Реферат: Основные отличия российских стандартов в части составления и представления финансовой отчетности
<m:mathPr> <m:mathFont m:val=«Cambria Math»/> <m:brkBin m:val=«before»/> <m:brkBinSub m:val="--"/> <m:smallFrac m:val=«off»/> <m:dispDef/> <m:lMargin m:val=«0»/> <m:rMargin m:val=«0»/> <m:defJc m:val=«centerGroup»/> <m:wrapIndent m:val=«1440»/> <m:intLim m:val=«subSup»/> <m:naryLim m:val=«undOvr»/> </m:mathPr>ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА
Государственноеобразовательное учреждение высшего профессионального образования
ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ
Факультет «Экономика и управление»
Кафедра «Финансы и бухгалтерский учет»
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Международные стандартыучета и финансовой отчетности»
тема:«Основные отличия российских стандартов в части составления и представленияфинансовой отчетности»
Исполнитель:.
Руководитель: доцент, к.э.н.
Е.А. Вовсеенко
ИРКУТСК2007
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение________________________________________________________стр.3
1.Отчетность по МСФО: формы и основы ихформирования ____________ стр.4
2.Баланс________________________________________________________ стр.4
3.Отчет о прибылях иубытках______________________________________ стр.8
4.Отчет об изменение капитала_____________________________________ стр.10
5.Отчет о движении денежных средств______________________________ стр.11
6.Пояснительная к отчету__________________________________________ стр.13
7. Основные отличия российских стандартов вчасти отчетности
от МСФО _____________________________________________________ стр.15
8. Заключение___________________________________________________ стр.27
9. Список использованной литературы ______________________________ стр.28
Введение
В разных странах мира подготовкафинансовой отчетности либо регламентируется подробными и конкретнымиюридическими правилами, (как в России и на Украине), либо закон предоставляетюридические рамки регулирования, а конкретные вопросы определяются стандартами,(как в Великобритании), либо в основном действуют стандарты, а рользаконодательства невелика (США).
Международные стандарты финансовойотчетности (МСФО) (International Financial Reporting Standards, ранее известныекак International Accounting Standards) выпускаются Комитетом, а с 2001 годаСоветом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). СМСФОявляется негосударственным органом и не несет ответственность передправительственными организациями. Оно устанавливает стандарты финансовойотчетности общего назначения для компаний, относящихся к негосударственномусектору экономики. Целью Комитета по международным стандартам финансовойотчетности является гармонизация правил, бухгалтерских стандартов и процедур,связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Дальнейшаягармонизация может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовойотчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой впроцессе принятия решений.
IAS – InternationalAccounting Standards, IFRS – International Financial Reporting Standards
МСФО– МеждународныеСтандартыФинансовойОтчетности
Международные стандарты финансовойотчетности (IAS – International Accounting Standards) носят рекомендательныйхарактер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе внациональных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты сболее детализированной регламентацией учета определенных объектов.
МСФО являются международнопризнаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по IFRS,является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж допускаетпредставление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг.Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендоватьс <st1:metricconverter ProductID=«1998 г» w:st=«on»>1998 г</st1:metricconverter>.признавать IAS для целей листинга на всех международных рынках (включаяНью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи).
В контрольной работе я раскрою тему составления отчетности ирассмотрю требования к порядку составления основных форм отчетности и основныеразличия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета (РСБУ). Здесь ярассмотрю требования, предъявляемые МСФО к порядку составления основных формфинансовой отчетности, а также выявлю основные различия в порядке формированияотчетности в соответствии с МСФО и РСБУ.
В МСФО основными стандартами, регулирующими состав показателей отчетности,которые должны быть раскрыты непосредственно в отчетности либо в примечаниях, итребования к порядку их раскрытия, являются МСФО (IAS) 1 «Представлениефинансовой отчетности» и МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежныхсредств».
В РСБУ требования к порядку составления бухгалтерской отчетности, состав формотчетности и порядок формирования отчетных показателей установлены ст. 13Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказом МинфинаРоссии от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций» (в редакции Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н).
Напомним:МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:
баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменениях в собственном капитале;
отчет о движении денежных средств;
примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики, ипрочие пояснительные примечания.
Статья 13 Закона «О бухгалтерском учете» определяет, чтобухгалтерская отчетность организаций состоит из следующих документов:
Проводя сопоставление требований к составуфинансовой (бухгалтерской) отчетности вМСФО и РСБУ, в качестве одного из различий, что международные стандартыустанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой изкомпонентных составляющих финансовой отчетности и подробно регламентируютпорядок обозначения финансовой отчетности, тогда как РСБУ устанавливают«рекомендуемые формы» отчетности.
