Реферат: Учет и ревизия основных средств
--PAGE_BREAK--2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ2.1 Анализ хозяйственной деятельности СМП за 2001-2002 года
Основными данными для анализа хозяйственной деятельности поезда являются:
- баланс предприятия — форма №1;
- отчет о финансовых результатах и их использовании — форма №2;
- оперативные данные статистического и бухгалтерского учета. [9]
Рассмотрим деятельность предприятия на протяжении двух лет. Детальная характеристика основных показателей за 2001 и 2002 год сведенные в следующих таблицах.
Таблица 2.1 – Технико-экономические анализ работы Поезда
Показатель
Отчет 2001 год тыс. грн.
2002 год
Отклонение +/-*
Относительное
Абсолютное %
План тыс. грн.
Факт тыс. грн.
К плану тыс. грн
К факту 2001 тыс. грн
К плану %
К факту 2001 %
Выполнено работ
из них:
7905
7062
5800
-1262
-2105
82,1
73,4
Капитальное строительство
2790
1510
1077
-433
-1713
71,3
38,6
Капитальный ремонт
5115
5552
4723
-829
-392
85,1
92,3
План выполненных работ за 2002 год не выполнен по капитальному строительству на 433 тыс. грн или выполнен на 71,3 %, по капитальному ремонту не выполнен на 829 тыс. грн или выполнен на 85,1 %
По сравнению с отчетными данными минувшего года выполнено работ по капитальному строительству меньше на 1713 тыс. грн., по капитальному ремонту меньше на 392 тыс. грн.
Невыполнение плана объясняется:
- отсутствие необходимых материалов, металлоконструкций;
- дефицит рабочей силы;
- невозможность приобретения в необходимом количестве запчастей для ремонта и эксплуатации автомобильной техники.
Таблица 2.2 – Анализ фактических затрат на себестоимость за 2002 год
Показатель
План тыс. грн.
Факт тыс. грн.
Отклонение +/-
Абсолютное тыс. грн.
Относительное %
Стоимость выполненных работ
5668,4
5668,4
100
Прямые затраты из них:
4200,6
4206,2
-5,6
100,1
Материалы
2647,3
2654,9
-7,6
100,3
Заработная плата
1043,2
1043,2
100
Эксплуатация машин и механизмов
510,1
508,1
2,0
99,6
Накладные затраты
1467,8
1462,2
5,6
99,6
План по затратам выполнен на 100 %.
Экономия по “Эксплуатация машин и механизмов”, “Накладные затраты” достигнута за счет завышения Управлением железной дороги плана их затрат.
Превышения затрат по “Материалы” допущено из-за повышения цен на материалы.
Таблица 2.3 – Структура основных средств Поезда
Показатель
01.01.2002г.
Поступило тыс. грн
Выбыло тыс. грн.
01.01.2003г .
Сумма, тыс. грн.
Удельный вес, %
Сумма, тыс. грн.
Удельный вес, %
Всего основных средства
8899
8691
Здания сооружения и передаточные устройства
6340,2
71,2
160,1
6180,1
71,1
Машины и оборудование
818
9,2
11,9
13,9
816
9,4
Транспортные средства
1575,7
17,7
61,3
1514,4
17,4
Инструмент, приборы, инвентарь (мебель)
55,4
0,7
2,1
1,3
56,2
0,6
Другие основные средства
109,7
1,2
49,7
35,1
124,3
1,4
Структура основных средств за год изменилась в основном за счет:
— передачи в коммунальную собственность города зданий и сооружений находившихся на балансе Поезда;
— разрешения вышестоящей организации на передачу основных средств другим структурным подразделениям дороги.
Фондовооруженность за 2002 год исходя из стоимости основных средств и среднесписочной численности всего персонала составила 44,6 тысячи гривен (8691/195). Этот показатель показывает какая сумма основных средств приходится на одного работника Поезда.
Коэффициент фондоотдача за 2002 год исходя из суммы выполненных работ и стоимости основных средств составил 0,67 (5800/8691). Этот коэффициент показывает на сколько эффективно Поезд использует основные средства.
Коэффициент фондоемкости за 2002 год исходя из стоимости основных средств и суммы выполненных работ составил 1,5 (8691/5800).
Таблица 2.4 – Анализ дебиторской задолженности Поезда
Показатель
На 01.01.2002 тыс. грн.
На 01.01.2003 тыс. грн.
Увеличение (+), уменьшения (-)
Дебиторская задолженность всего
37,3
16,5
-20,8
АТ Строитель (аренда)
0,4
-0,4
Промсил (кирпич)
2,3
-2,3
ПП «Казка»
0,3
0,3
Соцстрах
4,4
-4,4
Задолженность по зарплате
1,8
-1,8
Задолженность по квартплате
13,0
1,8
-11,2
Работник Поезда
15,4
14,3
-1,1
Бюджет
0,1
0,1
Дебиторская задолженность на 01.01.2002г. в сравнении с началом 2003г. уменьшилась на 20,8 тыс. грн. Основной дебитор – работник Поезда (Поезд заплатил за работника по решению Самарского суда за дорожно-транспортное происшествие совершенное работником Поезда).
По другим дебиторам задолженность незначительная и в ближайшее время будет погашена.
Таблица 2.5 – Анализ кредиторской задолженности Поезда
Показатель
На 01.01.2002 тыс. грн.
На 01.01.2003 тыс. грн.
Увеличения (+), уменьшения (-)
Кредиторская задолженность
327,4
337,1
9,7
ТМЦ
161,3
69,1
-92,2
Бюджет
41,2
66,4
25,2
Фонды
35,9
61,8
25,9
Заработная плата
84,8
131,1
46,3
Другая
4,2
8,5
4,3
Кредиторская задолженность на 01.01.2003 г. в сравнении с началом 2002 года увеличилось на 9,7 тыс. грн.
Основными кредиторами являются бюджет (подоходный налог, НДС), фонды (безработицы, пенсионный, соцстрах) и заработная плата работников Поезда, увеличение задолженности по этим показателям связано с:
- повышением заработной платы в 2002 г. на 50%;
- плохим финансированием вышестоящей организации.
Эти показатели значительно уменьшатся после 15 числа текущего месяца (крайний срок выдачи заработной платы).
Причиной уменьшения задолженности за ТМЦ является:
- списание долгосрочной кредиторской задолженности;
- взаимных зачетов с кредиторами.
Таблица 2.6 Анализ фактического наличия ТМЦ Поезда
Превышения планового показателя ТМЦ объясняется:
- подготовкой к работе в зимних условиях,
- подготовкой ТМЦ к строительству скоростной ветки, но не начавшемся из-за рождественских праздников и выходных.
2.2 Анализ финансовых показателей СМП за 2001-2002 года
Оценка финансового состояния предприятия проводится различными субъектами анализа. В первую очередь информация, полученная в ходе анализа, интересует собственников предприятия и потенциальных инвесторов, а также организации, вступающие в различные отношения с данным предприятием. Финансовое положение выражает обобщающие показатели, полученные в ходе производства и реализации продукции, использование всех видов ресурсов, получение финансовых результатов и достижение определенного уровня оборачиваемости средств предприятия. [10]
Финансовое состояние предприятия является комплексным понятием, которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей, отражающие наличие и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности.
Основными показателями, характеризующими финансовое состояние предприятия, являются:
— обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность;
— состояние нормируемых запасов материальных ценностей;
— эффективность использования банковского кредита и его материальное обеспечение;
— оценка устойчивости платежеспособности предприятия.
Анализ факторов, определяющее финансовое состояние предприятия, способствует выявлению резервов и росту эффективности производства.
Финансовое состояние предприятия зависит от всех сторон деятельности предприятия: от выполнения производственных планов, снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли, роста эффективности производства, а также от факторов, действующих в сфере обращения и связанных с организацией оборота товарных и денежных фондов – улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции, совершенствования процессов реализации и расчетов. При анализе необходимо выявить причины неустойчивости состояния предприятия и наметить пути его улучшения.
Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Цель анализа состоит не только в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на ее улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на данном предприятии.
Для оценки и анализа финансового состояния предприятия рекомендуется система финансовых показателей, для расчета которых используется финансовая информация, содержащаяся в «Балансе предприятия» (Форма №1) и «Отчете о финансовых результатах» (Форма №2). [11]
Основные показатели, которые используются на предприятии, при анализе финансового состояния предприятия могут быть объединены в такие группы:
— ликвидности;
— деловой активности;
— рентабельности;
— платежеспособности;
— рыночной активности.
Показатели ликвидности позволяют определить возможность предприятия на протяжении года оплатить краткосрочные обязательства.
