Реферат: Аудит учредительных документов 3

--PAGE_BREAK--


Структура предприятия состоит из:

1Основные производства:

— Цех №1 — производство полусинтетических антибиотиков (бензилпенициллина новокаиновой соли, бензатин бензилпенициллина ) -1,1% в общем объеме производства

-  Цех №3 — центральные склады с участком приготовления питательных сред для получения антибиотиков;

— Цех №4 — производство природных антибиотиков (эритромицина), удельный вес продукции составляет – 6,6% в общем объеме производства

— Цех №5 — производство готовых лекарственных форм ( мази, кремы, гели, присыпки, настойки, нестерильные растворы, сиропы), удельный вес продукции составляет – 8,6% в общем объеме производства

— Цех №6 — производство полусинтетических антибиотиков и готовых лекарственных форм (ампициллина натриевой соли, оксациллина натриевой соли, инъекционных препаратов, таблеток, капсул, ампул, порошки для суспензий в «Саше») — удельный вес продукции — 29,2%

  — Цех №7 — производство готовых лекарственных форм (инъекционных препаратов, стерильных растворов, растворов для инфузии, спреев) — удельный вес — 41,7%

— Цех №8 — производство медицинских изделий из пластмасс (изделия службы крови, изделия медицинской техники) — удельный вес 9,5%

— Цех №11- типография (производство печатно-картонажных изделий) — удельный вес продукции 3,3%

— Цех №41 — транспортный

— Цех №42 — хозяйственный

2.Техническая служба комбината:

2.1 Отдел главного механика

— Цех №21 — ремонтный

— Цех №22 — инструментальный

2.2 Отдел главного энергетика

— Цех №31 — электротехнический

— Цех №32  — вторичных энергий — производство азота, холода, воздуха

— Цех №33 — КИП и АСУ

— Цех №34 тепловодоснабжения, канализации и нейтрализации промышленных сточных вод, очистки промышленных сточных вод (очистные сооружения)

3.Управление комбината

Центральная лаборатория

Отдел контроля качества

Отделы управления комбината

4.Объекты соцкультбыта

Профилакторий на 80 мест

Рассмотрим основные элементы учетной политики предприятия.

Бухгалтерский учет  на ОАО «Синтез» организован в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

Способы ведения бухгалтерского и налогового учета в 2008 году осуществлялись в соответствии с Учетной политикой ОАО «Синтез», утвержденной приказом исполнительного директора № 797 от 29.12.2007 года.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

1.     Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется по мере отгрузки продукции. Днем отгрузки считается день реализации товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

2.     Прочие поступления учитываются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет ведется по каждому виду доходов.

3.     Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение.

4.     Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г. №1.

5.     Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

6.     Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

7.     Ежегодная переоценка основных средств не производится.

8.     При списании оценка сырья и материалов, используемых в производстве, производится по средней себестоимости, сложившейся на конец месяца.

9.     Учет затрат, формирующих себестоимость продукции ведется на счете 20 «Основное производство». Затраты производств, которые являются вспомогательными для основного производства, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». Расходы, связанные с обслуживанием основного, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

10.Оприходование готовой продукции отражается по фактической себестоимости. Списание готовой продукции при продаже производится по средней себестоимости.

11.Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к учету в момент фактического получения денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

12.Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции.

13.По расчетам с другими организациями за продукцию создается резерв по сомнительным долгам, который отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

14.Задолженность по налогам и сборам в учете отражаются в сумме, отраженной в соответствующих декларациях. Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

15.В бухгалтерской отчетности прочие доходы и расходы, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются развернуто.

16.Формирование конечного финансового результата деятельности в отчетном году отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учетная политика для целей налогового учета.

1.     Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.

2.     Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная прибыль. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

3.     Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

4.     По амортизированному имуществу амортизация начисляется линейным способом.

5.     При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, применяется метод оценки по средней стоимости.

6.     Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности.

7.     Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

8.     Моментом определения налоговой базы для исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров либо день оплаты в счет предстоящих поставок товара. Налоговым периодом является квартал.

9.     Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения. Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

10.Иные налоги и сборы исчисляются в соответствии с законодательством и отражаются в учете в размере, отраженном в декларации.

Далее рассмотрим основные производственные показатели.

