Реферат: Учет движения основных средств

--PAGE_BREAK--Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого имущества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

1.4. Оценка и переоценка основных средств.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учёте основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
·        изготовленных на самом предприятии, а так же приобретённых за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению и приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
·        внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договорённости сторон;
·        полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования;
·        приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
·        сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи, а так же за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
·        регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведённых в связи с приобретением прав на объект основных средств;
·        таможенных пошлин и иных платежей;
·        невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств;
·        вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств;
·        иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублёвой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается так же в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимостьосновных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
Восстановительная стоимость– это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях ( при современных ценах, современной технике и т.п.).
До 01.01.99 г. Переоценка фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим решениям правительства Российской Федерации. Начиная 01.01.99 г. Организации могут не чаще одного раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путём индексации ( с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (Дт 01 Кт 83). Сумма уценки основных средств относится на Дт 84 Кт 01.
Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражаются по Кт 02 и Дт 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств Дт 02 Кт 84.
При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае суму дооценки отражают по Дт01 Кт 84.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Дт 83 Кт01).
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков (Дт 84 Кт01).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Дт84 Кт83).
Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добавочном порядке, учитываются для целей налогообложения.
Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.
1.5. Учет амортизации основных средств.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
·              линейный способ;
·              способ уменьшаемого остатка;
·              способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
·              способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
·  при линейном способе– исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
·  при способе уменьшаемого остатка– исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
·  при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;
·  при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)– исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе:
Первоначальная стоимость объекта – 120 000 рублей. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит – 12 000 рублей (120 000 руб.:10 лет), а месячная – 1000 рублей. (12 000 руб. :12 месяцев).
Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Первоначальная стоимость грузового автомобиля – 120 000 руб. пробег автомобиля определен в 120 000 км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км.
(120 000 руб.: 120 000 км).
Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка представлен в таблице 1.1.
Период
Годовая сумма, руб.
Накопленная амортизация, руб.
Остаточная стоимость, руб.
Конец 1-го года
100 000*40%=40 000
40 000
60 000
Конец 2-го года
60 000*40%=24 000
64 000
36 000
Конец 3-го года
36 000*40%=14 400
78 400
21 600
Конец 4-го года
21 600*40%=8 640
87 040
12 960
Конец 5-го года
7960
95 000
5 000
Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 рублей. Организация решила применять удвоенную нору амортизации. Ликвидационная стоимость объекта – 5 000 руб.
При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20 % в год (100%:5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40 %. Эта фиксированная ставка в 40 % относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете амортизации по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.
При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается. Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлена в таблице (Приложение 1.2):
период
Годовая сумма, руб.
Накопленная амортизация, руб.
Остаточная стоимость, руб.
Конец 1-го года
150 00*5/15=50 000
50 000
100 000
Конец 2-го года
150 000*4/15=40 000
90 000
60 000
Конец 3-го года
150 000*3/15=30 000
120 000
30 000
Конец 4-го года
150 000*2/15=20 000
140 000
10 000
Конец 5-го года
150 000*1/15=10 000
150 000
—
Организация в праве выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл. 25 НК РФ:
·              амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
·              налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном методе — умножение остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.
Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, а так же приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчёт амортизации основных средств». Эти регистры служат основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При выбытии основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита 01 «Основные средства».
Малые предприятия в соответствии с федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающая норму, установленная для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроками службы выше 3 лет.

1.6. Учет ремонта основных средств.
По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывает работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, сметную стоимость в постстатейном разрезе. Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.
При первом варианте фактические расходы, связанные с провидением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов.
При наличии ремонтных мастерских операции по учету основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают по дебету 23 счета – учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и техническому ремонту собственных основных средств, а с кредита счета фактическую себестоимость ремонтных работ списывают на счета учета затрат на производство (20, 23, 25).
На втором варианте учета затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учета созданного резерва целесообразно открыть субсчет «Резервы на ремонт основных средств» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Фактические расходы по ремонту основных средств списывают в дебет счета 96 с кредита счетов 10, 70, 69 и др. или счета 23.
