Реферат: Курс лекций по Теории бухгалтерского учета

--PAGE_BREAK--1. Понятие о хозяйственном учете
Слово «бухгалтер» переводится с немецкого как «книговед». Бухгалетерский учет как наука существует более 500 лет, с момента, когда Лука Пачолли выпустил трактат «О счетах и двойной записи». Он впервые предложил использовать дебет одного и кредит другого счета.

<img width=«124» height=«123» src=«ref-2_175886270-394.coolpic» v:shapes="_x0000_s1032 _x0000_s1031 _x0000_s1033 _x0000_s1034 _x0000_s1035"><img width=«120» height=«120» src=«ref-2_175886664-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1027">

Сегодня при ООН существует организация, вырабатывающая единые методики подхода к бухгалтерскому учету.

Основным законом, регулирующим бухгалтерский учет в Российской федерации является Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете».

С появлением производства появился и хозяйственный учет. Все, что имеет стоимостное выражение, составляет хозяйство и подвергается учету.

Хозяйственный учет возник с возникновением материального производства, он постоянно развивался и совершенствовался. Хозяйственный учет представляет собой полное отражение и качественную характеристику учитываемых объектов.

Хозяйственный учет ведется путем наблюдения, измерения и регистрации. Основными этапами учетного процесса является: обработка информации и передача ее пользователям.
2. Измерители
В учете применяется 3 вида измерителей:

1) натуральные измерители (метры, штуки, кг и т.д.);

2) денежные изменители (рубли или другие национальные денежные единицы, если учет ведется в валюте, то она переводится в рубли на дату совершения операции);

3) трудовые измерители (часы, дни, недели, месяцы, чел/час, чел/день и т.д.).
3. Виды учета
Существует 4 вида хозяйственного учета:

1) оперативный учет – характеризуется быстротой передаваемой информации, возможностью быстрого реагирования и принятия решений. Для него характерны неточность и отсутствие документального ведения.

2) статистический учет – отражает общественно однородные явления. Для статистической информации характерны приблизительные вычисления, сравнительные величины и рассмотрение явлений в динамике, документально оформляется не всегда.

3) налоговый учет – появился с введением гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль». Налоговый учет учитывает налогооблагаемую базу и суммы налогов.

4) бухгалтерский учет – представляет собой сплошное, непрерывное и документально обоснованное отражение хозяйственных явлений в стоимостной оценке. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
4. Задачи бухгалтерского учета
Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом определяются политикой государства. В настоящее время перед бухгалтерским учетом поставлены 3 основные задачи:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;

2) обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за наличием и движением имущества, обязательств, использованием трудовых, финансовых и материальных ресурсов;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов.
5. Принципы бухгалтерского учета
Принципы бухгалтерского учета официально не зарегистрированы ни в одном нормативном документе, тем не менее они используются в учете.

На сегодняшний день принципы бухгалтерского учета делятся на допущения и требования.

Допущенияпредполагают, что:

1) активы и обязательства организации существуют обоснованно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

2) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

3) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года[1]к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

4) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Требованияв бухгалтерском учете должны обеспечивать:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2) своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности)[2];

3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходлов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

4) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечия);

6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)

Активы и обязательства организации могут быть долгосрочными (срок их действия больше года) и краткосрочными (срок их действия меньше года). Если срок установлен с 1 января текущего года до 31 декабря этого же года, то он считается меньше года, а если срок установлен с 1 января до 1 января следующего года, то он будет считаться больше года.

Имущество– это совокупность имущественных прав (актив) или имущественных прав и обязанностей (пассив), принадлежащих определенному лицу.

<img width=«472» height=«422» src=«ref-2_175886737-6142.coolpic» v:shapes="_x0000_s1037 _x0000_s1036 _x0000_s1038 _x0000_s1039 _x0000_s1040 _x0000_s1041 _x0000_s1042 _x0000_s1043 _x0000_s1044 _x0000_s1045 _x0000_s1046 _x0000_s1047 _x0000_s1048 _x0000_s1049 _x0000_s1050 _x0000_s1051 _x0000_s1052 _x0000_s1053 _x0000_s1054 _x0000_s1055 _x0000_s1056 _x0000_s1057 _x0000_s1059"><img width=«468» height=«420» src=«ref-2_175892879-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1028">
    продолжение
--PAGE_BREAK--Предмет и метод бухгалтерского учета 1. Хозяйственные процессы и их характеристика
Предприятие (организация), производя продукцию, выполняя работы или оказывая услуги совершает огромное количество хозяйственных операций. Эти хозяйственные операции в совокупности составляют хозяйственные процессы, которые подразделяются на:

1. процесс снабжения;

2. процесс производства;

3. процесс реализации – продажа.

В результате производственной деятельности хозяйственные средства находятся в постоянном кругообороте.

Кругооборот хозяйственных средств совпадает с хозяйственными процессами.

На первой стадии кругооборота (процессе снабжения) денежные средства предприятия превращаются в необходимые материальные ценности (сырье), необходимые для процесса производства.

На второй стадии кругооборота (процессе производства) происходит превращение хозяйственных средств (материальных ценностей), которые соединяются с рабочей силой, в новый товар, в новую продукцию предприятия, которая отличается по своему внешнему виду, назначению и стоимости.

На третьей стадии (процессе реализации – продаж) продукция предприятия превращается в денежные средства, но большего размера, чем их первоначально затрачено.
2. Понятие предмета бухгалтерского учета
Предмет бухгалтерского учета– это то, что подлежит учету, т.е. имущество и обязательства, принадлежащие хозяйствующему субъекту, т.е. хозяйственные средства и их источники в процессе расширенного воспроизводства (снабжение, производство, реализация и т.д.).

