Реферат: Налогообложение населения в РФ и за рубежом

Введение

Однаиз самых острых проблем экономики России — нехватка финансовых ресурсов.Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование- система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательствогосударства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительствомконцепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всюэкономику в целом.

Однимиз аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. Вмировой практике налогообложение населения играет если не определяющую, то однуиз главных ролей в регулировании экономики. Через систему косвенного иподоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление иплатежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов,освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп товаров отсоответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населениягосударство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личныесбережения и инвестиции.

Цельнастоящей работы – на основе исследуемого материала дать сравнительную характеристикуналогообложения населения России и зарубежных стран

Вработе мы рассмотрели лишь основные моменты взимания налогов с населения, таккак это тема неисчерпаема и до настоящего времени многие методологическиеаспекты налогообложения трактуются учеными и практиками неоднозначно.Дискуссионный характер теоретико-практических положений о налогах отражает нетолько трудности становления в России адекватной рынку практики налогообложения.Он свидетельствует о разработке новых научных подходов к решению проблемметодологии налогов.

Покаже не все теоретические проблемы, касающиеся содержания базисных понятий«налог», «налогообложение», «налоговые системы»,«налоговый механизм», и системные взаимосвязи между ними исследованыв такой мере, чтобы на их основе формулировать закономерности развитияналогообложения, создавать новые налоговые концепции и строить оптимальнуюналоговую систему России.

/>1.Эволюция научной мысли о налоге и налогообложении

Понятие«налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не толькоэкономический, но и философский смысл. В исследовании природы и содержанияэтого понятия необходимо придерживаться логики постепенного и последовательногопроникновения в сущность явлений и процессов, ассоциирующихся в современномсознании с отчуждением индивидуальных доходов и их сосредоточением в общенациональномфонде денежных средств – бюджете.

Налог– элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге мы находим в философскихтрактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философытрактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря нато, что известные им налоговые формы были варварскими. По мере общественногоразвития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современномусодержанию, но неизменным оставался глубинный смысл понятия «налог» –опосредования процесса обобществления необходимой для общества частииндивидуальных доходов (богатств).

Восприятиенеобходимости налога как такового позволило классикам экономической мысли более300 лет назад сформулировать фундаментальные принципы налогообложения иопределения налога в качестве «жертвоприношения», «добровольноотдаваемых наложений», «страховой премии», «платы за общественныеуслуги» и др.

Нафундаменте философского смысла налога как одного из процессов жизнеобеспеченияобщества развилась особая сфера экономической теории – наука о налогообложении.Ее системное оформление ученые относят к эпохе расцвета теорий классическойполитической экономии, повсеместно развивая товарно-денежные отношения иукрепления основ государственности во многих странах. С этого времени экономистырассматривают налог в качестве неотъемлемого элемента расширенноговоспроизводства и фактора роста экономического потенциала.

Пространство,очерченное на рис. 1 ромбом, – область методологии налогообложения, выводящая понятие«налог» из сферы его философского восприятия (прямоугольник 1) кконкретной налоговой практике (прямоугольник 3).

Методологияналогообложения является наименее исследованной в России областью налоговых правоотношений.Усилия ученых и законодателей обычно направлены на решение прикладных налоговыхпроблем. При этом подчас забывается, что без исследования методологииналогообложения успех налоговых реформ невозможен

Методологияналогообложения – это теоретическое, научно-практическое иконцептуально-правовое обоснование сущности понятия «налог», аименно: это одновременное исследование налога в качестве объективнойэкономической категории и в качестве конкретной формы правовых взаимоотношенийналогоплательщиков с государством.

Методологическиеосновы налогообложения – это выбор налоговых форм и наполнение их конкретнымсодержанием (принятие организационно-правового порядка исчисления и уплатыналогов), установление прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений.

Нарис.1 эта сфера обозначена плоскостью, в которой ромб 2 накладывается напрямоугольник 3. Создание методик налогообложения, адекватно отражающихсостояние экономики и политики, является логическим завершениемметодологических исследований налоговых проблем в рамках каждого этапа налоговогореформирования. Процесс совершенствования налоговых правоотношений бесконечен.

Анализсущности налога по логической схеме, приведенной на рис.1, предполагаетисследование его двойственности. Налог – это философская и экономическаякатегория и одновременно конкретная форма правовых взаимоотношений,закрепляемых в законодательном порядке при наполнении доходами казныгосударства (бюджета).

Налогкак конкретная форма принудительного изъятия части совокупного дохода обществав казну государства отражает все достоинства и недостатки конкретногоэкономического пространства и конкретной системы государственного устройства иуправления.

Посостоянию налоговых правоотношений в государстве судят о его прогрессе илирегрессе.

Налоговыеформы взаимоотношений общества с государством носили самые разные названия.Немецкие ученые рассматривали налоги как поддержку, оказываемую государствугражданами (stauer – поддержка). В Англии налог до сих порносит название datu – долг, обязательство. ЗаконодательствоСША определяет налог как tax – такса.Закон о налогообложении во Франции налоговые отношения определяет как import (обязательный платеж). Принудительныйхарактер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин«подати» – принудительный платеж.

Схематичноэволюция научной мысли о налогообложении описана на рис. 2. От ранних схоластови философов естественного права представления о налоговых формахвзаимоотношений граждан с представителями верховной власти развивались повосходящей, постепенно отражая конкретно-исторические условия общественногобытия.

Выделимглавные рубежи перехода налоговых отношений из одного качественного состояния вдругое, более совершенное. Установление таких границ необходимо для того, чтобывыявить, в силу каких причин функционирует современное налогообложение вРоссии, не подчиняясь действию объективных экономических законов расширенноговоспроизводства, прежде всего законов рыночного хозяйствования, и не выполняясвоего подлинного предназначения.

Нарис. 2 обозначено несколько основных рубежей совершенствования налогообложения.Вплоть до раскола мирового сообщества на две противоборствующие политическиесистемы воззрения ученых на налоги выстраивались в логическую систему, отражаяпрогресс экономики и политики, приобретая характер научно обоснованныхналоговых концепций и теорий рационального налогообложения в конкретныхисторических условиях.

Обоснованияналогов как одного из воспроизводственных факторов содержатся в работах зарубежныхи русских экономистов начала XVIII века – Э.Сакса, Ж. Б. Сэя, В. Т. Посошкова и др. (рис. 2). Позже эту идею в Россииразвили известные налоговеды Н. И. Тургенев, В. Н. Твердохлебов, И. Х. Озеров,И. М. Кулишер, И. И. Янжул и др.

Несмотряна то, что их налоговые теории носили сугубо прикладной характер, т.е. ониограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов длясодержания государства, в них были учтены закономерности развитиятоварно-денежных отношений и международные тенденции формирования основрыночного хозяйствования. Вплоть до налоговой реформы 1930 г. рекомендации этихрусских ученых использовались при выработке мер по укреплению финансовогохозяйства страны.

