Реферат: Отчетность
Бухгалтерская отчетность — единая система данных обимущественном и финансовом положении организации и о результатах егохозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учетапо установленным формам.
Отчетность делится по видам, периодичности составления ипредоставления и степени обобщения отчетных данных.
1.По экономическому содержанию отчетностьбывает:
1.1. бухгалтерская
1.2. статистическая
1.3. налоговая
1.4. внутрихозяйственная
Статистическаяотчетность — комплекс показателей (обобщенных) по, как правило, отраслям иливидам хозяйственных операций. Цель — предоставление информации в органыгосударственной статистики для ее обобщения на региональном и федеральномуровне.
Налоговая отчетность представляет собой комплекс показателей, необходимых дляопределения величины налоговых платежей. Единственный пользователь — налоговыеорганы.
Внутрихозяйственнаяотчетность выполняет управленческие и информационные функции внутриорганизации. Состав показателей, порядок их формирования и иные особенностимогут варьироваться в зависимости от информационных потребностей руководстваорганизации, а также отраслевой специфики масштабов деятельности и иныхиндивидуальных особенностей конкретной организации.
Специализированнаяотчетность — система показателей, необходимых для принятия решений конкретнымпользователям отчетности.
По длительности охватываемого периода отчетность делится на годовую и текущую.Для бухгалтерской отчетности текущая отчетность называется промежуточной.
2. Постепени обобщения отчетных данных:
2.1. Индивидуальная отчетность
2.2. Сводная отчетность
3. По пользователям:
3.1. Внутренняя
3.2. Внешняя.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетностисчитается последний календарный день отчетного периода. Отчетным годомявляется календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первымотчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты ихгосударственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а дляорганизаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Согласно приказу Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н « Оформах бухгалтерской отчетности организации» при составлении отчетности следуетруководствоваться следующими нормативными актами:
1.Федеральным законом от 21.11.96г. ,, Обухгалтерском учете,,
2.ПБУ 4/99 от 6.07.99г. № 43н,, Бухгалтерская отчетность организации,,
3.Планом счетов бухгалтерского учетафинансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по егоприменению, утвержденным 31.10.2000г. № 94н.
4.Методическими рекомендациями опорядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации — приказ Минфина РФ от 28.06.2000г.№ 60н
5.Иными положениями по бухгалтерскомуучету и отдельными рекомендациями и указаниями Минфина России.
Составление квартальной отчетности.
Представляется в течение года ежеквартально, состоит избухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2).Хотя по желанию организация может представлять и иные отчетные формы, в томчисле и пояснительную записку.
Основные требования, предъявляемые к отчетности:
1. Достоверность — информация должна отражатьреальные хозяйственные операции, которые легко можно проверить.
2. Полнота — информация должна содержать всенеобходимые данные для заинтересованных лиц и включать все необходимыекомментарии. Отчетность должна включать показатели деятельности всех филиаловпредставительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс).
3. Нейтральность —отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц.
4. Преемственность — последовательность примененияформ отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.
5. Существенность — все существенные показателидолжны приводиться обособленно.
Несущественные показатели могут указыватьсяагрегатными суммами с расшифровкой и разложением на части в пояснениях котчетным формам.
Баланс показывает финансовый результатдеятельности организации на определенную дату. В активе показываютинвестиционные решения организации, т.е. куда вложены средства. А впассиве — за счет каких источников онифинансируются: заемных или собственных.
При заполнении баланса исходим из того,что сальдо активного счета отражается в активе баланса. Сальдо пассивного счетаотражается в пассиве баланса. Сальдо активно – пассивного счета отражается взависимости от его вида: дебетовое сальдо в активе баланса, кредитовое сальдо впассиве баланса.
Состав годовая бухгалтерская отчетность включает всебя:
1. Бухгалтерский баланс (форма № 1)
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
6. Отчет о целевом использовании денежных средств (форма№6)
7. Пояснительную записку
8. Аудиторское заключение, если отчетность подлежитобязательному аудиту.
Составление годовой отчетности требует большойподготовительной работы.
Составление годового отчета требует проведениецелого ряда мероприятий, а именно:
1. На предприятии объявляетсяинвентаризация;
2. Выравниваются остатки на всесчетах бухгалтерского учета;
3. Проводится аудиторская проверкапри необходимости;
4. Рассчитывается соотношениефактических командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу,расходов на содержание личных автомобилей для служебного пользования сдействующими нормами, которые можно относить на себестоимость;
5. Определяется налогооблагаемаябаза по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за год;
6. Реформируется баланс;
7. Готовятся расчетные показателидля заполнения форм годовой отчетности и утверждается годовой отчет;
8. Заполняются формы годовойбухгалтерской отчетности;
9. Пишется пояснительнаязаписка к балансу;
10. Готовится приказ об учетнойполитике на следующий хозяйственный период;
11. Открываются счета, с которыхначинается новый учетный цикл;
12. Годовая отчетность сдается вГосударственную налоговую инспекцию.
