Реферат: Анализ себестоимости продукции 7

--PAGE_BREAK--
1-й вариант расчета.

а) изменение за счет структурных сдвигов составит:

<img width=«176» height=«41» src=«ref-2_499424158-412.coolpic» v:shapes="_x0000_i1033"> тыс. руб.;

б) прочее изменение:

<img width=«172» height=«21» src=«ref-2_499424570-291.coolpic» v:shapes="_x0000_i1034"> тыс.руб.

Прочее изменение расходов по каждой статье, совпадающее в ди­намике с изменением полной себестоимости, может быть обусловле­но структурными сдвигами в ассортименте выпуска, изменением качества сырья или цен на сырье. Изменение себестоимости по ка­ждой статье происходит также под влиянием общих тенденций, влияющих на изменение суммы расходов, например инфляции за­трат или увеличения объема выпуска продукции.

2-й вариант расчета.

<img width=«203» height=«21» src=«ref-2_499424861-340.coolpic» v:shapes="_x0000_i1035"> тыс. руб.

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их из­менений и влияние на себестоимость продукции.

Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой ста­тье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ про­водится в аналитической таблице вида табл. 1.5.

Таблица 1.5 — Затраты на производство продукции по статьям

Ста­-

тьи

за­-

трат


Базисный период

Отчетный период

Отклонение уровня затрат

Сумма

Уровень затрат

План

Факт

от плана (гр. 6 — гр. 4)

от показа­теля

 базис­ного периода

 (гр. 6-гр. 2)




Сумма

Уровень затрат

Сумма

Уровень затрат



1

2

3

4

5

6

1

8

9



Уровень затрат определяется делением расходов по каждой ста­тье на объем товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от пла­новых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негатив­ные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.
Анализ прямых затрат.
Методику анализа прямых затрат рас­смотрим на примере материальных затрат. При анализе влияния от­дельных факторов на прямые материальные затраты исходим из то­го, что прямые материальные затраты зависят от:

— изменения объема выпуска продукции;

— изменения структуры выпуска продукции;

— материалоемкости выпуска отдельных изделий (табл. 1.6).
Таблица 1.6 — Данные для расчета влияния факторов на материальные затраты


Показатель,

тыс. руб.

План

По плану

 при фактических

объеме и структуре

Факт

Темп изменения,

%

Объем выпуска продукции

Сумма материальных затрат

1500

 540

-

613

1650 627

110

116


В свою очередь, на материалоемкость оказывают влияние факто­ры, приведенные на рис. 1.1.
<img width=«792» height=«373» src=«ref-2_499425201-6810.coolpic» v:shapes="_x0000_s1036 _x0000_s1035 _x0000_s1037 _x0000_s1038 _x0000_s1039 _x0000_s1040 _x0000_s1041 _x0000_s1042 _x0000_s1043 _x0000_s1044 _x0000_s1045 _x0000_s1046 _x0000_s1047 _x0000_s1048 _x0000_s1049 _x0000_s1053 _x0000_s1054 _x0000_s1056 _x0000_s1057 _x0000_s1058 _x0000_s1059 _x0000_s1060 _x0000_s1061 _x0000_s1062 _x0000_s1063 _x0000_s1064 _x0000_s1065 _x0000_s1066 _x0000_s1067 _x0000_s1068 _x0000_s1069 _x0000_s1072 _x0000_s1073 _x0000_s1074 _x0000_s1075 _x0000_s1076 _x0000_s1106 _x0000_s1050 _x0000_s1051 _x0000_s1077 _x0000_s1078 _x0000_s1079 _x0000_s1080 _x0000_s1081 _x0000_s1082 _x0000_s1083 _x0000_s1084 _x0000_s1085 _x0000_s1086 _x0000_s1087 _x0000_s1088 _x0000_s1089 _x0000_s1090 _x0000_s1091 _x0000_s1092 _x0000_s1093 _x0000_s1094 _x0000_s1095 _x0000_s1096 _x0000_s1097 _x0000_s1098 _x0000_s1099 _x0000_s1100 _x0000_s1101 _x0000_s1102 _x0000_s1103 _x0000_s1104 _x0000_s1105"><img width=«792» height=«372» src=«ref-2_499432011-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1036">

Рис. 1.1 — Факторная модель анализа материалоемкости продукции
Отклонение прямых материальных затрат в результате измене­ния объема выпуска продукции рассчитывается путем корректиров­ки базисных (плановых) материальных затрат на темпы изменения (прирост) объема выпуска продукции:

<img width=«168» height=«43» src=«ref-2_499432084-430.coolpic» v:shapes="_x0000_i1037">,

Где <img width=«48» height=«24» src=«ref-2_499432514-156.coolpic» v:shapes="_x0000_i1038">  — темп прироста объема продукции.