Вистории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения:марксизм и неоклассицизм, вобравший идеи  А. Смита и Д. Рикардо о налогах (рис.2). Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости,смысле и целях распределения, товарно-денежных отношениях был положен в основуреформирования производственных отношений в СССР, начиная с конца 20-х годов.Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от магистральногопути налоговых преобразований (рис. 2, указатель 3), по которому пошли США,Великобритания, Германия, Франция, Япония. Их налоговые системы строилисьсогласно идеям А. Маршалла, Д. С. Милля, Э. Селегмана и др. (рис. 2, указатель2).

Советскиеученые М. М. Агарков, А. В. Бачурин, Г. Л. Марьяхин, М. И. Пискотин, Г. Л.Рабинович, Н. Н. Ровинский, Г. П. Солюс, С. Д. Цыпкин и другие доказывалиимманентность налогов капитализму, а не социализму. Экономическая мысль оналогах советского периода сводилась к констатации текущих событий;рекомендации вырабатывались в соответствии с резолюциями партийных съездов,всецело определявших финансовую политику. Принижение значения товарно-денежныхотношений практически уничтожили созданную в дореволюционной России налоговуюсистему.

Осуществлениепринципов жесточайшей централизации финансовых ресурсов для подчинения центрурегиональных экономических интересов началось с принятием постановления ЦИК иСНК СССР от 21 декабря 1931 года «О республиканских и местныхбюджетах». Региональные бюджеты были переведены с собственной доходнойбазы на формирование подавляющей части доходов за счет ежегодно устанавливаемыхотчислений от общесоюзных государственных налогов и доходов.

Этасистема оказалась чрезвычайно живучей. В видоизмененной форме она действует досих пор, позволяя центру определять экономическую политику на местах, зачастуюв противовес интересам последних. Во всем мире развитие регионов основано насобственной налоговой базе, что обеспечивает их хозяйственнуюсамостоятельность.

Переориентацияс налоговых на административные нормы перераспределительных отношений до сихпор негативно сказывается на ходе экономических преобразований в России,несмотря на то, что формально налоговая система была возрождена с принятиемЗакона РСФСР от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системыв Российской Федерации».

Вместес тем именно с 1992 г. начинается эпоха налогового ренессанса в России (рис. 2,указатель 4). Однако способность российской налоговой системы в ближайшембудущем полностью вписаться в общемировую систему налоговых правоотношений всееще остается под вопросом (рис 2, указатель 5).

Финансоваямысль советского периода, таким образом, старалась доказать преимуществапроисходящих идеологических преобразований в системе производственныхотношений, трансформируя их экономическое содержание в неприсущие имадминистративные, идеологические формы. Образно такого рода трансформацияпредставлена на рис.3 и рис. 4, на которых видно влияние надстройки наиспользование научных результатов исследований сущности любой категории,опосредующей ту или иную сферу производственных отношений. Итоги идеологизацииэкономики, национальная политика первых десятилетий советской власти,индустриализация, коллективизация, деформация в размещении производительныхсил, сталинская депортация коренных народов с мест их исторического проживания,создание административных единиц по национальному признаку до сих порнепосредственно сказываются на жизни российского общества.

Этонаследие предопределяет глубину проблем, вставших перед Россией спровозглашением перехода к новому типу государственно-политического устройстваи к рыночной экономике. Более того, превалирование экономического романтизмапервых лет реформ (1990–1993) над прагматизмом повлекло множество экономическихпросчетов и ошибок в осуществлении реформ.

Бесконтрольныйотпуск цен, «бесплатная приватизация», позволившая за бесценокпродать крупнейшие промышленные объединения узкому кругу лиц и лишившая бюджетнеобходимых финансовых ресурсов, замораживание заработной платы, долларизацияденежного обращения и обесценение рубля, перекосы на рынке ценных бумаг,принятие налоговой системы на базе советского перераспределительного механизмаи фрагментов западных налоговых систем и многие другие явления подтверждают тотфакт, что в 1991–1999 гг. у российского правительства не было четкойэкономической политики на перспективу.

Экономическиепреобразования требуют системного решения. Следовательно, в выборе и оценкенаправлений налогового реформирования необходим крайне взвешенный подход.

/>/>

Рис.1. Воплощение теоретических положений (без существенной их корректировки) оналоге в правовом государстве со стабильной социально ориентированной рыночнойэкономикой (налоговая система в таких условиях адекватна базису)

/>/>

Рис.2. Политическая надстройка в условиях тоталитарного управления страной и пригосподстве директивных (волюнтаристских) способов хозяйствованияприспосабливает под себя (существенно искажая) смысл теорий рациональногоналогообложения, которые используются практикой в демократических государствах

Подналоговую реформу должны быть подведены фундаментальные экономические теории, втом числе классическая теория налогообложения, разработка которой возможна втой мере, в какой это позволяет состояние экономики и политики. Необходимо понять,какую роль играют налоговые категории в процессе расширенного воспроизводства икаким образом оптимизировать эту роль. Данное фундаментальное положениеналоговой теории до сих пор не реализовано в должной степени ни российскими законодателями,ни учеными, чьи налоговые концепции приняты за основу налоговых законов.

Неоднозначноеопределение понятия налога как такового приводит к дебатам вокруг практическихпроблем налогообложения: о построении налоговой системы, структуре ееслагаемых, ее роли в хозяйственной жизни страны, о взаимодействии сценообразованием, кредитованием, бюджетным и корпоративным финансированием,валютным регулированием, денежным обращением. Разумеется, это важнейшая сферанаучно-практических исследований, но она является завершающим этапомфундаментальных исследований сущности налоговых отношений.

Современноероссийское налоговое законодательство трактует понятия «налог»,«пошлина», «сбор», другие платежи исключительно в качествесредства, обеспечивающего доход бюджета. Эти понятия определены как«обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетныефонды, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыхзаконодательными актами», и как «форма финансового участия граждан,иных физических и юридических лиц в обеспечении доходной части бюджета всехуровней, решения общефедеральных, региональных и местных задач экономического исоциального развития» [2, 3, 4]. Данная трактовка налога характеризуетсуть его видимых форм, в которых на практике используется объективная категория«налог».

Толкованиеналога лишь с позиций видимой формы предопределяет расширительное, а нередко ивольное определение границ налоговых правоотношений. Налоги подгоняются подсуществующую величину государственных расходов без учета реальных возможностейвоспроизводства и общественных потребностей. Эволюция налоговых формподтвердила – такие налоговые конструкции в большинстве случаев сдерживалиразвитие экономики и не способствовали удовлетворению общественно необходимых потребностей.Поэтому так важно теоретико-методологическое познание категорий«налог» и «налогообложение», в ходе которого мыабстрагируемся до определенной степени от конкретных форм.

Философияналога – это мировоззренческое учение о восприятии налога как осознаннойобщественной необходимости. Теория налогообложения формирует методологическиеосновы налоговых отношений исходя из положений экономической теории овоспроизводстве, теории о государстве и его функциях.

Исследованиеналогообложения не требует каких-либо особых информационных научных сведений,кроме тех, которые имеются в арсенале политической экономии. Весь вопрос в том,каким образом преломить эти знания в плоскости постижения экономической природыналоговых отношений. Одного знания о том, что эти отношения выражаютспецифическую сферу перераспределения стоимости при отчуждении части доходовсобственников в общегосударственное пользование, явно недостаточно для того,чтобы на практике конструировать налоговый механизм, отвечающий следующимфундаментальным требованиям, которые предопределены глубинным сущностнымсодержанием экономических категорий «налог» и «налогообложение».Вот эти требования.