С помощью них можно дать оценку ликвидности баланса предприятия, то есть насколько быстро отдельные виды активов могут быть переведены в денежные средства. Для того чтобы предприятие имело большую ликвидность, оно должно поддерживать надлежащее соотношение между преобразованием оборотных (краткосрочных) активов в денежные средства и сроками погашения поточных активов. Так как обязательства, погашаются денежными средствами, при анализе ликвидности основное внимание уделяют фактическим денежным средствам или возможности предприятия получить их путем преобразование активов без существенных затрат в их стоимости.
Предприятие неликвидное, если существует безопасность, что оно не сможет выполнить свои текущие финансовые обязательства. Это может быть временной проблемой или может служить симптомом более серьезных и постоянных проблем в деятельности предприятия.
Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.[13]
Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков).
Коэффициент мгновенной (абсолютной) ликвидности.
Данный коэффициент равен отношению наиболее ликвидных активов к наиболее срочным обязательствам. Под наиболее ликвидными активами, как и при группировании статей баланса, являются денежные средства, их эквиваленты и текущие финансовые инвестиции. Краткосрочные обязательства предприятия, которые представлены суммой срочных обязательств и краткосрочных пассивов включают:
— кредиторскую задолженность и другие пассивы;
— кредит не погашенный в срок;
— краткосрочные кредиты и заемные денежные средства.
Коэффициент мгновенной ликвидности характеризует, на сколько объем текущих обязательств по кредитам и расчетам может быть погашен за счет высоко ликвидных активов, то есть показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.
Кмл = <img width=«33» height=«41» src=«ref-1_1911068766-161.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025"> продолжение
--PAGE_BREAK--<img width=«12» height=«23» src=«ref-1_1911068927-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026"> (2.1)
где: Ав – высоко ликвидные активы;
Оп – текущие (краткосрочные) обязательств
Кмл = <img width=«200» height=«44» src=«ref-1_1911069000-516.coolpic» v:shapes="_x0000_i1027"> (2.2)
Кмл н.г. = <img width=«121» height=«44» src=«ref-1_1911069516-348.coolpic» v:shapes="_x0000_i1028">
Кмл к.г. = <img width=«121» height=«44» src=«ref-1_1911069864-347.coolpic» v:shapes="_x0000_i1029">
Оптимальное теоретическое значение показателя Кмл – не менее 0,2.
Коэффициент мгновенной ликвидности также характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса.
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл).
Для вычисления коэффициента текущей ликвидности в состав ликвидных активов в числитель относительного показателя прибавляется дебиторская задолженность, векселя полученные. Коэффициент текущей ликвидности отображает платежные возможности предприятия на перспективу при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.
Этот коэффициент отображает, достаточно ли у организации средств, которые можно использовать для выплаты по собственным краткосрочным обязательствам на протяжении следующего года.
Ктл = <img width=«12» height=«23» src=«ref-1_1911068927-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1030"><img width=«33» height=«41» src=«ref-1_1911070284-161.coolpic» v:shapes="_x0000_i1031"> (2.3)
где: Ал – ликвидные активы;
Оп – текущие (краткосрочные) обязательства, которые состоят из краткосрочных кредитов и расчетов с кредиторами.
Ктл=<img width=«578» height=«44» src=«ref-1_1911070445-1101.coolpic» v:shapes="_x0000_i1032">
(2.4)
Ктл н.г. = <img width=«323» height=«44» src=«ref-1_1911071546-649.coolpic» v:shapes="_x0000_i1033">
Ктл к.г. = <img width=«12» height=«23» src=«ref-1_1911068927-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1034"><img width=«295» height=«44» src=«ref-1_1911072268-587.coolpic» v:shapes="_x0000_i1035">
Оптимальное теоретическое значения показателя Ктл – не менее чем 1,0.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, который равен средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.
Коэффициент общей ликвидности (Кол).
Если в состав ликвидных активов добавить запасы и затраты, получим коэффициент общей ликвидности. Коэффициент характеризует несколько объем текущих обязательств по кредитам и расчетам может быть погашен за счет всех мобилизованных оборотных активов.
Содержание этого показателя состоит в следующем:
— если предприятие не платит, долги по мере окончания сроков их погашения, оно может быть оглашено банкротом в судовом порядке;
— срок погашения краткосрочной задолженности заканчивается быстрее, чем, например, долгосрочных облигаций, поэтому риск здесь выше.
Значение показателей меньше 1,0 может характеризовать процесс финансирования приобретения основных средств за счет краткосрочной задолженности, что недопустимо в практике управления предприятием.
Низкое значение показателя означает также слабую возможность покрытия текущих обязательств текущими активами. Чем выше коэффициент, тем выше мощность предприятия в условиях изменения. Разница между текущими активами и текущими обязательствами составляет оборотный капитал предприятия, которым оно может воспользоваться для финансирования текущих потребности при плохой конъюнктуре. Большое значение коэффициента может говорить о плохом управлении запасами и денежными средствами, об их умертвлении, в то время когда они должны приносить прибыль.
Кол = <img width=«12» height=«23» src=«ref-1_1911068927-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1036"><img width=«33» height=«41» src=«ref-1_1911072928-163.coolpic» v:shapes="_x0000_i1037"> (2.5)
где: Ао – оборотные активы;
Оп – текущие (краткосрочные) обязательства, которые состоят из краткосрочных<img width=«12» height=«23» src=«ref-1_1911068927-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1038"> кредитов и расчетов с кредиторами.
Кол = <img width=«61» height=«45» src=«ref-1_1911073164-269.coolpic» v:shapes="_x0000_i1039"> (2.6)
Кол н.г. = <img width=«75» height=«44» src=«ref-1_1911073433-265.coolpic» v:shapes="_x0000_i1040">
Кол к.г. = <img width=«75» height=«44» src=«ref-1_1911073698-254.coolpic» v:shapes="_x0000_i1041">
Оптимальное теоретическое значение показателя Кол – не менее 2,0. То есть, если стоимость оборотных активов уменьшится на 50% суммы, которая остается, будет достаточна для погашения текущей задолженности в том случае, если до уменьшения коэффициент был равен 2,0.
Коэффициент общей ликвидности не является абсолютным показателем возможности возвращения долгов, так как при нормальных условиях предприятие никогда полностью не ликвидирует свои оборотные активы. Кроме того, коэффициент характеризует не качество оборотных активов, а только при присутствии. [13]
Коэффициент мобильности активов (Кма).
Коэффициент характеризует потенциальную возможность преобразовать активы и ликвидные средства.
Кма = <img width=«12» height=«23» src=«ref-1_1911068927-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1042"><img width=«33» height=«41» src=«ref-1_1911074025-160.coolpic» v:shapes="_x0000_i1043"> (2.7)
где: Ал – ликвидные активы, которые состоят из высоко ликвидных активов, дебиторской задолженности, полученных векселей;
Ан – необоротные активы.
Кма = <img width=«569» height=«41» src=«ref-1_1911074185-1012.coolpic» v:shapes="_x0000_i1044">
(2.8)
Кман.г. = <img width=«337» height=«44» src=«ref-1_1911075197-681.coolpic» v:shapes="_x0000_i1045">
Кмак.г. = <img width=«321» height=«44» src=«ref-1_1911075878-652.coolpic» v:shapes="_x0000_i1046">
Оптимальное теоретическое значение показателя Кма – не менее 0,5.
Показатели деловой активности и прибыли.
Наиболее важными показателями качества работы предприятия являются коэффициенты рентабельности. Они показывают прибыльность деятельности организации, Эти коэффициенты рассчитываются как отношение полученной прибыли к объему реализации продукции. Так как в предприятии могут отображаться несколько показателей прибыльности, то есть ее пользователи имеют возможность рассчитать ряд показателей рентабельности в зависимости от поставленной цели.
Рентабельность продаж (Рп).
Коэффициент рентабельности продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции (работ, услуг). Другими словами, сколько остается у кредитора после покрытия себестоимости продукции (работ, услуг).
Рп = <img width=«33» height=«45» src=«ref-1_1911076530-166.coolpic» v:shapes="_x0000_i1047"> (2.9)
где: Пч – чистая прибыль;
Вр – выручка от реализации (без НДС и акцизного сбора).
Рп = <img width=«348» height=«44» src=«ref-1_1911076696-935.coolpic» v:shapes="_x0000_i1048"> (2.10)
Рп н.г. =<img width=«159» height=«44» src=«ref-1_1911077631-375.coolpic» v:shapes="_x0000_i1049">
Рп к.г. =<img width=«12» height=«23» src=«ref-1_1911068927-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1050"><img width=«204» height=«44» src=«ref-1_1911078079-482.coolpic» v:shapes="_x0000_i1051">
Оптимальное значение этого показателя колеблется по отраслям. Но предприятие со значительным отклонением объема продаж может иметь более высокое значение показателя сравнению с предприятием, которое имеет ожидаемую прибыль на протяжении нескольких лет. Коэффициент также показывает, насколько может изменится себестоимость проданных товаров и операционные затраты, чтобы это не отразилось на прибыли отрицательно.