<img width=«164» height=«41» src=«ref-2_499432670-403.coolpic» v:shapes="_x0000_i1039"> тыс. руб.

Отклонение прямых материальных затрат из-за изменения струк­туры выпуска продукции <img width=«61» height=«23» src=«ref-2_499433073-173.coolpic» v:shapes="_x0000_i1040"> определяется вычитанием из сум­мы плановых прямых материальных затрат, рассчитанных по пла­новым (базисным) нормам при фактических объемах и структуре выпуска продукции, суммы прямых материальных затрат по плану и отклонения прямых материальных затрат за счет изменения вы­пуска продукции, т.е. <img width=«61» height=«23» src=«ref-2_499433073-173.coolpic» v:shapes="_x0000_i1041"> = 613 — 540 — 54 = 19 тыс. руб.

Отклонение прямых материальных затрат за счет изменения материалоемкости определяется как разность между фактической суммой затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам, и суммой прямых затрат, рассчитанных по плановым нормам, фак­тической структуре и фактическом объеме выпуска продукции:

<img width=«253» height=«23» src=«ref-2_499433419-402.coolpic» v:shapes="_x0000_i1042"> тыс. руб.

или

<img width=«229» height=«23» src=«ref-2_499433821-361.coolpic» v:shapes="_x0000_i1043"> тыс. руб.
Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат приведен в табл. 1.7

Объектом управленческого анализа в организации служит изме­нение материальных затрат за счет материалоемкости отдельных из­делий (в примере  + 14 тыс. руб.). Для большинства отраслей промыш­ленности анализ изменения материалоемкости состоит в изучении влияния на него трех факторов: норм расхода, ценового фактора, взаимозаменяемости материалов. Влияние последнего фактора вы­ражается в отклонении нормы расхода и цены замещающего мате­риала от нормы расхода и цены заменяемого материала. На каждый из этих факторов оказывают влияние другие факторы следующего порядка (схема влияния факторов), приведенные на рис. 1.1.
Таблица 1.7 — Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат

Статьи затрат


Сумма затрат, тыс. руб.

Отклонение от плана, тыс. руб.

План


на фактический

объем выпуска

продукции

Всего

В том числе за счет

План

Факт


объема выпуска

струк­туры

ресурсоем­кости

1

2

3

4

5

6

7

8

Прямые ма-

­териальные

затраты

540

613

627

+87

+54

+ 19

+ 14


Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных при­чин, вызвавших влияние рассмотренных факторов.
Анализ косвенных расходов.
Анализ косвенных расходов прово­дится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям.

Условно-постоянныерасходы: цеховые (общепроизводственные, см. приложение 8), заводские (общехозяйственные, см. приложе­ние 9); часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Анализ условно-постоянных расходов проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике или с планом. По общепроизводственным и общехозяйственным расхо­дам устанавливается общая сумма экономии (перерасхода).

Сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут быть результатом нарушений норм расхода материальных ресурсов, что может отрицательно характеризо­вать работу организации. Особое внимание в этом случае обращается на факты сверхпланового расхода на содержание общезаводского персонала и аппарата управления. Они почти всегда свидетельствуют о несоблюдении штатной дисциплины. Фактические суммы расхо­дов на содержание аппарата управления сопоставляются с утвер­жденными по смете как в целом, так и по отдельным видам расхо­дов, а затем в ходе анализа выявляются причины отклонений.

При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расхо­дов особое внимание обращается на допущенные непроизводствен­ные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, их недостачи и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных рас­ходов и потерь — прямой резерв снижения себестоимости продукции.

Условно-переменные расходы: в косвенных расходах — это расходы на электроэнергию для производственных нужд, заработная плата при повременной оплате труда с нормированным заданием, ком­мерческие расходы и другие статьи.

Анализ условно-переменных затрат проводится сравнением их фактической суммы на 1 руб. товарной продукции (т.е. уровня за­трат) с плановым, или базисным, уровнем, пересчитанным на фак­тический объем выпуска продукции; детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье и элементам расходов.

Но не всякая экономия оправданна. Так, экономия на аморти­зационных отчислениях может быть вызвана невыполнением меро­приятий по вводу в действие основных фондов. Экономия расходов на охрану труда приводит к увеличению потерь от травматизма. При анализе расходов на выпуск продукции и исследовании как причин перерасхода, так и факторов экономии проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, осо­бенностей технологии, организации производства, а также системы управления.
Анализ себестоимости продукции
Себестоимость продукции служит обобщающим показателем производственной деятельности организации; этот показатель зави­сит от объема выпуска продукции, потребляемых ресурсов и эффективности их использования. Эффективность использования отдель­ных видов ресурсов измеряется показателями «материалоотдача», «фондоотдача», «производительность труда (выработка)» и другими относительными показателями. Оценку эффективности использо­вания ресурсов в совокупности можно дать с помощью показателя «себестоимость единицы продукции» или «расходы на один рубль производимой продукции».

