Реферат: Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия 23

--PAGE_BREAK--2 Аналитическая часть
2.1 Анализ себестоимости товарной продукции
Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

— формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

— степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

— состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

— наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
<img width=«696» height=«1073» src=«ref-2_1509716960-5282.coolpic» v:shapes="_x0000_s1230 _x0000_s1231 _x0000_s1232 _x0000_s1233 _x0000_s1234 _x0000_s1235 _x0000_s1236 _x0000_s1237 _x0000_s1238 _x0000_s1239 _x0000_s1240 _x0000_s1241 _x0000_s1242 _x0000_s1243 _x0000_s1244 _x0000_s1245 _x0000_s1246 _x0000_s1247 _x0000_s1248 _x0000_s1249">— полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

— уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

— себестоимость отдельных изделий;

— отдельные статьи затрат;

— затраты по центрам ответственности.
2.1.1 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям
Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. <img width=«696» height=«1073» src=«ref-2_1509722242-5270.coolpic» v:shapes="_x0000_s1250 _x0000_s1251 _x0000_s1252 _x0000_s1253 _x0000_s1254 _x0000_s1255 _x0000_s1256 _x0000_s1257 _x0000_s1258 _x0000_s1259 _x0000_s1260 _x0000_s1261 _x0000_s1262 _x0000_s1263 _x0000_s1264 _x0000_s1265 _x0000_s1266 _x0000_s1267 _x0000_s1268 _x0000_s1269">Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции (таблица 2).
Таблица 2 — Анализ себестоимости по калькуляционным статьям



№

Статьи затрат

Фактически выпущенная продукция, тыс. руб.

Отклонения от плана (+,-)

По плановой себестоимости

По фактической себестоимости

тыс.руб.

в процентах

к плановой статье

ко всей план. себес-ти

1Материальные затраты











материалы и сырье

75221

91923

16702

22,20%

14,97%

теплоэнергия

6011

7310

1299

21,61%

1,16%

электроэнергия

2253

2598

345

15,31%

0,31%

2 Затраты на оплату труда производственных рабочих

4985

6836,43

1851,43

37,14%

1,66%

3Отчисления на социальные нужды

1296

1777,47

481,47

37,15%

0,43%

4Амортизация

10418

12484

2066

19,83%

1,85%

5Общепроизводственные расходы

7182

8692

1510

21,02%

1,35%

6Общехозяйственные расходы

3614

3919,1

305,1

8,44%

0,27%

Производственная себестоимость

110980

135540

24560

22,1%

22,01%

7Коммерческие расходы

609

726

117

19,21%

0,10%

Полная себестоимость товарной продукции

111589

136266

24677

22,11%



В гр. 4 табл. 2 показано процентное отношение отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в гр. 5 – долевое участие изменения затрат по соответствующим статьям в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом, мы установим степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.

В соответствии с данными таблицы 2, полная себестоимость выпущенной продукции повысилась в отчетном периоде на 24677 тыс. руб., или 22.11%, по сравнению с планом. Значительнее всего повысились затраты на оплату  труда  производственных  рабочих  (на 37.14%) что обусловило повышение себестоимости на 1,66%. Но наибольшее

<img width=«695» height=«1073» src=«ref-2_1509727512-5328.coolpic» v:shapes="_x0000_s1270 _x0000_s1271 _x0000_s1272 _x0000_s1273 _x0000_s1274 _x0000_s1275 _x0000_s1276 _x0000_s1277 _x0000_s1278 _x0000_s1279 _x0000_s1280 _x0000_s1281 _x0000_s1282 _x0000_s1283 _x0000_s1284 _x0000_s1285 _x0000_s1286 _x0000_s1287 _x0000_s1288 _x0000_s1289">влияние на повышение полной себестоимости ТП оказало увеличение затрат на 20,2% на сырье и материалы. Это повышение обусловило возрастание себестоимости на 14,97%.
2.2 Анализ затрат на один рубль товарной продукции
В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

— изменение структуры выпущенной продукции;

— изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

— изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

— изменение оптовых цен на продукцию.
<img width=«763» height=«1077» src=«ref-2_1509732840-14585.coolpic» v:shapes="_x0000_s1310 _x0000_s1317 _x0000_s1316 _x0000_s1319 _x0000_s1313 _x0000_s1318 _x0000_s1315 _x0000_s1314 _x0000_s1320 _x0000_s1324 _x0000_s1312 _x0000_s1322 _x0000_s1323 _x0000_s1327 _x0000_s1311 _x0000_s1321 _x0000_s1331 _x0000_s1329 _x0000_s1330 _x0000_s1326 _x0000_s1325 _x0000_s1328 _x0000_s1290 _x0000_s1291 _x0000_s1292 _x0000_s1293 _x0000_s1294 _x0000_s1295 _x0000_s1296 _x0000_s1297 _x0000_s1298 _x0000_s1299 _x0000_s1300 _x0000_s1301 _x0000_s1302 _x0000_s1303 _x0000_s1304 _x0000_s1305 _x0000_s1306 _x0000_s1307 _x0000_s1308 _x0000_s1309">



Рисунок 1 – Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат  1 рубль ТП.
Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных таблицы 3.
Таблица 3 – Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции

показатель



Выпуск продукции по плану (при плановой себестоимости и плановых ценах)

Фактический выпуск продукции

при плановой себестоимости и плановых ценах

при плановой себестоимости и фактических ценах

при фактической себестоимости и фактических ценах

Полная себестоимость всей ТП, тыс. руб.

116933

111588,97

129935

136266

Стоимость всей ТП в оптовых ценах предприятия, тыс.руб.

166511,7

158876

197238,6

197238,6

Затраты на 1 руб. ТП, коп.

70,23 

70,24 

65,88 

69,09 



<img width=«696» height=«1073» src=«ref-2_1509747425-5277.coolpic» v:shapes="_x0000_s1332 _x0000_s1333 _x0000_s1334 _x0000_s1335 _x0000_s1336 _x0000_s1337 _x0000_s1338 _x0000_s1339 _x0000_s1340 _x0000_s1341 _x0000_s1342 _x0000_s1343 _x0000_s1344 _x0000_s1345 _x0000_s1346 _x0000_s1347 _x0000_s1348 _x0000_s1349 _x0000_s1350 _x0000_s1351">Расчет плановой себестоимости с учетом изменения цен на материальные затраты (в фактических ценах отчетного года):
Расчет стоимости всей товарной продукции в плановых оптовых ценах в перерасчете на фактический выпуск отчетного года:

<img border=«0» width=«259» height=«19» src=«ref-2_1509752702-1006.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025">
Как видно из таблицы 3 затраты на 1 руб. товарной продукции снизились:

<img border=«0» width=«219» height=«15» src=«ref-2_1509753708-844.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026">
Величина отклонения затрат на 1 руб. товарной продукции зависит от: изменения ассортимента (структуры) продукции, оптовых цен на продукцию и уровня себестоимости отдельных видов продукции.