Методикой проведения оценки финансового состояния кредитора, предлагается оптимальное значение этого показателя на уровне 0,1, то есть прибыльность продаж составляет 10%.
Рентабельность активов (Ра).
Рентабельность активов характеризует прибыльность предприятия, то есть насколько правильно он распределяет свои денежные средства. Показатель выражает отдачу, которая относится на единицу активов кредитора. В принципе он базируется на сопоставлении чистой прибыли и совокупных активов.
Ра = <img width=«33» height=«41» src=«ref-1_1911078561-153.coolpic» v:shapes="_x0000_i1052"> (2.11)
где: Пч – чистая прибыль;
А – активы (валюта баланса).
Ра = <img width=«143» height=«45» src=«ref-1_1911078714-540.coolpic» v:shapes="_x0000_i1053"> (2.12)
Ра н.г. = <img width=«73» height=«44» src=«ref-1_1911079254-231.coolpic» v:shapes="_x0000_i1054">
Ра к.г. = <img width=«72» height=«44» src=«ref-1_1911079485-230.coolpic» v:shapes="_x0000_i1055">
Необходимо учитывать не только значение показателей Рп, Ра и их динамику, но и взаимное отношение коэффициентов один к другому. Причины ухудшения рентабельности активов могут лежать как в снижении рентабельности продаж, так и в уменьшении оборачиваемости активов.
Причиной ухудшения рентабельности продаж может быть рост себестоимости продукции, снижения качества и платежеспособности продукции, а также спроса на нее, падение объема продаж.
Оптимальное значение этого показателя установлено на уровне 0,15, то есть прибыльность активов составляет 15%.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (Ксп).
Ксп = <img width=«12» height=«23» src=«ref-1_1911068927-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1056"><img width=«32» height=«41» src=«ref-1_1911079788-158.coolpic» v:shapes="_x0000_i1057"> (2.13)
где: Дз – краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность;
Зк – заемные денежные средства (долгосрочные и текущие обязательства).
Ксп = <img width=«549» height=«41» src=«ref-1_1911079946-976.coolpic» v:shapes="_x0000_i1058">
(2.14)
Ксп. н.г. = <img width=«361» height=«44» src=«ref-1_1911080922-717.coolpic» v:shapes="_x0000_i1059">
Ксп к.г. = <img width=«344» height=«44» src=«ref-1_1911081639-687.coolpic» v:shapes="_x0000_i1060">
Оптимальное теоретическое значения показателя Ксп – не менее 0,8.
Значение коэффициента Ксп на начало и конец года меньше допустимого, следователь условия не выполняется.
Показатели финансовой устойчивости.
Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу).
Коэффициент финансовой устойчивости показывает спрашиваемый вес собственных источников занимаемых на длительный срок денежных средств в общих затрат предприятия, которые можно использовать в своей текущей деятельности без утрат для кредиторов. [13]
Кфс = <img width=«12» height=«23» src=«ref-1_1911068927-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1061"><img width=«69» height=«41» src=«ref-1_1911082399-228.coolpic» v:shapes="_x0000_i1062"> (2.15)
где: Сд – собственные денежные средства кредитора;
Дп – долгосрочная кредиторская задолженность;
П – пассивы (валюта баланса).
Кфс = <img width=«272» height=«45» src=«ref-1_1911082627-629.coolpic» v:shapes="_x0000_i1063"> (2.16)
Кфс н.г. = <img width=«159» height=«44» src=«ref-1_1911083256-423.coolpic» v:shapes="_x0000_i1064">
Кфс к.г. = <img width=«171» height=«44» src=«ref-1_1911083679-435.coolpic» v:shapes="_x0000_i1065">
Оптимальное значение показателя Кфс – не менее 0,6.
Условия не соблюдаются. Кфс меньше допустимого.
Уменьшение Кфс может свидетельствовать об уменьшении собственных средств, об увеличении кредиторских денежных средств при неизменной валюте баланса, что в свою очередь приводит к ухудшению финансовой устойчивости кредитора.
Коэффициент независимости (Кн).
Коэффициент независимости характеризует размер заемных денежных средств на 1 грн. собственных средств предприятия.
Кн = <img width=«32» height=«41» src=«ref-1_1911084114-156.coolpic» v:shapes="_x0000_i1066"> (2.17)
где: Зк – заемные денежные средства (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность);
Ск – собственные денежные средства кредитора.
Кн = <img width=«196» height=«44» src=«ref-1_1911084270-585.coolpic» v:shapes="_x0000_i1067"> (2.18)
Кн н.г. = <img width=«137» height=«44» src=«ref-1_1911084855-402.coolpic» v:shapes="_x0000_i1068">
Кн к.г. = <img width=«149» height=«44» src=«ref-1_1911085257-411.coolpic» v:shapes="_x0000_i1069">
Оптимальное теоретическое значение Кн – не более 1,0.
Коэффициент автономности (Ка).
Коэффициент автономности показывает долю собственных денежных средств в общем капитале кредитора и характеризует независимость кредитора от заемных средств.
Ка = <img width=«12» height=«23» src=«ref-1_1911068927-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1070"><img width=«32» height=«41» src=«ref-1_1911085741-152.coolpic» v:shapes="_x0000_i1071"> (2.19)
где Ск – собственные денежные средства кредитора;
П – пассив (валюта баланса).
Ка = <img width=«203» height=«45» src=«ref-1_1911085893-516.coolpic» v:shapes="_x0000_i1072"> (2.20)
Ка н.г. = <img width=«137» height=«44» src=«ref-1_1911086409-390.coolpic» v:shapes="_x0000_i1073">
Ка к.г. = <img width=«149» height=«44» src=«ref-1_1911086799-406.coolpic» v:shapes="_x0000_i1074">
Оптимальное теоретическое значения показателя Ка – не менее 0,5.
Коэффициент автономности соблюдается.
Коэффициент маневренности собственных средств (Км).
Коэффициент маневренности собственных денежных средств характеризует степень мобильности использования собственных средств.
Км = <img width=«12» height=«23» src=«ref-1_1911068927-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1075"><img width=«67» height=«41» src=«ref-1_1911087278-218.coolpic» v:shapes="_x0000_i1076"> (2.21)
где: Ск – собственные денежные средства кредитора;
Зк – необоротные активы.
Км = <img width=«268» height=«44» src=«ref-1_1911087496-769.coolpic» v:shapes="_x0000_i1077"> (2.22)
Км н.г. = <img width=«195» height=«44» src=«ref-1_1911088265-549.coolpic» v:shapes="_x0000_i1078">
Км к.г. = <img width=«205» height=«44» src=«ref-1_1911088814-568.coolpic» v:shapes="_x0000_i1079">
Оптимальное значение показателя Км – не менее 0,5.
Км показывает, какая часть собственных денежных средств находится в мобильной форме, что позволяет свободно маневрировать этими деньгами. Высокое значение Км положительно характеризует финансовое состояние кредитора.
Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами характеризует часть собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств. [10]
Кос = <img width=«67» height=«41» src=«ref-1_1911087278-218.coolpic» v:shapes="_x0000_i1080"> (2.23)
где: Ск – собственные средства;
Ан – необоротные активы;
Зк – заемные средства (долгосрочная и краткосрочная задолженность)
Кос = <img width=«272» height=«45» src=«ref-1_1911089600-696.coolpic» v:shapes="_x0000_i1081"> (2.24)
Кос н.г. = <img width=«185» height=«44» src=«ref-1_1911090296-471.coolpic» v:shapes="_x0000_i1082">
Кос к.г. = <img width=«12» height=«23» src=«ref-1_1911068927-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1083"><img width=«197» height=«44» src=«ref-1_1911090840-492.coolpic» v:shapes="_x0000_i1084">
Оптимальное теоретическое значения показателя Кос – не менее 0,2.
Общая оценка финансового состояния Поезда основывается на целой системе показателей, характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения, равновесие между активами предприятия и источниками их формирования, эффективность и интенсивность использования капитала, платежеспособность и кредитоспособность предприятия, его инвестиционную привлекательность.
Проведем сопоставление значений финансовых коэффициентов со средними и нормативными их значениями, которые приведены в таблице 2.7.