    продолжение
--PAGE_BREAK--На третьем варианте затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства.
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки – сдачи. Законченная капитальная работа оплачивается подрядчику из расчета сметной стоимости и фактического объема.
1.7. Инвентаризация основных средств.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Проверяется так же наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объектов. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, подвижный железнодорожный состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.
На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порче, полного износа и др.).
Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации- с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».
Разницу между рыночной ценой и остаточной ценностью основанных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
1.8. Основные нормативные документы, определяющие методические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету — ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
·                   1–й уровень: законодательные акты, указы Президента и полстановления Правительства Российской федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
·                   2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
·                   3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;
·                   4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
1.                Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11.96 г. № 129-ФЗ.
2.                Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ.
3.                Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – Мю: Проспект, 1998.
4.                Положение по ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н (под ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.
5.                План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.
7.Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. №167.
6.                Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
7.                Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07 99 г. № 43н.
8.                Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.
9.                Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.
10.           Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н.
11.           Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01 г. № 96н.
12.           Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
13.           Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
14.           Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффинированным лицам». ПБУ 11/200. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.200 г. № 5н.
15.           Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н.
16.           Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.
17.           Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
18.           Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н.
19.           Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности». ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.
20.           Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н.
21.           Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н.
22.           Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.
23.           Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213.
24.           «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
25.           Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящей на одну акцию. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н.
26.           Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обстоятельств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
27.           Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н.
28.           Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119.
29.           Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.00 № 135н.
30.           Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом РФ от 21.12.98 г. № 64н.
31.           Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены приказом Министерства строительства РФ от 04.12.95 г. № БЕ – 11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95 г.
32.           Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г.
№ 71.
Вывод.
Основные средства– это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказанию услуг либо при управлении организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приёмки – передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приёмке оборудования.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.
Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, подвижный железнодорожный состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

Глава II. Действующая практика учета основных средств на предприятии.
2.1. Краткая характеристика ОАО «Ардатовский светотехнический завод».
По решению Совета Министров СССР от 6 апреля 1949 года в корпусах бывшей Тургеневской мельницы был создан светотехнический завод Министерства электропромышленности.
Основной задачей было создание завода с профилем выпускаемой продукции светотехнического направления, с первыми основными изделиями: переносная лампа ПЛТМ -36, светильник РН-100, патрон Сван-Миньон типа 2с15.
В соответствии с приказом Министерства электротехнической промышленности СССР за № Е-205 от 1 августа 1949 года Ардатовскому светотехническому заводу было присвоено название «Государственный союзный светотехнический завод Министерства электропромышленности».
Осенью 1949 года в корпуса мельничного завода пришли рабочие. Они принялись демонтировать устаревшее мельничное оборудование, расчищать территорию, приводить в порядок склады и подсобные помещения. Для демонтажа мельничного оборудования, ремонта производственных помещений, установки нового оборудования был создан ремонто-строительный цех.
В первый день строительства завода работало 39 человек рабочих, а на 1 января 1950 года уже работало 129 человек, из них 38 женщин.
Шла четвертая пятилетка. Всю страну охватило соревнование за досрочное выполнение пятилетнего плана. Это движение значительно усилилось в связи с подготовкой к празднованию 20-летия Мордовской автономии.
К 12 ноября 1949 года полностью были закончены все работы по организации цехов.
На завод шли люди никогда прежде не имевшие дела с производством. Кадры ковались непосредственно на предприятии. Пройдя курсы техминимума, производственного группового или индивидуального обучения, они становились слесарями-сборщиками, штамповщиками, наладчиками станков, полуавтоматов и прессов.
По состоянию на 1 января 1951 года численность рабочих составляла 252 человека, т.е. увеличение за год произошло в 2 раза.
В октябре 1952 года состоялся XIX съезд КПСС, который утвердил директивы по пятилетнему плану развития народного хозяйства СССР на 1951-1955 года.
Пятилетний план коллектив завода выполнил за 4 года 8 месяцев. План 1955 годы выполнен на 105%.