Налогообложениевыражает смену форм собственности. Только тогда форма принудительного изъятиясредств в казну государства является налоговой, когда часть стоимости вденежном выражении переходит из корпоративной или индивидуальной собственностив государственное пользование.

Посвоей экономической природе оптимальное налогообложение основывается на рентнойсоставляющей, будь то добавочный доход от использования земли, недр, труда иликапитала.

Всясистема налогообложения должна быть детерминирована по отношению к базису. Онадолжна строиться в пределах вновь созданной стоимости. Налоговые отношения недолжны распространяться на капитал, авансируемый или инвестируемый длярасширения производства товаров, работ и услуг. Система налогообложения должнаслужить своего рода индикатором достигнутого или недостигнутого относительногопаритета между общенациональными, корпоративными и личными экономическимиинтересами и не нарушать прав собственников.

Всясумма обобществленных через налогообложение финансовых ресурсов должна бытьиспользована исключительно на общенациональные нужды под строгимконституционным надзором.

Данныеположения являются общей принципиальной установкой теории налогообложения,которым неукоснительно должна следовать налоговая практика.

Недостаткиотечественной налоговой системы заключаются в том, что она включает наряду сналоговыми и такие формы принудительного изъятия денежных средств, которые неимеют никакого отношения к налогу как объективной категории. Подобноепостроение налоговой системы противоречит принципам налогообложения, и оно нереализует экономический потенциал налога как такового.

Налогообложениесамым непосредственным образом связано с государственными расходами. Оптимизациягосударственных расходов создает условия для конструирования рациональногоналогообложения, все элементы которого напрямую связаны с вновь созданнойстоимостью и перераспределяют ее с учетом сохранения паритета междуобщественными, корпоративными и личными экономическими интересами.Следовательно, при соблюдении всех этих требований можно говорить оналогообложении как о системе, поскольку ее внутренние составляющие, а именноналоговые формы и способы управления ими взаимосвязаны и в своем единстведетерминированы базисом, составляют с ним единую экономическую систему. Даннаязависимость представлена на рис. 5, 6.

Вышеназванныечерты системы налоговых отношений как совокупности форм реализации на практикесущности категории «налог» подводят нас к определениюэкономико-правовой категории «налогообложение», т.е. процессаналоговых правоотношений, наделенных спецификой общественного предназначения вконкретном пространстве и во времени.

Налогообложение– это определенная совокупность экономических (финансовых) иорганизационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процессаперераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собойодностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходовкорпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

/>/>

Рис.3. Местоположение налогов в общественной системе отношений

/>/>

Рис.4. Причинно-следственные зависимости базисных и надстроечных элементов,определяющих общественное развитие

Исследованиеэволюции системы налогообложения – это рассмотрение конкретных налоговых форм,подведение итогов и формулирование вывода: насколько полно отвечали эти формывсему комплексу принципов налогообложения и заранее заданным в законодательствецелям. Система налогообложения в этом смысле исторически характеризовалась вкачестве страховой защиты граждан [8].

Какиеже выводы необходимо сделать при переосмыслении сущности налоговых категорий?Таковыми являются следующие основные выводы:

Налоги– обязательные, преимущественно денежные платежи, устанавливаемые исходя изреалий экономического базиса, но строго императивно.

Вналогах выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности,типов предприятий, отраслей, а также территорий.

Налогиобеспечивают определенность (по объему финансовых ресурсов и сроку) поступлениягосударственных доходов.

Налоги,используемые для пополнения доходов бюджета, не должны препятствовать развитиюпроизводства на новой структурно-технической основе.

Вналогах заложены органичное сочетание и относительное равновесие двух функций:фискальной и регулирующей.

Последнеесвойство налогов (налогообложения) наиболее значимо, ибо оно обеспечиваетнаиболее рациональное налоговое воздействие на темпы и уровень развитияпроизводительных сил, создает условия для наиболее полного удовлетворенияобщественных потребностей.

/>2.Структура налогообложения в России

С1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципыее построения определил Закон «Об основах налоговой системы в РФ» от27.12.91 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов,пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, атакже права и обязанности налоговых органов.

Всоответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежамипонимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетныйфонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенныхзаконодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и другихплатежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляетналоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в системуцентральных органов государственного управления России, подчиняется Президентуи Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главнойзадачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдениемзаконодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой исвоевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов идругих платежей, установленных законодательством.

Законом«Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые вРоссии вводится трехуровневая система налогообложения.

Федеральныеналоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет РоссийскойФедерации.

Региональныеналоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогуна имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края,автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территориикоторого находится предприятие.

Изместных налогов общеобязательны только 3 – налог на имущество физических лиц,земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихсяпредпринимательской деятельностью.

Иеще один важный в условиях рынка налог – на рекламу. Его должны платитьюридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5 % отстоимости услуг по рекламе.

Основные налоги, взимаемые в России.

Федеральныеналоги:

— налог на добавленную стоимость;

— федеральные платежи за пользование природными ресурсами;

— акцизы на отдельные группы и виды товаров;

— подоходный налог;

— налог на доходы банков;

— подоходный налог с физических лиц;

— налог на доходы от страховой деятельности;

— налоги – источники образования дорожных фондов;

— налог на операции с ценными бумагами;

— гербовый сбор;

— таможенная пошлина;

— государственная пошлина;

— отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

— налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

— налог с биржевой деятельности;

Региональныеналоги (республиканские налоги и налоги краев, областей, автономных формирований):

— республиканские платежи за пользование природными ресурсами;

— лесной налог;

— налог на имущество предприятий;

— плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственныхсистем;

Местныеналоги:

— земельный налог;

— регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательскойдеятельностью;

— налог на имущество физических лиц;

— сбор за право торговли;

— налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

— целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм насодержание милиции, на благоустройство и другие цели;

— курортный сбор;

— налог на перепродажу автомобилей и ЭВМ;

— налог на рекламу;

— лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями;

— сбор с владельцев собак;

— сбор за выдачу ордера на квартиру;

— лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

— сбор за право использования местной символики;

— сбор за парковку транспорта;

— сбор за выигрыш на бегах;

— сбор за участие в бегах на ипподромах;

— сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

— сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотреннымизаконодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

— сбор за право проведения кино- и телесъемок;

— сбор за уборку территорий населенных пунктов;

— другие виды местных налогов.

/>3.Налогообложение населения: сущность и функции

Налог- это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды вопределенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежныеотношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами всвязи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовыхресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основныеучастники производства валового внутреннего продукта:

работники,своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенныйдоход;

хозяйствующиесубъекты, владельцы капитала.

Засчет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства,аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержаниеналогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов играждан, с одной стороны, и государства — с другой, по поводу формированиягосударственных финансов.

Ноналоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансоваякатегория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущиевсем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственнуюформу движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупностифинансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическуюсущность, внутреннее содержание. Можно выделить три функции налогов:распределительную; фискальную; контрольную. Причем распределительную функциюможно разделить на регулирующую и стимулирующую и т.д.

Наиболеепоследовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция — основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуютсягосударственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционированиягосударства.

Посредствомфискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержаниягосударственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы,которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должногоуровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебныезаведения и т. п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможностьперераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименееобеспеченных социальных слоев общества.

Значениефискальной функции с повышением экономического уровня развития обществавозрастает. Двадцатый век характеризуется огромным ростом доходов государстваот взимания налогов, что связано с расширением его функций и определеннойполитикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все большефинансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческийаппарат.

Другаяфункция налога с населения как экономической категории состоит в том, чтопоявляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и ихсопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаряконтрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала иналогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесенияизменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функцияналогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительнойфункции.

Изначальнораспределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнитьгосударственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат,социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвоватьв организации хозяйственной жизни в стране у него появились регулирующиефункции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговомрегулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие(дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас вРоссийской Федерации имеют лишь фискальное предназначение, и только понекоторым просматривается регулирующая функция.

Регулирующаяфункция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессовоказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая еготемпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшаяплатежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной инаходится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода вмобилизации для государства национального дохода вызывает постоянноесоприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечиваетему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Стимулирующаяподфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций,увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Онапроявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, пониженииналоговой ставки.

/>/>4. Основные виды налогов, взимаемых с населения

/>4.1Подоходный налог

Подоходныйналог с граждан – наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всегоисторического развития отечественной и зарубежной экономики. В 60-е годы внашей стране была предпринята попытка отменить этот налог, однако она не былареализована на практике.

Вналоговой системе РФ подоходный налог с граждан занимает одно из первых мест,его удельный вес в общей сумме налоговых поступлений РФ составлял в 1994 г.13%, что на 1,4% больше, чем в 1993 г. В 1994 г. вся сумма подоходного налога сграждан зачислялась в бюджеты территорий, с 1995 года 10% поступлений этогоналога централизуется в республиканском бюджете РФ. В 1977 г. суммы данногоналога поступают в распоряжение субъектов РФ. Эти средства предназначены дляфинансирования содержания объектов социальной сферы, жилищного фонда,переданных в 1994 г. в ведение органов самоуправления.

Переходк рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. Вэтих условиях должно применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее помере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерахденежные средства, необходимые для проведения социальных программ. Делает этогосударство, главным образом, с помощью подоходного налога с физических лиц.

Основнымнормативным актом, регулирующим взимание подоходного налога с физических лиц являетсяЗакон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 «О подоходном налоге с физическихлиц». В соответствии с этим законом плательщиками подоходного налогаявляются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянногоместожительства в Российской Федерации. К указанным физическим лицам относятсяграждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Кфизическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации,относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее183 дней в календарном году.

Объектомналогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный вкалендарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство вРоссийской Федерации, — от источников в РФ и за ее пределами; у физических лиц,не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, — от источниковв РФ.

Приналогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной(национальной или иностранной валюте), так и натуральной форме. Доходы,полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годовогодохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — посвободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Доходы,полученные за пределами Российской Федерации физическими лицами, имеющими постоянноеместожительство в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащиеналогообложению в Российской Федерации.

Физическиелица, подлежащие налогообложению, обязаны:

вестиучет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенныхрасходов, связанных с извлечением доходов;

представлятьв предусмотренных настоящим Законом случаях налоговым органам декларации о доходахи расходах по форме, устанавливаемой Государственной налоговой службойРоссийской Федерации, другие необходимые документы и сведения, подтверждающиедостоверность указанных в декларации данных;

предъявлятьпредприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающиеправо на вычеты из дохода;

своевременнои в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

выполнятьдругие обязанности, предусмотренные законодательными актами.

Ставкиподоходного налога постоянно меняются. Это связано с изменением экономическойситуации в стране. Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или неперечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию уисточника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений иорганизаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке сналожением штрафа в размере 10 процентов от сумм, подлежащих взысканию. Задругие нарушения настоящего Закона юридические и физические лица несутответственность в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актамиРоссийской Федерации.

/>4.2Налоги на имущество

Вналоговой системе страны после длительного перерыва восстановлен налог снаследств, которым с 1 января 1992 года облагается имущество, переходящее гражданамв порядке наследования или дарения. Взимание этого налога отражает изменениеэкономических условий жизни граждан и в определенной мере — линию егоповедения. Забота о последующих поколениях, наследующих не только накопленноеимущество, но и среду обитания, становится одним из важнейших жизненныхпринципов трудовой деятельности человека. Этот налог является федеральным ирегулируется Законом РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 «О налоге симущества, переходящего в порядке наследования или дарения».

Плательщикамиданного налога в соответствии с настоящим Законом являются физические лица, которыепринимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования илидарения.

Объектаминалогообложения в соответствии с настоящим Законом являются жилые дома,квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили,мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметыантиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценныхметаллов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления вжилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах,суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитныхучреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц,стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценныебумаги в их стоимостном выражении.

Наследственноеимущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено,обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждаетсясправкой налогового органа.

Подоходноеобложение физических лиц дополняется взиманием налога на имущество, который вусловиях перехода к рынку выполняет не только фискальную роль, но и служитсвоеобразным психологическим фактором, влияющим на поведение плательщика,сознающего себя собственником. Налог на имущество позволяет мобилизовать враспоряжение государства денежные средства наиболее состоятельных граждан.Благоприятные тенденции в развитии страны, ее экономический и социальныйрасцвет впрямую зависят от того, насколько быстро состоятельные владельцыимущества станут преобладающей частью российского общества. Но налог наимущество уже относится к местным налогам. Его правовая база — Закон РФ от 9декабря 1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц.»

Плательщикаминалогов на имущество являются физические лица, имеющие в собственности объекты,определяемые настоящим Законом.

Объектамиобложения налогами в соответствии с настоящим Законом являются находящиеся в собственностифизических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения исооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортныесредства, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмовна пневмоходу.

Налогна строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке,устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектовРоссийской Федерации в размере, не превышающем 0,1 процента от ихинвентаризационной стоимости, а в случае, если таковая не определялась, — отстоимости этих строений, помещений и сооружений, определяемой по обязательномустрахованию.

/>4.3Регистрационный сбор

Существуетмножество местных налогов и сборов, отметим некоторые из них. Сейчас, припереходе к рынку, все больше людей начинают заниматься предпринимательскойдеятельностью. В связи с этим приобретает все большее значение регистрационныйсбор с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Регистрационныйсбор уплачивают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательскойдеятельностью, не запрещенной законодательными актами, без образованияюридического лица, за государственную регистрацию их в качествепредпринимателей. Ставки налога устанавливаются местными органамигосударственной власти. При этом предельный размер ставки сбора не долженпревышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрациипредпринимателя. Государственная регистрация физических лиц, изъявивших желаниезаниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется соответствующейадминистрацией по месту постоянного жительства.

Отказв регистрации может быть вынесен только в случаях, когда физическое лицоизъявило желание заниматься запрещенной законом деятельностью, а также в другихслучаях, предусмотренных законодательными актами России.