Каждый отдельный вид средств и источников называется объектом учета. Бухгалтерский учет не охватывает и не отражает того, что не имеет стоимости.
3. Элементы метода бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета отвечает на вопрос: как ведется учет? Совокупность приемов и способов, используемых для отражения объектов учета в определенной последовательности, называется методом учета:

1) документация – бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции; первичные документы должны содержать необходимые реквизиты;

2) инвентаризация – это сверка наличия объектов учета с документальным оформлением этих объектов, т.е. документальное подтверждение наличия;

3) оценка и калькуляция – имущество и обязательства, а также хозяйственные факты подлежат оценке в денежном выражении. Калькуляция осуществляется в процессе учета себестоимости произведенной продукции, выполнении работ, оказании услуг;

4) счета и двойная запись – бухгалтерский учет в РФ ведется методом двойной записи, т.е. хозяйственные операции отражаются в дебете одного и кредите другого счета в одинаковой сумме;

5) бухгалтерский баланс и отчетность – бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление (информацию) об имуществе и обязательствах, а также финансовых результатах деятельности предприятия.
4. Классификация хозяйственных средств предприятия по составу и размещению (актив, имущество)
Все имущество предприятия, его хозяйственные средства можно подразделить на:

I) основные средства – это активы, срок службы которых более 1 года и они в процессе производства участвуют многократно;

II) оборотные средства – они однократно участвуют в процессе производства и полностью передают свою стоимость на готовую продукцию.

К оборотным средствам относятся сырье, материалы, готовая продукция, незавершенное производство (продукция, не прошедшая всех стадий обработки), а также деньги на расчетном счете и в кассе и дебиторская задолженность (нам должны)

III) отвлеченные средства – это средства (временно и навсегда) изъятые из оборотов предприятия:

— авансовые платежи поставщикам и налогов в бюджет;

— финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные);

— убытки (Убытки = Доходы – Расходы < 0 – это антиприбыль)

Финансовые вложения– это акции, облигации и другие ценные бумаги, а также займы и кредиты выданные, участие в уставных капиталах других организаций.

IV) нематериальные активы – это стоимость патентов, торговых марок и товарных знаков, названия фирмы, а также деловая репутация организации и организационные расходы (при определенных условиях).

Деловая репутация– это разность между покупной ценой имущества и стоимостью актива и пассива баланса (Стоимость – (Актив + Пассив) = Деловая репутация).
    продолжение
--PAGE_BREAK--5. Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования (пассив, обязательства).
Хозяйственные средства по источникам образования подразделяются на:

I
) источники собственных средств:

1) уставный капитал – величина уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах и представляет собой совокупность вкладов учредителей (участников) организации, то есть их долей, акций, паевых взносов;

2) амортизация (износ) – это процесс постепенной передачи, переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на стоимость готовой продукции;

3) резервы и целевое финансирование (15-20% прибыли, формируемой в соответствии с уставом за счет прибыли) – резервы создаются для покрытия убытков организации и для обеспечения сомнительных долгов (долг, не погашенный в срок); целевое финансирование, как правило, осуществляет вышестоящая организация и оно предназначено для определенных целей;

4) добавочный капитал – возникает в случае дооценки основных средств или при получении имиссионного дохода акционерного общества.

5) прибыль – это разница между доходами и расходами организаций (это финансовый результат хозяйственной деятельности).

II
) заемные (привлеченные) средства:

1) краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы;

2) кредиторская задолженность (наш долг) перед поставщиками, бюджетом по налогам, фондам (пенсионным, социального страхования, фондом медицинского страхования), перед рабочими и служащими оп заработной плате.
Бухгалтерский баланс 1. Понятие о бухгалтерском балансе
Бухгалтерский баланс представляет собой средства группировки и обобщенного отражения в денежной оценке на 1 число каждого месяца хозяйственных средств предприятия.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, одна сторона которой называется «Актив» (с латинского «быть»). В ней расположены хозяйственные средства предприятия по виду и размещению в специальной группировке. Другая часть таблицы называется «Пассив» (с латинского «объяснять»). В ней расположены хозяйственные средства предприятия по источникам образования в специальной группировке.

Каждый отдельный вид средств и источников в балансе называется статьей, например, «Основные средства», «Денежные средства», «Уставный капитал» и т.д. Статьи имеют расшифровки, например, статья «Запасы» имеет расшифровки: «сырье и материалы», «товары отгруженные и прочее».

Статьи объединяются в разделы.

В активе баланса 2 раздела:

I– Внеоборотные активы

II– Оборотные активы

В пассиве баланса 3 раздела (разделы в балансе имеют сквозную нумерацию):

III– Капитал и резервы

IV– Долгосрочные обязательства

V– Краткосрочные обязательства

Итог актива всегда должен быть равен итогу пассива. Этот показатель называют валютой баланса или балансом (строка 300 равна строке 700).
2. Содержание и структура бухгалтерского баланса. Особенности бухгалтерского баланса.
Существующая в настоящее время форма баланса, имеющая 5 разделов, статьи и расшифровки, является рекомендованной организациям (то есть не является обязательной к применению). Предприятие имеет право вводить по своему усмотрению показатели в активе и пассиве, которые для них будут являться значительными. В тоже время в балансе должны быть сохранены итоговые показатели разделов и показатели валюты баланса.

Особенностью баланса, применяемого в настоящее время, являются статьи:

 1) «Основные средства» (стр. 120), где должна быть показана остаточная стоимость основных средств, которая получается как разница между первоначальной стоимостью (счет 01) и суммой накопленной амортизации (счет 02).