После XX съезда КПСС хозяйство Мордовской АССР стало развиваться еще более высокими темпами. Основные задания были определены в «Проекте шестого пятилетнего плана развития народного хозяйства Мордовской АССР на 1956-1960 годы». Так за I и II кварталы 1956 года, завод занял первое место между соревнующимися заводами: Ардатовский светотехнический завод и Саранский завод «Электровыпрямитель».
Особенно бурными темпами стал развиваться Ардатовский светотехнический завод в годы седьмой пятилетки, к концу которой он стал крупнейшим заводом Советского Союза, специализирующегося по выпуску осветительной арматуры.
Ардатовский светозавод установил творческие связи с другими светотехническими предприятиями нашей страны. ИТР, передовики завода выезжали в творческие командировки, знакомились с техническими новинками, передовыми методами организации труда.
Напряженно шла подготовка к XXII съезду КПСС. В соответствии с решением съезда и последующими постановлениями партиями и правительства на предприятиях нашей страны осуществлялся перевод рабочих и служащих на сокращенный рабочий день с одновременным упорядочением заработной платы. Ардатовский светозавод перешел на 7-часовой рабочий день.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Весной 1966 года состоялся XXIII съезд КПСС, принявший Директивы по пятилетнему плану развития 1966-1970 годов. Одной из главных задач являлось повышение эффективности производства. Выпущены первые партии промышленных светильников, внедрены инструменты из искусственных алмазов.
Вступив в год пятилетки, труженики завода добивались больших успехов не только в развитии и росте предприятия, но и в дальнейшем повышении идейности, социалистической сознательности, что еще больше укрепило чувство патриотизма и гордости за стран.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года № 721 на заводе началась подготовительная работа по акционированию. Принято решение коллектива завода выбрать второй вариант приватизации: акционерное общество открытого типа.
27 октября 1992 года был утвержден план приватизации и Устав акционерного общества открытого типа «ЛИСМА-АСТЗ».
2.2. Технико-экономические показатели ОАО «АСТЗ».
Увеличение объемов промышленной продукции достигается за счет:
1)                ввода в действие новых основных средств и производственных мощностей;
2)                увеличение использования действующих основных средств и производственных мощностей.
Прирост основных средств и производственных мощностей промышленности достигается благодаря новому строительству, а так же реконструкции и расширению действующих заводов. Реконструкция и расширение действующих заводов, является источником увеличения основного капитала и производственных мощностей этих предприятий.
В таблице 1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности организации
Таблица 1.
Основные технико-экономические показатели деятельности
ОАО «АСТЗ»
Показатели
2004г.
2005 г.
2006 г.
2005 г. в
% к 2004
г.
2006 г. в
%к 2005
г.
1. Выручка от реализации
продукции в сопоставимых
ценах, тыс. руб.
159687
193254
194043
135,7
110,3
2.Себестоимость
реализованной
продукции, тыс. руб.
50097
101074
124145
158,4
120,5
3. Прибыль от реализации
продукции, тыс. руб.
35354
36046
23075
78,6
68,7
4.Чистая прибыть, тыс.
руб.
34214
27936
14245
743
57,4
5. Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, руб.
0,43
0,54
0,67
114,6
115,7
6.Среднегодовая
численность работников,
чел.
1467
1675
1555
98,5
106,2
  7.Средняя заработная
плата, руб.
2385
3544
3359
129,8
100,7
  З.Среднегодовая
стоимость ОПФ,
тыс. руб.
77795
82615
91276
105,7
110,6
  9.Фондовооруженность,
руб./чел.
54,7
62,8
52,4
105,9
102,8
  10. Производительность
труда, руб. на 1 раб.