/>5.Налогообложение населения за рубежом

5.1 Налогообложение населенияв Великобритании

Налоговаясистема Великобритании сложилась в прошлом столетии, однако особенностиподоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня.Налоговая реформа 1973 г. внесла существенные изменения в структуру налоговойсистемы Великобритании, приблизив ее к структуре налоговых систем стран —членов Общего рынка. В настоящее время в системе налогообложения государствапроисходят важные изменения, вызванные проблемами, характерными для всехразвитых стран.

Налоговыемероприятия занимают важное место в комплексе финансово-экономических мер каклейбористов, так и консерваторов. В последнее десятилетие было проведенозначительное число налоговых мероприятий, в том числе поэтапное снижение ставокподоходного налога (с 33 до 20 % для населения и с 52 до 33 % для корпораций),изменены условия предоставления налоговых льгот различным слоям населения,отменены некоторые виды налогов, введен ряд новых.

Вцелом реформа налогового законодательства призвана решать проблемы, связанныесо сложной структурой налоговой системы, совершенствовать ее основные принципы,расширять налоговую базу в сфере прямого налогообложения населения икорпораций.

Вналоговой реформе страны можно выделить два основных направления: 1)совершенствование системы личного подоходного обложения (запланированныемероприятия были завершены в 1987 г.); 2) изменения в области подоходногообложения корпораций.

Основныемероприятия, составляющие налоговую реформу в Великобритании:

Снижениенижней ставки личного подоходного налога с 27 до 20 %.

Устранениемногоступенчатого деления доходов населения и прогрессивных ставок, применяемыхк ним. Вместо ранее действовавшей шкалы оставлены лишь три ставки подоходногоналога: 20, 24 и 40 %.

Введениераздельного налогообложения доходов супругов.

Значительноеувеличение личных налоговых ставок.

Вместес тем упрощение системы не означает, что она будет самой справедливой. Пооценке английских экономистов, в результате налоговых мероприятийсреднестатистический британский налогоплательщик платит в виде налога и взносовна соцстрах приблизительно такую же долю своего дохода, как и раньше, в товремя как средняя ставка для рабочего со средним доходом возросла с 14 до 16 %.В то же время средняя ставка налоговых изъятий у лица, доходы которого в 5 разпревышают средний уровень, снизилась с 52 до 35 %. В итоге высокооплачиваемыебританцы — самые «низкооблагаемые» среди населения ведущихпромышленно развитых стран, а низкооплачиваемые — наоборот. Так, женатыйчеловек со средним заработком, имеющий двух детей, выплачивает 34 % своейзаработной платы в виде налога (включая взносы на соцстрах) по сравнению с 26 %в США и 23 % в Японии.

Современнаяналоговая система Великобритании включает:

1. Центральные налоги: подоходный налог снаселения, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог надоходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленнуюстоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

2. Местные налоги (на имущество).

Налогииграют основную роль (около 90 %) в формировании доходной части английскогогосударственного бюджета.

Надолю подоходного налога с населения приходится 64 % поступлений в виде прямыхналогов в государственный бюджет.

/>5.2Налогообложение населения США

Подоходныйналог в США является частью и федеральных налогов, и налогов штатов, и местныхналогов, т. е. распределяется между всеми ветвями власти. Федеральныйподоходный налог взимается с суммы дохода с учетом его деления на три вида:

«валовый»,т. е. общая сумма доходов из любых источников;

«очищенныйдоход», то есть валовый доход за вычетом расходов и стандартной скидки;

«облагаемыйдоход», т. е. очищенный доход за вычетом ряда расходов и необлагаемогоминимума (он примерно равен $2000).

Приподоходном налоге штатов ставки обычно не достигают низших ставок федеральногоподоходного налога и значительно ниже федеральных ставок по уровням доходов.Обычно исчисление такого налога осуществляется в прогрессии. Особенностьюместного налогообложения является то, что суммы местного подоходного налога,уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при расчете местногоподоходного налога. Следующим по значимости следует федеральный налог насоциальное страхование. В США существует 2 системы страхования: страхование побезработице и страхование престарелых. Взносы уплачивают и предприниматели, итрудящиеся и равны 15,3%. Налоги на имущество, переходящее с порядкенаследования или дарения и поимущественный налог также отчисляются в бюджеты штатови местные бюджеты, что приемлемо и для нашей страны, поскольку бюджеты местныхорганов власти особенно скудны, а таким образом их можно хоть как-то увеличить.

Налоговыереформы, происходившие в США в 80-х годах и преследовавшие две главные цели –обеспечение роста экономического развития в результате сокращения обложениядоходов и упрощение налогообложения – в целом имели противоречивые последствия.

Положительныерезультаты. Налоговые стимулы, выразившиеся в значительном сокращении подоходногоналога и налога на прибыль корпораций, оказали позитивное влияние на процесспроизводства. Был обеспечен относительно устойчивый и рекордный по длительностиза весь послевоенный период циклический подъем.

Одновременнопроизошло расширение потребительского спроса, обусловленного увеличением занятости,ростом реальных доходов (в определенной степени за счет снижения налогов),падением темпов инфляции, сокращением процентных ставок.

Засчет сокращения темпов инфляции уменьшилось налоговое бремя плательщиков. Еслив 1980 г. семьи со средними доходами облагались налогом по ставке 24 %, топосле реформы – по ставке 15 %.

Врезультате повышения необлагаемого минимума, стандартной скидки и увеличенияуровня доходов, при котором возникают налоговые обязательства, были полностьюосвобождены от уплаты налогов 6,5 млн. американцев, чьи доходы находилисьпримерно на уровне «черты бедности».

Отрицательныестороны. Снижение ставок подоходного и корпорационного налогов, которое, помнению авторов реформы, не должно было негативно отразиться на доходах страны(они считали, что налоговые потери компенсируют прибыли компаний и доходынаселения в результате ускорения развития экономики). Однако фактически оноотрицательно повлияло на их уровень.

Налоговыедоходы, достигнув в 1980 г. своего максимума, так ни разу и не превысили этотуровень. Только в 90-х годах эта величина незначительно выросла.

Налоговаяреформа не решила проблему поляризации общества (о чем утверждали ее идеологи),хотя по оценкам американских специалистов в конце 80-х годов около 80 % нaлогоплательщиков США облагались по минимальной ставке, а поданным «Экономического доклада президента 1989 г.» доля налогов,уплачиваемых получателями крупных доходов, выросла с 34,9 % в 1981 году до 44,3% в 1986 году. Однако существуют и другие оценки. Если в 1979 г. к категориилиц, имевших доходы ниже официально установленного индекса бедности,принадлежало 11,7 % населения, то к 1991 г. – уже 14,2 %. Положение низкооплачиваемыхслоев населения стало еще более тяжелым. Средняя заработная плата американцев90-х годов находилась на самом низком уровне за последние почти 30 лет. В ценах1982 г. она составляла в 1991 г. 7,5 долл. в час против 8,5 долл. в начале 70-хгодов. В 1990 г. среднечасовой заработок рабочих в текущих ценах равнялся 14,8долл. против 21,5 долл. в ФРГ, 21,9 долл. в Швеции и 17,9 долл. в Дании.