Под техникой составления бухгалтерского балансапонимают совокупность необходимых учетных процедур. Эти процедуры включают:инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) междуотдельными отчетными периодами, списание стоимости имущества, закрытие счетови подведение итогов в учетных регистрах. Основой для составления балансаявляются учетные записи, подтвержденные сопроводительными документами.
При ведении журнально-ордерной формучета бухгалтерский баланс составляется на основании данных Главной книги.Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только изжурналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книгеиз ряда журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотови выведения остатков по всем счетам они сверяются с регистрами аналитическогои синтетического учета и служат основанием для составления баланса.
Сведения об имуществе, обязательствах ифинансовых результатах деятельности предприятия должны отражаться вбухгалтерской отчетности в соответствии с допущениями и требованиями, зафиксированнымив учетной политике предприятия. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемойза отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов иобязательств. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активови пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачетпредусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс (ф. № 1) отражает состав имуществаорганизации и источники формирования на отчетную дату.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетногопериода должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за период,предшествующий отчетному Бухгалтерский баланс должен включать числовыепоказатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которыедолжны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыляхи убытках.
Основным элементом бухгалтерского баланса являетсябалансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив балансасостоит из двух разделов («Внебюджетные активы» и «Оборотные активы»), пассив— из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и«Краткосрочные обязательства»).
Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы»включает:
— нематериальные активы, которые отражаются поостаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение,изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
— основные средства, которые отражаются по остаточнойстоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение иизготовление за вычетом суммы начисленной амортизации;
— незавершенное строительство (стоимость незаконченногостроительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами,суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальныхвложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное дляустановки) отражается по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
— доходные вложения в материальные ценности (имущество,предоставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по ;
фактическим затратам на их приобретение, сооружение иизготовление;
— долгосрочные финансовые вложения (инвестиции вдочерние, зависимые общества и другие организации; займы, предоставленныеорганизациям на срок более 12 месяцев; прочие долгосрочные финансбвыевложения) отражаются по фактическим затратам для инвестора. Вложения в акциидругих организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярнопубликуется, отражаются на конец отчет ного года по рыночной стоимости, еслипоследняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разностьв конце отчетного года производится образование резерва под обеспечениевложений в ценные бумаги;
— прочие внебюджетные активы, по этойстатье показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
Второй раздел актива баланса «Оборотныеактивы» включает:
— запасы (сырье, материалы; затраты в незавершенномпроизводстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные;расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты), которые отгружаются пофактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляет незавершенноепроизводство и готовая продукция (могут оцениваться по фактической илинормативной (плановой) производственной себестоимости);
— налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериалам, по этой статье показывается сумма НДС по приобретенным материалам,основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесениюв следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления вбюджет или уменьшение соответствующих их покрытий;
— дебиторская задолженность. Данные по долгосрочной(более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженностиотражаются отдельно. Исчисление указанного срока осуществляется начиная спервого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в которомсоответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели изаказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ,авансы выданные и прочие дебиторы);
отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерскихзаписей, признаваемых организацией правильными;
— краткосрочные финансовые вложения (займы,предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции,выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения) отражаютсяв суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются пономинальной стоимости);
— денежные средства (остаток денежных средстворганизации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути);
— прочие оборотные активы, по этой статье показываютсясуммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II. Третий разделпассива баланса «Капитал и резервы» включает:
— уставный капитал, по этой статье отражается величинауставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительныхдокументах;
— добавочный капитал, по этой статье указываются суммыдооценки основных средств и эмиссионного дохода;
—- резервный капитал (резервы, образованные всоответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии сучредительными документами), по этой статье отражаются остатки соответствующихрезервов;
— целевые финансирования и поступления, по этой статьепоказываются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых имежотраслевых фондов от других организаций и физических лиц для осуществлениямероприятий целевого назначения;
— нераспределенная прибыль (непокрытый убытоквычитается). В данную группу включены нераспределенная прибыль прошлых лет иотчетного года. Организация, допустившая убыток, по этой статье отражаетубыток со знаком «минус», такое отражение финансового результата позволитобъективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущества,имеющегося, в наличии у организации. Четвертый раздел «Долгосрочныеобязательства» включает:
— займы и кредиты (кредит банков и займы/подлежащие погашениюболее чем через 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаютсянепогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии сдоговором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихсяк уплате на конец отчетного периода процентов;
— прочие долгосрочные обязательства, поэтой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащейпогашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Пятый раздел «Краткосрочныеобязательства» включает:
— займы и кредиты (кредит банков и займы, подлежащиепогашению в течение 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаютсянепогашенные суммы заемных средств, i подлежащие погашению всоответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетомпричитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
— кредиторская задолженность (поставщики и подрядчики,векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами,задолженность перед персоналом организации по оплате труда, задолженностьперед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты), по этой статье отражаетсякредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором втечение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерскихзаписей и признаваемых организацией правильными;
— задолженность участникам (учредителям) по выплатедоходов, по этой статье показываются суммы задолженности организации попричитающимся к выплате дивидендам;
— доходы будущих периодов, по этой статье отражаютсядоходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетнымпериодам;
— резервы предстоящих расходов, по этой статьеотражаются остатки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных
средств; производственные затраты по подготовке работ всвязи с сезонным характером производства и др.;
— прочие краткосрочные обязательства, по этой статьепоказывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению втечение 12 месяцев после отчетной даты, и не нашедшей отражения по другимстатьям раздела V.