Счет 01 – счет 02 = остаточная стоимость (³0);

2) «Нематериальные активы» (стр. 110), где также показывается остаточная стоимость нематериальных активов, которая получается как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой накопленной амортизации:

Счет 04 – счет 05 = остаточная стоимость НМА (³0);

3) «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (счет 81, Активный объект учета), показывается в пассиве баланса в круглых скобках, при подсчете итога раздела IIIвычитается.

4) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», где должна быть показана прибыль (или убыток) прошлых лет, учтенная на счете 84 и прибыль (или убыток) отчетного года, учтенная на счете 99; если у организации получается финансовый результат – убыток, то он показывается в строке 470 в круглых скобках, при подсчете итога раздела IIIтакже вычитается.
    продолжение
--PAGE_BREAK--3. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Четыре типа изменения в балансе.
Баланс является средством контроля за работой предприятия по состоянию на 1 число каждого месяца. С началом следующего отчетного периода на предприятии происходит множество хозяйственных операций, которые по-своему влияют на баланс. Все эти хозяйственные операции можно разделить на 4 типа.

1) Активные (А+А-). При этом типе изменения происходят в активе баланса: одна статья (или подстатья) увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же величину. Итог не меняется, равенство сохраняется. Например, если получены деньги в кассу с расчетного счета 100.000 р.:

А «Касса» +100.000

А «Расчетный счет» –100.000,

итог актива не изменился.

Например, переданы материалы юридическому лицу как взнос в уставный капитал этого юридического лица 100.000:

А «Финансовые вложения» +100.000

А «Материалы» –100.000,

итог актива не изменился.

2) Пассивные (П+П-). При этом изменении одна статья (или подстатья) пассива увеличивается, а другая уменьшается, итог пассива не меняется. Например, часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации:

П «Уставный капитал» +100.000

П «Прибыль» –100.000,

итог пассива не изменился.

3) Активно-пассивные в сторону увеличения (А+П+). При этом изменении в балансе одна статья актива увеличивается и одна статья пассива увеличивается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (увеличится) на ту же сумму. Например, поступили материалы от поставщиков:

А «Материалы» +14.000

П «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» +14.000,

Увеличение пассива и актива на 14.000.

Например, получен краткосрочный кредит банка:

А «Расчетный счет» +100.000

П «Расчеты по кредитам и займам (кредиторская задолженность» +100.000,

Увеличение пассива и актива на 100.000.

4) Активно-пассивные в сторону уменьшения (А-П-). При этом изменении в балансе одна статья актива уменьшается и одна статья пассива уменьшается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (уменьшится) на ту же сумму. Например, перечислены с расчетного счета средства в погашение задолженности поставщику 60.000р.:

А «Расчетный счет» -60.000

П «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» -60.000,

Уменьшение пассива и актива на 60.000.

Содержание хозяйственной операции

Актив

Пассив

Тип изменения

+

–

+

–

1. Выдана заработная плата работникам предприятия



50



70

А-П- (IV)

2. Перечислены налоги бюджету



51



68

А-П- (IV)

3. Отпущены материалы в основное производство

20

10





А+А- (I)

4. Погашен краткосрочный займ



51



66

А-П- (IV)

5. Сформирован уставный капитал открытием расчетного счета

51

75





А+А- (I)

6. За счет прибыли начислена премия работникам





70

84

П+П- (II)

7. Приобретены акции на бирже

58

51





А+А- (I)

8. Перечислена задолженность пенсионному фонду



51



69

А-П- (IV)

9. Начислена амортизация по основным средствам

20



02



А+П+ (III)

10. Обнаружен излишек в кассе

50



91



А+П+ (III)

11. Обнаружена недостача материальных ценностей на складе (списана на убытки)



10



91

А-П- (IV)

12. Начислены отпускные работникам предприятия

20



70



А+П+ (III)
    продолжение
--PAGE_BREAK--Счета бухгалтерского учета 1. Счета бухгалтерского учета, их строение. Счета активные,  пассивные и активно-пассивные
Счета бухгалтерского учета представляют собой средства контроля и текущего отражения хозяйственных средств и их источников. Счета открываются на основании статей баланса: на основании статей актива – активные, на основании статей пассива – пассивные.

<img width=«124» height=«112» src=«ref-2_175892952-483.coolpic» v:shapes="_x0000_s1061 _x0000_s1060 _x0000_s1062 _x0000_s1063 _x0000_s1064">Схематически счет представляет собой двухстороннюю Т-образную таблицу. Левая часть счета называется «дебет» («он должен»), правая часть счета называется «кредит» («он имеет»).

Каждый счет имеет свой номер и название. Запись на счетах начинается с выноса остатка на начало месяца – сальдо.

Открыть счет – это значит вынести начальное сальдо.

<img width=«124» height=«111» src=«ref-2_175893435-551.coolpic» v:shapes="_x0000_s1070 _x0000_s1071 _x0000_s1072 _x0000_s1073 _x0000_s1074 _x0000_s1076"><img width=«124» height=«111» src=«ref-2_175893986-545.coolpic» v:shapes="_x0000_s1065 _x0000_s1066 _x0000_s1067 _x0000_s1068 _x0000_s1069 _x0000_s1075">У активных счетов сальдо записывается по дебету, у пассивных – по кредиту!

В течение месяца на счетах отражается движение средств и источников, так как в бухгалтерском учете отчетным периодом является календарный месяц, за который подсчитываются итоги, то есть выводится сальдо конечное.

У активных счетов по дебету отражается увеличение, а по кредиту – уменьшение объекта учета. У пассивных – наоборот: по дебету – уменьшение объекта учета, по кредиту – увеличение!