Определим влияние изменения ассортимента:

<img border=«0» width=«180» height=«19» src=«ref-2_1509754552-620.coolpic» v:shapes="_x0000_i1027">
Таким образом структурные сдвиги не повлияли на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции.

Установим влияние изменения цен на затраты:

<img border=«0» width=«187» height=«19» src=«ref-2_1509755172-653.coolpic» v:shapes="_x0000_i1028">

Данный результат свидетельствует о том, что изменение цен в связи с инфляцией способствовало снижению затрат на 1руб. товарной продукции, даже несмотря на увеличение затрат на материальные ресурсы на 18346 тыс.руб., что увеличило бы затраты на 11,54 коп при плановых отпускных ценах, но увеличение оптовых цен привело к снижению на привело с снижению затрат на 4,36 коп.

Рассмотрим влияние изменения себестоимости на затраты:

<img border=«0» width=«180» height=«19» src=«ref-2_1509755825-649.coolpic» v:shapes="_x0000_i1029">
Таким образом увеличение себестоимости продукции повысило затраты на руб. товарной продукции на 3,21 коп.

Сокращение затрат на 1 руб. товарной продукции на 1,14 коп. достигнуто за счет изменения цен, что снизило затраты на 4,36 коп, во в свою очередь  увеличение себестоимости повысило затраты на 3,21 коп. Структурные сдвиги на затраты практически не повлияли.

<img width=«695» height=«1073» src=«ref-2_1509756474-5277.coolpic» v:shapes="_x0000_s1352 _x0000_s1353 _x0000_s1354 _x0000_s1355 _x0000_s1356 _x0000_s1357 _x0000_s1358 _x0000_s1359 _x0000_s1360 _x0000_s1361 _x0000_s1362 _x0000_s1363 _x0000_s1364 _x0000_s1365 _x0000_s1366 _x0000_s1367 _x0000_s1368 _x0000_s1369 _x0000_s1370 _x0000_s1371">2.3 Анализ влияния основных факторов на формирование себестоимости
Наибольше влияние на формирование себестоимости промышленной продукции оказывают структура и объем выпускаемой продукции, уровень материальных затрат, их цена и тарифы, а также цены на продукцию предприятия.

Изменение объема производства – один из важных факторов, влияющих на изменение формирования себестоимости продукции.

Это изменение объясняется наличием в составе себестоимости продукции двух групп расходов – постоянных и переменных (рисунок 2, 3)

Постоянные расходы при изменении объема производства остаются в абсолютной сумме неизменными или мало меняются, а на единицу продукции изменяются обратно пропорционально росту производства.

К условно-постоянным расходам относятся общезаводские расходы и большая часть цеховых расходов, в том числе основная заработная плата рабочих повременщиков, инженерно-технических работников, служащих и младшего обслуживающего персонала, расходы на амортизацию зданий и оборудования, на освещение, содержание охраны и других расходов, сумма которых не изменяется в зависимости от изменения объема производства.
<img border=«0» width=«372» height=«203» src=«ref-2_1509761751-10499.coolpic» v:shapes=«Рисунок_x0020_2»>

Рисунок 2 – Зависимость общей суммы затрат от объема производства
<img width=«696» height=«1073» src=«ref-2_1509772250-5285.coolpic» v:shapes="_x0000_s1372 _x0000_s1373 _x0000_s1374 _x0000_s1375 _x0000_s1376 _x0000_s1377 _x0000_s1378 _x0000_s1379 _x0000_s1380 _x0000_s1381 _x0000_s1382 _x0000_s1383 _x0000_s1384 _x0000_s1385 _x0000_s1386 _x0000_s1387 _x0000_s1388 _x0000_s1389 _x0000_s1390 _x0000_s1391"><img border=«0» width=«319» height=«211» src=«ref-2_1509777535-9025.coolpic» v:shapes=«Рисунок_x0020_13»>

Рисунок 3 – Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства
Переменные расходы при изменении объема производства изменяются более или менее пропорционально объему производства, а на единицу продукции составляют постоянную величину.

К переменным расходам относятся заработная плата большинства рабочих-сдельщиков, стоимость материалов и сжатого воздуха, электроэнергии, на доставку грузов, и другие затраты.

Деление издержек производства на постоянные и переменные носит условный характер, так как абсолютно постоянных и абсолютно переменных расходов нет. Задача заключается в том, чтобы правильно распределить по указанным группам те или иные имеющиеся затраты, связанные с производством продукции.

Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства на анализируемом предприятии:
Таблица 4 – Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства

Объем производства продукции, м3

Себестоимость всего выпуска, тыс.руб.

Себестоимость единицы продукции, тыс.руб.

постоянные расходы

переменные расходы

Всего

постоянные расходы

переменные расходы

всего

6661,3

8152,1

22328,3

30480,4

1,22

3,35

4,58

6813,3

8167,4

23247,6

31415,0

1,20

3,41

4,61

8237,7

8139,7

27848,5

35988,2

0,99

3,38

4,37

8775,9

8172,9

29483,5

37656,4

0,93

3,36

4,29

Итого:

30488,2

32632,1

102907,9

135540

4,34

13,50

17,85

Из таблицы 4 видно что сумма постоянных расходов приблизительно равна 8150 тыс.руб. Абсолютная ее величина существенно не изменяется с увеличением объема <img width=«696» height=«1073» src=«ref-2_1509786560-5267.coolpic» v:shapes="_x0000_s1392 _x0000_s1393 _x0000_s1394 _x0000_s1395 _x0000_s1396 _x0000_s1397 _x0000_s1398 _x0000_s1399 _x0000_s1400 _x0000_s1401 _x0000_s1402 _x0000_s1403 _x0000_s1404 _x0000_s1405 _x0000_s1406 _x0000_s1407 _x0000_s1408 _x0000_s1409 _x0000_s1410 _x0000_s1411">    продолжение
--PAGE_BREAK--производства, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 1,3 раза и постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 1,3 раза. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину (примерно 3,36 тыс.руб. на единицу продукции).

Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рисунке 4.
<img border=«0» width=«571» height=«356» src=«ref-2_1509791827-13213.coolpic» v:shapes=«Диаграмма_x0020_1»>

Рисунок 4 – Зависимость общей суммы затрат от объема производства
Из рисунка 4 видно, как с увеличением объема производства увеличивается сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

На рисунке 5 для каждого объема производства сначала отложены точки переменных расходов на единицу продукции, а затем точки постоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных расходов – кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.

<img border=«0» width=«573» height=«406» src=«ref-2_1509805040-11394.coolpic» v:shapes=«Диаграмма_x0020_4»>

Рисунок 5 – Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства
Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции.

Система факторов, влияющих на уровень себестоимости, приведена на рисунке 6.

<img width=«769» height=«1127» src=«ref-2_1509816434-10552.coolpic» v:shapes="_x0000_s1412 _x0000_s1439 _x0000_s1449 _x0000_s1440 _x0000_s1447 _x0000_s1438 _x0000_s1448 _x0000_s1437 _x0000_s1434 _x0000_s1436 _x0000_s1435 _x0000_s1433 _x0000_s1446 _x0000_s1445 _x0000_s1452 _x0000_s1444 _x0000_s1443 _x0000_s1451 _x0000_s1442 _x0000_s1441 _x0000_s1450 _x0000_s1413 _x0000_s1414 _x0000_s1415 _x0000_s1416 _x0000_s1417 _x0000_s1418 _x0000_s1419 _x0000_s1420 _x0000_s1421 _x0000_s1422 _x0000_s1423 _x0000_s1424 _x0000_s1425 _x0000_s1426 _x0000_s1427 _x0000_s1428 _x0000_s1429 _x0000_s1430 _x0000_s1431 _x0000_s1432">



                        

<img width=«20» height=«12» src=«ref-2_1509826986-89.coolpic» v:shapes="_x0000_s1458"> <img width=«18» height=«12» src=«ref-2_1509827075-88.coolpic» v:shapes="_x0000_s1457"> <img width=«18» height=«12» src=«ref-2_1509827075-88.coolpic» v:shapes="_x0000_s1456"> <img width=«208» height=«76» src=«ref-2_1509827251-756.coolpic» v:shapes="_x0000_s1460 _x0000_s1463"> <img width=«203» height=«58» src=«ref-2_1509828007-716.coolpic» v:shapes="_x0000_s1461 _x0000_s1464"> <img width=«190» height=«58» src=«ref-2_1509828723-601.coolpic» v:shapes="_x0000_s1459 _x0000_s1462">



Рисунок 6 – Система факторов, влияющих на уровень затрат

2.3.1 Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат.
Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

— выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

— выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным <img width=«696» height=«1073» src=«ref-2_1509829324-5276.coolpic» v:shapes="_x0000_s1465 _x0000_s1466 _x0000_s1467 _x0000_s1468 _x0000_s1469 _x0000_s1470 _x0000_s1471 _x0000_s1472 _x0000_s1473 _x0000_s1474 _x0000_s1475 _x0000_s1476 _x0000_s1477 _x0000_s1478 _x0000_s1479 _x0000_s1480 _x0000_s1481 _x0000_s1482 _x0000_s1483 _x0000_s1484">полуфабрикатам и комплектующим изделиям. (Ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов.)

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов, складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Для определения влияния изменения уровня ТЗР (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. Необходимые для этого данные можно получить из аналитического учета к счету 10 ”Материалы”.

На нашем предприятии ТЗР планировались в размере 3% стоимости материалов по ценам поставщиков. Таким образом, заготовительная себестоимость материалов составляла 103% стоимости материалов по ценам поставщиков. Фактический средний уровень ТЗР достиг 3,5%. Перерасход составил 1% (104% – 103%). Имея фактическую заготовительную себестоимость израсходованных материалов 91923 тыс. руб. (см. табл. 2), перерасход по ТЗР определяем следующим образом:
<img border=«0» width=«320» height=«33» src=«ref-2_1509834600-1459.coolpic» v:shapes="_x0000_i1034">
т. е. стоимость израсходованных материалов оказалась на 441,94 тыс. руб. больше из-за превышения фактического процента ТЗР запланированной величины.

Доля затрат на вспомогательные материалы, энергию, топливо, воду в себестоимости продукции достигают 40 % всех расходов. Поэтому снижение расходов по этим статьям оказывает большое влияние на себестоимость. Уменьшение себестоимости продукции достигается при изменении расходов материалов, топлива и энергии как за счет снижения расходных коэффициентов на единицу продукции, так и за счет изменения цен на применяемые материалы, топливо и энергию.

Снижение расходных коэффициентов достигается за счет внедрения и учета прогрессивных расходных норм, а также контроля за ними, утилизацию вторичных расходов и отходов.

При изменении только расходных коэффициентов отклонение себестоимости определяют по формуле:

<img border=«0» width=«447» height=«89» src=«ref-2_1509836059-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1036">    
<img width=«695» height=«1073» src=«ref-2_1509836132-5331.coolpic» v:shapes="_x0000_s1485 _x0000_s1486 _x0000_s1487 _x0000_s1488 _x0000_s1489 _x0000_s1490 _x0000_s1491 _x0000_s1492 _x0000_s1493 _x0000_s1494 _x0000_s1495 _x0000_s1496 _x0000_s1497 _x0000_s1498 _x0000_s1499 _x0000_s1500 _x0000_s1501 _x0000_s1502 _x0000_s1503 _x0000_s1504">где <img border=«0» width=«39» height=«73» src=«ref-2_1509841463-107.coolpic» v:shapes="_x0000_i1038">  — величина изменения себестоимости продукции, руб.; <img border=«0» width=«43» height=«73» src=«ref-2_1509841570-118.coolpic» v:shapes="_x0000_i1040"> и <img border=«0» width=«39» height=«73» src=«ref-2_1509841688-106.coolpic» v:shapes="_x0000_i1042">  — фактическая и плановая удельные нормы расхода; <img border=«0» width=«39» height=«73» src=«ref-2_1509841794-105.coolpic» v:shapes="_x0000_i1044">  — плановая цена материала, руб.

При измени только цен отклонение себестоимости продукции определяют по формуле:

<img border=«0» width=«471» height=«89» src=«ref-2_1509841899-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1045">

где <img border=«0» width=«43» height=«73» src=«ref-2_1509841972-118.coolpic» v:shapes="_x0000_i1047">  — фактическая цена материала, руб.