82987,63
140708,86
130929,21
1367
95,7
  11. Рентабельность
продукции, %
59,5
31,8
21,3
45,7
68,7
  12. Рентабельность
продаж, %
29,8
17,7
231
52,4
67,4
  ОАО «АСТЗ» располагает основными средствами на общую сумму 220, 3 млн. руб., которая ежегодно увеличивается. Отсюда понятно, что постоянная забота об улучшении их использования – одна из важнейших задач работников завода, с целью достижения наибольшей эффективности производства. Выручка от реализации имеет тенденцию к росту. Но одновременно с этими увеличилась себестоимость продукции. В сравнении с 2005 годом темпы ее роста превысили темпы роста выручки, что отрицательно сказалось на величине прибыли как от продаж, так и чистой прибыли. Среднегодовая численность незначительно увеличилась по сравнению с прошлыми годами соответственно 98,5 % и 106,2 %. Произошел незначительный рост заработной платы, производительность труда снизилась по сравнению с 2005 годом на 6,5%. На протяжении трех лет происходит рост фондовооруженности в 2005 году на 9,9%, в 2006 — на 2,9%. Это связано с увеличением стоимости основных производственных фондов.
Производство и продажа продукции являются рентабельными. Рента­бельность продукции, рассчитанная по величине прибыли от продажи имеет достаточно высокое значение в 2004 году, но значительно снизилась в 2006 году.
2.3. Документальное оформление и учет поступления основных средств.
В условиях рыночной экономики задачами учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств.
При создании предприятия вводится в действие здания, сооружения, оборудование и другие необходимые объекты основных средств. В последствии, как правило, предприятия пополняют свои основные средства с целью наращивания своих производственных мощностей, замены износившихся и по другим причинам. Этот процесс и рассматривается как поступление основных средств. Порядок отражения в учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких основаниях они приобретены.
Поступление основных средств на предприятие происходит в следующих случаях:
·              в порядке нового строительства;
·              на условиях аренды;
·              в результате приобретения за плату;
·              в качестве взноса в уставный капитал;
·              безвозмездного получения или дарения;
·              путем выявления, как неучтенных по материалам инвентаризации;
·        другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя. Как правило, на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включают: бухгалтера, главного механика, представителя технического отдела, специалиста по строительству, начальника цеха или отдела, которому сдается объект основных средств.
На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляют, акт (накладную) приемки — передачи (внутреннего перемещения) основных средств № ОС -1 в одном экземпляре (49). В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указываются также, кто принял, кто сдал и необходимые сведения для начисления износа по нему.
Данный акт (накладная) составляет на каждый отдельный объект основных средств. К нему прилагается необходимая техническая документация, относящаяся к принимаемому объекту (паспорта, спецификации, комплектовочная ведомость), которая затем передается материально- ответственному лицу по месту эксплуатации основных средств. Полностью оформленный акт вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма№ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.
Выписывается сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств( формы № ОС-6, № ОС-6а, №ОС-6б).
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов.
Аналитический по объектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия в инвентарных карточках формы № ОС-6. При одновременном поступлении нескольких одинаковых объектов допускается открытие данной групповой инвентарной карточки с указанием в ней инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту. Инвентарные карточки открываются в каждом экземпляре. Обязательные реквизиты инвентарных карточек – наименование объекта, его инвентарный номер, завод- изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика.
При перемещении объектов внутри предприятия, ремонте, выбытие в карточках делается соответствующие отметки. Основание для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.
Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств в форме № ОС-7 и хранятся в картотеки бухгалтерии, где они группируются по классификационным группам, а внутри их – по месту нахождения и видам объектов. При выбытии основных средств из картотеки изымаются соответствующие карточки.
Инвентарные карточки на поступление и выбытие объектов основных средств до конца месяца хранятся отдельно. На их основании составляются карточки учета движения основных средств в форме № ОС – 8 за месяц по видам. Карточки открываются в начале года. В них по каждому виду основных средств отражается: наличие на начало года, поступление и выбытие за месяц, наличие на начало соответствующего месяца. Итоги записей за год используются для заполнения отчетности о движении основных средств. Инвентарные карточки и карточки учета движения основных средств, сверяются с данными синтетического учета основных средств.
Для синтетического учета основных средств в Плане счетов предусмотрен активный синтетический счет 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе, на консервации и передачу другим организациям на условиях хозяйственного ведения, т.е. без передачи права собственности на него. Затраты по приобретению конкретного объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» и пр.