<img width=«280» height=«124» src=«ref-2_175894531-853.coolpic» v:shapes="_x0000_s1095 _x0000_s1077 _x0000_s1078 _x0000_s1079 _x0000_s1080 _x0000_s1081 _x0000_s1082 _x0000_s1089 _x0000_s1090 _x0000_s1091 _x0000_s1083 _x0000_s1084 _x0000_s1085 _x0000_s1086 _x0000_s1087 _x0000_s1088 _x0000_s1092 _x0000_s1093 _x0000_s1094"><img width=«276» height=«120» src=«ref-2_175895384-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1029">

В конце месяца по каждому счету подсчитываются итоги. Итог движения средств или источников за месяц называется оборотом. В конце месяца после подсчета оборотов по дебету и кредиту подсчитывается сальдо конечное. Которое записывается в дебет и кредит счета (в зависимости от типа счета).

У активных счетов:

Ск = Сн по дебету + оборот по дебету – оборот по кредиту (записывается в дебет счета)

<img width=«181» height=«35» src=«ref-2_175895457-446.coolpic» v:shapes="_x0000_i1033">

У пассивных счетов:

Ск = Сн по кредиту + оборот по кредиту – оборот по дебету

<img width=«177» height=«33» src=«ref-2_175895903-420.coolpic» v:shapes="_x0000_i1034">




Счета, у которых сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым называются активно-пассивными. Если сальдо у счета и по дебету, и по кредиту – оно называется развернутым. Итоговое сальдо называется свернутым.

<img width=«220» height=«246» src=«ref-2_175899027-2729.coolpic» v:shapes="_x0000_s1187 _x0000_s1186 _x0000_s1191 _x0000_s1192 _x0000_s1188 _x0000_s1189 _x0000_s1190 _x0000_s1193">В балансе по активно-пассивным счетам сальдо показывают развернутым, то есть дебетовое в активе баланса, кредитовое – в пассиве.

Например:

1. Начислена арендная плата арендодателю

Д20К76 10.000

2. Начислена арендная плата арендатора

Д76К91 20.000

3. Получена арендная плата от арендатора

Д51К76 30.000

4. Перечислена арендная плата арендодателю

Д76К51 15.000

В общем, структура активно-пассивного счета выглядит следующим образом:

<img width=«399» height=«172» src=«ref-2_175901756-3123.coolpic» v:shapes="_x0000_s1195 _x0000_s1194 _x0000_s1196 _x0000_s1197 _x0000_s1198 _x0000_s1199 _x0000_s1200"><img width=«396» height=«168» src=«ref-2_175904879-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1035">
    продолжение
--PAGE_BREAK--2. Двойная запись операций на счетах. Ее сущность. Проводки простые и сложные


Каждая хозяйственная операция отражается на счетах дважды в дебете одного и кредите другого счета в одинаковой сумме. Указанные наименования и номер дебетуемого и кредитуемого счета называются бухгалтерской проводкой.

Проводки, в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется называются простыми (например, Д50 К51).

Сложныминазываются проводки, в которых один счет дебетуется, а два или несколько кредитуются или наоборот (например, получены материалы от поставщиков по договорной цене 300.000 р, в т.ч. 18% НДС).

Д10 «Материалы» – 254.237

Д19 «НДС по приобретенным ценностям»– 45.763

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300.000

или в другой форме записи

Д10К60 254237

Д19К60 45763

Любую сложную проводку можно выразить несколькими простыми.
3. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь
Счета, открытые на основании статей баланса называются синтетическими. Они показывают состояние хозяйственных средств, расчетов в обобщенном виде. Это те счета, которые перечислены в плане счетов.

Более детальную характеристику счета можно отразить с помощью аналитических счетов. Аналитические счета открываются на основании синтетических счетов. Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» могут быть открыты аналитические счета: «Ткани шерстяные», «Ткани полушерстяные», «Красные», «Черные», «Доски», «Топливо» и т.д.

Основной особенностью аналитических счетов является:

1. Сальдо на начало всех аналитических счетов равно сальдо на начало синтетического счета, к которому они открыты.

2. Сумма оборотов по дебету всех аналитических счетов равна обороту по дебету синтетического счета, соответственно и кредит счетов.

3. Сальдо на конец всех аналитических счетов равно сальдо на начало синтетического счета, к которому они открыты.

Счета аналитического учета, на которых ведется учет только в денежном измерении выглядят также, как и синтетические счета. Их показатели имеют только денежное выражение.

Аналитические счета, на которых ведется учет и в натуральном, и в денежном измерении отражают движение средств и в денежном выражении, и в количественном (натуральном).
4. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета
Перед составлением бухгалтерского баланса в конце каждого месяца на основании данных по счетам составляется оборотная ведомость. Она представляет собой таблицу, в которой показываются номера и наименования счетов, остаток на начало по дебету и кредиту и остаток на конец по дебету и кредиту. Условием правильности выполненной работы является наличие трех пар равенств итога:

1. Остатки на начало по дебету и кредиту равны между собой.

2. Обороты дебетовые и кредитовые между собой равны (т.к. существует принцип двойной записи).

3. Остатки на конец между собой равны.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам представляет расшифровку синтетических счетов. Их на предприятии будет составлено столько, ко скольким синтетическим счетам они открыты.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, на которых ведется учет и в натуральном, и в денежном измерении составляются с указанием количества и суммы.

Основанием для заполнения ведомостей по аналитическим счетам являются аналитические счета. Итог аналитической оборотной ведомости равен строке данного счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.
5. План счетов бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета – это перечень счетов, отражающих группировку необходимой информации о хозяйственной деятельности предприятия, которая служит для управления, контроля, обобщения и анализа.