При изменении цен и расходных коэффициентов общее отклонение составляет:

<img border=«0» width=«500» height=«89» src=«ref-2_1509842090-109.coolpic» v:shapes="_x0000_i1048">

В таблице 4 приведена расшифровка затрат на материалы к калькуляции себестоимости одно м3 железобетона. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанный плановый показатель, представляющий произведение фактического количества израсходованного материала на его плановую заготовительную себестоимость (условно называемую ценой).


Таблица 5 -  Анализ затрат на материалы на 1 м3 железобетона

































Наименование калькуляционных групп материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий

Расход, т

Цена за т, тыс.руб.

Сумма тыс.руб.

Отклонение от плана тыс.руб.

план

отчет

план

отчет

план

отчет

пересчитанный плановый показатель

всего

в том числе за счет

норм

цен

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Сырье и основные материалы:           

Вода

0,14

0,14

0,01

0,01

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

Цемент

0,28

0,28

3,44

4,27

0,96

1,20

0,96

0,23

0,00

0,23

Щебень

1,42

1,42

0,34

0,51

0,48

0,73

0,48

0,24

0,00

0,24

Песок

0,59

0,59

0,11

0,15

0,06

0,09

0,06

0,03

0,00

0,03

Арматура

0,12

0,12

7,01

8,33

0,84

1,00

0,84

0,16

0,00

0,16

ИТОГО основных материалов

2,55

2,55

10,92

13,28

2,35

3,02

2,35

0,66

0,00

0,66
    продолжение
--PAGE_BREAK--


По результатам полученных в таблице 5 отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного куб. м железобетона возросла на 0,66 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+0,66 тыс. руб.). Изменения норм расходов в отчетном периоде по сравнению с плановым, так как продукция изготавливается в соответствии с принятыми нормативами, и изменение нормы расхода отрицательно влияет на и качество продукции, ухудшая его конструкционные <img width=«695» height=«1073» src=«ref-2_1509842199-5295.coolpic» v:shapes="_x0000_s1505 _x0000_s1506 _x0000_s1507 _x0000_s1508 _x0000_s1509 _x0000_s1510 _x0000_s1511 _x0000_s1512 _x0000_s1513 _x0000_s1514 _x0000_s1515 _x0000_s1516 _x0000_s1517 _x0000_s1518 _x0000_s1519 _x0000_s1520 _x0000_s1521 _x0000_s1522 _x0000_s1523 _x0000_s1524">свойства, что категорически не приемлемо в области применения готового продукта данного производства. Поэтому уменьшить себестоимость за счет сырья и материалов возможно лишь при поиске новых поставщиков, которые способны предложить более низкие цены.

В перерасчете на фактический выпуск продукции резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет:

<img border=«0» width=«238» height=«19» src=«ref-2_1509847494-966.coolpic» v:shapes="_x0000_i1049">
2.3.2 Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат
Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только зарплата производственных рабочих.

Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

От выполнения плана производства зависят прямо или косвенно зарплата рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые из фонда заработной платы (премии, выплачиваемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Другие слагаемые фонда зарплаты зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. Поэтому анализ зарплаты проводится в 2-х направления: 1) анализ фонда зарплаты как элемента затрат на производство; 2) анализ зарплаты в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи — зарплата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по фонду зарплаты отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости продукции.

Перед началом анализа использования фонда зарплаты важно проанализировать обоснованность его плановой величины. Конкретная методика такого анализа будет зависеть от принятого на предприятии способа планирования фонда заработной платы. Кроме того, при планировании фонда заработной платы и контроле за его расходованием <img width=«696» height=«1073» src=«ref-2_1509848460-5288.coolpic» v:shapes="_x0000_s1525 _x0000_s1526 _x0000_s1527 _x0000_s1528 _x0000_s1529 _x0000_s1530 _x0000_s1531 _x0000_s1532 _x0000_s1533 _x0000_s1534 _x0000_s1535 _x0000_s1536 _x0000_s1537 _x0000_s1538 _x0000_s1539 _x0000_s1540 _x0000_s1541 _x0000_s1542 _x0000_s1543 _x0000_s1544">обязательно проверяется соблюдение запланированного соотношения между темпами роста среднего заработка (включая выплаты из фонда потребления) и производительности труда.

Влияние использования фонда заработной платы промышленно-производственного персонала на себестоимость продукции. На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.

Абсолютный перерасход фонда зарплаты промышленно-производственного персонала не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем фонда зарплаты, так как при этом затраты на рубль продукции снижаются по сравнению с плановым уровнем.

Перевыполнение плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная заработная плата не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.

На рисунке 7 представлена модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости продукции.

<img width=«750» height=«1102» src=«ref-2_1509853748-17010.coolpic» v:shapes="_x0000_s1601 _x0000_s1598 _x0000_s1597 _x0000_s1609 _x0000_s1610 _x0000_s1613 _x0000_s1600 _x0000_s1614 _x0000_s1615 _x0000_s1599 _x0000_s1612 _x0000_s1611 _x0000_s1608 _x0000_s1616 _x0000_s1617 _x0000_s1607 _x0000_s1606 _x0000_s1605 _x0000_s1604 _x0000_s1603 _x0000_s1602 _x0000_s1596 _x0000_s1595 _x0000_s1594 _x0000_s1593 _x0000_s1592 _x0000_s1591 _x0000_s1590 _x0000_s1589 _x0000_s1588 _x0000_s1587 _x0000_s1586 _x0000_s1585 _x0000_s1584 _x0000_s1583 _x0000_s1582 _x0000_s1581 _x0000_s1580 _x0000_s1579 _x0000_s1578 _x0000_s1577 _x0000_s1576 _x0000_s1575 _x0000_s1574 _x0000_s1573 _x0000_s1572 _x0000_s1571 _x0000_s1570 _x0000_s1569 _x0000_s1568 _x0000_s1565 _x0000_s1567 _x0000_s1566 _x0000_s1545 _x0000_s1546 _x0000_s1547 _x0000_s1548 _x0000_s1549 _x0000_s1550 _x0000_s1551 _x0000_s1552 _x0000_s1553 _x0000_s1554 _x0000_s1555 _x0000_s1556 _x0000_s1557 _x0000_s1558 _x0000_s1559 _x0000_s1560 _x0000_s1561 _x0000_s1562 _x0000_s1563 _x0000_s1564">



Рисунок 7 — Структурно-логическая модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости продукции.