Сказанноесправедливо в первую очередь для баланса, поскольку МСФО (IAS) 1 не содержитпредписаний ни в отношении формы баланса, ни в отношении конкретного перечняподлежащих раскрытию в нем статей, ни в отношении их расположения относительнодруг друга в балансе.
МСФО(IAS) 1 (п. 68) определяет лишь перечень статей (именуемых линейными), которыев достаточной степени различны по характеру или назначению, чтобы повлечьнеобходимость их раздельного представления непосредственно в балансе. Суждениео том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, должно основываться наоценке природы и ликвидности активов, их назначения в организации, а такжеразмера, характера и распределения во времени обязательств. МСФО (IAS) 1предусматривает два основных подхода к классификации активов и обязательств приих отражении в балансе. Первый подход предусматривает представление активов иобязательств с их разделением на краткосрочные и долгосрочные.
Второй подход предусматривает классификациюактивов и обязательств и их представление в балансе в порядке их ликвидности,если такая классификация позволяет предоставить пользователям отчетности такуюинформацию, которая является надежной и более показательной. Использованиетакой классификации статей баланса МСФО (IAS) 1 предусмотрено, например, длятех организаций, которые не занимаются поставкой товаров или услуг в рамкахчетко определенного операционного цикла (в частности, для финансовыхорганизаций). Однако и при классификации активов и обязательств в порядке ихликвидности МСФО (IAS) 1 обязывает организации по каждой линейной статьераскрывать ту сумму, погашение или возмещение которой ожидается по истеченииболее чем 12 месяцев.
Отметим также, что МСФО (IAS)1 предусматривает возможность сочетания двух указанных подходов приформировании баланса, представляя одни активы и обязательства с подразделениемна краткосрочные и долгосрочные, а другие — в порядке ликвидности, если этопозволяет представить информацию в той форме, которая надежна и болеепоказательна. Такое представление информации об активах и обязательствах можетбыть использовано, в частности, организациями, которые занимаются большимколичеством разнообразных видов деятельности (как с определеннымпроизводственным циклом, так и без него).
В РСБУ (п. 19 ПБУ 4/99)предусмотрена обязанность организации по раскрытию в бухгалтерском балансеактивов и обязательств с подразделением на долгосрочные и краткосрочные.Возможность классификации активов и обязательств в целях составлениябухгалтерской отчетности в зависимости от их ликвидности нормативнымидокументами РСБУ не предусмотрена. Определение понятий «долгосрочные»и «краткосрочные» применительно к активам и обязательствам в РСБУсформулировано крайне лаконично:
«Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срокобращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты илипродолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Всеостальные активы и обязательства представляются как долгосрочные». Приэтом РСБУ выводят классификацию за рамки профессионального суждения бухгалтера,поскольку непосредственно в тексте нормативных документов, регламентирующихсоставление отчетности, активы и обязательства представлены в соответствующейгруппировке. МСФО (IAS) 1 определяет порядок классификации активов иобязательств на краткосрочные и долгосрочные более подробно. Для активов иобязательств установлены критерии их признания в качестве краткосрочных(оборотных) и долгосрочных, а также ряд исключений из общих правил классификации,что требует в большинстве случаев применения профессионального суждения, знанияособенностей операционного цикла и намерений руководства организации вотношении судьбы активов и обязательств в целях корректного распределениялинейных статей по соответствующим категориям. В качестве критериевклассификации активов в составе оборотных (краткосрочных) МСФО (IAS) 1 (п. 57)устанавливает следующие: актив предполагается реализовать или он предназначендля целей продажи или потребления при обычных условиях операционного циклаорганизации, или актив предназначен главным образом для использования для целейпродажи, или актив предполагается реализовать в течение 12 месяцев послеотчетной даты, или актив представляет собой денежные средства или эквивалентденежных средств (при условии, что отсутствуют какие-либо ограничения наиспользование или обмен актива в течение, по меньшей мере, 12 месяцев послеотчетной даты).
Основные исключения из общего правилаклассификации активов состоят в следующем. Операционный цикл организации представляет собой период времени междуприобретением активов для переработки и их превращением в денежные средства илиэквиваленты денежных средств. Когда обычный операционный цикл организации неподдается четкому определению, предполагается, что его продолжительностьсоставляет 12 месяцев (п. 59 МСФО (IAS) 1). При классификации активов иобязательств применяется один и тот же операционный цикл (п. 61 МСФО (IAS) 1).Во-первых, те активы, которые продаются, потребляются и реализуются как частьобычного операционного цикла, признаются краткосрочными даже при условии, чтоорганизация не предполагает реализовывать их в течение 12 месяцев послеотчетной даты.