2009 году предприятием произведено товарной продукции в фактических ценах отгрузки 2 852,5 млн.руб., в том числе лекарственных средств 2 577,7 млн. руб., медицинских изделий 268,9 млн. руб.   

                Темп роста в целом по товарной продукции в сопоставимых ценах к 2007 году составляет  105,0 %.                   

            Таблица 3- Динамика роста товарной продукции 2008-2009 года




В 2009 году объем отгруженной продукции составил  2792,5 млн. рублей  в том числе по готовой продукции 2 734,2 млн. рублей, что на 8,5 % больше чем в 2008 году.

          Увеличение объема продаж произошло за счет изменения структуры отгружаемой продукции, выпуска новых препаратов и расширения рынков сбыта в страны СНГ.

 Численность работающих на комбинате на 01.01.2009 года составляла 4061 человек, на 31.12.2009 года –3834 человека, т.е. уменьшение составило -227 человек.
На комбинате 815 руководителей и специалистов, из них 512 человек или 62,8 % с высшим образованием; 209 человек или 25,6 % со среднеспециальным образованием; 94 человека или 11,5 % практики.
Непосредственно на производстве работает 800 руководителей и специалистов, в том числе 376 человек в управлении комбината.

Текучесть кадров за отчетный год составила-30,4 %.

Среднесписочная численность работающих за 2009 год составила 3947 человек, уменьшилась на 144 человека, в связи с  остановкой производства природных антибиотиков, что отражено в таблице 4.

Таблица 4- Динамика изменений среднесписочной численности.

Численность

Ед.изм.

2008 год

2009 год

Всего

Удельный

вес

Всего

Удельный

Вес

     1 Всего  по комбинату

 чел.

4092

100,0

3947

100,0

     1.1 Промышленно-производственный











Персонал

 чел.

4013

98,1

3877

98,2

       А) рабочие

 чел.

3222

78,8

3074

77,9

       Б) руководители и специалисты

 чел.

791

19,3

803

20,3

     1.2 Непромышленный  персонал

 чел.

79

1,9

70

1,8



   Число отработанных дней каждым рабочим предприятия за 2009 год по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 4,13 чел./дн., потери рабочего времени увеличились на 4,23 чел./дн.

Темп роста производительности труда– 116 %.

Таблица 5- Анализ роста  заработной платы и роста производительности труда в 2009 году

Показатели

Ед.изм.

2008 г.

2009 г.

Темп роста%

     1 Среднемесячная  зарплата

     1.1. Списочного состава

Руб.

Руб.

8 866

8 543

10 452

10 150

117,9

118,8

     1.2. Промышленно-производственного персонала

руб.

8 601

10 203

118,6

     2 Производительность труда









     2.1 Списочного состава

т.р./чел.

647,7

751,5

116,0

 2.2.Промышленно-производственного персонала

т.р./чел.

660,7

765,4

115,9

     3 Зарплата на рубль









     3.1 Товарной продукции

коп/руб ТП

16,93

17,36

102,5

     3.2 Реализованной продукции

коп/руб РП

16,98

17,73

104,4



Так же в  2009 году  в соответствии с планом организационно-технических мероприятий проводились работы, связанные с капитальным ремонтом и техническим перевооружением действующих производств с целью увеличения мощности, а так же приведения к требованиям GMPна общую сумму 169 667 тыс. руб. В том числе:

-         В цехе №1 произведена реконструкция производства стерильных цефалоспориновых субстанций на сумму 14 549 тыс. руб., производства леофилизированных препаратов на сумму 4 796 тыс. рублей, выполнен капитальный ремонт кровли на сумму 4 804 тыс. руб.

-        В цехе №6 произведена реконструкция производства спреев с капвложениями 8 386 тыс. руб.

-        В цехе №7 отремонтированы помещения участка фасовки инъекционных препаратов – затраты 26 869 тыс. руб.

-        В цехе №8 закончен капитальный ремонт помещений участка гемаконов с затратами 8 058 тыс. руб.

-         Проложен трубопровод методом ГНБ <metricconverter productid=«303 м» w:st=«on»>303 м Д <metricconverter productid=«225 мм» w:st=«on»>225 мм с затратами на сумму 1213 тыс. руб.

-         Произведён ремонт дорожных покрытий и тротуаров <metricconverter productid=«4776 м2» w:st=«on»>4776 м2. на сумму 4 287 тыс. руб.