Объектом учета и анализа расходов на изготовление продукции может быть как полная себестоимость, так и себестоимость отдель­ных изделий, узлов и деталей, отдельных технологических процес­сов и операций.

Для организаций с массовым производством и узкой номенклату­рой выпускаемых изделий объектом учета может быть деталь. В этом случае целесообразно проводить анализ себестоимости единицы продукции по видам изделий. При серийном производстве возрастает номенклатура и невозможным становится подетальный учет и анализ затрат, поэтому изучаются затраты на типовое изделие или узел (на планово-учетную единицу). При единичном производстве объек­том учета и анализа становится заказ.

Как уже указывалось, одно из направлений анализа себестоимо­сти — анализ себестоимости единицы продукции или расходов на один рубль товарной продукции. Независимо от типа и условий производства, себестоимость товарной продукции можно предста­вить как сумму произведений себестоимости единицы продукции по каждому наименованию выпускаемой продукции и количества изделий, а объем товарной продукции — как произведение количе­ства продукции по каждому изделию на соответствующие им цены. Себестоимость 1 руб. товарной продукции определяется по формуле

<img width=«148» height=«88» src=«ref-2_499434182-718.coolpic» v:shapes="_x0000_i1044">,                                                    (1.1)

Где   Yc– себестоимость 1 руб. товарной продукции (уровень затрат);

         Qi– объем выпуска изделий в натуральных показателях – i-го наименования;

         ci– расходы или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

         pi– цена одного изделия;

         n– число наименований изделий в номенклатуре.

В свою очередь, объем выпуска продукции в натуральных пока­зателях может быть представлен как произведение общего объема выпуска по сопоставимому перечню изделий и удельного веса кон­кретного изделия в общем объеме выпуска:

Qi= Qобщ*Di

Тогда выражение может быть преобразовано:

<img width=«159» height=«51» src=«ref-2_499434900-666.coolpic» v:shapes="_x0000_i1045">, или <img width=«113» height=«51» src=«ref-2_499435566-515.coolpic» v:shapes="_x0000_i1046">                 (1.2)

В свою очередь, на себестоимость изделий каждого наименова­ния влияет удельная величина затрат каждого вида. Условно эту за­висимость можно представить:

<img width=«109» height=«47» src=«ref-2_499436081-398.coolpic» v:shapes="_x0000_i1047">,                                                           (1.3)

где     m– число видов затрат, реализованного сырья и материалов;

zj
– количество ресурсов;

pj– цена за единицу ресурса j-го вида.

Таким образом, непосредственное влияние на изменение уровня расходов на один рубль товарной продукции оказывают следующие факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной свя­зи (рис. 1.2):

— структура выпуска продукции;

— уровень расходов на производство единицы продукции;

— цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы;

— цены на продукцию.

Кроме перечисленных факторов, на полную себестоимость ока­зывает влияние объем выпуска продукции. Факторы, влияющие на полную себестоимость и уровень затрат, представлены на рис. 1.2. Объем выпушенной продукции оказывает влияние на совокупную себестоимость всей товарной продукции, но при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается.

Каждый из факторов, находящихся в детерминированной взаи­мосвязи с уровнем расходов, отражает действие множества объектив­ных и субъективных, внешних и внутренних условий организации производства и продажи готовой продукции. Уровень расходов, пере­считанный в сопоставимые цены, по видам расходов (прямым материальным, прямым трудовым, накладным расходам) отражает эффек­тивность использования определенных ресурсов и характеризуется как ресурсоемкость выпуска продукции или конкретного изделия.

Для изучения взаимосвязи показателей, составляющих фактор­ную систему (рис. 1.2), на первом этапе определяется влияние факторов на себестоимость единицы продукции: структура выпуска, удельная величина расходов на единицу выпуска продукции, цена на ресурсы. Удельный расход на единицу продукции характеризует ее ресурсоемкость.

Затраты необходимо пересчитать в сопоставимые цены. Мето­дика такого пересчета аналогична методике расчета индексов физи­ческого объема выпуска продукции и товарооборота. Материальные расходы, которые могут быть выражены в натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены умножением натурального показателя расходов за отчетный период на плановые (или базис­ные) цены. Расходы, которые учитываются только в стоимостной форме, пересчитываются в сопоставимые цены с помощью предва­рительно рассчитанных индексов отдельных статей или видов рас­ходов (аналогично индексам физического объема товарооборота).
              