В основу группировки счетов положены экономические особенности учитываемых объектов, характер их участия в кругообороте средств, а также особенности хозяйственных процессов.
Доходы и расходы организации
Порядок учета доходов и расходов организации определен в ПБУ 9 и ПБУ 10.

Доход– это увеличение экономических выгод (экономическая выгода – это получение дохода).

Расход– это уменьшение экономических выгод.

Все то, что поступает на предприятие (имущество и обязательства) и выбывает с предприятия можно квалифицировать как доходы и расходы организации или не доходы и не расходы.

Д(сч)–(90)Р(91 99)= Финансовый(прибыль или)результат(убыток)(к концу года 99 à84)

Все доходы и расходы можно поделить на 2 группы:

1. Доходы и расходы от обычных видов деятельности (сч. 90)

2. Прочие доходы и расходы

– операционные (сч. 91)

– внереализационные (сч. 91)

– чрезвычайные (сч. 99)

Операционные: аренда, лизинговые соглашения, участие в уставном капитале других организаций и проч.

Внереализационные: штрафы, пени, неустойки, курсовые разницы, безвозмездно полученные ценности и проч.

Чрезвычайные: доходы и расходы, полученные в результате стихийных бедствий, пожаров и наводнений и национализации, в т.ч. страховое вознаграждение.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Документация и инвентаризация 1. Сущность и значение документов
Порядок составления документов определен Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» в ст.9 и «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным приказом Минфина СССР №105 от 29 июля 1983г.

Документы– это письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменное подтверждение факта осуществления операции.

Документы являются источником учетной экономической информации, используемой в управлении, контроле и анализе хозяйственной деятельности, обеспечивают сохранность собственности, имеют правовое и юридическое значение, являются письменными доказательствами при спорах.

Разрабатывают формы первичных учетных документов Госкомстат, Госстрой, Минтруда и ЦБ РФ.

Показатели и значения в унифицированных формах в организации не должны меняться, они могут дополняться по необходимости.

Кассовые и банковские документы изменению не подлежат.
2. Классификация документов.
Документы классифицируются:

ПО НАЗНАЧЕНИЮ:

1. оправдательные (накладная, счет, кассовый ордер);

2. бухгалтерского оформления (бухгалтерская справка, расчеты);

3. распорядительные (платежные поручения, кассовый ордер, приказ о приеме на работу и зачисление в штат)

4. комбинированные (расчетно-платежные ведомости).

ПО ОБЪЕМУ СОДЕРЖАНИЯ:

1. первичные (кассовый ордер, требование, накладная, чек)

2. сводные (авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость).

ПО СПОСОБУ СОСТАВЛЕНИЯ:

1. разовые (требования, накладные);

2. накопительные (лицевой счет, лимитно-заборная карта).

ПО МЕСТУ СОСТАВЛЕНИЯ:

1. внутренние (накладные-требования);

2. внешние (платежные требования или поручения, выписка банка).
3. Требования, предъявляемые в документах
К бухгалтерским документам предъявляются следующие требования:

– они должны быть составлены своевременно, то есть в момент совершения операции или сразу после ее окончания;

– документ должен быть достоверным, а также составлен четко и иметь ясное содержание.

К составлению документов предъявляются следующие требования:

1. документы должны быть составлены на специальных бланках;

2. документы должны строго соблюдать установленные формы и реквизиты;

3. в документе должен быть четко и разборчиво написан текст и цифры;

4. незаполненные реквизиты прочеркиваются одной чертой;

5. денежная сумма указывается цифрой и прописью.

В документе должны быть подписи должностных лиц с указанием должности.

Реквизиты документа – это необходимая исходная информация, которая содержится в документах.

К числу обязательных реквизитов документов относят:

1. наименование документа, его номер;

2. название организации, от имени которой составляется документ;

3. дата составления документа;

4. содержание хозяйственной операции;

5. измерители хозяйственной организации в натуральном и денежном выражении;

6. подписи лиц, ответственных за совершение операций и их должности.
4. Документооборот
Обработанные бухгалтерские документы в бухгалтерии в течение 1 года, затем сдаются в архив. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете!» бухгалтерские документы должны хранится в архиве не менее 5 лет.

Существует четкая схема документооборота, которая предполагает движение документов в организации с момента их создания, проверки, обработки и передачи в архив.

Документооборотом считается путь продвижения документов от момента их составления до момента сдачи в архив (Приказ №105).
5. Инвентаризация, ее виды и значение
Нормативная база: Методические рекомендации Минфина РФ №49 «О проведении инвентаризации».

Понятие инвентаризация происходит от латинского слова «инвентира», что означает «находить». Это сверка данных бухгалтерского учета с наличием объектов учета в натуральном выражении путем пересчета, взвешивания, измерения и дегустации.

На предприятии в определенные сроки проводят инвентаризацию для проверки достоверности данных бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации назначают комиссию в составе не менее трех человек (как правило, материально ответственное лицо, работник бухгалтерии и представитель администрации).

Результаты инвентаризации обязательно оформляются специальным документом,  называемым «Инвентаризационная опись». В ней указывается наименование конкретного объекта учета, обнаруженное его количество в натуральном выражении (или стоимостном). Затем эти описи передаются в бухгалтерию для сверки с данными бухгалтерского учета.

На основании сверенных данных, указанных в инвентаризационной описи с данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость, где указываются те позиции, по которым обнаружены расхождения. В этой же сличительной ведомости определяется результат инвентаризации – излишки или недостачи, то есть доходы или расходы (счет 91). Все излишки и недостачи приходуются в бухгалтерском учете, то есть оформляются бухгалтерскими записями как результаты инвентаризации.