Разработаны чертежи  и изготовлено нестандартного оборудования,  в том числе:

 Для  5 цеха.

Две линии фасовки и укупорки порошковых лекарственных  форм в составе:

конвейер  пластинчатый двухручьевой, автомат фасовки и укупорки порошковых лекарственных форм,  установка вакуумной очистки оборудования, стол – накопитель.

Установка подготовки компонентов для изготовления порошковых лекарственных форм.

Для 6 цеха.

Производство спреев :  конвейер ленточный, устройство подачи флаконов.

Для  8 цеха

Приспособление для сборки порта инъекционного, установка для ручной сборки комбинированного колпачка, установка ручной сварки контейнера для упаковки катетера.  

Выполнено капитальных вложений всего:  123 000 тыс. руб.

 в т.ч. по объектам:

-                     реконструкция                                32 496 тыс. руб.;

-                     замена оборудования  цехам         65 811 тыс. руб.;

-                     расширение                                     24 693 тыс. руб.

(газотурбинная станция)

  Незавершенное строительство на 01.01.2010 г.      220 836  тыс.руб.

  Оборудование  на  складе. № 7 на 01.01.2010 г.        8 164  тыс.руб.

Затраты на 1 руб. товарной продукции за 2009 год составили 91,9 коп. (при 89,3 коп. в 2007 году). Затраты увеличились на 2,6 коп. или на 2,9 %.

По сырью и материалам затраты на 1 руб. товарной продукции составили за отчетный период 50,8 коп. (при 48,0 коп. в 2007 году).  Затраты увеличились на 2,8 коп. на 1 рубль товарной продукции.

         Индекс цен на сырье и материалы за 2009 год по ОАО «Синтез» составляет 1,24  в том числе:

-         на отечественные сырье и материалы  1,11

-         на импортные субстанции  1,33.

Энергозатраты в себестоимости 2009 года составили 8,7 коп. на 1 рубль товарной продукции (при 8,9 коп в 2008 году).  Экономия энергозатрат на 0,2 коп. на 1 руб. товарной продукции достигнута за счет внедрения энергосберегающих мероприятий.

Уровень заработной платы в 2009 году составил 16,5 коп. на 1 рубль товарной продукции, в 2008 году 16,0 коп. Увеличение затрат на 0,5 коп. на 1 рубль товарной продукции объясняется повышением  заработной платы.

       Амортизация основных производственных фондов составляет 2,9 коп. на 1 руб. товарной продукции.

       Прочие расходы  на 1 руб. товарной продукции снизились в отчетном году на 2,0 коп. и составили в 2009 году 9,0 коп. (при 11,0 коп. в 2008 году).

Изменение  прочих расходов сложилось следующим образом:

-         арендная плата за землю снижение  на 0,1 коп.  на 1 рубль товарной продукции.

-         добавились лизинговые платежи за оборудование, приобретенное по договорам лизинга на 1,6 коп. на 1 рубль товарной продукции.

-         снизились затраты по оплате услуг сторонних организаций 2,9 коп. на 1 рубль товарной продукции, в том числе:

-       услуги строительного характера – снижение на 2,5 коп.

-       таможенные расходы на поставку субстанций- снижение на  0,1 коп.

-       прочие услуги промышленного характера снижение на 0,3 коп. на 1 рубль товарной продукции.

— другие затраты (оформление документов на ГОСТы, штрих коды…) снижение на 0,6 коп. на 1 рубль товарной продукции.

Теперь рассмотрим финансовое состояние  акционерного общества «Синтез».

Численность работающих на предприятии в 2009 году уменьшилась с 4061 человека до 3834 человек на конец года, т.е. на  227 человек.

Выпуск товарной продукции  2  852,5 млн. рублей,

в том числе:

-лекарственные средства -2 577,7 млн. рублей,

-медицинские изделия      -  268,9 млн. рублей.

Темп роста объема производства  в сопоставимых ценах к 2008 году –105 %.

Имущество акционерного общества характеризуется следующими данными: активы предприятия за отчетный период увеличились на 235,8 млн. рублей и составили на конец года 2470,7 млн. рублей.

В структуре имущества на конец года доля основных средств составляет 22,7 %, оборотные активы занимают 68 %.