Согласно п.1 ст.257 НК РФ первоначальной стоимостью основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
В настоящее время вычету подлежит только один налог – НДС. Рассмотрим общий порядок учета сумм НДС при определении первоначальной стоимости объектов основных средств (для целей налогового учета).
Объект основных средств может быть приобретен налогоплательщиком у продавца, получен безвозмездно или в виде взноса в уставный капитал, сооружен при выполнении капитального строительства или работ по сборке как самим налогоплательщиком, так и подрядчиком, изготовлен налогоплательщиком в собственном производстве. Следует различать изготовление основного средства в собственном производстве с сооружением основного средства в результате выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления. Все способы приобретения имеют свои особенности налогообложения – как при определении их первоначальной стоимости для исчисления налога на прибыль, так и при учете сумм НДС.
Если при приобретении основного средства предприятие оплачивало услуги сторонним лицам, например за его доставку, то к вычету принимаются и суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком перевозчикам. Первоначальная стоимость основного средства в этом случае формируется из сумм, уплаченных поставщику и исполнителям работ, связанных с приобретение основного средства. Исключение составляют некоторые расходы по приобретению основных средств, являющихся недвижимым имуществом.
Суммы НДС, предъявленные продавцам при приобретении основных средств, подлежат налоговому вычету при исчислении сумм НДС, подлежащих к уплате в бюджет, в полном объеме после принятия на учет основных средств согласно п.1 ст.172 НК РФ.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
·        суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
·        суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
·        суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
·        регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением права на объект основных средств;
·        таможенные пошлины и таможенные сборы; (подпункт дополнен таможенными сборами Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств 2003 года, в ПБУ 6/01 говорится только о таможенных пошлинах).
·        Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
·        Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией и иными лицами, через которую приобретен объект основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
В учете на сумму произведенных расходов по приобретению основных средств составляется бухгалтерская проводка:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По объектам недвижимости сумму задолженности по плате за регистрацию такого рода сделки нужно отразить в учете записью:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 68 «Расчеты с бюджетом по прочим сборам и пошлинам».
Погашение задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, показывается так:
Дт 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчетный счет».
Пример: на ОАО «АСТЗ» осуществляется поставка основных средств завода – изготовителя согласно договору стоимостью 200 000 руб. и оплата произведена за счет заемных средств. Начислен поставщиком налог на добавленную стоимость в размере 18 % на сумму 36 000 руб. Оплачены расходы по доставке основных средств сторонней организацией на сумму 5 000 руб. и НДС на сумму 900 руб. Начислены расходы по уплате сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением основных средств на сумму 7 000 руб. и НДС на сумму 1260 руб. Оплачены страховой организации страховые платежи на сумму 10 000 руб. Оплачены услуги посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, на сумму 20 000 руб. и НДС на сумму 3600 руб. Начислены проценты по заемным средствам, взятым на оплату поставщику за основные средства и другие расходы, связанные с приобретением основных средств на сумму 30 000 руб. Начислены другие расходы, связанные с доставкой и установкой основных средств (материалы на сумму 5 000 руб.; оплата труда работников по доставке и установке – 20 000 руб.; начисление единого социального налога – 5300 руб. и другие расходы как услуги вспомогательных цехов на сумму 15 000 руб.).
    продолжение
--PAGE_BREAK--В бухгалтерском учете указанные операции должны быть отражены следующим образом:
1. оприходовали поступившие основные средства
Дт 08-4 Кт 60 200 000 руб.
2.оплата поступивших основных средств за счет взятого кредита
Дт 60 Кт 51 200 000 руб.
3. оплата расходов по доставке основных средств транспортом сторонней организации
Дт 08-4 Кт 76 5 000 руб.
Дт 76 Кт 51 5 000 руб.
4.                начислены расходы за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств
Дт 08 Кт 76 7 000 руб.
5.                произведена оплата страховых платежей
Дт 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кт 51 «Расчетный счет».
Дт 08 Кт 76 10 000 руб.
6.                оплата услуг посреднической организации, через которую приобретались основные средства
Дт 08 Кт76
Дт 76 Кт 51 20 000руб.
