии по инвентаризации;

·        ведомость результатов инвентаризации;

·        инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5.Финансовая ( бухгалтерская, статистическая, налоговая) отчетность.

6. Прочие, например, учетная политика, Книга учета ценных бумаг и так далее.

Итак, после проведенной работы, по сбору аудиторских доказательств, полученных из источников информации, необходимо приступить к проведению аудита.
  3.3 Планирование аудита финансовых вложений
Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г. № 696).

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита финансовых вложений предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальностизаключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита финансовых вложений на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

— внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

— внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

— организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

— видах деятельности;

— структуре капитала и курсе акций;

— технологических особенностях;

— уровне рентабельности;

— основных контрагентах экономического субъекта;

— порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

— существовании дочерних и зависимых организаций;

— системе внутреннего контроля;

— принципах формирования оплаты труда персонала.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, изучить основные источники информации, такие как:

1) устав экономического субъекта;

2) документы о регистрации экономического субъекта;

3) протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собра­ний акционеров либо других аналогичных органов управления эко­номического субъекта;

4) документы, регламентирующие учетную политику;

5) бухгалтерская и статистическая отчетность;

6) документы планирования деятельности экономического субъ­екта (планы, сметы, проекты);

7) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта и прочие.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита финансовых вложений.

Считая проведение аудита возможным, аудиторская организа­ция готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с эко­номическим субъектом заключается договор.

Разработка общего плана и программы аудита финансовых вложений основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.
Таблица 9 – Рабочий документ – Вопросник внутреннего контроля учета финансовых вложений

№ № п/п

Содержание вопроса или объекта исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Выводы и решения аудитора

 1

Определяется ли кто несет ответственность за опера- ции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций

Операции не санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются

Внутренний контроль неудовлетворительный

 2

Каким образом организова -на передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?

Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации, доступ к их оформлению и документации ограничен

Условия, обеспечива- ющие сохранность ценных бумаг удовлетворительны

 3

Проводятся ли инвентари-

зации финансовых вложе- ний?

Проводятся только в конце года

Необходимо провести сплошную инвентаризацию

 4

Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?

Осуществляется выборочный контроль

Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию

 5

Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?

Да, в соответствии с учетной политикой

Уточнить правиль- ность формирования резервов

 6

Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?

Определены

Анализ состава и порядка формирова- ния первоначальной стоимости финансо- вых вложений

 7

Организован ли эффектив- ный аналитический учет финансовых вложений?

Аналитический учет ведется по видам финансовых вложе- ний

Анализ данных аналитического учета по регистрам

 8

Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?

Схем нет, имеется рабочий план счетов

Высока вероятность ошибок в корреспон- денции счетов

 9

Произведена ли классификация финансовых вложений?

Да

Анализ правильнос-ти классификации
    продолжение
--PAGE_BREAK--


По данным таблицы 9 проведенного опроса можно сделать вывод, что надежность системы внутреннего контроля СПК колхоз-племзавод имени Чапаева находится на среднем уровне.

Изучение системы бухгалтерского учета позволяет аудитору установить обоснованность принятых аудируемым лицом в учетной политике правил организации и ведения бухгалтерского учета операций с основными средствами. При этом анализируется содержание приказа об учетной политике организации, в том числе в целях налогообложения и установление его соответствия Положениям по бухгалтерскому учету операций с основными средствами, требованиям налогового законодательства.

В приказе об учетной политике должны быть раскрыты порядок отражения затрат на ведение учета финансовых вложений, порядок их переоценки, перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета рабочего плана счетов, перечень и содержание первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, место хранения ценных бумаг, перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам, порядок выдачи и принятия ценных бумаг, утвержденный порядок инвентаризации и акты инвентаризации, порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями.
Таблица 10 – Рабочий документ – Вопросник для оценки надежности системы бухгалтерского учета финансовых вложений

ПН

Элементы учетной политики

Варианты

Оценка надежности

1

2

3

4

1.

Форма бухгалтерского учета

Таблично-автоматизированная

Высокая

2.

Наличие графика документооборота по учету финансовых вложений

Имеется



Высокая

3.

Наличие утвержденного порядка инвентаризации финансовых вложений

Имеется



Высокая

4.

Отражение в учетной политике порядка санкционирования операций с финансовыми вложениями

Отражено

Высокая

5.

Соблюдение принципа распределения ответственности и полномочий в графике документооборота и его реализации (разделение функций доступа к активам, выдачи разрешений на операции с активами, осуществления хоз. операций и их отражения в учете

Соблюдается частично



Средняя



Продолжение таблицы 10

1

2

3

4

6.

Соблюдение графика документооборота:

Соблюдается

Высокая

7.

Формы первичных учетных документов, используемые в организации

Разработанные в соответствии с предъявляемыми требованиями и утвержденные Приказом об учетной политике

Средняя

8.

Ведение журналов учета финансовых вложений и регистрации первичных учетных документов

Ведутся

Высокая

9.