Собственный капитал предприятия на конец года равен 1480,4 млн. рублей, что составляет 60 % в общем объеме хозяйственных средств.

По итогу баланса финансово- хозяйственной деятельности за 2009 год у предприятия в наличии основных средств всего- 1533,2 млн. рублей, износ составляет -63 %, остаточная стоимость — 561,1 млн. рублей. Износ активной части фондов — оборудование, машины, транспортные средства- 71 %.

В 2009 году  по заключенным договорам лизинга получено оборудование на сумму 170 млн. руб.  Оборудование, полученное в лизинг, числится на балансе лизингодателя. За 2009 год начислено лизинговых платежей  47,4 млн. руб.

Объем незавершенного капитального строительства на конец года- 229 млн. рублей, увеличение на 54 млн. руб. по сравнению с началом года связано среконструкцией производств на сумму 32,5 млн. руб. (цефалоспориновых субстанций, участка спреев) и незавершенным строительством энергоблока- 24,7 млн. руб.

Оборачиваемость оборотных средств замедлилась на 17,2 дня и составила 204,5 дня против 187,3 в 2008 году. Данный показатель необходимо улучшать, так как длительный срок оборотов приводит к дефициту оборотных средств и предприятие вынуждено брать кредиты, сумма которых на конец года составила 509,4 млн. рублей, оплата процентов по кредитам 55,9  млн. рублей в год.

Поступило денежных средств 2259,5 млн. рублей, что на 17,8 млн. больше чем в 2008 году. С целью погашения задолженности использовались векселя банков России на общую сумму  22,3млн. рублей.

В 2009 году заработная плата на комбинате выплачивалась дважды в месяц, задержки не было, небольшая ее часть, по желанию работников, выплачивалась товарами и услугами.

Коэффициент текущей ликвидности — 2,02 при нормативе не менее 2;

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами -0,41, при нормативе более 0,5.

Указанные показатели свидетельствуют о том, что по результатам отчетного года производственная и коммерческая деятельность рентабельна, предприятие платежеспособно и имеет все шансы для дальнейшего развития.

Дебиторская задолженность составляет на 01.01.2010 г.- 1 072 224 тыс. руб.в том числе покупатели и заказчики- 1 001 622 тыс. рублей.

Кредиторская задолженность на 01.01.2010 год составляет 449 552 тыс. руб. в том числе поставщики и подрядчики- 396 947 тыс. рублей.

Прибыль до налогообложения – 95,4 млн. рублей и в целом за отчетный год от осуществления всех видов деятельности получено чистой прибыли в сумме 79,7 млн. рублей.

Наличие чистой прибыли свидетельствует о возможности направления ее на развитие и техническое перевооружение предприятия.


Таблица 6- Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Синтез»  за 2008-2009 годы.


2.2 Планирование аудита учредительных документов


Сведения об аудиторе предприятия.

Аудитор (аудиторы), осуществляющий независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности эмитента, на основании заключенного с ним договора, а также об аудиторе (аудиторах), утвержденном (выбранном) для аудита годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности эмитента по итогам текущего или завершенного финансового года:

Полное фирменное наименование:ООО «Курганская дочерняя аудиторская фирма «Аудитинформ»

Сокращенное фирменное наименование:

Место нахождения:640018, г.Курган, ул.Куйбышева,35

ИНН:4501059651 ОГРН:1024500531296

Телефон:(3522) 46-54-92 Факс:(3522) 46-54-92

Адреса электронной почты не имеет.

Данные о лицензии на осуществление аудиторской деятельности:

Лицензии на осуществление аудиторской деятельности не имеет, является членом саморегулируемой организации аудиторов.

Данные о членстве аудитора в саморегулируемых организациях аудиторов.

Полное наименование:СРО Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов».

Место нахождения: 101000 Россия, Московская обл., г.Москва, Колокольников переулок 2/6

Дополнительная информация:

внесено в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов 23.12.2009г. (Приказ МФ РФ №675 от 22.12.09г.)

Финансовый год (годы), за который (за которые) аудитором проводилась независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности эмитента — 2009. Копия аудиторского заключения  Приложение 7.