Информация об отдельных видах ценностей, непринадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении,а также условных прав и обязательств отражается в «Справке о наличии ценностей,учитываемых на забалансовых счетах».
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) характеризуетфинансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичныйпериод предыдущего года.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходыпоказываются с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационныеи чрезвычайные). В нем отражается расчет следующих показателей финансовыхрезультатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) доналогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль(нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
Некоторые виды доходов и расходов предприятия, имевшиеместо в отчетном периоде и в аналогичном периоде предыдущего года,детализируются в «Расшифровке отдельных прибылей и убытков». К ним относятся:штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда(арбитражного суда) об их взыскании; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещениеубытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;курсовые разницы по Операциям в иностранной валюте;
снижение себестоимости материально-производственныхзапасов на конец отчетного периода; снижение дебиторских и кредиторскихзадолженностей, по которым истек срок исковой давности.
Пояснения к бухгалтерскому учету и отчету о прибылях иубытках должны раскрывать сведения, относящиеся к'учетной политике иобеспечивать пользователей дополнительной информацией, которую нецелесообразновключать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но котораянеобходима для формирования полного представления о финансовом положении ифинансовых результатах деятельности организации. В частности, здесь приводятсяданные:
— о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и ихпоследствиях;
— о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственнойдеятельности;
— о прекращенных операциях;
— об аффилированных лицах;
— о государственной помощи;
— о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Здесь также указываются юридический адрес организации,основные виды деятельности, среднегодовая численность работающих за отчетныйпериод или численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов исполнительных иконкретных органов организации.
В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету оприбылях и убытках прилагаются:
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) — отражаетинформацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчетномгоду. Показатели отчета сгруппированы по четырем разделам:
— «Капитал» (уставный (складочный) капитал; добавочный ирезервный капиталы, целевые финансирования и поступления, нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток);
— «Резервы предстоящих расходов» (всего и в том числе повидам резервов);
— «Оценочные резервы» (всего и в том числе по видамоценочных резервов);
— «Изменение капитала» (величина капитала на началоотчетного периода, увеличение капитала всего и в том числе за счет отдельныхфакторов, уменьшение капитала всего и в том числе за счет отдельных факторов,величина капитала на конец отчетного периода).
Справочно приводятся данные о чистых активах организаций(кроме некоммерческих) и полученных суммах финансирования.
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) — отражаетинформацию о наличии и движении денежных средств, находящихся в кассеорганизации, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках. Отчетсостоит из следующих разделов:
— «Остаток денежных средств на начало года»; •-;
— «Поступило денежных средств» (всего и в том числе:выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг); выручка от продажиосновных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей;бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; безвозмездно; кредиты изаймы полученные и прочие поступления);
— «Направлено денежных средств» (всего и в том числе: наоплату приобретенных товаров (работ, услуг); на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; на выдачу авансов поставщиками подрядчикам; на оплату машин, оборудования и транспортных средств; нафинансовые вложения; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов и по полученнымкредитам и займам и прочие выплаты);
— «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».Справочно указывается, сколько из общей суммы поступлений получено наличными(всего и в том числе по расчетам: с юридическими, физическими лицами, из них сприменением контрольно-кассовых аппаратов, бланков строгой отчетности).Отдельно показывается: поступление в кассу из банка, сдано в банк из кассы.