Вновьувеличивался разрыв в распределении личных богатств. В 1983 – 1989 гг. долясемей с доходами свыше 10 тыс. долл. в год увеличилась с 19 до 20 %; долясостоятельных семей с доходами свыше 50 тыс. долл. возросла с 17 до 20 %; долясемей со средними доходами в 20–30 тыс. долл. уменьшилась с 19 до 17 %.

Такимобразом, налоговая реформа не смогла решить важную социальную задачу –нивелирования доходов и достичь экономического равенства между различнымислоями населения. Изменения в налогообложении, которые привели к снижениюставок подоходного налога, обеспечили большие преимущества состоятельным социальнымгруппам.

Итак,в 80-е годы политика американского государства в области налогообложения несмогла решить всех поставленных перед ней задач и в начале 90-х годов вопрос опроведении налоговых преобразований вновь стал актуальным.

Новымэкономическим планом Клинтона предусматривалось самое большое в истории странысокращение за 1994–1997 гг. дефицита федерального бюджета – на 493 млрд долл. –и уменьшение его расходов на 247 млрд долл. Одна из ведущих ролей впредложениях администрации отводилась налоговым методам регулированияэкономического развития. Наиболее крупные изменения предусматривались в областипрямого налогообложения физических лиц, затрагивающие в основном состоятельныеслои американского населения.

Одновременноновшества коснулись индивидуальных компаний и партнерств, не имеющих статусаюридического лица, которые в США облагаются по тем же ставкам и правилам, как играждане. К действующим ставкам подоходного налога 15, 28 и 31 % добавилась ещеодна – на высокие доходы, равная 36 %. Кроме того, на доходы свыше этих былопредложено ввести пятую ставку 39,6 % (36 + экстраставка 3,6 %). Данная ставкадолжна затрагивать доходы свыше 250 тыс. долл. для одиноких лиц, глав семействи супругов, заполняющих совместную налоговую декларацию. К доходам супругов,заполняющих раздельные декларации, ставка должна применяться начиная со 125тыс. долл. По существу новые ставки налога прогрессивнее, так как затрагиваютнаиболее богатых лиц, составляющих 1,2 % общего числа налогоплательщиков, исовсем не касаются малообеспеченных и лиц со средними доходами.

Важноеместо в программе уделяется стимулированию инвестиций в бедствующие города исельские местности. Предусматривается определение 50 так называемых«предпринимательских зон» для привлечения капитальных вложений, срединих 30 городских, 15 сельских и 5 индейских резерваций, где будетосуществляться льготное налогообложение. Такие районы указываются местнымиправительствами и правительствами штатов. Разработаны определенные критерии сцелью придания той или иной местности статуса особо нуждающейся в инвестициях(максимальный размер территории при минимальной численности населения, наличиебольшого числа безработных, общая потребность в помощи, доля нищих в общем количественаселения от 25 % и выше). Обозначенные зоны будут оставаться в действии 10лет.

Предложеноввести два вида налоговых льгот: для лиц, работающих в«предпринимательской зоне», и по инвестициям в данные районы. Льготыдля работников данных зон подразделяются на два вида: по зарплате и определеннымкатегориям работников. Льгота по заработной плате будет предоставляться лицам,живущим и работающим в «предпринимательской зоне», при этом могутбыть учтены некоторые расходы на обучение и профессиональную подготовку.Расширяется сфера действия преференции определенным категориям работников.Лицо, живущее в такой местности, рассматривается как принадлежащее к одной изгрупп, на которые распространяется данная льгота.

/>5.3Налогообложение населения Франции

Средиведущих развитых стран Францию отличает высокая доля обязательных отчислений(налоговых платежей и взносов в фонды социального назначения) в валовомвнутреннем продукте.

Вналоговой системе Франции подоходный налог составляет 18,1% доходов бюджета. Онстоит на втором месте после НДС. В основном налоговая система Франции похожа насистемы США. Отличия небольшие: налоги на социальное страхование здесьуплачивают только трудящиеся (а у нас в стране — только работодатели), к томуже здесь присутствует так называемый профессиональный налог, который уплачиваютлица работающие, но не вознаграждаемые заработной платой. Данный налог привлекмое внимание потому, что сейчас наши граждане изыскивают все новые пути длязаработка денег, а государство еще не может уследить за всеми работами, поэтомунам может пригодиться в данной ситуации профессиональный налог.

Другаяотличительная черта системы обязательных отчислений во Франции – высокая долявзносов в фонды социального назначения. По доле взносов в фонды социальногоназначения в сумме ВВП Франция занимает первое место среди развитых стран.

Ещеодной особенностью Франции является низкий уровень прямого налогообложения иодновременно высокий уровень косвенного. При этом во Франции – высокая доляпоступлений от налогов на товары и услуги в ВВП ив общем объеме обязательныхотчислений. Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета.

Около40 % доходов общего бюджета обеспечивают поступления от прямых налогов. Срединих основную роль играет подоходный налог (налог на доходы физических лиц). Наего долю приходится около 20–21 % налоговых доходов общего бюджета. Вторым позначению выступает налог на прибыль акционерных компаний (корпорационныйналог). Доля поступлений от него в налоговых доходах колеблется от 8 до 10 %.

Послезначительного роста налогов в 70-е годы во Франции, как и в большинстве другихстран Западной Европы, налоги стабилизировались. Сокращение подоходного налогаи налога на добавленную стоимость в таких товарных группах, как автомобили,компенсируется повышением взносов в систему социального страхования.

Дальнейшаямодернизация французской налоговой системы будет идти в русле проводившегося втечение последних лет курса на стабилизацию доли налоговых поступлений в ВВП ипостепенное ее снижение.

/>5.4Налогообложение населения Германии

Налоговаясистема Германии насчитывает примерно 50 видов налогов, которые значительноразличаются по кругу плательщиков, базе обложения и ставкам. Наряду смножественностью налогов следует отметить также тенденцию к их концентрации: нанаиболее крупные налоги приходится все большая часть совокупных поступлений.

Современнаясистема распределения налогов сложилась в ходе крупнейшей финансовой реформы1969 г. Все налоги, поступающие в сводный бюджет государства, можно разделитьна две группы: 1) закрепленные за соответствующимадминистративно-территориальным звеном и поступающие туда в полном объеме, илисобственные налоги; 2) распределяемые по установленным нормам между федерацией,землями и общинами и поступающие одновременно в бюджеты различных уровней, илиобщие налоги.

ВГермании подоходный налог также является главным источником доходов бюджетовразного уровня. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступленийнаправляется в федеральный бюджет, 42,5% — бюджет соответствующей земли(района), 15% — в местный бюджет. Подоходный налог здесь также прогрессивен.

Дореформы к собственным налогам федерации относились акцизы (кроме налога напиво), пошлины, налог с оборота (с 1968 г. – налог на добавленную стоимость),финансовые монополии. Землям принадлежали поимущественный налог, налог снаследства и дарений, автомобильный, акциз на пиво, общинам – поземельный ипромысловый. Общими налогами являлись подоходный и корпорационный. Они распределялисьмежду федерацией и землями, объединенными в Малый налоговый союз. В ходереформы образовался Большой налоговый союз с участием общин. В число общих былвключен налог на добавленную стоимость, распределяемый между федерацией иземлями. Общины получили право на часть поступлений общего подоходного налога,а взамен этого стали отчислять федерации и землям определенную долю собственногопромыслового налога. Налоговый обмен способствовал укреплению доходов общин,уменьшению различий в доходах между ними.