По результатам инвентаризации составляется акт, в котором указывается общая сумма доходов или расходов, то есть излишков или недостач. Излишки, как правило, приходуются и попадают под налогообложение налога на прибыль по рыночной стоимости. В акте также указываются недостачи, которые решением руководителя могут быть отнесены на материально ответственное лицо (в этом случае должен быть заключен договор о полной материальной ответственности с материально ответственным лицом) или списаны за счет предприятия, то есть кА прочие расходы.

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации:

1. Обнаружен излишек денежных средств в кассе:

Д50 К91

2. Обнаружен излишек товаров, материалов, готовой продукции

Д10,41,43 К91

3. Обнаружен излишек основных средств и нематериальных активов:

Д01,04 К91

4. Обнаружена недостача денежных средств в кассе:

Д94 К50

5. Недостача списана на МОЛ, кассира:

Д73/2 К94*


6. Сумма недостачи удержана из зарплаты кассира:

Д70 К73/2

7. Сумма недостачи внесена в кассу МОЛ:

Д50 К73/2
    продолжение
--PAGE_BREAK--Учет основных хозяйственных процессов 1. Учет процесса снабжения
<img width=«604» height=«88» src=«ref-2_175904952-1202.coolpic» v:shapes="_x0000_s1202 _x0000_s1201 _x0000_s1203 _x0000_s1204 _x0000_s1205 _x0000_s1206 _x0000_s1207 _x0000_s1208 _x0000_s1209 _x0000_s1210"><img width=«600» height=«84» src=«ref-2_175906154-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1036">

В процессе заготовления – приобретения сырья, материалов – материально-производственные запасы (МПЗ) происходят следующие процессы:

1. согласно заключенным договорам с поставщиками о поставке МПЗ происходит расчеты с поставщиками за полученные материальные ценности;

2. учет материальных ценностей, их оприходование на складе и отпуск в производство;

3. учет материальных ценностей в бухгалтерии предприятия в количественном и стоимостном выражении.

Поставщик, отгрузив материальные ценности, выставляет нашему предприятию счет, в котором указываются все отгруженные МПЗ, их цена, количество, общая сумма по счету, а также НДС (и акциз).

Счет выписывается обязательно на основании договора, который заключается между поставщиком и покупателем.

Деньги поставщик получает после перечисления их с расчетного счета предприятия, предварительно выставленный счет проверяется на соответствие условиям договора.

Возможно также перечисление денег нашим предприятием поставщику как предварительной оплаты предстоящей поставки (которая учитывается на активном счете 60/1 – «Авансы выданные»: Д60/1 К51). В этом случае в платежном поручении указывается номер договора и указание о том, что платеж является авансом.

Предприятие, получив материальные ценности, обязано их оприходовать их на складе, где должна быть обеспечена их сохранность. Кладовщик или заведующий складом обязаны отразить поступление материальных ценностей в количественном выражении в специальном документе – «Карточке складского учета материалов». Эта карточка отражает наличие и движение (приход и расход) по каждому наименованию материалов в количественном выражении за каждый рабочий день. Из этих данных получают постоянные сведения о наличии того или иного материала на конец рабочего дня. В бухгалтерии предприятия ведется учет материальных ценностей в количественном и стоимостном выражении. Для этого материалы учитываются по учетным ценам. Учетная цена может быть плановой или фактической себестоимостью (элемент учетной политики).

В учете применяются следующие виды цен по материально-производственным запасам (ПБУ 5/01):

1. договорная цена, которая действует на определенную партию товаров – МПЗ и оговаривается в договоре;

2. рыночная цена, действующая и сложившаяся на рынке на сегодняшний день (ст. 40 ч.IНК РФ);

3. согласованная цена бывает в случае взноса в уставный капитал другой организации, при товарообменных операциях (бартер);

4. плановая цена оговаривается во внутренних документах организации, рассчитывается как правило от фактической цены за предшествующие периоды и включает в себя как собственно стоимость МПЗ, так и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

5. фактическая себестоимость слагается из фактической цены приобретения (как правило оптовой или договорной) плюс фактические ТЗР.

Транспортно-заготовительные расходы– это затраты предприятия, связанные с заготовкой, транспортировкой, погрузкой-разгрузкой, консультационными, информационными, посредническим услугами, а также таможенные пошлины и сборы.

Оценка производственных запасов в текущем учете

Фактическая себестоимость заготовления МПЗ учитывается по дебету счета 10 «Материалы». ТЗР (то есть расчеты с транспортными организациями. Оплата погрузочно-разгрузочных работ, услуги снабженческо-сбытовых организаций – посредников) учитываются также по дебету счета 10, они включаются в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ, то есть увеличивают стоимость поступивших материалов. Для учета ТЗР может быть открыт отдельный субсчет к счету 10 «Материалы».