Приложение к бухгалтерскому учету (ф. № 5) — содержитдополнительные сведения о наличии и движении отдельных видов имущества иобязательств организации в отчетном году. Приложение к бухгалтерскому балансусостоит из следующих разделов:
— «Движение заемных средств» (долгосрочные кредиты,займы и краткосрочные кредиты, займы). Отражается остаток каждого видакредитов и займов на начало и на конец года, их получение и погашение (всего ив том числе не погашенных в срок);
— «Дебиторская и кредиторская задолженность» (отражаетсякаждый вид задолженности). Показывается остаток задолженности по видам наначало и конец года, возникновение и погашение обязательств (всего и в томчисле просроченной). В справке к этому разделу приводится информация: одвижении векселей (выданных и полученных); о дебиторской задолженности попоставляемой продукции (работам, услугам) и дебиторах и кредиторах, имеющихнаибольшую задолженность;
«Амортизируемое имущество» (нематериальные активы, основныесредства, доходные вложения в материальные ценности). Отражается остатоккаждого вида амортизируемого имущества на начало и на конец года, поступлениеи выбытие (всего и в том числе по видам). В справке к этому разделу приводятсяданные на начало и на конец отчетного года: о стоимости производственныхосновных средств, переданных в аренду и на консервацию,, и о суммахамортизируемого имущества, по которому амортизация не начисляется (всего и втом числе нематериальные активы и основные средства);
«Движение средств финансирования долгосрочных инвестицийи финансовых вложений» (собственные средства организации и привлеченныесредства). Отражается остаток каждого вида средств на начало и на конец года,начисление и использование (всего и в том числе по видам средств);
«Финансовые вложения» (как и акции других организаций,облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы и пр.).Отражается остаток на начало и на конец года каждого вида долгосрочных икраткосрочных финансовых вложений. Справочно приводится рыночная стоимость облигацийи других ценных бумаг;
«Расход по обычным видам деятельности» (материальные затраты,затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочиезатраты). Отражаются расходы по элементам затрат за отчетный год и запредыдущий год. Отдельно показывается изменение остатков незавершенногопроизводства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов;
«Социальные показатели» (отчисления в «Единый социальныйналог» (по видам фондов); отчисления в негосударственные пенсионные фонды;страховые взносы по договорам добровольного страхования пенсий;среднесписочная численность работников; денежные выплаты и поощрения, несвязанные с производством продукции (работ, услуг); доходы по акциям и вкладамв имущество организации). Отражаются сведения о причитающихся по расчету,израсходованных и перечисленных в фонды отчислениях в фактических данных подругим показателям.
«Отчет о целевом использовании полученных средств» (ф. №6) —
форму составляют некоммерческие организации. В нейрасшифровывается поступление средств на содержание организации и их расходованиепо конкретным направлениям. Данные приводятся за отчетный год в сравнении запредыдущий год. Отчет состоит из 4 разделов: 1 — остаток средств на началогода, 2 — поступление средств, 3 — использование средств, 4 — остаток на конецотчетного года.
В пояснительной записке должна быть раскрыта учетнаяполитика организации; выполнен пересчет показателей, по которым в связи сизменением учетной политики корректировалась методика расчета; данахарактеристика наиболее крупных хозяйственных операций, оказавших существенноевлияние на показатели отчетности; описаны причины, объясняющие сложившеесяфинансовое положение организации; проведен анализ динамики показателейбухгалтерской отчетности.
Организация может представить дополнительнуюинформацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный органсчитает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятииэкономических решений. В ней раскрывается динамика важнейших экономических ифинансовых показателей за ряд лет; намечаемое развитие организации;предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика вотношении заемных средств управления рисками; деятельность организации в областиприродоохранных мероприятий и иная информация.
В целом пояснительная записка должна давать довольнополную и объективную картину деятельности организации, отраженную изафиксированную в основных формах отчетности. При необходимости впояснительной записке характеризуется информация, содержащаяся вспециализированных (ведомственных) формах отчетности.
Целью бухгалтерской отчетности является предоставлениенеобходимой полезной информации всем потенциальным внешним и внутреннимпользователям. К внешним пользователям относятся:
— пользователи, непосредственно заинтересованные вдеятельности организации (акционеры (собственники), государство в лиценалоговых органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели,существующие и потенциальные инвесторы и др.);
— пользователи, непосредственно не заинтересованные вдеятельности предприятия (государственные организации, консультанты пофинансовым вопросам, профессиональные участники фондового рынка, профсоюзы идругие общественные организации, средства массовой информации и др.). Квнутренним пользователям относятся: руководство организации, менеджерыразличных уровней.
Предприятие должно обеспечить возможность для пользователейознакомиться с бухгалтерской отчетностью.