Формирование расходов на оплату труда, прежде всего зависит от категории работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема впуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпуска продукции не связана.

<img width=«696» height=«1073» src=«ref-2_1509870758-5288.coolpic» v:shapes="_x0000_s1618 _x0000_s1619 _x0000_s1620 _x0000_s1621 _x0000_s1622 _x0000_s1623 _x0000_s1624 _x0000_s1625 _x0000_s1626 _x0000_s1627 _x0000_s1628 _x0000_s1629 _x0000_s1630 _x0000_s1631 _x0000_s1632 _x0000_s1633 _x0000_s1634 _x0000_s1635 _x0000_s1636 _x0000_s1637">Премиальная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции и часть отпускных, относящихся к переменной части оплаты труда. Указанные виды оплат прежде всего зависят от объема выпущенной продукции: чем он больше, тем больше заработная плата, начисляемая рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным  фактором, т.е. с учетом удельных весов изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, по которой начисляется оплата труда сдельщикам.

На премиальную часть оплаты труда оказывает влияние трудоемкость единицы изделия и расценки, т.е. часовая оплата труда.

Анализ начинается с установления размеров абсолютного и относительного отклонения от фонда заработной платы за предыдущий год.

Абсолютная экономия (или перерасход) фонда заработной платы определяется как разность между фактически начисленной заработной платой за отчетный и базисный периоды без учета выполнения производственной программы.

Относительное отклонение (экономия или перерасход) фонда заработной платы определяется сравнением фактического фонда заработной платы с базисным, пересчитанным на процент выполнения по выпуску продукции с учетом поправочного коэффициента.
где <img border=«0» width=«73» height=«73» src=«ref-2_1509876046-94.coolpic» v:shapes="_x0000_i1051">и <img border=«0» width=«70» height=«89» src=«ref-2_1509876140-109.coolpic» v:shapes="_x0000_i1053">  — фактический и плановый фонды заработной платы ,  <img border=«0» width=«56» height=«89» src=«ref-2_1509876249-263.coolpic» v:shapes="_x0000_i1055">  — коэффициент корректировки планового фонда заработной платы,

<img border=«0» width=«383» height=«89» src=«ref-2_1509876512-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1056">

где  — индекс валовой продукции,  <img border=«0» width=«52» height=«89» src=«ref-2_1509876585-225.coolpic» v:shapes="_x0000_i1058">  — коэффициент поправки (<img border=«0» width=«52» height=«89» src=«ref-2_1509876585-225.coolpic» v:shapes="_x0000_i1060">=0,5).

 

<img border=«0» width=«378» height=«89» src=«ref-2_1509877035-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1061">
<img width=«696» height=«1073» src=«ref-2_1509877108-5286.coolpic» v:shapes="_x0000_s1638 _x0000_s1639 _x0000_s1640 _x0000_s1641 _x0000_s1642 _x0000_s1643 _x0000_s1644 _x0000_s1645 _x0000_s1646 _x0000_s1647 _x0000_s1648 _x0000_s1649 _x0000_s1650 _x0000_s1651 _x0000_s1652 _x0000_s1653 _x0000_s1654 _x0000_s1655 _x0000_s1656 _x0000_s1657">Таблица  6 — Анализ использования фонда заработной платы.

Показатель

Базисный год

Отчетный год

Отклонение

абсолютное

относительное, индекс

Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала, тыс. руб.

17275,33

20648,12

3372,8



Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.

170

164

-6



Среднегодовая заработная плата одного работающего, руб.

101619,6

125903,2

24283,6

1,24

Среднегодовая выработка на одного работника промышленно-производственного персонала, тыс. руб.

979,49

1202,7

223,21

1,23

Скорректированный фонд заработной платы промышленно-производственного персонала, тыс. руб.



18869,25

1593,65

Относительный перерасход

+1779,07



Таким образом выявлен относительный перерасход фонда заработной платы  1779,07 тыс. руб.

Важной задачей анализа является выявление причин абсолютного отклонения фонда заработной платы. Это может произойти за счет изменения численности работающих и средней заработной платы одного работающего.

Отклонение фонда заработной платы составят за счет изменения:

— численности работников  <img border=«0» width=«258» height=«19» src=«ref-2_1509882394-970.coolpic» v:shapes="_x0000_i1063"> руб.

— средней заработной платы   <img border=«0» width=«329» height=«16» src=«ref-2_1509883364-1257.coolpic» v:shapes="_x0000_i1065">
Индекс фактической производительности труда к плановой

<img border=«0» width=«98» height=«33» src=«ref-2_1509884621-618.coolpic» v:shapes="_x0000_i1066">

<img width=«696» height=«1073» src=«ref-2_1509885239-5279.coolpic» v:shapes="_x0000_s1658 _x0000_s1659 _x0000_s1660 _x0000_s1661 _x0000_s1662 _x0000_s1663 _x0000_s1664 _x0000_s1665 _x0000_s1666 _x0000_s1667 _x0000_s1668 _x0000_s1669 _x0000_s1670 _x0000_s1671 _x0000_s1672 _x0000_s1673 _x0000_s1674 _x0000_s1675 _x0000_s1676 _x0000_s1677">Индекс фактической среднегодовой заработной платы с учетом выплат из фонда материального поощрения к плановой

<img border=«0» width=«104» height=«33» src=«ref-2_1509890518-637.coolpic» v:shapes="_x0000_i1067">

Темпы роста средней заработной платы опережают темпы роста производительности труда.

Коэффициент опережения составляет

<img border=«0» width=«80» height=«33» src=«ref-2_1509891155-504.coolpic» v:shapes="_x0000_i1068">

Таким образом темп роста производительности труда опережает темп роста производительности труда промышленно-производственного персонала.

Определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и зарплаты на себестоимость выпущенной продукции. Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Расчет изменения фонда зарплаты (ΔФз) под влияние возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего проводится по формуле:
ФзП— плановый фонд зарплаты, тыс. руб.