Таблица 2.7 — Сравнительная характеристика финансовых коэффициентов
Наименование коэффициента
Предельное значение
Значение коэффициента
Отклонение +/-
На начало года
На конец года
1. Коэффициент мгновенной ликвидности
Кмл > 0,2
0,06
0,008
0,052
2. Коэффициент текущей ликвидности
Ктл > 1,0
0,3
0,04
0,26
3. Коэффициент общей ликвидности
Кол > 2,0
1,8
1,7
0,1
4. Коэффициент мобильности активов
Кма > 0,5
0,03
0,01
0,02
5. Рентабельность продаж
Рп = 0,1
6. Рентабельность активов
Ра = 0,15
7. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
Ксп > 0,8
0,5
0,2
0,3
8. Коэффициент финансовой устойчивости
Кфу > 0,6
0,95
0,94
0,01
9. Коэффициент независимости
Кн < 1,0
0,06
0,06
10. Коэффициент автономии
Ка > 0,5
0,95
0,94
0,01
11. Коэффициент маневренности собственных средств
Км > 0,5
0,04
0,04
12. Коэффициент обеспечения собственным оборотными средствами
Кос > 0,2
0,8
0,7
0,1
Коэффициент мгновенной ликвидности на начало и конец года меньше предельного значения, это говорит о том, что часть краткосрочной задолженности Поезд не может погасить в ближайшее время. Этот коэффициент также говорит о плохой платежеспособности Поезда на дату баланса.
Коэффициент текущей ликвидности Поезда меньше предельного значения этого коэффициента, следовательно, у Поезда недостаточно средств, которые можно использовать для выплаты по собственным краткосрочным обязательствам на протяжении следующего года. Этот коэффициент показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы.
Низкое значение коэффициента общей ликвидности означает слабую возможность покрытия текущих обязательств текущими активами. В данном случае этот коэффициент меньше предельного значения, это может характеризовать процесс финансирования приобретения основных средств за счет краткосрочной задолженности, что недопустимо в практике управления предприятием.
Значение коэффициента финансовой устойчивости в пределах допустимого, это может свидетельствовать об увеличении собственных средств, об уменьшении кредиторских денежных средств при неизменной валюте баланса, что в свою очередь приводит к улучшению финансовой устойчивости кредитора.
Значение коэффициента независимости находится в допустимых пределах. На начало и конец года коэффициент независимости составляет 0,06.
Коэффициент автономности соблюдается. Нормальное ограничение Ка не менее 0,5, означает что все обязательства кредитора могут быть покрыты его собственными средствами. Увеличение Ка свидетельствует об увеличении финансовой независимости кредитора, снижение риска финансовых трудностей в будущих периодах.
Все сказанное выше позволяет сделать вывод, что финансовое состояние предприятия является неустойчивым, и зависит от финансирования вышестоящей организации.
3 СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ
3.1 Организация бухгалтерского учета основных средств в условиях СМП
Главные основы бухгалтерского учета основных средств определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (С изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000 ), который вступил в действие с 1 июля 2000 года. Это положения (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и прочих необоротных материальных активах, а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности. Нормы Положения (стандарта) 7 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений). Положение (стандарт) 7 не распространяется на воспроизводимые естественные ресурсы и операции с основными средствами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Положение (стандарт) 7 не распространяется на воспроизводимые естественные ресурсы и операции с основными средствами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. [4]
3.1.1 Учет приобретения объектов основных средств
Наиболее распространенными путями поступления основных средств на предприятие является их:
– приобретение за деньги;
– создание путем строительства (подрядным или хозяйственным способом) и изготовление собственными силами.
Все затраты Поезда на приобретение или создание основных средств, которые включаются в их первоначальную стоимость, характеризуются как капитальные инвестиции и проводятся по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» соответствующего субсчета: 151 «Капитальное строительство» или 152 «Приобретения (изготовления) основных средств». По кредиту этих субсчетов проводится уменьшение понесенных предприятием затрат в связи с внедрением в действие или принятие в эксплуатацию соответствующих активов.
На субсчете 151 «Капитальное строительство» отображаются:
– затраты на строительство, которое осуществляются как хозяйственным, так и подрядным способом для собственных потребностей предприятия, в том числе стоимость оборудования, которое подлежит монтажу в процессе строительства;
– авансовые платежи для финансирования такого строительства.
Субсчет 152 «Приобретения (изготовления) основных средств предназначенный для учета затрат на приобретение или изготовление собственными силами объектов основных средств.
Аналитический учет капитальных инвестиций ведется по видам основных средств, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).
Согласно п. 7 П(С)БУ 7 приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс Поезда по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств – это историческая (фактическая) себестоимость основных средств в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) основных средств. [14]
Состав первоначальной стоимости объекта основных средств определенные п. 8 П(С)БУ 7 это:
– суммы, которые уплачиваются поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
– регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
– суммы ввозной таможенной пошлины;
– суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);
– затраты по страхованию рисков доставки основных средств;
– затраты на установку, монтаж, отладка основных средств;
– другие затраты, непосредственно связанные с доведением основных средств к состоянию, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Затраты на доставку и разгрузку объектов основных средств П(С)БУ 7 непосредственно в составе первоначальной стоимости не выделяют. Их следует понимать как другие затраты, связанные с доведением объекта к рабочему состоянию. [4]
Затраты в уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) или целиком частично, чем счет заемного капитала.
Контроль за сохранностью основных средств обеспечивается их учетом по объектам, материально ответственными лицами.
Прием основных средств вырабатывается соответственно Акту приема-передачи основных средств типичной формы № 0З-1, что складывается комиссией, предназначенной приказом руководителя предприятия. В Акте указываются первоначальная стоимость объекта, короткая техническая характеристика, место эксплуатации. К нему прибавляется техническая документация объекта.
Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, и на него открывается инвентарная карточка типичной формы № 03-6. Последняя является регистром аналитического учета.
На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.), которые поступили в Поезд в одном месяце и которые будут эксплуатироваться в одном подразделе, а также имеют одинаковый срок полезного использования, целесообразно открывать одну общую инвентарную карточку.
Карточки действующих основных средств размещаются по их классификационным группам и местам эксплуатации. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описаниях ф. № 03-7.
По местам использования учет основных средств ведется в инвентарных списках ф. № 03-9. Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на объекты основных средств, которые поступили в Поезд, заносятся в карточки учета движения основных средств ф. № 03-8, которые ведутся в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические сведения по счету 10 „Основные средства“. Поэтому их общий итог ежемесячно сопоставляется с итогом синтетического учета данного счета.
Отображения в бухгалтерском учете таких операций рассмотрим на примере приобретения Поездом вибросита, которое не требует монтажа (см. таблицу 3.1). Стоимость вибросита – 2,4 тыс. грн. ( в т.ч. НДС – 0,4 тыс. грн.)
Таблица 3.1 — Отображения в бухгалтерском учете операций приобретения вибросита
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сума, грн.
Дт
Кт
1
2
3
4
Получено вибросито от поставщика
152 «Приобретение (изготовление) основных средств»
631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
2000
Включена в состав налогового кредита сумма НДС
641 «Расчеты по налогам»
631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
400
Сделана оплата поставщику
631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
31 «Текущие счета в национальной валюте»
2400
Оплачен затраты по страхованию рисков доставки объекта
377 «Расчеты с другими дебиторами»
31 «Текущие счета в национальной валюте»
50
Продолжение таблицы 3.1
1
2
3
4
Отображены затраты по страхованию объекта
152 «Приобретение (изготовление) основных средств»
377 «Расчеты с другими дебиторами»
50
Оплачены услуги транспортной организации по доставке вибросита
371 «Расчеты по выданным авансам»
311 «Текущие счета в национальной валюте»
180
Отображены сумму налогового обязательства по НДС
641 «Расчеты по налогам»
643 «Налоговые обязательства»
30
Отображена стоимость транспортных услуг, связанных с приобретением вибросита
152 «Приобретение (изготовление) основных средств»
371 «Расчеты по выданным авансам»
150
Отображена сумма НДС
643 «Налоговые обязательства»
371 «Расчеты по выданным авансам»
30
Введено в эксплуатацию виброситор (2000+50+150)
104 «Машины и оборудования»
152 «Приобретение (изготовление) основных средств»
2200
Строительство основных средств подрядным способом.
При подрядном способе строительно-монтажные работы выполняются соответственно подрядному договору (контракту) с оплатой их сметной стоимости. Предприятие-заказчик осуществляет учет затрат на капитальные инвестиции и ведет расчеты с подрядчиками за выполненные и принятые по актам работы. Для этого применяются такие документы первичного учета, как Акт приемки выполненных подрядных работ ф. № КБ-2 и Справка о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КБ-3. [15]
Исходя из этого, застройщик, отображает стоимость выполненных и принятых по актам строительно-монтажных работ в учете по дебету субсчета 151 „Капитальное строительство“ и по кредиту субсчета 631 „Расчеты с отечественными поставщиками“. Такой же записью отображается стоимость приобретенных объектов основных средств, которые не требуют монтажа (транспортные средства, измерительные приборы, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.).