Во-вторых, краткосрочными при составлении финансовой отчетности признаются всеактивы, предназначенные для продажи, в том числе и долгосрочные финансовыеактивы. В качестве критериев классификации обязательств в составе краткосрочныхМСФО (IAS) 1 (п. 60) устанавливает: обязательство предполагается погасить врамках обычного операционного цикла организации, или обязательствопредназначено главным образом для целей продажи, или обязательство подлежитпогашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, или у организации нетбезусловного права откладывать погашение соответствующего обязательства втечение, по меньшей мере, 12 месяцев после отчетной даты.
Изобщего правила классификации обязательств на краткосрочные и долгосрочныеустановлены исключения, основными из которых являются ниже перечисленные.
Во-первых, такие обязательства, как кредиторскаязадолженность перед поставщиками и подрядчиками, некоторые начисленияработникам организации и другие операционные затраты, составляющие частьоборотного капитала, используемого в обычном операционном цикле,классифицируются как краткосрочные, даже если они подлежат погашению более чемчерез 12 месяцев после отчетной даты.
Во-вторых, если на этапе составленияотчетности организация имеет полномочия на рефинансирование или отсрочкуисполнения какого-либо обязательства, по крайней мере, на 12 месяцев послеотчетной даты и предполагает эти полномочия реализовать, то соответствующееобязательство классифицируется как долгосрочное вне зависимости отпервоначально установленного срока его исполнения.
В-третьих, исключением из общего правилаклассификации, о котором стоит упомянуть, являются обязательства подолгосрочным договорам займа, по которым организацией нарушено соглашениенепосредственно на отчетную дату или до указанной даты, в результате чего такиеобязательства перешли в категорию обязательств по требованию. Они подлежатклассификации в качестве краткосрочных за исключением случая, когда займодавецдо отчетной даты согласился предоставить льготный период, заканчивающийся какминимум по истечении 12 месяцев после указанной даты, в течение которого займодавецне может требовать немедленного погашения обязательства.
Исключением из общего порядка классификацииактивов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные являются такжеотложенные налоговые активы и обязательства, которые всегда должны классифицироватьсякак долгосрочные (п. 70 МСФО (IAS) 1).
Рассмотрим требования МСФО и РСБУ к составу информации, подлежащейобязательному раскрытию в балансе:
Линейные статьи -
МСФО (IAS) 1 (п. 68)
Группы статей -
ПБУ 4/99 (п. 20)
(a) Основные средства
Основные средства
(b) Инвестиционное имущество
Доходные вложения в материальные
ценности
(c) Нематериальные активы
Нематериальные активы
(f) Финансовые активы (кроме (e), (h), (i))
Долгосрочные и краткосрочные
(e) Инвестиции, учтенные по методу участия
финансовые вложения
(g) Запасы
Запасы
-
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
(h) Торговая и прочая дебиторская
задолженность
Дебиторская задолженность
(i) Денежные средства и их эквиваленты
Денежные средства
(j) Торговая и прочая кредиторская
задолженность
Кредиторская задолженность перед
поставщиками и подрядчиками;
задолженность перед персоналом
организации; авансы полученные; прочие
кредиторы
(k) Оценочные обязательства
Краткосрочные и долгосрочные заемные
(l) Финансовые обязательства
(кроме (j), (k))
средства; задолженность участникам
(учредителям) по выплате доходов
(m) Обязательства и активы* по текущим
налоговым платежам
Задолженность перед бюджетом и
государственными внебюджетными
фондами
(n) Отложенные налоговые обязательства
и отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
и отложенные налоговые активы
(o) Доля меньшинства, представленная
в составе собственного капитала
-
(p) Выпущенный капитал и резервы,
относящиеся к владельцам собственного
капитала материнской компании
Капитал и резервы
В РСБУ задолженность бюджета представлена в составе дебиторской задолженности.
ИМСФО (п. 69 МСФО (IAS) 1), и РСБУ (п. 6 ПБУ 4/99) предусматривают возможностьвключения в состав показателей баланса дополнительных статей, если этопозволяет сформировать более полное представление о финансовом положенииорганизации.
Кроме того, п. 10 ПБУ 4/99 содержит прямое указание на возможность не включенияв состав показателей баланса (и других форм отчетности) статей, по которымотсутствуют числовые показатели.