З%  и W% — темп роста соответственно среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %

Подставим в формулу данные таблицы 7
<img width=«696» height=«1073» src=«ref-2_1509891659-5312.coolpic» v:shapes="_x0000_s1678 _x0000_s1679 _x0000_s1680 _x0000_s1681 _x0000_s1682 _x0000_s1683 _x0000_s1684 _x0000_s1685 _x0000_s1686 _x0000_s1687 _x0000_s1688 _x0000_s1689 _x0000_s1690 _x0000_s1691 _x0000_s1692 _x0000_s1693 _x0000_s1694 _x0000_s1695 _x0000_s1696 _x0000_s1697">Таблица 7 – Анализ влияния производительности труда работающих и фонда оплаты труда на себестоимость выпущенной продукции

Показатели

План

Отчет

отклонения

Абс.

%, отклонения от плана

Производственная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.

116294

135540

19246

116,55%

Сумма затрат на производство, тыс. руб.

125390

145596

20206

116,11%

Численность работающих, чел.

170

164

-6

96,47%

Фонд ЗП работающих, тыс. руб.

17275,3

20648,1

3372,79

119,52%

Среднегодовая выработка на одного работающего, тыс. руб.

979,49

1202,7

223,21

122,79%

Среднегодовая зарплата одного работающего, тыс. руб.

101856

125856

24000

123,56%


Теперь необходимо определить, какая часть данного  перерасхода отражена в себестоимости продукции. Для этого сумма экономии умножается на отношение производственной себестоимости фактического выпуска к суммезатрат на производство:
<img border=«0» width=«245» height=«36» src=«ref-2_1509896971-1204.coolpic» v:shapes="_x0000_i1069">
Таким образом, так как темп роста производительности труда рабочего ниже чем темпа роста заработной платы то затраты на зарплату, отнесенные на себестоимость продукции повысились на 30813,85  руб.

Снижение (повышение) себестоимости продукции (в процентах) в результате опережающего роста производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы работающего:
где <img border=«0» width=«28» height=«19» src=«ref-2_1509898175-304.coolpic» v:shapes="_x0000_i1071">  — удельный вес заработной платы в себестоимости товарной продукции по плану.
<img border=«0» width=«37» height=«19» src=«ref-2_1509898479-292.coolpic» v:shapes="_x0000_i1072">

<img border=«0» width=«317» height=«89» src=«ref-2_1509898771-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1073">

Таким образом, себестоимость продукции в результате опережающего темпа роста фонда заработной платы повысилась на 0,093%. Перерасход фонда заработной платы при этом составил 107,66 тыс.руб.

Анализ заработной платы производственных рабочих. Заработная плата производственных рабочих выделяется в калькуляции самостоятельной статьей. Подробный анализ этой части фонда проводится по важнейшим изделиям в тех отраслях промышленности, где зарплата производственных рабочих играет значительную роль в формировании себестоимости продукции и где поэтому в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статьи “Заработная плата основная и дополнительная”.

Данные о расходе фонда заработной платы производственных рабочих приведены в таблице 8.
Таблица 8 — Анализ зарплаты производственных рабочих.



Из таблицы 8 видно, что фактически затраты по зарплате рабочих оказались выше запланированной величины на 1611,47 тыс. руб. Увеличение фонда оплаты труда способствовало увеличению себестоимости единицы изделия на 0,05 тыс. руб.
<img width=«695» height=«1073» src=«ref-2_1509898844-5340.coolpic» v:shapes="_x0000_s1698 _x0000_s1699 _x0000_s1700 _x0000_s1701 _x0000_s1702 _x0000_s1703 _x0000_s1704 _x0000_s1705 _x0000_s1706 _x0000_s1707 _x0000_s1708 _x0000_s1709 _x0000_s1710 _x0000_s1711 _x0000_s1712 _x0000_s1713 _x0000_s1714 _x0000_s1715 _x0000_s1716 _x0000_s1717">


<img width=«695» height=«1073» src=«ref-2_1509898844-5340.coolpic» v:shapes="_x0000_s1718 _x0000_s1719 _x0000_s1720 _x0000_s1721 _x0000_s1722 _x0000_s1723 _x0000_s1724 _x0000_s1725 _x0000_s1726 _x0000_s1727 _x0000_s1728 _x0000_s1729 _x0000_s1730 _x0000_s1731 _x0000_s1732 _x0000_s1733 _x0000_s1734 _x0000_s1735 _x0000_s1736 _x0000_s1737">2.4 Анализ комплексных статей затрат на производство
Анализ расходов на обслуживание производства и управление начинается с изучения динамики их абсолютных сумм и доли в нормативно чистой продукции.

<img width=«695» height=«1073» src=«ref-2_1509909524-5321.coolpic» v:shapes="_x0000_s1738 _x0000_s1739 _x0000_s1740 _x0000_s1741 _x0000_s1742 _x0000_s1743 _x0000_s1744 _x0000_s1745 _x0000_s1746 _x0000_s1747 _x0000_s1748 _x0000_s1749 _x0000_s1750 _x0000_s1751 _x0000_s1752 _x0000_s1753 _x0000_s1754 _x0000_s1755 _x0000_s1756 _x0000_s1757">Изучение динамики абсолютных сумм расходов проводится с точки зрения выяснения влияния на их изменение мероприятий по усилению режима экономии, совершенствованию обслуживания производства и управления им. Изучение динамика расходов имеет также значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности обслуживающего и управленческого персонала, роста организационно-технического уровня предприятия и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.
Таблица 9 — Анализ динамики расходов на обслуживание производства и управление.

Показатели

Отчетный год

Отклонения

план

фактически

тыс.руб.

к чистой продукции, %

тыс.руб.

к чистой продукции, %

абс.

отн.

Нормативно чистая продукция

166512

100,00%

197239

100,00%

30726,9

18,45%

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

9494

5,70%

9961

5,05%

467

4,92%

Цеховые расходы

10733,8

6,45%

14125

7,16%

3390,94

31,59%

Общезаводские расходы

14433,8

8,67%

15707,9

7,96%

1274,08

8,83%

ИТОГО расходов по обслуживанию производства и управлению

34661,6

20,82%

39794

20,18%

5132,02

14,81%



Анализируя данные таблицы 9 можно сказать, что снижение уровня расходов при росте их абсолютной суммы свидетельствует об отставании роста расходов от темпов роста объемов производства, что приводит к снижению себестоимости. Рост объема производства за сравниваемые два года обусловил относительное сокращение уровня расходов на обслуживание производства и управление, несмотря на некоторое увеличение абсолютной суммы цеховых и  общезаводский расходов. Однако необходимо выяснить причины перерасход по цеховым расходам, так как экономия могла быть достигнута за счет невыполнения мероприятий по охране труда, опытов и исследований, сокращения текущего ремонта зданий и сооружений и т. п. Цеховые расходы показали самый большой темп роста (32,29%)