Рассмотрим графически счет 10 «Материалы»

<img width=«623» height=«555» src=«ref-2_175906227-10585.coolpic» v:shapes="_x0000_s1212 _x0000_s1211 _x0000_s1213 _x0000_s1214 _x0000_s1215 _x0000_s1216 _x0000_s1217"><img width=«624» height=«552» src=«ref-2_175916812-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1037">

Сумму ТЗР можно рассчитать по проценту. Для этого сначала рассчитывают процент ТЗР:

<img width=«264» height=«57» src=«ref-2_175916885-1016.coolpic» v:shapes="_x0000_i1038">

<img width=«200» height=«51» src=«ref-2_175917901-815.coolpic» v:shapes="_x0000_i1039">, где

При поступлении материалов (работ, услуг) от поставщиков в платежных документах указывается и сумма НДС, которая добавляется к договорной стоимости приобретения материалов или входит составной частью (в том числе в договорную стоимость приобретенных материальных ценностей). Поставщику необходимо заплатить помимо стоимости материалов также НДС и общая сумма долга поставщику отразится по кредиту счета 60. например, если поступили материалы от поставщиков по договорной цене 300.000 рублей в том числе 18 НДС, то эта хозяйственная операция отразится проводкой:

Д10К60 254.237

Д19К60 45.763

Для выделения НДС из договорной цены общая сумма договорной цены умножается на 18 и делится на 118 или умножают на коэффициент 0,1525.

Дебет счета 19 показывает дебиторскую задолженность бюджета перед нашим предприятием.

Дебет 19 возникает. Когда мы платим (перечисляем) деньги с расчетного счета и приходуем в своем учете материалы (работы, услуги).

Налоговые вычеты по НДС

НДС, учтенный по дебету счета 19 может быть взят в зачет, или могут быть произведены налоговые вычеты, или списан входной НДС в уменьшение долга бюджету проводкой

Д68 К19

при соблюдении всех следующих условий:

1. материалы, работы, услуги предназначены для производственных целей (идут на производство продукции и ее продажу);

2. материалы, работы, услуги оприходованы;

3. материалы, работы, услуги оплачены;

4. имеется счет-фактура по НДС.
    продолжение
--PAGE_BREAK--2. Учет процесса производства – расходов по обычным идам деятельности
Во время изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) предприятие затрачивает определенные средства (сырье, материалы, заработную плату, налоги, расходы на содержание зданий и сооружений и прочие расходы). Эти затраты делятся в зависимости от способа включения в себестоимость на прямые и косвенные.

К прямым затратам относят расходы, которые непосредственно включаются в стоимость изготавливаемой продукции, то есть сырье. Материалы, топливо, энергия, заработная плата, налоги и прочие затраты.

К косвенным затратам относят расходы, которые непосредственно не включаются в себестоимость определенного вида продукции, но они способствуют процессу изготовления продукции. Это расходы по эксплуатации машин и оборудования, расходы по содержанию цехов, по содержанию аппарата управления предприятием.

Учет прямых затрат ведется на активном, калькуляционном счете 20 «Основное производство». Все затраты собираются по дебету счета 20. Сальдо начальное по счету 20 показывает незавершенное производство, которое получено в результате инвентаризации, проведенной в последнюю смену месяца (или другим методом). По документам определяются затраты, вошедшие в выпуск продукции, результат от которых будет только в следующем месяце.

Рассмотрим графически счет 20 «Основное производство»

<img width=«598» height=«568» src=«ref-2_175918716-10477.coolpic» v:shapes="_x0000_s1218 _x0000_s1219 _x0000_s1220 _x0000_s1221 _x0000_s1222 _x0000_s1223 _x0000_s1224 _x0000_s1227 _x0000_s1225 _x0000_s1226"><img width=«596» height=«564» src=«ref-2_175929193-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1040">

После отражения всех затрат на счете 20 расчитывают фактическую себестоимость готовой продукции по следующей формуле:

С/сФакт ГП = Сн20 + Об Д20 – Ск20 – Экономия(Д10 К20)– Брак(Д28 К20)

Учет косвенных расходов ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», где отражаются расходы по цехам и счете 26 «Общехозяйственные расходы», который предназначен для учета затрет по содержанию аппарата управления предприятием.

Эти счета активные, по дебету этих счетов собираются расходы, которые в конце месяца списываются в основное производство, то есть сальдо эти счета не имеют:

Д20 К25,26

Распределение косвенных расходов по видам выпускаемой продукции, работ, услуг может осуществляется пропорционально:

1. основной заработной плате производственных рабочих;

2. себестоимости продаж;

3. объему дохода каждого вида продукции, работ, услуг;

4. в плановом проценте.

Выбранный метод распределения является элементом учетной политики.

Счет 26 также может быть списан в дебет счета 90 «Продажи» – элемент учетной политики.

Счет 25 ведется, когда отдельные цеха производства имеют большие размеры и обособлены.

Рассмотрим графически счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

<img width=«638» height=«460» src=«ref-2_175929266-7184.coolpic» v:shapes="_x0000_s1228 _x0000_s1229 _x0000_s1230 _x0000_s1231 _x0000_s1232 _x0000_s1233 _x0000_s1234"><img width=«636» height=«456» src=«ref-2_175936450-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1041">
3. Учет процесса продаж (реализации) – доходов по обычным видам деятельности
Понятие продажа (реализация) представляет из себя двойственный процесс. С одной стороны, это процесс отгрузки (материально-вещественный), при котром происходит смена собственника. С другой – это момент получения выручки – дохода, то есть денежный или стоимостной.

Эти процессы не совпадают по времени, поэтому и в бухгалтерском учете существует два метода учета продаж:

1. учет продаж по отгрузке или методом начисления, или исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

2. учет продаж по оплате или кассовый метод.
Учет продаж (реализации) по моменту зачисления денег на расчетный счет или в кассу (по оплате)
Учет готовой продукции и ее отгрузки

Готовая продукция, которая изготовлена в процессе производства и принята ОТК, сдается на склад:

Д43 К20

Готовую продукцию отгружают потребителям – покупателям – со склада согласно заключенным договорам.

На количество отгруженной продукции выписывается счет, в котором указывается наименование продукции, количество, цена, общая сумма по счету, НДС, итоговая сумма с учетом НДС.