Факторы, которые могут оказать влияние на независимость аудитора от эмитента, в том числе информация о наличии существенных интересов, связывающих аудитора (должностных лиц аудитора) с эмитентом (должностными лицами эмитента): Факторов, которые могут оказать влияние на независимость аудитора от эмитента, а также существенных интересов, связывающих аудитора (должностных лиц аудитора) с эмитентом (должностными лицами эмитента), нет.

Процедура выдвижения кандидатуры аудитора для утверждения собранием акционеров (участников), в том числе орган управления, принимающий соответствующее решение: на общем собрании акционеров.

Описывается порядок определения размера вознаграждения аудитора, указывается фактический размер вознаграждения, выплаченного эмитентом аудитору по итогам каждого из пяти последних завершенных финансовых лет, за которые аудитором проводилась независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности эмитента:
в соответствии с договором.

Приводится информация о наличии отсроченных и просроченных платежей за оказанные аудитором услуги: отсутствует.

ОАО «Синтез» направляется письмо — приглашение на проведение аудита в произвольной форме. (Приложение 8 ).

В ответ аудитор направляет Письмо — обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (Приложение 9).

После заключается договор об оказании аудиторских услуг. Образец договора приведен в Приложении 10.

Для проведения аудита, проверяющая компания определяет степень надежности бизнеса клиента (Таблица 7).

Таблица 7- Степень надежности бизнеса ОАО «Синтез»

№ п/п

Фактор риска

Условия деятельности

Степень надежности

Бал

1

Экономическая ситуация в отрасли

Депрессия

Средняя

2

2

Расположение организации

Расположение на территории одного города

Средняя

3

3

Дочерние и зависимые общества

Дочерних и зависимых обществ нет

Низкая

0

4

Использование новых технологий

Используется во всех видах деятельности хорошо

Высокая

5

5

Инструкции и законодательства по основной деятельности

Четкие и ясные для руководства и бухгалтерии

Высокая

5

6

Реорганизация и крупные продажи имущества

Не было в течении 3-х последних лет

Высокая

5

7

Внутренний контроль

Имеется ревизионная комиссия

Средняя

3

8

Возможность нелегального бизнеса

проникновение нелегального бизнеса не возможно

Высокая

4

9

Налоговое бремя

Высокое

Средняя

3

10

Зависимость от покупателей

Годовая продажа по основным покупателям  46,4% от оборота

Средняя

3

11

Зависимость от поставщиков

Ограниченный выбор поставщиков субстанций.

Высокая

2

12

Падение доходов населения

Доходы населения снизились

Среднее

0

13

Уровень государственного финансирования

 Снижение государственного финансирования закупок ЛС и ИМН

Высокое

2

14

Капитальные вложения

Не превышают амортизационных отчислений

Высокая

5

15

Незавершенное производство

Легко поддается инвентаризации но оценка сложная

Средняя

3

16

Кредиты и займы

Необходимы для развития п/п

Высокая

5

17

Оборотный капитал и ликвидность

Оборотный капитал недостаточный, ликвидность по краткосрочным обязательствам снижается

Средняя

2

18

Доходность

Доход подвержен сезонным колебаниям, но стабильный

Средняя

3

21

Общее количество баллов



Средняя

55



По данным таблицы можно сказать, что клиент имеет среднюю степень надежности бизнеса.

Также стоит определить уровень существенности показателей (Таблица 8).

Таблица 8- Определение уровня существенности

Наименование базового показателя

Знач. базового показателя,

тыс руб.

Доля, %

Значение для нахождения уровня существенности, тыс руб.

1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190)

79689

5

3985

2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010)

2792958

2

55859

3. Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490)

1431119

10

143112

4.Валюта баланса (форма 1, стр.300)

2234917

2

44698

5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020)

2316533

2

46331
    продолжение
--PAGE_BREAK--


Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(3985+55859+143112+44698+46331) /5 =293985 тыс. руб.,

наименьшее значение от среднего отличается на:

(293985-3985) /293985* 100% = 99%,

 наибольшее значение от среднего отличается на:

(-143112-293985) /293985 * 100% = 149%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить значения 3985 тыс. руб. и 143112 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении

Новое среднее арифметическое значение составляет

(55859+44698+46331) / 3 = 48963 тыс  руб.

          Полученную величину допустимо округлить до 49000 тыс руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением составляет: (49000 — 48963) / 48963 = 0,00076 или 0,08 %. Таким образом, для проверки принимается уровень существенности — 49000 тыс. руб.