7.                начислены проценты по заемным средствам
Дт 08 Кт 66 30 000 руб.
8.                отражение уплаченных и начисленных сумм на добавленную стоимость по операциям, связанным с приобретением основных средств:
— в части уплаты заводу изготовителю
Дт 19 Кт 60 3600 руб.
Дт 60 Кт 51 3600 руб.
— в части доставки транспортных средств
Дт 19 Кт 76 900 руб.
Дт 76 Кт 51 900 руб.
— в части оплаты услуг сторонних организаций
Дт 19 Кт 76 1260 руб.
— в части оплаты услуг посреднической организации
Дт 19 Кт 76 3600 руб.
Дт 76 Кт 51 3600 руб.
Начисление прочих расходов по доставке и установке основных средств:
— в части списания материалов
Дт 08 Кт 10 5000 руб.
— в части начисления единого социального налога на фонд оплаты труда
Дт 08 Кт 69 5 300 руб.
— в части начисления фонда оплаты труда
Дт 08 Кт 70 20 000 руб.
— в части услуг вспомогательных цехов
Дт 08 Кт 23 15 000 руб.
9.Отражена стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию
Дт 01 Кт 08 317 300 руб.
10.           списан и возмещен уплаченный налог на добавленную стоимость по введенным основным средствам на сумму 46 400 руб.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету уменьшаются или увеличиваются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Согласно п. 6.6. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05. 1999 года № 33 Н., под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
Пример: 15 января 2004 г. ОАО «АСТЗ» приобрел станок стоимостью 826 У.е., в том числе НДС (18 %) – 126 у.е. согласно условиям договора поставки оплата производилась в недельный срок после поступления станка (23 января), а одна условная единица соответствовала 1 долл. США. Станок введен в эксплуатацию 29 января 2004 г.
Курс банка России составил на 15.01.2004 г. – 29,7453 руб. за 1 долл. США. На 22.01.2004 г. – 29, 7502 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
15 января:
1. признаны в составе вложений во внеоборотные активы фактические затраты на приобретение станка
Дт 08-4 Кт60 20821,71 руб.(700 долл. США 29,7453 руб.)
2.отражена сумма НДС
Дт19-1 Кт 60 3747,91 руб. (126 долл. США *29,7453 руб.)
29 января 2004 г.:
1.проиведена оплата стоимости станка согласно условиям договора
Дт 60 Кт 51 24573,67 руб. (826 долл. США *29,7502 руб.)
2. признана в составе фактических затрат на приобретение станка положительная суммовая разница (до принятия станка к учету):
Дт08-4 Кт60 3,43 руб. (700 долл. США *(29,7502 руб.-29,7453 руб.))
3. отражена сумма НДС по суммовой разнице
Дт 19-1 Кт 60 3,43 руб. (700 долл. США *(29,7502 руб.-29,7453 руб.))
29 января 2004 г.
1. отражено принятие к учету станка в качестве
Дт 01 Кт 08-4 20825,14 руб. (20821,71 руб.+3,43 руб.)
2. принята к вычету сумма НДС по приобретенному и выплаченному станку
Дт 68 Кт 19-1 3748,53 руб. (3747,91 + 0,62 руб.).
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
2.4. Учет амортизации и восстановления основных средств.
Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе производства продукции (выполнении работ, оказании услуг) или подготовки товаров к продаже и реализации (производственные основные средства), включаются в издержки обращения, а сумма амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках: Дт 20,23, 25, 26, 44 Кт 02.
Если объект основных средств по договору текущей аренды передан для использования другой организации, возможны два варианта учета в зависимости от того, к какому виду деятельности предприятия относятся операции по сдаче имущества в аренду:
1)       сумма амортизационных отчислений отражается в себестоимости услуг по сдаче объектов (зданий и сооружений) в аренду;
2)       сумма амортизационных отчислений учитывается в составе операционных расходов.
В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 арендные отношения между предприятиями могут осуществляться в рамках обычной и операционной деятельности.