МСФО (IAS) 1 аналогичного указания несодержит, поскольку, как уже упомянуто выше, не предписывает порядок илиформат, в котором должны представляться статьи, а лишь определяет переченьстатей, в разрезе которых должна быть представлена вся имеющаяся информация оборганизации (ее финансовом положении и результатах деятельности).
Изсопоставления перечня линейных статей, подлежащих обязательному раскрытию вбалансе, видно, что концептуальные различия в составе показателей«международного» и «российского» балансов отсутствуют, нонекоторые отличия имеются.
Например,в составе показателей баланса, составляемого по международным правилам, невыделена статья «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям», что объясняется тем, что МСФО предусматривают возможностьвзаимозачета текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств иотражение в балансе сальдированного платежа по НДС в обязательствах передбюджетом (но при этом информация о налоге на добавленную стоимость поприобретенным ценностям подлежит раскрытию в примечаниях к финансовойотчетности).
МСФОи РСБУ по-разному устанавливают требования в отношении необходимой детализацииинформации по линейным статьям (МСФО) и группам статей (РСБУ).
ВРСБУ группировка статей в группы произведена непосредственно в текстенормативного документа (п. 20 ПБУ 4/99) и в рекомендуемой форме бухгалтерскогобаланса.
МСФОустанавливают обязанность по раскрытию в балансе или в примечаниях к немудальнейших подклассов каждой из представленных в балансе линейных статей,классифицированных таким способом, который соответствует операциям организации.Степень детализации определяется требованиями МСФО, а также размером,характером и назначением соответствующих сумм. Кроме того, при принятии решенияо разбивке линейных статей на подклассы необходимо учитывать такие факторы, какприрода и ликвидность активов, их назначение, а также размер обязательств, иххарактер и распределение во времени.
Ещеодной отличительной особенностью требований МСФО к формированию баланса либопримечаний к нему является требование п. 76 МСФО (IAS) 1 о раскрытии детальнойинформации об акциях для каждого класса акционерного капитала и акциях,зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условияи суммы.
3. Отчето прибылях и убытках
Состав показателей, подлежащих в обязательномпорядке непосредственному раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, определенпунктами 81 и 82 МСФО (IAS) 1:
выручка; затраты по финансированию; доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию; прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; расходы по уплате налога; прибыль или убыток; прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства; прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.Приэтом п. 87 МСФО (IAS) 1 устанавливает перечень обстоятельств, при которыхстатьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно.
Ктаким обстоятельствам относятся: списание стоимости запасов до величинывозможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемойсуммы, а также полное или частичное восстановление после таких списаний;реструктуризация деятельности организации и полное или частичное восстановлениерезервов в связи с затратами на реструктуризацию; выбытие объектов основных средстви (или) инвестиций; прекращение какого-либо вида деятельности; судебныеразбирательства; другие основания для полного или частичного восстановлениясумм резервов.
Составпоказателей, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках, составляемыйпо правилам РСБУ, определен п. 23 ПБУ 4/99:
выручка от продаж; себестоимость продаж; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль/убыток от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы; прибыль/убыток до налогообложения; налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; прибыль/убыток от обычной деятельности; чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).Каквидно из приведенных перечней, требования РСБУ и МСФО к составу обязательныхдля раскрытия в Отчете о прибылях и убытках показателей различны.
Однакои МСФО, и РСБУ предусматривают возможность включения в состав показателейОтчета о прибылях и убытках любых дополнительных показателей, если это позволитсделать его более понятным и полезным для понимания пользователями информации офинансовых результатах деятельности организации.
Порядокраскрытия отдельных показателей в Отчете о прибылях и убытках по правилам МСФОи РСБУ различается также следующим.
Пункт 85 МСФО (IAS) 1 устанавливает обязанность организации «исключитьпредставление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайныхстатей как непосредственно в Отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях кфинансовой отчетности».
Согласно РСБУ информация о чрезвычайных доходах и чрезвычайных расходахподлежит раскрытию в составе информации о прочих доходах и прочих расходахсоответственно.
Еще одно отличие в порядке составленияОтчета о прибылях и убытках по правилам РСБУ и МСФО состоит в том, что МСФО(IAS) 1 (п. 88) предписывает представлять анализ расходов, используяклассификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их назначениивнутри организации, в зависимости от того, какое из указанных представленийявляется более надежным и полезным для понимания отчетности. При этомпоощряется представление указанного анализа непосредственно в Отчете о прибыляхи убытках.
РСБУ (п. 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации») предусматриваетраскрытие непосредственно в Отчете о прибылях и убытках только информации орасходах с подразделением на с