<img width=«696» height=«1073» src=«ref-2_1509914845-5259.coolpic» v:shapes="_x0000_s1758 _x0000_s1759 _x0000_s1760 _x0000_s1761 _x0000_s1762 _x0000_s1763 _x0000_s1764 _x0000_s1765 _x0000_s1766 _x0000_s1767 _x0000_s1768 _x0000_s1769 _x0000_s1770 _x0000_s1771 _x0000_s1772 _x0000_s1773 _x0000_s1774 _x0000_s1775 _x0000_s1776 _x0000_s1777">    продолжение
--PAGE_BREAK--Проведенное сопоставление позволяет установить только общую тенденцию изменения расходов. Входящие в них отдельные статьи затрат зависят от многих факторов. Выявить резервы их экономии можно лишь на основе детального изучения динамики и отклонений от плана по каждой статье в отдельности. При этом следует иметь в виду, что по своему характеру расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в отличии от цеховых и общезаводских расходов, являются переменными. Поэтому при их анализе необходимо учитывать, что эти расходы изменяются примерно пропорционально с изменением объема производства. Следовательно, фактические затраты в данном случае необходимо сравнивать не только с планом на утвержденный объем производства, но и с пересчитанной сметой.
Таблица 10 — Постатейный анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Наименование статей

По плану, тыс.руб.

План в пересчете на фактический выпуск, тыс.руб.

Фактически, тыс.руб.

Отклонения

абс.

отн.

Амортизация оборудования и транспортных средств

5919

5919

6484

565,00

9,55%

Эксплуатация оборудования

997

951,3

811

-140,29

-14,75%

Текущий ремонт оборудования и транспортных средств

911

869,2

798

-71,23

-8,19%

Внутризаводское перемещение грузов

355

338,7

577

238,28

70,35%

Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений

791

754,7

991

236,27

31,30%

Прочие расходы

521

497,1

300

-197,11

-39,65%

Всегорасходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования за отчетный период

9494

9330,1

9961

630,91

6,76%



Данные таблицы 10 показывают, что фактические расходы на содержание и эксплуатацию оборудования оказались на 630,91 тыс. руб., или 6,76% выше, по сравнению с планом, скорректированным на изменение выпуска продукции (в данном случае произошло снижение объемов выпуска против запланированного на 4.58%). Самый высокий относительный перерасход  — по статье внутризаводское перемещение грузов (70,35%). Это говорит о необходимости более четкого  контроля за эксплуатацией транспорта и расходованием ГСМ.

Анализ цеховых расходов. По смете общих цеховых расходов определяются расходы по обслуживанию и управлению цехом (таблица )
Таблица 11 – анализ общецеховых расходов

Статьи расходов

 

План

 

Отчет

отклонения

Абс.

Отн.

1. Фонд оплаты труда цехового персонала.

3593,37

4481,72

888,35

24,72%

2. Отчисления на социальное страхование.

934,2762

1165,247

230,971

24,72%

3. Содержание производственных зданий, сооружений.

1020,6

1274,2

253,6

24,85%

4. Текущий ремонт зданий, сооружений.

314,6

602,2

287,6

91,42%

5. Капитальный ремонт зданий, сооружений.

211,2

440,3

229,1

108,48%

6. Амортизация производственных зданий, сооружений.

4499

6000

1501

33,36%

7. Расходы по охране труда:









Рабочих

80

100,7

20,7

25,88%

цехового персонала

60,8

50,3

-10,5

-17,27%

8. Прочие цеховые расходы.

20

10

-10

-50,00%

Итого

10733,8

14124,7

3390,821

31,59%



Из данных таблицы 11 видно что существеннее всего увеличились расходы на содержание зданий (+24,85%) на текущий ремонт зданий и сооружений (+91,42%) и на капитальный ремонт зданий и сооружений (+108,48%). Это говорит о сильной изношенности зданий и необходимости принятия мер по реконструкции или вводу в эксплуатацию новых производственных площадей.

<img width=«696» height=«1074» src=«ref-2_1509920104-5288.coolpic» v:shapes="_x0000_s1778 _x0000_s1779 _x0000_s1780 _x0000_s1781 _x0000_s1782 _x0000_s1783 _x0000_s1784 _x0000_s1785 _x0000_s1786 _x0000_s1787 _x0000_s1788 _x0000_s1789 _x0000_s1790 _x0000_s1791 _x0000_s1792 _x0000_s1793 _x0000_s1794 _x0000_s1795 _x0000_s1796 _x0000_s1797">Анализ общезаводских расходов. Общезаводские расходы состоят из административно-управленческих расходов, общехозяйственных расходов, налогов, сборов и прочих обязательных расходов и отчислений, непроизводительных расходов, включая недостачи и потери от порчи материалов и продукции на заводских складах, а также штрафов за простой вагонов.

При  анализе  расходов  по  обслуживанию   производства   и   управлению необходимо произвести оценку общего уровня расходов;  определить  выполнение смет указанных расходов в целом, по группам  и  отдельным  статьям;  выявить резервы снижения расходов.

Решающую роль в общезаводских  расходах  играют  расходы  на содержание  аппарата  управления. Анализ общезаводских расходов представлен в таблице 10.
<img width=«695» height=«1074» src=«ref-2_1509925392-5303.coolpic» v:shapes="_x0000_s1798 _x0000_s1799 _x0000_s1800 _x0000_s1801 _x0000_s1802 _x0000_s1803 _x0000_s1804 _x0000_s1805 _x0000_s1806 _x0000_s1807 _x0000_s1808 _x0000_s1809 _x0000_s1810 _x0000_s1811 _x0000_s1812 _x0000_s1813 _x0000_s1814 _x0000_s1815 _x0000_s1816 _x0000_s1817">Таблица 12 – Анализ общезаводских расходов

Расходы

По плану

Фактически

Отклонения от плана

Отклонения от плана

Административно-управленческие

8457

9330

873

10,32%

Общехозяйственные

3778

3919,1

141,1

3,73%

Налоги и сборы

2198,82

2458,8

259,98

11,82%

Итого

14433,82

15707,9

1274,08

8,83%

Непроизводственные расходы

-

-

-

-

Исключаются доходы, полученные предприятием за нарушение договорных обязательств

-

-

-

-

Всего

14433,82

15707,9

1274,08

8,83%



По данным таблицы 12, видно что общая сумма общезаводских расходов увеличилась на 1274,08 тыс.руб. Основными резервами снижения суммы общезаводских расходов является улучшение производственной и организационной структуры управления, повышения уровня техники обслуживания (механизации труда) а также снижение абсолютного уровня затрат.