Доляналогов в доходах федерального бюджета в 1990–1995 гг. составляла в среднемоколо 90 %. К собственным налогам федерации относятся различные акцизы (нанефтепродукты, табак, спиртоводочные изделия и др.), кроме налога на пиво,таможенные пошлины, сборы в рамках ЕС и некоторые другие (например,«надбавка на солидарность» к подоходному и корпорационному налогам).Собственные налоги земель включают поимущественный налог, налоги с наследства идарений, с владельцев автотранспорта, акциз на пиво и другие, общин –поземельный и промысловый. В 1991–1995 гг. доля налогов в бюджетных доходахземель составляла примерно 60 %, общин – около 31 %. Общими являются налоги:подоходный, корпорационный, на доходы от капитала, на добавленную стоимость.

Доляфедераций и земель в подоходном налоге с физических лиц с 1980 г. установлена водинаковом размере: по 42,5 %, доля общин соответственно равна 15 %.Корпорационный налог и налог на доходы от капитала распределяются только междуфедерацией и землями в соотношении 50:50. Соотношение долей федерации и земельв налоге на добавленную стоимость определяется на основе федерального закона иможет изменяться в зависимости от динамики их доходов и расходов.

6. Место и роль налогов с населенияво время
перехода к рынку

Налогиявляются неотъемлемой частью любой экономики, независимо от политического строястраны. Различие заключается в том, какую роль налогам отводили в регулированииэкономики страны. Сейчас все большая роль отводится налогам. На начало 1995года уже было установлено 44 налогов и сборов. Множественность налоговпозволяет решать разнообразные задачи и реализовать различные функции.

Налогииграют решающую роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта(ВВП) и национального дохода страны (НД). В ходе распределения иперераспределения ВВП и НД реализуются фискальная и регулирующая функцииналогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует наэкономику. Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота.Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь присмене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то системаналогового регулирования, ко всему прочему воздействует и на стадиипроизводства, и на стадии потребления. Пример тому — косвенные налоги иразветвленная система налоговых льгот, скидок и кредитов при подоходномобложении физических лиц. Это позволяет государству контролировать массовыйспрос и предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку доход являетсяосновой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала вфазе производства.

Воздействиеналогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструменты перераспределенияВВП и НД, они оказывают влияние с некоторым опозданием от действующихтенденций, пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной связиналогов может иметь свою эффективность только при условии своевременногопринятия соответствующих мер налогового регулирования. Тем не менее, налогиявляются важнейшим средством антицикличного развития экономики. В целях выравниваниятемпов экономического роста многие страны используют налоговый механизм длярегулирования спроса на инвестиции (его стимулирование в период депрессии иограничения в период предельного экономического подъема). Поскольку налоговыепоступления следуют за объемами и темпами производства с некоторым опозданием,поскольку автоматический рост налогов может привести к депрессии в производствеи даже его спаду. В этой ситуации необходимо снижать налоги с целью повышениястимулов к инвестированию.

Сейчасуже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги — это негативноеявление, порождающее спад производства, снижение предпринимательскойактивности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремлениепредпринимателя и населения к сокрытию доходов, усиление социальнойнапряженности инфляционных процессов в обществе. Такая ситуация отражаетсовременную действительность России, когда огромный дефицит государственногобюджета требует постоянного роста доходных источников путем увеличенияналоговых поступлений. В этом, в частности, заключается одна из основныхтрудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговыхставок в нашей стране. Необходимо отметить основные недостатки системыналогообложения населения в России:

1.Чрезмерная тяжесть налогового бремени.

2.Нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы ипроцедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговойсистемы.

3.Однобоко фискальная направленность налогообложения, недостаточное егоиспользование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной ипредпринимательской деятельности.

4.Значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитиетеневой экономики, коррупции и организованной преступности и, разумеется,приводящие к недобору поступлений.

Длятого, чтобы по возможности устранить эти недостатки надо придерживатьсяпринципов рациональной налоговой политики:

Простота.Установление налога и его сбор не должны сопровождаться созданием гигантскихбюрократических машин, применением неисчислимых форм отчетности, непосильнойработой бухгалтерских служб предприятия и усердным «бумагомаранием»граждан.

Фискальнаяэффективность. Расходы государства и налогоплательщиков, связанные с взиманиемналогов должны быть многократно меньше сумм налоговых поступлений, в противномслучае на финансирование основных расходов государства мало что останется. Хотяпроблема усовершенствования и минимизации расходов по сбору налогов не являетсянаиглавнейшей, о ней нельзя забывать, так как совершенствуя эту стадиюобращения налоговых средств, повышая е эффективность, можно усовершенствовать вцелом весь процесс сбора налогов. Кроме того, необходимо максимизировать общуюмассу доходов от налогов, а не ставки последних. Это требование совершенносправедливо, так как достижение максимальной эффективности достигается вбольшинстве случаев путем качественного скачка (совершенствование процессасбора налогов, устранение возможности к неуплате), а не количественногоувеличения (в данном случае ставок налогов).

Блокированиетенденции к уклонению от уплаты налогов. При введении того или иного налога иустановлении процедур его взимания необходимо обеспечить невозможностьуклонения от его уплаты.

Универсальность.Ставки налогообложения и нормативы распределения доходов между бюджетамиразного уровня должны быть максимально унифицированы, подходить для различныхкатегорий налогоплательщиков. В последнее время одной из актуальнейших проблемналогообложения выявляется наряду с проблемой сбора налогов, проблемыраспределения налоговых сборов в особенности между бюджетами различных уровнейпо вертикали. Здесь можно выделить тяжелейшую проблему задержек платежей, зарплатвследствие намеренных задержек при переводе средств, поэтому даже имея болееменее приемлемую тактику сбора налогов, мы сталкиваемся с проблемойраспределения.

Защищенностьдоходов не только бюджета, но и налогоплательщиков от инфляции. Действующая системаналогообложения учитывает фактор инфляции только в интересах бюджета.

Очевидно,что действующая система налогообложения в России не отвечает ни одному изперечисленных критериев.

Существуетмножество точек зрения на проблему, как усовершенствовать системуналогообложения населения.

Возможно,имеет смысл установить шкалу налогообложения физических лиц в зависимости не отабсолютных сумм полученных доходов, а от величин, кратных минимальной месячнойоплате труда, действующей в Российской Федерации.

Вусловиях повышения предельной ставки подоходного налога особую остротуприобретают проблемы перекрытия каналов ухода высокообеспеченной частинаселения от уплаты этого налога. Один из наиболее эффективных путей длядостижения этого заключается в следующем: необходимо кроме учета доходовустановить действенный контроль за соответствием крупных расходов напотребление фактически получаемым физическими лицами доходам.

Речьидет о том, чтобы законодательно обязать лиц, приобретающих или имеющих всобственности имущество особо крупной стоимости, допустим, не менее1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, представлятьналоговому органу декларацию с указанием всех источников и размеров доходов,обеспечивающих приобретение имущества и фактической уплаты с этих доходовподоходного налога.