                                                                                                                                        

                                                                                                 

        

<img width=«12» height=«23» src=«ref-2_499436479-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1049">

                                                                                                 
<img width=«474» height=«599» src=«ref-2_499436552-5863.coolpic» v:shapes="_x0000_s1138 _x0000_s1128 _x0000_s1137 _x0000_s1129 _x0000_s1136 _x0000_s1116 _x0000_s1109 _x0000_s1110 _x0000_s1111 _x0000_s1114 _x0000_s1115 _x0000_s1117 _x0000_s1118 _x0000_s1119 _x0000_s1120 _x0000_s1127 _x0000_s1130 _x0000_s1131 _x0000_s1132 _x0000_s1135 _x0000_s1156 _x0000_s1160 _x0000_s1161 _x0000_s1166 _x0000_s1167 _x0000_s1171">



<img width=«636» height=«375» src=«ref-2_499442415-4911.coolpic» v:shapes="_x0000_s1140 _x0000_s1139 _x0000_s1150 _x0000_s1141 _x0000_s1142 _x0000_s1143 _x0000_s1144 _x0000_s1145 _x0000_s1146 _x0000_s1147 _x0000_s1148 _x0000_s1149 _x0000_s1157 _x0000_s1158 _x0000_s1159 _x0000_s1162 _x0000_s1164 _x0000_s1165 _x0000_s1168 _x0000_s1169 _x0000_s1170"><img width=«636» height=«372» src=«ref-2_499447326-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1048">

Рис. 1.2 – Факторная система анализа себестоимости продукции
Алгоритм расчета влияния факторов на себестоимость единицы продукции показан в табл. 1.8.

На себестоимость продукции оказывает влияние объем выпуска продукции (фактор первого порядка). Расчет влияния объема вы­пуска продукции на ее себестоимость при использовании способа абсолютных разниц проводится по формуле:

<img width=«136» height=«28» src=«ref-2_499447399-298.coolpic» v:shapes="_x0000_i1050">

Таблица 1.8. — Алгоритм расчета влияния факторов на себестоимость единицы усредненной продукции способом цепной подстановки



Показатель

Формула расчета

Факторы

 влияния

Расчет влияния

1. Плановая себе­стоимость

единицы продукции при

 плановой структуре

<img width=«127» height=«28» src=«ref-2_499447697-374.coolpic» v:shapes="_x0000_i1051">

-

-

2. Плановая себе­стоимость

 едини­цы продукции при

 фактической структуре

<img width=«128» height=«28» src=«ref-2_499448071-371.coolpic» v:shapes="_x0000_i1052">

Структурные

 сдвиги в

 ас­сортименте

 продукции

<img width=«116» height=«27» src=«ref-2_499448442-250.coolpic» v:shapes="_x0000_i1053">=<img width=«101» height=«27» src=«ref-2_499448692-323.coolpic» v:shapes="_x0000_i1054">

-<img width=«91» height=«27» src=«ref-2_499449015-316.coolpic» v:shapes="_x0000_i1055">

3. Фактическая се­бестоимость

 еди­ницы продукции при

 плановых це­нах

<img width=«132» height=«28» src=«ref-2_499449331-375.coolpic» v:shapes="_x0000_i1056">

Уровень

 рас­ходов

 (затратоем

кость)

<img width=«111» height=«24» src=«ref-2_499449706-238.coolpic» v:shapes="_x0000_i1057">=<img width=«105» height=«27» src=«ref-2_499449944-326.coolpic» v:shapes="_x0000_i1058">

-<img width=«91» height=«27» src=«ref-2_499449015-316.coolpic» v:shapes="_x0000_i1059">

4. Фактическая се­бестоимость

 еди­ницы продукции

<img width=«123» height=«28» src=«ref-2_499450586-361.coolpic» v:shapes="_x0000_i1060">

Структура,

 затратоемкость,

изменение цен

<img width=«113» height=«24» src=«ref-2_499450947-233.coolpic» v:shapes="_x0000_i1061">=<img width=«100» height=«27» src=«ref-2_499451180-318.coolpic» v:shapes="_x0000_i1062">

-<img width=«93» height=«27» src=«ref-2_499451498-316.coolpic» v:shapes="_x0000_i1063">



Влияние факторов второго порядка на себестоимость продукции определяется путем пересчета размера влияния факторов второго уровня на фактический объем выпуска продукции.
II. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ
Данные для анализа себестоимости единицы продукции показа­ны на примере (табл. 2.1).
    продолжение
--PAGE_BREAK--