Соблюдение порядка инвентаризации финансовых вложений

Соблюдается частично

Средняя

10.

Соблюдение порядка санкционирования операций с финансовыми вложениями

Соблюдается частично

Средняя



Можно сделать вывод, что система надежности системы бухгалтерского учета финансовых вложений находится на уровне выше среднего.

 При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск бухгалтерской отчетности и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен аудиторский риск (АР).
Формула факторной модели:

ВРxPKxPH=AP,                                                                                           (1)

где

ВР — внутрихозяйственный риск;

PK— риск средств контроля;

РН — риск необнаружения.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, можно воспользоваться способом, который поможет в дальнейшем в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора.

Аудитор принял, что: ВР — 60%, РК — 50%, РН — 10%. Рассчитаем значение риска:

(0,6 x 0,5 x 0,1) x 100%= 3%

 Итак, аудиторский риск можно оценить как низкий, используя три градации.

Оценка уровня существенности производится на основании отчетности СПК колхоз-племзавод имени Чапаева и представляется в табличной форме  с использованием системы базовых показателей.
Таблица 11 – Рабочий документ — Расчет уровня существенности в СПК колхоз-племзавод имени Чапаева за <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г.

Базовый показатель

Источник информации

Значение базового показателя,

тыс. руб.

Доля, %

Сумма уровня существенности, тыс. руб.

1

2

3

4

5

1.Чистая прибыль

стр. 190 Ф №2

74976

5

3749

2.Выручка от продажи

стр. 010 Ф №2

489856

2

9797

Продолжение таблицы 11

1

2

3

4

5

3. Валюта баланса

стр. 300 Ф №1

550421

2

11008

4.Собственный капитал

стр. 490 Ф №1

417938

10

41794

5. Общие затраты

стр. 020 + стр. 040 Ф №2

424369

2

8487

Итого:

х

14730

х

74835



1. Расчет среднестатистического значения уровня существенности:

(3749 + 9797 + 11008 + 41794 + 8487) / 5 = 14967 тыс.рублей.

2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в процентах:

(14967 – 3749) / 14967 * 100% = 75 тыс.руб.

3. Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего в процентах:

(41794 – 14967) / 14967 * 100% = 179 тыс.руб.

Поскольку в том и другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателя от среднего является значительным, принимается решение отбросить значения: 41794 и 3749 тысяч рублей и, соответственно, не использовать их.

          (9797 + 11008 +8487) / 3 = 9764 тыс. рублей.

Полученную величину допустимо округлить до 10000 тыс. рублей и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

(10000 – 9764): 9764 * 100% = 2,4 тыс.руб.

Аудитор вправе принять уровень существенности 2,4 тыс.руб., поскольку он соответствует установленному (не более 20%). То есть это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволят определить наличие ошибки в отчетности исследуемой организации и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

 В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во вни­мание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

 — общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на дея­тельность аудируемого лица;

— особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, вклю­чая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

— общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

— учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

— влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов фи­нансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

— планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контро­ля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

— ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, опре­деление наиболее важных областей для аудита;

  — установление уровней существенности для аудита;

— возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

— выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

— относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

— влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее спе­цифических особенностей;

— существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполнен­ной работы, в том числе:

— привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, под­разделений, дочерних компаний аудируемого лица;

— привлечение экспертов;

— количество территориально обособленных подразделений одного аудируе­мого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

— количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с дан­ным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

— возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируе­мого лица может оказаться под вопросом;

— обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аф­филированных лиц;

— особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования зако­нодательства;

— срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствую­щих услуг аудируемому лицу;

— форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандар­тами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского за­дания.

Аудиторская организация определяет в общем плане и роль внутреннего аудита,а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и опре­деленные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета ди­ректоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эф­фективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и пол­ную разработку общего плана и программы аудита.
Таблица 12 — Рабочий документ — Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация: СПК колхоз-племзавод имени Чапаева

Период, за который проводится аудит:

с 01.07.2008г. по 31.07.2008г.

Период проведения аудита: с 01.07.2008г. по 31.07.2008г.

с 01.07.2008г. по 31.07.2008г.

Количество человеко-часов:

186

Руководитель аудиторской группы:

Николаев Н.Н.

Состав аудиторской группы:

2

Планируемый аудиторский риск

3%

Планируемый уровень существенности

2,4 тыс.руб.

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечание

1

Аудит вложений в уставные капиталы других организаций

За год

Николаев Н.Н. Михайлов М.М.

Провести инспектирование,

пересчет

2

Аудит вложений в совместную деятельность

За год

Николаев Н.Н. Михайлов М.М.



3

Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев

За год

Николаев Н.Н. Михайлов М.М.

Провести инспектирование, пересчет.

4

Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев

За год

Николаев Н.Н. Михайлов М.М.

Провести инспектирование



Разработка программы проведения аудита финансовых вложений (Приложение 3) включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Во второй части курсового проекта будет приведен пример составления плана и программы по аудиту финансовых вложений.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре. Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.    продолжение
--PAGE_BREAK--