Покупатель, получив счет от поставщика (либо платежное требование, поручение) должен его оплатить.

Продукция считается отгруженной до тех пор, пока не произойдет оплата ее покупателями. Отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Сальдо начальное счета 45 и сальдо конечное счета 45 показывает стоимость отгруженной продукции (по фактической себестоимости), которая еще не оплачена покупателями. Обороты по дебету счета 45 показывают стоимость отгруженной в течение месяца продукции по фактической себестоимости. Обороты по кредиту счета 45 показывают фактическую себестоимость отгруженной продукции, которая уже продана, то есть реализована (за которую получены деньги).

<img width=«302» height=«100» src=«ref-2_175936523-739.coolpic» v:shapes="_x0000_s1239 _x0000_s1238 _x0000_s1243 _x0000_s1240 _x0000_s1241 _x0000_s1242 _x0000_s1244 _x0000_s1245 _x0000_s1246 _x0000_s1247 _x0000_s1248 _x0000_s1249 _x0000_s1250 _x0000_s1251 _x0000_s1252 _x0000_s1253 _x0000_s1254 _x0000_s1255 _x0000_s1256 _x0000_s1257 _x0000_s1258 _x0000_s1259 _x0000_s1260 _x0000_s1261"><img width=«300» height=«96» src=«ref-2_175937262-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1042">

Рассмотрим графически счет 45 «Товары отгруженные»

<img width=«636» height=«328» src=«ref-2_175937335-5173.coolpic» v:shapes="_x0000_s1262 _x0000_s1263 _x0000_s1264 _x0000_s1265 _x0000_s1266 _x0000_s1267 _x0000_s1268"><img width=«636» height=«324» src=«ref-2_175942508-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1043">

По мере поступления денег на расчетный счет или в кассу в бухгалтерии составляется справка, в которой указывается фактическая себестоимость проданной продукции, которая списывается в дебет счета 90:

Д90 К45

Учет коммерческих расходов (расходов на продажу)

Отгружая свою продукцию покупателям предприятие несет определенные расходы, связанные с отгрузкой:

1. расходы на упаковку (тара, бумага, картон и т.д., то есть счет 10);

2. расходы на погрузку и разгрузку продукции (начисление заработной платы грузчикам, ЕСН, счета 70 и 69);

3. расходы на транспортировку (счета транспортных организаций или свой гараж, счета 60 или 23);

4. расходы, связанные с рекламой продукции (счета 10, 76).

Все эти расходы носят название коммерческих или расходов на продажи и учитываются на активном счете 44.

Сальдо начальное и конечное показывает расходы на продажи по нереализованной продукции.

Обороты по дебетусчета 44 показывают затраты предприятия – коммерческие расходы, произведенные за месяц.

Обороты по кредитусчета 44 показывают сумму списанных расходов на продажи за месяц.

Рассмотрим графически счет 44 «Расходы на продажу»

<img width=«601» height=«448» src=«ref-2_175942581-7689.coolpic» v:shapes="_x0000_s1269 _x0000_s1270 _x0000_s1271 _x0000_s1272 _x0000_s1273 _x0000_s1274 _x0000_s1275"><img width=«599» height=«444» src=«ref-2_175950270-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1044">
Учет продаж (реализации)

Продукция считается проданной, если деньги за нее поступили на расчетный счет организации или в кассу. Сумма, поступившая на расчетный счет или в кассу, называется выручкой от реализации или доходом от обычных видов деятельности.

Продажи продукции учитываются на счете 90 «Продажи». Сальдо начальное и конечное счет не имеет.

Обороты дебетусчета 90 показывают:

1. фактическую себестоимость реализованной продукции:

Д90 К45

2. сумму коммерческих расходов на продажи, относящиеся к проданной продукции:

Д90 К44

3. начисленный налог на добавленную стоимость, который поступает в составе выручки на расчетный счет или в кассу организации:

Д50,51 К90 – поступление выручки

и который необходимо выделить из полученной суммы выручки, умножив ее на 18 и разделив на 118:

Д90 К68 – выделен НДС с реализации

Обороты по кредитусчета 90 показывают полученную выручку – доход от реализации продукции, в том числе НДС:

Д50,51 К90

В конце месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 90:

1. если выручка – доход, полученный от покупателя превышает фактические затраты предприятия по изготовлению продукции, то предприятие получает прибыль, которая отражается проводкой:

Д90 К99

2. если фактические затраты превысили сумму выручки, то предприятие получает (несет) убыток, который отражается проводкой:

Д99 К90

<img width=«434» height=«172» src=«ref-2_175950343-1124.coolpic» v:shapes="_x0000_s1277 _x0000_s1276 _x0000_s1278 _x0000_s1279 _x0000_s1281 _x0000_s1282 _x0000_s1283 _x0000_s1284 _x0000_s1285 _x0000_s1286 _x0000_s1287 _x0000_s1288 _x0000_s1289 _x0000_s1290 _x0000_s1291"><img width=«433» height=«169» src=«ref-2_175951467-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1045">

Рассмотрим графически счет 90 «Продажи»

<img width=«601» height=«376» src=«ref-2_175951540-5572.coolpic» v:shapes="_x0000_s1292 _x0000_s1293 _x0000_s1294 _x0000_s1295 _x0000_s1296 _x0000_s1297 _x0000_s1298"><img width=«599» height=«372» src=«ref-2_175957112-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1046">

Счет 90 является финансово-результатным, сопоставляющим, на котором определяется финансовый результат и сопоставляются обороты. Определив финансовый результат и отразив его проводкой, счет 90 закрывается, так как уравниваются обороты по дебету и кредиту.
    продолжение
--PAGE_BREAK--