Таблица 9- Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи баланса

Сумма, тыс руб

Уровень существенности

%

тыс. руб.

Статьи актива

 

 

 

Основные средства

561054

23

5564

Незавершённое строительство

229000

9

2271

Долгосрочные финансовые вложения

1505



15

Материалы

250329

10

2482

Затраты  в   незавершённом производстве

44832

2

445

Готовая продукция

264292

11

2621

Расходы будущих периодов

17382

1

172

НДС по приобретённым ценностям

17967

1

178

Дебиторская задолженность

1072224

43

10632

в т.ч. покупатели и заказчики

1001622

41

9932

Денежные средства

11918



118

Валюта баланса

2470712

100

24500

Статьи пассива

 



 

 

Уставный капитал  Добавочный капитал Резервный капитал

793935

32

7873

Нераспределенная прибыль

686462

28

6807

долгосрочные обязательства

168621

7

1672

Кредиторская задолженность

449551

18

4458

краткосрочные займы и кредиты

371903

15

3688

в т.ч.поставщики и подрядчики

396947

16

3936

Валюта баланса

2470712

100

24500



     Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР • РК • РН = ПАР, где                                                                        (1)

внутрихозяйственный риск (ВР) — 70%

риск контроля (РК) – 45% (100% — 55%(надежность бизнеса клиента)).

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,7 • 0,45 • 0,1 = 0,0315 или 3,15%

Планирование аудиторской деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г. № 696) (в редакции Постановления Правительства РФ02.08.2010 N 586)

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита и аудиторской программы. (Приложения 11 и 12)

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита. (Приложение 12)

Перед составлением программы проверки  необходимо провести оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, чтобы получить уверенность в том,  что система бухгалтерского учета достоверно отражает  хозяйственную деятельность организации.

          Для оценки систем внутреннего контроля и  бухгалтерского учета можно использовать различные методы, в том числе тестирование. Возможный вариант приведен в таблице 3.

Таблица 10- оценка системы бухгалтерского учета расчетов с учредителями и формирования уставного капитала

Факторы

Возможная оценка

Оценка

 

Критерии

Бал-лы


 
1

2

3

4

 


1. Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера по учету расчетов с учредителями


нет





 
только по учету расчетов с кредиторами

1




 
только по учету с дебиторами

2



 
по учету расчетов с дебиторами и кредиторами

5





5

 


2. 3акреплена ли в должностной инструкции бухгалтера обязанность по начислению дивидендов

нет







 
да

5

5

 
3. Закреплена ли в должностной инструкции бухгалтера обязанность по контролю за своевременным погашением долга учредителей

нет





 
Только по неоплаченным акциям

1




 
только по неполученным дивидендам

2




 
Да

5



5



 
4. Имеется ли в должностной инструкции перечень регистров бухгалтерского учета по начислению дивидендов, за формирование которых несет ответственность бухгалтер



нет





 
да

5



5



 
5. Имеется ли подпись бухгалтера подтверждающая ознакомление с должностной инструкцией

нет        







 
да

5

5

 
6. Образование бухгалтера

среднее специальное

3



 
высшее

5

5

 
7. Стаж работы в данной должности

менее 2 лет

1



 
от 2 до 1 0 лет

2-3



 
свыше 10 лет

4-5

5

 
8. Стаж работы бухгалтера в организации

менее 1 года

1



 
от 1 года до 5 лет

2-3

2

 
свыше 5 лет

4-5



 
9. Соответствует ли стаж работы и образование бухгалтера по учету основных средств и нематериальных активов требованиям должностной инструкции

нет











 
да



5





5

 
10. Раскрыты ли в учетной политике организации аспекты, связанные с начислением и выплатой дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете

не раскрыты





 
частично раскрыты

1-3

2

 
раскрыты достаточно полно

4-5



 
12. Соблюдаются ли в отчетном периоде положения учетной политики, связанные с начислением дивидендов

нет





 
частично

1-4



 
полностью

5

5

 