Амортизационные отчисления на основные средства, числящие на балансе у арендодателя, в его бухгалтерском учете оформляются следующим образом:
1. начислена амортизация основных средств, если предоставление предметов в аренду- обычная деятельность предприятия
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02
2. начислена амортизация основных средств, если предоставление объектов в аренду — операционная деятельность предприятия
Дт 91 Кт02
Капитальные вложения, осуществляемые арендаторами в арендованные ими объекты и подлежащие передаче арендодателю по окончании сроков аренды, амортизируются ежемесячно в течение срока аренды исходя из применяемого способа амортизации. В бухгалтерском учете арендатора эти операции отражаются следующим образом:
1. отражены в виде капитальных вложений материальные и трудовые затраты, а так же отчисления в социальные фонды;
Дт 08 Кт 10, 70, 69
2. учтены амортизационные отчисления на капитальные вложения
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02
3. списаны суммы капитальных вложений при их передаче арендодателю
Дт 91 Кт 08
4. списаны суммы амортизации при передаче капитальных вложений
Дт02 Кт 91
В налоговом учете понятие операционной деятельности отсутствует. Регулярная передача объекта в аренду относится к категории обычных хозяйственных операций. Поэтому в учредительных документах предприятия, ведущего хозяйственную деятельность, должно быть четко определено, является ли предоставление своих активов по договору аренды предметом его деятельности.
Амортизационные отчисления на восстановление непроизводственных основных средств списываются в состав внереализованных расходов, которые не должны учитываться при налогообложении прибыли:
Дт 29 Кт 02
Дт 91 Кт 29,
где счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
При этом сумма на счете 91 «Прочие доходы и расходы» при проведении ежемесячных итогов (Дт 91 Кт 99 или Дт 99 Кт 91), не должна уменьшать размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Расчет амортизации при журнально-ордерной форме учета производится в разработанной таблице формы № ОС -14 «Расчет износа основных средств» для промышленного предприятия. Таблица построена таким образом, что в нее из аналогичной таблицы записывается начисленная амортизация за прошлый месяц в целом по предприятию и по цехам, и подразделениям, где они работают. Затем начисляется амортизация по поступившим и выбывшим в прошлом месяце, и соответственно, от первого вычитается второй и разница прибавляется к амортизации прошлого месяца. Учитывая специфику начисления амортизации по автотранспорту, его расчет производится в разработочной таблице № ОС – 16 «Расчет амортизации по автотранспорту», из которой итоговые суммы переносятся в разработочную таблицу № ОС -14 «Расчет амортизации основных средств».
Так же ежемесячно по данным разработочной таблицы № ОС -14 в зависимости от эксплуатации от места эксплуатации объектов основных средств бухгалтерия занимается составлением проводок, которые отражаются в ведомостях аналитического учета затрат на производство № 12, 13, 15 и в журналах-ордерах № 10 и №10/1. накопительный износ на счете 02 служит источником погашения первоначальной стоимости выбывших основных средств.
В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности порядок начисления амортизации по объемам основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01) раздел 3, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
На основе этих Положений делаются следующие бухгалтерские записи по амортизации основных средств, которые представлены в таблице
(Приложение 2.1.).
Содержание операций
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
2
3
Начисление амортизации по объектам основных средств (включая объекты основных средств, когда сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации)
20,23,25,26,44,
29
02
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, когда сдача не является предметом деятельности организации
91
02
Начисление амортизации по объектам основных средств арендным предприятием
20,23,25,26,29,
44
02
Начисление амортизации по объектам основных средств, полученным безвозмездно, в том числе по договору дарения
20,23,25,26,
44,29
02
Одновременно с вышеприведенной записью при каждом начислении амортизации в сумме начисленной амортизации
98-2
91
Увеличение суммы накопленной амортизации в результате переоценки объектов основных средств
83
02
Уменьшение суммы накопленной амортизации в результате уценки объектов основных средств
02
83
Отражение выявленной после представления годовой бухгалтерской отчетности суммы излишне начисленной амортизации
02
91
Не совпадает и описание процесса принятия на баланс основных средств, вносимых учредителями в уставный капитал организации. В бухгалтерском учете балансовая стоимость таких объектов определяется по договоренности между учредителями, а иногда при помощи профессионального оценщика. В налоговом учете такие объекты следует принимать на баланс по остаточной стоимости. Разница может быть существенной. Если в налоговом учете использовать действующий бухгалтерский план счетов, то отразить этот случай можно следующими двумя вариантами проводок.