Анализ потерь от брака. Эта статья расходов планируется в виде исключения только на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и материалов, вызывающих брак при их обработке, и по другим неустранимым причинам. Однако на практике на большинстве предприятий имеют место потери от брака, и их устранение или хотя бы уменьшение является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

Анализ потерь от брака обычно начинается с сопоставления общих данных об уровне брака за отчетный период с соответствующими данными за предшествующий период, а на предприятиях, где брак планируется, — с плановым уровнем.
Затем анализ детализируется по месту образования брака (в каких производственных единицах объединения и в каких цехах), по причинам (факторам) его возникновения, по виновникам. Рассматривается степень возмещения убытков от брака виновниками.

Следует изучить динамику соотношения затрат на окончательный брак и исправление брака. Чем выше удельный вес окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии межоперационный и межцеховой контроль качества деталей и полуфабрикатов.

<img width=«696» height=«1073» src=«ref-2_1509930695-5283.coolpic» v:shapes="_x0000_s1818 _x0000_s1819 _x0000_s1820 _x0000_s1821 _x0000_s1822 _x0000_s1823 _x0000_s1824 _x0000_s1825 _x0000_s1826 _x0000_s1827 _x0000_s1828 _x0000_s1829 _x0000_s1830 _x0000_s1831 _x0000_s1832 _x0000_s1833 _x0000_s1834 _x0000_s1835 _x0000_s1836 _x0000_s1837">На анализируемом предприятии анализ потерь от брака представлен в таблице 13
Таблица 13 – Анализ потерь от брака

Показатель

Предыдущий год

Отчетный год

Отклонения

абс.

отн.

Себестоимость окончательного брака, тыс.руб.

1 163

2 033

870,57

74,89%

Расходы по исправлению брака, тыс.руб.

-

-





Абсолютный размер брака, тыс.руб.

1 163

2 033

870,57

74,89%

Стоимость брака по цене использования, тыс.руб.

833

1 479

646,70

77,67%

Суммы, удержанные с лиц-виновников брака, тыс.руб.

-

-





Суммы, взысканные с поставщиков, тыс.руб.

-

300

300



Абсолютный размер потерь от брака, тыс.руб.

330

254

-76,13

-23,07%

Товарная продукция по производственной себестоимости, тыс.руб.

166511,7

197238,6

30 726,90

18,45%

Относительный размер брака

0,70%

1,03%

0,33%

47,64%

Относительный размер потерь от брака

0,20%

0,13%

-0,07%

-35,06%



Из таблицы 12 можно сделать вывод, что основной причиной брака явилась поставка некачественного сырья или иных видов материальных ресурсов. В отчетном году, основываясь на опыте предыдущего периода, предприятие составило договор на поставку материалов, предусматривающий компенсацию в случае их низкого качества, которая и позволила сократить абсолютный размер потерь от брака на 76,13 тыс.руб. (-23,07%).

Определим стоимость годной продукции, которая могла бы быть получена при отсутствии брака. Для этого следует фактический объем товарной продукции в плановых ценах умножить на долю окончательного брака производственной себестоимости.
<img border=«0» width=«319» height=«37» src=«ref-2_1509935978-1323.coolpic» v:shapes="_x0000_i1074">
Организации следует найти предприятие, поставляющее более качественное сырье для данного производства. Также следует отметить что ввиду долгого пребывания на складе продукции из железобетона может деформироваться и также стать бракованной, поэтому для уменьшения этого объема следует более внимательно относиться к производственному плану, чтобы продукция не залеживалась на складе, а была реализуема в срок.

<img width=«695» height=«1073» src=«ref-2_1509937301-7600.coolpic» v:shapes="_x0000_s1838 _x0000_s1839 _x0000_s1840 _x0000_s1841 _x0000_s1842 _x0000_s1843 _x0000_s1844 _x0000_s1845 _x0000_s1846 _x0000_s1847 _x0000_s1848 _x0000_s1849 _x0000_s1850 _x0000_s1851 _x0000_s1852 _x0000_s1853 _x0000_s1854 _x0000_s1855 _x0000_s1856 _x0000_s1857 _x0000_s1858 _x0000_s1859 _x0000_s1860 _x0000_s1861 _x0000_s1862 _x0000_s1863 _x0000_s1864 _x0000_s1865 _x0000_s1866 _x0000_s1867 _x0000_s1868 _x0000_s1869 _x0000_s1870 _x0000_s1871 _x0000_s1872 _x0000_s1873 _x0000_s1874 _x0000_s1875 _x0000_s1876 _x0000_s1877 _x0000_s1878 _x0000_s1879 _x0000_s1880 _x0000_s1881 _x0000_s1882 _x0000_s1883 _x0000_s1884 _x0000_s1885 _x0000_s1886 _x0000_s1887 _x0000_s1888 _x0000_s1889">3  Выводы и рекомендации
С помощью проведенного анализа мною были выявлены следующие факты:

1) полная себестоимость выпущенной продукции повысилась в отчетном периоде на 24677 тыс. руб., или 22.11%, по сравнению с планом.

2) Сократились затраты на 1 руб. товарной продукции на 1,14 коп. -  достигнуто за счет изменения цен, что снизило затраты на 4,36 коп, во в свою очередь  увеличение себестоимости повысило затраты на 3,21 коп. Структурные сдвиги на затраты практически не повлияли.

3) Наибольше влияние на повышение полной себестоимости ТП оказало увеличение затрат на 20,2% на сырье и материалы. Это повышение обусловило возрастание себестоимости на 14,97%. Сумма затрат основных материалов на производство одного куб. м железобетона возросла на 0,66 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+0,66 тыс. руб.) При этом резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет 20150,89 тыс. руб.

4) Значительнее всего повысились затраты на оплату труда производственных рабочих (на 37.14%) что обусловило повышение себестоимости на 1,66%. Темп роста производительности труда ниже чем темпа роста заработной платы, в результате затраты на оплату труда повысились на 107,66, в том числе отнесенные на себестоимость продукции повысились на <img border=«0» width=«53» height=«19» src=«ref-2_1509944901-333.coolpic» v:shapes="_x0000_i1076">    продолжение
--PAGE_BREAK--