 13. ведется ли реестр участников ОАО

нет         





 
да

4-5

5

 
4. Разработан и утвержден ли график документооборота

нет





 
не в полном объеме

1-3

3

 
достаточно полно

4-5



 
15. Ведутся ли необходимые синтетические и аналитические регистры

нет





 
да

4-5

5

 
16. Ведутся ли необходимые регистры для целей налогового учета

нет     





 
да

4-5

5

 
17. Имеются ли все необходимые регистры учета на бумажном носителе

нет

   0



 
имеются частично

1-3

3

 
имеются в полном объеме

5



 
18. Отражаются ли сведения об изменении первоначальной стоимости активов

не отражаются





 
не всегда отражаются своевременно

1-3




 
отражаются своевременно

5

5

 
19. Автоматизирован ли расчет сумм начисления дивидендов по акциям в бухгалтерском учете

нет

1



 
да

5





5

 
20.Соответствует ли размер уставного капитала установленному  законодательством?


нет



1





 
да

5



5

 
21. Полностью ли проведены все расчеты с учредителями?

Нет

0







 
Частично

2-4







 
да

5

5





 
22.Своевременно ли произведены расчеты с учредителями?

Нет









 
да

5

5

 
23.Организован ли аналитический учет по счету 80?

да

5

5





 
24.Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым?

да

5

5





 
25.Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе?

да

5

5





 
26.Соответствует ли стоимость Чистых Активов предприятия величине Уставного капитала?

да

5

5







Итого количество баллов

115

 
Максимально возможное количество баллов

130

 
Оценка надежности системы бухгалтерского учета, %



88,5



 


          Далее производится оценка эффективности системы внутреннего контроля с использованием соответствующих тестов. Вариант оценки эффективности системы внутреннего контроля приведен в таблице 11.

Таблица 11-Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Факторы



Возможная оценка



Оцен

ка




Критерии

Баллы


1

2

3

4

1. Организована ли служба внутреннего контроля



нет





имеется внутренний ревизор

1-2



имеется ревизионная комиссия

3

3

имеется служба внутреннего аудита

4-5




2. Обращается ли организация за консультациями к налоговым органам, консультационным и аудиторским фирмам


случаи обращения отсутствуют






отмечаются редкие случаи обращения

1-3




широкое использование практики проведения консультаций

4-5



4



3. Имеются ли на предприятии финансовые аналитики

нет





да

3-5

5

4. Имеется ли инвентаризационная комиссия



нет





функции инвентаризационной комиссии выполняет служба внутреннего контроля

1-3





утверждена руководителем и действует

4-5





4

5. Определены ли сроки проведения инвентаризации расчетов с акционерами в приказе по учетной политике, как часто проводятся инвентаризации

не определены





определены, проводятся только в конце года

3



3



определены, проводятся в теч года

4-5



определен формально

4-5




8. Определен ли круг лиц, ответст-венных за сохранность учредительныхдокументов

не определен








определен формально

4-5

5

9. 3аключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность

нет








да



4-5



5



10. Действует ли конкурсная основа, тестирование, собеседование при приеме на работу сотрудников управленческого аппарата

нет








да



3-5



3



11. Проводятся ли мероприятия по обучению и повышению

квалификации работников (в том числе бухгалтеров, уристов, консультантов)

нет      











да



2-5





3

12. Анализируется ли правильность начисления дивидендов

нет





да

3-5

5

13. Контролируется ли своевременность начисления и выплаты дивидендов

нет







да

3-5

5

14. Созданы ли условия для сохранности документов

условия недостаточны

1-3

3


условия достаточны

4-5



15. Оценка используемого программного обеспечения




15.1. Используемая бухгалтерская программа лицензирована

нет






да

5

5

15.2. Соответствие алгоритма автоматизированного расчета амортизации действующему законодательству

нет






да

5



5



15.3. Наличие возможности изменения алгоритмов обработки данных в случае изменения бухгалтерского, налогового законодательства



нет








частично

1-4



полностью

5

5

15.4. Наличие паролей

система паролей отсутствует






имеется один пароль (на загрузку /вход в сеть)

2



2


пароли установлены на всех уровнях

5




15.5. Наличие    антивирусных    программ



отсутствуют






проверка проводится нерегулярно,  по желанию персонала

1-3



3




используется ревизор диска или резидентные антивирусные программы

5




15.6. Наличие программ по проверке жесткого диска на целостность

отсутствуют






проверка проводится нерегулярно, по желанию персонала

1-3



3




автозапуск при загрузке



5




15.7. Данные    электронного     учета дублируются на случай потери или уничтожения