Оборудования, которые требует монтажа, и строительные материалы учитываются в составе производственных запасов. Их приобретение в бухгалтерском учете отображается по дебету субсчета 205 „Строительные материалы“ и по кредиту субсчета 631 „Расчеты с отечественными поставщиками“. Передача строительных материалов и оборудования для его дальнейшего монтажа отображается по дебету субсчета 151 „Капитальное строительство“ и по кредиту субсчета 205 „Строительные материалы“ после подтверждения их использования и монтажа на объектах строительства.
Затраты на строительство объектов отбивают на субсчете 151 „Капитальное строительство“ по статьям нарастающим итогом с начала строительства к моменту введения объекта в эксплуатацию. По данным субсчета 151 „Капитальное строительство“ вычисляют фактическую себестоимость (инвентарную стоимость) завершенных объектов строительства. Введения в эксплуатацию каждого объекта оформляется Актом приема-передачи основных средств ф. № 0З-1, на основе которого списывается стоимость капитальных инвестиций на завершенные объекты, а также осуществляется зачисление последних на баланс в составе основных средств.
При хозяйственном способе строительства затраты на капитальные инвестиции предприятие-застройщик отображает по дебету субсчета 151 „Капитальное строительство“ в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов затрат.
Первоначальная стоимость объектов, построенных хозяйственным способом, включает:
– стоимость работ (услуг), выполненных (предоставленных) посторонними специализированными предприятиями;
– стоимость оборудования, которое требует монтажа;
– прямые материальные затраты;
– прямые затраты на оплату работы;
– накладные затраты, связанные с строительством объекта;
– другие затраты, непосредственно связанные со строительством объекта (получение разрешения и отвод строительной площадки; сыскные работы на площадке; проектные работы; оплата профессиональных услуг, например, архитекторов, геодезистов и т.п.).
При строительстве хозяйственным способом непроизводственных объектов в стоимость капитального строительства включается также сумма НДС, уплаченного (начисленного) отечественным поставщиком.
На сегодня организация бухгалтерского и налогового учета основных средств существенным образом отличается. Порядок ведения налогового учета покупки и создания основных средств регулируется Законами Украины „О налоге на добавочную стоимость“ от 03.04.97 г. № 168/97-ВР и „О налогообложение прибыли предприятий“ от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. [16]
Затраты на приобретение, строительство основных фондов соответственно Закону о прибыли (п. 5.3.2 ст. 5) не включаются в состав валовых затрат предприятия.
Налоговое законодательство оперирует сроком „основные фонды“, под которым понимаются материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика на протяжении периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Основные фонды в налоговом законодательстве подлежат распределению по трем группам (п.8.2.2 «Закона о прибыли»).
Окончательное решение относительно соответствия объектов основных средств определенным группам налогового законодательства зависит от их конкретных характеристик.
В случае осуществления затрат на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения с учетом транспортных и страховых платежей, а также других затрат, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавочную стоимость, когда налогоплательщик зарегистрирован плательщиком НДС (п. 8.4.1 «Закона о прибыли»).
При осуществлении затрат на самостоятельное изготовление основных средств налогоплательщиком для собственных производственных нужд балансовая стоимость соответствующей группы основных средств увеличивается на сумму производственных затрат, понесенных налогоплательщиком, которые связаны с их изготовлением и введением в эксплуатацию без учета уплаченного НДС, в случае, когда налогоплательщик на прибыль предприятий зарегистрированный плательщиком НДС (п. 8.4.2 «Закона о прибыли»).
К таким затратам относятся все затраты, связанные с выполнением строительно-монтажных работ: стоимость материалов, которые комплектуют, оборудования к монтажу, услуги посторонних предприятий, заработная плата работников, пенсионное и социальное страхование и т.п.
Право на налоговый кредит по НДС возникает при условии уплаты (начисления) налогоплательщиком сумм налогов в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на вале или затраты на увеличение балансовой стоимости основных средств. Для этого, кроме наличия налоговой накладной, которая подтверждает право на налоговый кредит, предприятию необходимо еще зарегистрироваться плательщиком НДС и осуществлять деятельность, операции по который подлежат обложению НДС.
Суммы НДС, уплаченные (начисленные) плательщиком этого налога в отчетном периоде в связи с приобретением (изготовлением) основных фондов, которые подлежат амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода независимо от сроков введения основных средств в эксплуатацию (п. 7.4.1 «Закона про НДС»). [17]
3.1.2 Учет амортизации основных средств
Соединить бухгалтерский и налоговый учет основных средств в единое целое в данное время невозможно. Попытки внедрения у жизни подобного симбиоза приводят к нарушению правил или первого, или второго.
Поэтому оговорим сразу: и бухгалтерский, и налоговый учет основных средств необходимо вести разрозненно. Например, в виде двух учетных карточек на каждое основное средство — налоговой и бухгалтерский. Форма карточки может быть стандартная (типичная форма 0З-1), утвержденная приказом Министерств, статистики Украины „Об утверждение типичных форм первичного учета“ от 29.12.95 г. № 352. [17]
Одним из наиболее важных показателей правильного ведения учета основных средств является безошибочно начисленная амортизация.
Амортизация основных средств в налоговом учете:
Выделим главные требования по ее начислению сначала в налоговом, а потом в бухгалтерском учете.
В налоговом учете амортизации подлежат затраты на приобретение, изготовления, осуществления капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений производственных фондов.
Бесплатно полученные фонды и непроизводственные фонды не амортизируются.
Начисления амортизации вырабатывается поквартально.
Используется единый для всех групп метод начисления амортизации, только коэффициенты разные.
База для начисления амортизации — балансовая (остаточная) стоимость групп основных фондов на начало (первое число) отчетного квартала.
Амортизация отдельного объекта основных средств группы 1 осуществляется к достижению балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых налогами минимумов доходов граждан (1700,0 грн.). Остаточная стоимость такого объекта относится в состав валовых затрат по результатам соответствующего налогового периода.
Амортизация основных средств групп 2 и 3 осуществляется по достижению балансовой стоимостью группы нулевого значения.
Балансовая стоимость группы 1 основных средств уменьшается при выводе объекта основных средств из эксплуатации в любом случае. Например, при продаже, ликвидации, капитальном ремонте, реконструкции, консервации.
Балансовая стоимость групп 2 и 3 основных средств не изменяется при выходе из эксплуатации отдельных объектов групп 2 и 3 в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией и консервацией.
Балансовая стоимость групп 2 и 3 основных средств уменьшается в случае выхода из эксплуатации основных фондов групп 2 и 3 на сумму стоимости продажи таких основных фондов (стоимости продукции, работ, услуг, полученных налогоплательщику в границах бартерных (товарообменных) операций).
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете.
Амортизируются любые, что складываются на балансе предприятия основные средства, в том числе производственные, непроизводственные, бесплатно полученные.
Начисления амортизации вырабатывается ежемесячно по каждому объекту в отдельности.
Амортизируется первоначальная стоимость основных средств с учетом улучшения, что привели к росту экономических выгод от использования объекта.
Используется каждый из 6 методов начисления амортизации основных средств на выбор. При этом к разным объектам могут применяться разные методы амортизации.
Начисления амортизации начинается с месяца, который вытекает за месяцем введения объекта в эксплуатацию, и прекращается в месяце, который вытекает за выводом объекта из состава основных средств. Если изменяется метод амортизации, новый метод должен применяться с месяца, который вытекает за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.
В случае реконструкции, модернизации, достройка, к оборудованию и консервации объекта основных средств начисления амортизации прекращается.
Отличия между требованиями налогового и бухгалтерского учета колоссальные.
В бухгалтерском учете предприятия имеют широкий выбор в определении методов амортизации, причем для каждого основного средства можно использовать „свой“ вид амортизации. [16]
Перечислим их условные названия:
— прямолинейный;
— процентный;
— ускоренный;
— кумулятивный;
— производственный;
— налоговый.
Рассмотрим их по порядку.
Прямолинейный метод:
Представляет собой определения годовой суммы амортизации путем распределения стоимости объекта на ожидаемый срок полезного использования. Например, приобретенный дом стоимостью 2000000 грн., определенный ожидаемый срок полезного использования — 50 лет. Ликвидационная стоимость объекта равняется нулю. Годовая норма амортизации составит: 2000000: 50 = 40000 грн. Соответственно ежемесячная норма — 40000 :12 = 3333,33 грн. Для удобства эту норму можно перевести в проценты: 3333,3: 2000000 х 100 %= 0,1667 % на месяц. Начисления амортизации в процентах необходимо делать к первоначальной стоимости объекта.