1 вариант:
1. выделена доля учредителя по его вкладу в уставный капитал в размере остаточной стоимости основного средства (Дт 75 Кт 80);
2. приняты на учет капитальные вложения учредителя на сумму остаточной стоимости основного средства (Дт 08 Кт 75);
3. учтена в качестве добавочного капитала организации сумма превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью
(Дт 08 Кт 83);
4оставлен акт приемки основного средства (на сумму остаточной стоимости);
(Дт 01 Кт 08);
5. начислена ежемесячная сумма амортизации основного средства
(Дт 25 Кт 02);
6. списана доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью
(Дт 83 Кт 08)
вариант 2.
1. выделена доля учредителя по его вкладу в уставный капитал в размере оценочной стоимости основного средства (Дт 75 Кт 80)
2. приняты на счет капитальные вложении я учредителя на сумму оценочной стоимости основного средства (Дт 08 Кт 75);
3. составлен акт приемки основного средства (на сумму остаточной стоимости)
(Дт 01 Кт 08);
4. начислена ежемесячная сумма амортизации основного средства
(Дт 25 Кт 02);
5.                 списана доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимости
(Дт 84 (91) Кт 08);
В первом варианте в налоговом учете величина уставного капитала организации не совпадает с его размером в бухгалтерском учете, что соответствует формальным требованиям главы 25 НК РФ. При этом возникает добавочный капитал, за счет которого постепенно погашается сумма превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью. Во — втором сохраняется идентичность уставных капиталов, а доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью списывается за счет чистой прибыли. Второй вариант более отвечает экономической сущности учета.
В налоговом учете величина амортизационных отчислений конкретного объекта основных средств тоже определяется на основе двух его характеристик: первоначальной стоимости и срока полезного использования. Сроки полезного использования основных средств предприятий представлены в таблице (Приложение 2.2.).
№ группы
Срок полезного использования
1
От 1 года до 2 лет включительно
2
От 2 лет до 3 лет включительно
3
От 3 лет до 5 лет включительно
4
От 5 лет до 7 лет включительно
5
От 7 лет до 10 лет включительно
6
От 10 лет до 15 лет включительно
7
От 15 лет до 20 лет включительно
8
От 20 лет до 25 лет включительно
9
От 25 лет до 30 лет включительно
10
Свыше 30 лет
На те основные средства, которые не попадают в соответствующие группы, сроки полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Если основные средства уже некоторое время эксплуатировались до принятия классификатора, то их следует перевести в соответствующую группу. В целях определения налогооблагаемой базы от прибыли при переводе следует руководствоваться следующими правилами:
— если амортизация на основное средство будет начисляться линейным способом, то в качестве его балансовой стоимости принимается восстановительная стоимость;
— если амортизация на основное средство будет начисляться нелинейным способом, то в качестве его балансовой стоимости принимается остаточная стоимость;
— для основных средств, переводимых в группы 8-10, обязателен линейный способ начисления амортизации.
При приобретении организацией основных средств, бывших в употреблении, срок их полезного использования может быть назначен с учетом количества лет эксплуатации у предыдущих собственников или определен самостоятельно, исходя из требований техники безопасности и других факторов.
Предприятие вправе увеличивать срок полезного использования конкретного объекта основных средств после ввода его в эксплуатацию в пределах его амортизационной группы, если была проведена его реконструкция или модернизация, реально увеличивающая этот срок.
Амортизация основных средств в налоговом учете может осуществляться двумя способами: линейным и нелинейным. Линейный способ начисления амортизации совпадает с линейным способом, применяемым в бухгалтерском учете. Месячная норма отчислений вычисляется в процентах от первичной (восстановительной) стоимости по формуле:
    продолжение
--PAGE_BREAK--