нет





частично

1-4



полностью

5

5

15 8. Уровень    компьютерной    грамотности пользователя



низкий

1-2



в пределах необходимого

3-4

3

высокий

5



15.9. Наличие специального подразделения/специалиста,   отвечающего за безопасность информации



отсутствует





имеются специалисты

1-3

3

имеется специальное подразделение с отработанной технологией действий

4-5




Итого количество баллов



82

Максимально возможное количество баллов





105

Оценка надежности системы внутреннего контроля, %



78,1


Как видно из произведенного расчета надежность системы внутреннего контроля достаточно высока и  составляет 78,1%. Следовательно, уровень выявления и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников на внутреннем уровне посредствам системы внутреннего контроля высока.
2.3 Аналитические таблицы при проверке учредительных документов, формировании УК и расчетов с учредителями


Для проведения экспертизы особенностей функционирования был разработан тест, представленный в таблице 10 и использованы учредительные документы (Приложения 13 и 14)

Таблица 10-Экспертиза основных особенностей функционирования организации

№ п/п

Вопрос

Источник информации

Ответ

1

Фирменное наименование

Устав

«Открытое акционерное   общество «Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий «Синтез»

2

Дата регистрации

тот же

04.09.1997 г

3

Организационно-правовая форма

тот же

Открытое акционерное общество

4

Форма собственности

тот же

Частная

5

Юрисдикция

тот же

Законодательство РФ

6

Виды деятельности

тот же

-          производство, хранение и реализация медицинских препаратов различного назначения;

-          оптовая  и  розничная торговля  (организация аптек, торговых точек) изделиями  медицинского назначения и парафармацевтической продукцией, готовыми лекарственными средствами и медицинским оборудованием;

-    производство и реализация продукции производственно-технического назначения;

-    приобретение, хранение и реализация товаров промышленной и продовольственной групп;

-          проектирование и капитальное строительство;

-    осуществление рекламной, редакционно-издательской и полиграфической деятельности;

-    оказание доврачебной санаторно-курортной и амбулаторно-поликлинической помощи, а также оказание прочих работ и услуг здравоохранения в санатории-профилактории, расположенном по адресу: г.Курган, пр.Конституции, 54, являющимся структурным подразделением Общества, осуществляющим оказание доврачебной санаторно-курортной и амбулаторно-поликлинической помощи  и в здравпункте Общества, расположенном по адресу: г.Курган, пр.Конституции, 7, являющимся структурным подразделением Общества, осуществляющим оказание доврачебной и врачебной амбулаторно-поликлинической помощи;

-    оказание медицинских услуг в порядке, установленном действующим законодательством;

-   энергообеспечение, водоотведение (включая очистку промстоков)  производств предприятия и сторонних потребителей;

-   фармацевтическая деятельность;

-    все виды внешнеэкономической деятельности в установленном законодательством порядке.



7

Состав учредителей

Устав, Реестр акционеров



8

Размер уставного капитала

Устав

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами (размещенные акции).

 Уставный капитал Общества составляет 352 469 (триста пятьдесят две тысячи четыреста шестьдесят девять) рублей.

 Уставный капитал разделен на 352 469 (триста пятьдесят две тысячи четыреста шестьдесят девять)именных  акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая, в том числе:

-          264 352 (двести шестьдесят четыре тысячи триста пятьдесят две) штуки обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая на общую сумму 264 352 (двести шестьдесят четыре тысячи триста пятьдесят два) рубля (75% уставного капитала),

-          88 117 (восемьдесят восемь тысяч сто семнадцать) штук привилегированных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая на общую сумму 88 117 (восемьдесят восемь тысяч сто семнадцать) рублей (25% уставного капитала).

Общество вправе дополнительно разместить обыкновенные именные акции (объявленные акции) в  количестве  352 469 (триста пятьдесят две тысячи четыреста шестьдесят девять) штук номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая.

9

Оценка имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал



По решению собрания учредителей

10

Порядок распределения прибыли

Устав

Порядок распределения чистой прибыли определяется Решениями Общего собрания акционеров в соответствии с ФЗ РФ «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации.
    продолжение
--PAGE_BREAK--