Данный метод наиболее приемлемый для начисления амортизации по объектам, которые принимают участие в производственном процессе, в случаях, когда довольно точно определить объем экономических выгод от их использования невозможно. Это могут быть административные дома, мебель, служебные автомобили и другие.
Процентный метод:
Начисляется путем умножения годового процента амортизации на остаточную стоимость объекта. Годовой процент амортизации определяется по формуле 3.1.
<img width=»331" height=«69» src=«ref-1_1911091332-1167.coolpic» v:shapes="_x0000_i1085"> продолжение
--PAGE_BREAK-- (3.1)
где: н — количество лет полезного использования объекта;
Л – ликвидационная стоимость объекта;
П – первоначальная стоимость объекта.
Например, срок полезного использования стула — 2 года, первоначальная стоимость объекта — 200 грн., ликвидационная стоимость -1 грн. Годовой процент амортизации составит 92,93%.
Ежемесячный — 7,74%. Помесячную амортизацию необходимо начислять на остаточную стоимость объекта к началу года.
На мой взгляд, этот метод довольно трудоемкий и более всего подходит для амортизации объектов, которые быстро обесцениваются, так как на первоначальном этапе (первый год эксплуатации) износ значительно превышает следующие начисления.
Ускоренный метод:
Отличается от прямолинейного (выраженного в процентах) только тем, что начисляется на остаточную стоимость объекта основных средств и при этом сумма амортизации увеличивается на 2.
В то же время из-за того, что амортизация начисляется на остаточную стоимость объекта, ускоренный метод имеет те же свойства, которые и процентный, а именно: большую сумму амортизации в первый год и постепенное ее уменьшение до конца срока эксплуатации объекта.
Кумулятивный метод:
Суммы амортизации определяются при помощи умножения первоначальной стоимости объекта (за минусом ликвидационной стоимости) на кумулятивный коэффициент, который рассчитывается по формуле 3.2:
Количество лет, которые остаются до конца
Кк= ожидаемого срока использования объекта основных средств (3.2)
Сумма числа лет его полезного использования
<img width=«12» height=«23» src=«ref-1_1911068927-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1086">Значения знаменателя в формуле определяется таким способом: если, например, срок службы объекта равняется 10 годам, то сумма лет эксплуатации — 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + + 3 + 2 + 1 = 55.
Этот метод, так же, как процентный и ускоренный, имеет в виду уменьшение амортизации, которая начисляется, до конца срока эксплуатации объекта, то есть чем меньше остается лет эксплуатации объекта, то меньше коэффициент и сумма амортизации.
Производственный метод:
Это простейший и эффективный метод начисления амортизации. Суть его состоит в том, что предприятие определяет объем продукции, которое предприятие планирует сделать с использованием конкретного объекта основных средств, и исходя из этой суммы рассчитывает размер амортизации на каждую гривну готовой продукции.
Например, ожидаемый объем готовой продукции по станку «А» составляет 2000000 грн., стоимость станка -100000 грн. Таким образом, на 1 гривну готовой продукции приходится снос станка в сумме 5 копеек, 5 % (100000:2000000 х 100 = 0,5%).
Ежемесячная сумма амортизации будет определяться как умножение объема готовой продукции на коэффициент. Например, в мае 2001 года с использованием станка «А» сделано продукции на 22433 грн., амортизация станка составит 22433 х 0,5% = 112,17 грн.
Значительным недостатком производственного метода можно считать необходимость долгосрочного планирования цены готовой продукции предприятия, которое в условиях нестабильной экономики сделать довольно сложно.
Налоговый метод:
Этот метод уравнивает предметы, которые имеют совсем разные сроки использования и функциональные возможности, которые не приводит к экономически обоснованному начислению амортизации. [16]
Некоторые бухгалтеры ошибаются, понимая под налоговым методом применения всех правил начисления амортизации, изложенных в статье 8 Закона Украины «О налогообложение прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. Если придерживаться такой позиции, Вами будут возбуждены требования П(С)БУ 7, что недопустимо. На самом деле под налоговым начислением амортизации следует понимать использование соответствующих коэффициентов и деление основных средств на группы, и не больше того. То есть помесячное начисление амортизации, продажа, реконструкция, улучшение и другие операции с основными средствами в бухгалтерском учете должны проводиться только согласно П(С)БУ 7.
Таблица 3.2 Отображения в бухгалтерском учете операций по начислению амортизации основных средств
В Поезде как и на всей железной дороге принят один метод амортизации основных средств – прямолинейный и в таблице 3.2 приведены примеры корреспонденции счетов амортизации основных средств.
3.1.3 Ликвидация основных средств
Обычно это решение принимается из-за того, что приобретенное раньше (3, 5 и более лет тому) оборудование сегодня уже морально или физически устарело и непригодно для дальнейшей эксплуатации. Причем степень изношенности таких основных средств может быть как полной, так и частичной: Поезду все равно дешевле составить акт об их ликвидации и приобрести для работы новое, современное, оборудования, чем постоянно ремонтировать (или модернизировать) старое. В бухгалтерском учете данный вопрос регулируется П(С)БУ 7 «Основные средства», в п. 33 данного Стандарта отмечается: объект основных средств списывается с баланса (ликвидируется), если он не отвечает критериям признание актива, то есть если этот объект в будущем уже не принесет предприятию каких-нибудь экономических выгод. «Бухгалтерский» доход, полученный от ликвидации актива (в виде товарно-материальных ценностей, которые оприходуються), отображаются по кредиту субсчета 746 «Другие доходы от другой деятельности», а остаточная стоимость объекта и затраты понесенные при его ликвидации, учитываются по дебету субсчет; 976 «Списания необоротных активов». При этом финансовый результат от ликвидации (убытия) основного средства определяется на субсчете 793 «Результат другой обычной деятельности» как различие между доходом, полученным в результате указанного вида убытия объекта необоротного актива (за исключением косвенных налогов (в нашем случае — НДС) — там где они должны начисляться), и остаточной стоимостью объекта, а также затратами, связанными с его ликвидацией. [3]
Ликвидация основных средств обязательно оформляется актами на их списание (их типичные формы 0З-3 «Акт списания основных средств» и 0З-4 «Акт на списание автотранспортных средств» утверждены приказом Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. № 352).
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом по объектный учет балансовой стоимости основных средств осуществляется только по группе 1. По группам же 2 и 3: учет балансовой стоимости основных средств ведется совокупно, то есть основные средства, которые входят в эти группы, амортизируются не пообъектно, а в целом по всей группе. Итак, на практике бывает крайне проблематично определить балансовую стоимость отдельного основного средства группы 2 ли 3. Порядок начисления амортизации основных средств, установленный Законом о прибыли (п. 8. ст. 8), абсолютно другой в сравнении с порядком начисления износа основных средств (в размере бухгалтерской амортизации), предусмотренным П(С)БУ 7 (п.п. 22-30). Поэтому балансовая стоимость ликвидированного объекта основных средств группы 1 не будет совпадать с его остаточной стоимостью в бухгалтерском учете. Хотя очевидно, что для начисления НДС при самостоятельной ликвидации такого объекта необходимо оперировать данными именно налогового учета. 3.3
Таблица 3.3 – Отображение в бухгалтерском учете операций по ликвидации полностью изношенного принтера
В этой таблице приведен пример хозяйственных операций по ликвидации основных средств.
3.1.4 Инвентаризация основных средств
При проведении инвентаризации основных средств нужно помнить:
– обязательной проверке подлежит наличие не только самих объектов основных средств, но и технической документации на них (например, технического паспорта, технических условий эксплуатации и т.п.);
– необходимо проверять и собственные основные средства, и те, которые приняты или сданы в аренду, на сохранение, во временное пользование;
– соответственно пункту 3 Инструкции № 69 инвентаризация домов, сооружений и других недвижимых объектов основных фондов может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. [4]
Для того чтобы установить фактическое наличие основных средств, члены инвентаризационной комиссии (далее – комиссия) должны сверить данные бухгалтерского учета и записи о движении основных средств, провести обзор объектов (группы объектов), которые подлежат инвентаризации, в натуре по месту их пребывания или эксплуатации. Комиссии также следует определить степень пригодности для дальнейшей эксплуатации по прямому назначению конкретных объектов основных средств.
Для оформления данных, полученных в ходе инвентаризации основных средств (домов, сооружений, передаточных устройств машин и оборудование, вычислительной техники, транспортных средств и т.д.), можно воспользоваться формой инвентаризационного описания, которое было утверждено постановлением № 241.
Такое описание складывается комиссией в одном экземпляре в отдельности по каждому месту пребывания (эксплуатации) инвентарных объектов основных средств и каждому лицу, ответственному за их сохранность. В этот документ обязательно надо включить:
– расписку ответственного лица о том, что к началу проведения инвентаризации все прибыльные и расходные документы на основные средства, которые находятся в эксплуатации, сданные им в бухгалтерию, а те основные средства, которые оказались непригодными к эксплуатации, ликвидированные и снятые из учета;
– название и краткую характеристику основных средств, их заводской и инвентарный номера, балансовую стоимость, количество.
Описание обязательно подписывают все члены комиссии. Кроме того, ответственное лицо своей подписью должное подтвердить правильность данных, которые внесенные в описание, и отсутствие каких-нибудь претензий к членам комиссии.
На принятые в аренду основные средства складывается отдельное описание: по каждому конкретному арендодателю с следующим отсыланием нему одного экземпляра описания.
Однако для того чтобы включить к инвентаризационному списку основные средства, которые переданы в аренду, комиссия должна получить от арендатора экземпляр его инвентаризационного описания.
Если на момент проведения инвентаризации некоторые инвентарные объекты временно отсутствуют (например, предметы проката, которые находятся в пользовании), то данные о них заносятся в отдельное описание на основании первичных документов (типичных форм № ОЗ-1, № ОЗ-6) и документов, которые подтверждают факт временного отсутствия указанных объектов (например, договора проката).
В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены отсутствуют или лишние (неучтенные) основные средства. В этом случае комиссия фиксирует факты выявленных недостатков или излишков в протоколе и требует от материально ответственного лица письменно объяснить причины их возникновения. Если выявленный недостаток основных средств, комиссия принимает следующее решение: установить лицо, виновный в этом, и возместить нанесенный им убыток. Когда выявленные излишки, необходимо выяснить, по чьему приказу они были приобретены или сооружены и за счет каких источников это финансировалось. Далее излишки основных средств следует оприходовать на баланс предприятия независимо от причин, что их породили. Такое зачисление осуществляется по первоначальной стоимости, а в случае невозможности ее установления — по справедливой стоимости основных средств, определенной на дату выявления излишков. Износ определяется экспертным путем с учетом их технического состояния.
После надлежащего оформления инвентаризационное описание передается в бухгалтерию для складывания сравнительного сведения, в которое вносятся результаты инвентаризации с указанием количества и суммы выявленных недостатков или излишков. Несоответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию основных средств должно быть отображено в виде соответствующих бухгалтерских проводок.
Таблица 3.4 – Отображение в бухгалтерском учете излишков основных средств
В этой таблице проводки используемые при выявлении излишков основных средств при инвентаризации.
Таблица 3.5 — Отображения в бухгалтерском учете недостатков основных средств
При выявлении недостатков, по которым выявлено виновное лицо, выполняются проводки показанные в таблицу 3.5
3.1.5 Переоценка основных средств
Переоценка основных средств – это доведения остаточной стоимости основных средств к справедливой. Согласно П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» справедливая стоимость – это сумма, по которой могут быть осуществлены обмен или актива оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Для основных средств П(С)БУ 19 конкретизированный порядок определения справедливой стоимости (смотри таблицу 3.6). [4]
Таблица 3.6 – Порядок определения справедливой стоимости основных средств
Объект определения справедливой стоимости
Определения справедливой стоимости
Земля
Рыночная стоимость
Дома
Рыночная стоимость
Машины
Рыночная стоимость. В случае отсутствия данных о рыночной стоимости – восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за исключением суммы износа на дату оценки
Оборудования
Рыночная стоимость. В случае отсутствия данных о рыночной стоимости – восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за исключением суммы износа на дату оценки
Другие основные средства
Восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за исключением суммы износа на дату оценки
В большинстве случаев справедливая стоимость основных средств — это их рыночная стоимость.
Информацию о рыночной стоимости основных средств на дату переоценки можно получить:
– с сведений заводов-изготовителей;
– с прайс-листов посредников;
– из периодических изданий;
– непосредственно на рынке;
– в агентствах недвижимости, у оценщиков, оценщика-эксперта;
– с сборников цен (издаваемых, например, Украинской автомобильной корпорацией);
– в городском отделе цен.
При большой номенклатуре определения справедливой стоимости каждого объекта основных средств – трудоемкий процесс. Кроме того, в названных источниках информации представленная стоимость новых основных средств; объекты, которые находятся на предприятии, чаще всего уже изношенные, поэтому определения их справедливой стоимости представляет определенную проблему. В этом случае Поезд может использовать методики, применяемые экспертами-оценщиками.
4 ПРОГРАММНО - ИНФОРМАЦИОННАЯ ЧАСТЬ
4.1 Постановка задачи
Постановка задачи выполнена в соответствии с ГОСТ 24. 204-80 и РД 50-34-698-90.
Наименование задачи: Налоговый учет балансовой стоимости групп основных средств и расчета сумм амортизации.
Назначение задачи: Обеспечить руководство, бухгалтерию Поезда информацией о правильном и достоверном ведении налогового учета балансовой стоимости групп основных фондов и расчета сумм амортизации.
Цель решения задачи:
— повысить оперативность и качество информации о ведении налогового учета балансовой стоимости групп основных фондов;
— обеспечить правильность налогового учета расчета сумм амортизации основных средств;
Организационно – экономической сущностью задачи является формирование исходных данных на основе налогового и бухгалтерского учёта, проведение компьютерного расчёта, формирование промежуточных таблиц и выходного документа для ведения налогового учета балансовой стоимости групп основных средств и расчета сумм амортизации. Ведение учета позволяет правильно рассчитывать суммы амортизации основных средств, достоверно и точно вести учет балансовой стоимости основных средств.
При решении задачи предусмотрена реализация следующих функций:
— ввод исходных данных для расчёта показателей;
— просмотр информации при решении задачи;
— корректировка информации при необходимости;
— вывод промежуточных и окончательных расчётов для визуального контроля;
— вывод результатов на печать по соответствующей форме;
— сохранение результатов решения задачи в БД.
Периодичность решения задачи: в начале планируемого года, поквартально, в конце текущего года, а так же при производственной необходимости.
Выходная информация: Решение задачи предполагает формирование выходного документа «Налоговый учет основных средств». Расчёт выходных показателей базируется на данных входного документа.
Идентификатор документа: ZSW
Форма представления: файл на ЖМД, машинограмма.
Входная информация:
Для расчёта показателей выходного документа и других промежуточных данных используется исходная информация, содержащаяся в первичных документах. Входной информацией являются счета, акты передачи, выходная информация за предыдущий период.
Идентификатор: ZK
Форма представления: файл на ЖМД, ручной документ.
Распределение функций пользователя и ЭВМ.
Задача решается на компьютере. Функции пользователя заключается в обеспечении ввода, просмотра, визуального контроля промежуточных и окончательных результатов, корректировки данных при необходимости.
Функции компьютера: запись-перезапись данных, формирование файлов и БД, автоматический расчёт показателей, вывод на печать выходных и промежуточных таблиц, промежуточный контроль достоверности обработки данных.
4.2 Информационное обеспечение
Структура внемашинного информационного обеспечения.
В состав информационного обеспечения входят внемашинная и внутримашинная информационные базы.
Внемашинная информационная база представлена входным и выходным документом.
Входной документ – счет, акт передачи, выходная информация за предыдущий период.
Характеристика входной информации приведена в таблице 4.1.
Таблица 4.1 – Характеристика входной информации
Наименование документа
Форма представления
Источник возникновения
Частота поступления
Счет
Акт
Машинный
документ
Машинный
Документ
Поставщик
Заказчик
По мере
Необходимости
По мере
Необходимости
Составным элементом внемашинной информационной базы является выходной документ и промежуточные таблицы, описание которых приведено в таблице 4.2.
Таблица 4.2 – Характеристика выходной информации
Наименование документа
Форма представления
Периодичность формирования
Пользователь
Налоговый учет основных средств
Видеокадр. Файл на ЖМД, печатный документ
В начале года, поквартально, в конце года, по производственной необходимости
Руководство, бухгалтерия
Форма выходных документов представлена в таблице 4.3
Таблица 4.3 — Форма выходного документа
Отметка о выбытии ОС группы 1
Балансовая стоимость на конец периода, грн.
Налоговый учет основных фондов
Начислена амортизация за отчетный период, (грн.)
Расход
1 квартал
Приход
Период
Балансовая стоимость на начало периода, грн.
Наименование обектов учета
Группа 2
Группа 3
Группа 1
Здание 1
Входной документ после ввода исходных данных и записи их во внутримашинную информационную базу может сохранятся некоторое время (до формирования новых исходных данных с целью решения задачи в изменившейся ситуации).
Основной выходной документ может передаваться руководству предприятия, бухгалтерии (при необходимости).
4.3 Технологический процесс обработки информации по задаче.
Электронный вариант таблицы состоит из шести основных столбцов и одного дополнительного (столбец Н), а также строк. При этом данные в столбцы А (наименование объектов учета), С (сумма увеличения балансовой стоимости объектов учета), а для объектов группы 2 и 3 также столбец D (сумма уменьшения балансовой стоимости объектов учета) будут заноситься вручную, остальные данные рассчитываются по формулам. Данные в столбец В (балансовая стоимость объектов учета на начало периода) вносятся вручную только один раз при заполнении первой ведомости.
Согласно пп. 8.3.4 ст. 8 Закона о прибыли учет балансовой стоимости основных фондов группы 1 ведется как по каждому отдельному объекту, так и по группе в целом. Учет же балансовой стоимости основных фондов групп 2 и 3 ведется по их совокупной балансовой стоимости (пп. 8.3.5 ст. 8 Закона о прибыли). [16]
В связи с этим создаваемая таблица обязательно должна содержать три строки, в которых будут фиксировать данные по каждой группе в целом (при условии, что на предприятии есть основные фонды всех трех групп). Если на предприятии есть основные фонды группы 1, то количество строк увеличиться на количество объектов этой группы. Поскольку количество объектов группы 1 в отчетном периоде может либо увеличиваться (приобретение), либо уменьшаться (выбытие), целесообразно в таблице расположить объекты учета (группы основных фондов) в следующем порядке:
- в строке 4 – группа 2;
- в строке 5 – группа 3;
- в строке 6 – группа 1;
- в строках 7 и далее – объекты группы 1.
Такое расположение позволит легко вести аналитический учет по объектам группы 1, добавляя или удаляя необходимые строки с наименованиями объектов в электронной таблице.
Данная ведомость (для удобства в работе) составляется для каждого периода (квартала) на отдельном листе книги Excel.
Начнем с создания формулы для расчета амортизации (столбец Е). Величина начисленной амортизации за отчетный период равна произведению балансовой стоимости основных фондов на начало периода, нормы амортизации (в расчете на квартал) и понижающего коэффициента – 0,8. Нормы амортизации установлены пп. 8.6.1 ст. 8 Закона о прибыли в таких размерах:
- группа 1 – 1,25 %;
- группа 2 – 6,25%;
- группа 3 – 3,75%.
Исходя из этого, формула для расчета амортизации группы 2 имеет следующий вид (ячейка Е4):
=ОКРУГЛ((В4*6,25%)*0,8;2) (4.1)
где: В4 - адрес ячейки. В которой отражена балансовая стоимость группы на начало периода;
6,25% — норма амортизации для группы 2;
0,8 – понижающий коэффициент;
функция ОКРУГЛ и цифра 2 во втором ее аргументе – округление результата до двух десятичных знаков после запятой.
Для групп 1 и 3 основных фондов формула расчета амортизации будет иметь тот же вид, что и для группы 2. Измениться только норма амортизации (ячейки Е7 и Е5).
По формулам, помещенным в ячейках столбца F, рассчитывается балансовая стоимость объектов учета на конец отчетного периода. Формула расчета балансовой стоимости основных фондов для группы 2 имеет вид:
=B4+C4-D4-E4, (4.2)
где: B4 – балансовая стоимость группы на начало периода;
C4 – сумма увеличения балансовой стоимости за отчетный период;
D4 – сумма уменьшения балансовой стоимости за отчетный период;
E4 – сумма начисленной амортизации.
Однако может произойти ситуация, когда при вводе в ячейку D4 числового значения результат расчета будет отрицательным. Это возможно. Если например, объект группы 2 продан по стоимости, превышающей балансовую стоимость группы. В этом случае в соответствии с пп. 8.4.4 ст. 8 Закона о прибыли балансовая стоимость группы приравнивается к нулю, а разница между балансовой стоимостью группы и продажной стоимостью объекта включается в валовый доход. Для этого, чтобы учесть это необходимо приведенную выше формулу усложнить условием ЕСЛИ. Применение функции ЕСЛИ в данном случае заключается в следующем: если в результате расчета получается число равное нулю или больше нуля, то произвести операцию расчета остаточной балансовой стоимости; если условие не выполняется, то выдать текстовое сообщение “Ошибка!” (которое одновременно будет служить напоминанием о необходимости включения разницы между балансовой стоимостью группы и продажной стоимостью объекта в валовый доход). С учетом этого вышеприведенная формула имеет следующий вид:
=ЕСЛИ (В4+С4-D4-E4>=0;B4+C4-D4-E4;«Ошибка!») (4.3)
Формула расчета балансовой стоимости группы 3 на конец отчетного периода такая же, как и для группы 2, поэтому она просто копируется из ячейки F4 в ячейку F5.
Формула расчета балансовой стоимости отдельных объектов группы 1 на конец периода содержит другое логическое условие ЕСЛИ. Это связано с тем, что в соответствии спп. 8.4.3 и пп. 8.4.8 ст. 8 Закона о прибыли в случае выбытия объекта основных средств группы 1 в связи с его продажей, вынужденной заменой или ликвидацией по собственному решению налогоплательщика, балансовая стоимость такого объекта приравнивается к нулю. Показатель ячейки F7 в этом случае должен быть равен нулю, а в ячейке D7 – отражена сумма уменьшения балансовой стоимости объекта. Для того, чтобы эта сумма рассчитывалась автоматически, в данную ячейку вводится формула, которая будет рассмотрена далее (при описании столбца D). Таким образом, формула ячейки F7 должна учитывать, было в отчетном периоде выбытие объекта или нет. Это достигается с помощью функции ЕСЛИ, которая анализирует данные дополнительного столбца Н. При выбытии объекта в соответствующую ему строку дополнительного столбца Н вводится цифра “1”. Если цифра “1” введена, то остаточная стоимость объекта определяется в ячейке D7 (сумма уменьшения балансовой стоимости объекта). В этом случае балансовая стоимость объекта на конец отчетного периода будет равна нулю. Если же условие не выполняется (то есть в ячейке столбца Н нет цифры “1”), то расчет производится по второй части формулы:
ОКРУГЛ(В7+С7- D7-Е7;2) (4.4)
Общий вид формулы расчета балансовой стоимости объекта группы 1 на конец отчетного периода имеет вид:
=ЕСЛИ(Н7=1;0; ОКРУГЛ(В7+С7- D7-Е7;2)) (4.5)
Видно, что кроме ячеек столбцов Е и F ячейки столбца D тоже содержат формулы. Как отмечалось выше, в ячейки D4 и D5 для групп 2 и 3 основных фондов числовые данные об уменьшении балансовой стоимости вносятся вручную. Для группы 1 предусмотрен другой режим – автоматический. Формула в ячейке рассчитывает остаточную стоимость объекта, который выбывает. Вначале она анализирует наличие отметки на выбытие данного объекта (цифра “1” в ячейке Н7). Если отметка есть, то производится расчет остаточной стоимости объекта с учетом начисленной амортизации за текущий период. Этому соответствует фрагмент формулы:
=ЕСЛИ(Н8=1;0; В8+С8-ОКРУГЛ((В8*1,25%)*0,8;2); ЕСЛИ (4.6)
Если условие не выполняется. То первая функция ЕСЛИ передает решение второй функции ЕСЛИ, которая анализирует балансовую стоимость на конец отчетного периода, чему соответствует фрагмент формулы:
ЕСЛИ(В7+С7-ОКРУГЛ((В7*1,25%)*0,8;2)>=1700;0; (4.7)
Согласно пп. 8.3.7. ст. 8 Закона о прибыли балансовая стоимость отдельного объекта основных средств группы 1 амортизируется до достижения ею ста не облагаемых налогом минимумов доходов граждан – 1700 гривен. Если после проведения расчетов балансовая стоимость объекта на конец отчетного периода меньше 1700 грн., то происходит списание объекта с баланса, если больше, то выдается значение ноль в ячейке D7. Приведем общий вид формулы в ячейке D7:
=ЕСЛИ(Н7=1; В7+С7-ОКРУГЛ((В7*1,25%)*0,8;2); ЕСЛИ(В7+С7-
ОКРУГЛ((В7*1,25%)*0,8;2)>=1700;0; В7+С7-
ОКРУГЛ((В7*1,25%)*0,8;2))) (4.8)
<img width=«160» height=«35» src=«ref-1_1911092572-335.coolpic» alt=«Овал: Начало» v:shapes="_x0000_s1082"> продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Проблемы противодействия совершению налоговых преступлений и правонарушений
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Стандарты аудита
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Требования предъявляемые к оформлению и содержанию бухгалтерской отчетности
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Целевая направленность сводной отчетности
3 Сентября 2013