Главноездесь — сделать налогообложение физических лиц более социально справедливым. Вэтих целях также следовало бы рассмотреть вопрос о значительном сокращенииколичества и уровня многочисленных подоходных налоговых льгот.

Врамках развития налогового федерализма необходимо ускорить решение вопроса осущественном повышении роли имущественного и земельного налогообложения, атакже увеличении поступлений от налогов, связанных с использованием природныхресурсов. В частности, следовало бы рассмотреть вопрос о целесообразностивведения вместо налога на имущество физических и юридических лиц, налога на недвижимость.Дело в том, что до сих пор при налогообложении имущества не учитывается егорыночная стоимость. Это приводит к большим потерям доходов бюджета, которые в1996 году, например, составили около 25 трлн. рублей.

7. Новое в налогах с гражданРоссии

Рассмотрими оценим вступившие в силу с 1 января 2000 года изменения в налоговомзаконодательстве, которые имеют значение для большинства налогоплательщиков вРоссии.

Средитаких законодательных новшеств – установление контроля государства над крупнымирасходами его граждан. Если точнее, насколько соответствуют объемы расходовграждан на личное потребление тем доходам, которые они, эти граждане, отражаютв ежегодных налоговых декларациях.

Ещев 1997 году Государственная Дума одобрила законопроект, который так иназывался: «О государственном контроле соответствия крупных расходов напотребление фактически получаемым физическими лицами доходам». Введениеэтого закона несколько раз откладывалось. Теперь же — с 1 января 2000 года — вступили в силу поправки к первой части Налогового Кодекса — в той же области.В чем разница между нормами двухлетней давности законопроекта и — новыми?

Довольнодавно в России спорят, насколько достоверно выплачиваются налоги физическимилицами. В связи с этим был разработан, по инициативе Нижегородской области и еегубернатора, закон о контроле соответствия декларируемых доходов крупнымрасходам налогоплательщика.

Сразуже возникли достаточно серьезные технические вопросы. Какие доходы и в какоевремя получил гражданин ранее, до того как были введены декларации? Существуетдостаточно большое количество доходов, которые не декларируются, потому что ониполностью освобождаются от налогообложения.

В1997 году законодатель придумал довольно скверный, с технической точки зрения,но все-таки некий механизм, который заключался в том, что можно было запечататьв конверте информацию о том имуществе или денежных средствах, которыми обладаетналогоплательщик, оставить у нотариуса на хранение, и, в случае чего,использовать как обоснование существующих доходов. Теперь этот закон«умер», поскольку первая часть Налогового Кодекса содержит новыестатьи. Статьи, правда, менее проработанные технически, уже не содержащиетакого контроля или механизма оправдания для налогоплательщиков.

Закон1997 года содержал такую норму: если человек одолжил, скажем, у знакомого,родственника или некой организации крупную сумму для крупной же покупки, тоналоговые органы могут проверить уже этих кредиторов, а откуда у них такиеденьги, и уплачены ли с этих доходов налоги? Эта норма теперь в законодательствеотсутствует, и если налоговые органы обратятся с запросом к какому-либо лицу,которое не имеет крупных расходов и, соответственно, не подлежит контролю, тоэто лицо вполне может отказаться предоставлять налоговым органам информацию.

Темне менее, налоговые органы имеют другие возможности: скажем, обратиться вналоговую полицию. Налоговая полиция уже не «обременена»ограничениями, которые существуют сегодня в Налоговом Кодексе, и она можетдействовать в рамках своего закона об оперативно-розыскной деятельности. Но длятого, чтобы в это дело вмешалась налоговая полиция, необходимы основанияподозревать лицо виновным в совершении уголовного преступления.

Чтоже в целом изменилось в этой области с 1 января 2000 года дляналогоплательщиков? С 1 января 2000 года налоговые органы получили правоконтролировать соответствие декларируемых доходов и крупных расходов физическихлиц. Не все крупные расходы подлежат дополнительному контролю. В первую очередьзаконодатель ориентировался на то имущество, которое в той или иной степениподлежит государственной регистрации. Это недвижимость, акции открытыхакционерных обществ, автомобили и некоторые другие виды имущества. Есть иисключения. Не подлежат государственной регистрации произведения искусства, вотношении которых тоже может осуществляться контроль.

Понятно,что сегодня у налоговых структур будут серьезные проблемы, связанные с тем, чток ним начнет стекаться огромное количество информации. Кроме того, существуетсвоеобразный «темный» период — до 1999 года включительно. Потому чтоналогоплательщик ранее не был обязан декларировать отдельные виды доходов,которые освобождались от налогообложения, и он вполне может сослаться на то,что его доходы получены именно от этих источников.

Соответственно,этот механизм заработает лет через 10 — 15. Хотя возможны и исключения. Исключенияперсональные. Когда налоговые органы специально отслеживают какого-тоналогоплательщика и специально собирают информацию о нем. И здесь, конечно, имочень большую помощь может оказать налоговая полиция.

Посколькунет в мире государств, в которых налогоплательщики очень любят платить налоги,то, соответственно, практически во всех странах возникает необходимостьпроверять, насколько достоверно граждане декларируют свои доходы и платят налоги.И в большинстве стран существуют подобные, конечно, отличающиеся от российских,механизмы косвенного определения доходов на основании некоторых признаков.

Этиметоды имеют давнюю историю. Например, знаменитого в США гангстера Аль Капонепосадили за то, что он не уплатил налоги. А определили неполную уплату налоговна основании отслеживания того образа жизни, который он вел. Он никак не могсоответствовать тем доходам, которые он декларировал официально.

Подобныеправила есть и в других государствах, правда, с разными модификациями. Естьподобные методы в Великобритании, во Франции… Во Франции, например,существует достаточно формализованная система, которая позволяет на основаниинекоторых обобщающих признаков уровня жизни — например, участие в престижныхклубах, владение яхтами, наличие прислуги или виллы — переводить каждый такойфактор в некое количество тысяч франков. На этом основании определять доход итребовать, чтобы не меньший доход был показан в налоговых декларациях.

Ноэтот механизм любой стране, и Россия не исключение, – это всегда «штучнаяработа». То есть на основе некоторых моделей, некоторых методовопределяются лица, которые «заслуживают» дополнительного контроля илидополнительной проверки, а уже вокруг этой личности потом ведется проверка.

Всвязи с вышеизложенным, будет уместно рассмотреть вопрос о работе в этойобласти налоговых систем в разных странах мира.

Спецификафранцузской налоговой системы, в общих чертах, напоминающей американскую и кореннымобразом отличающейся от немецкой, заключается в том, что вы не обязаныпредоставлять налоговому ведомству вообще никаких подтверждающих документов.

Выпросто вписываете ту сумму, которую заработали в прошлом году, уточняете данныео семейном положении, иждивенцах и — отсылаете, причем вовремя. Ибо задержкадаже в один день влечет за собой неминуемый штраф. Если налоговая инспекция вамповерила, то вы платите строго по прейскуранту. В противном случае проводитьсяпроверка. Классическая форма наказания за сокрытие доходов — штраф, всегдапревышающий скрытую сумму. В случае крупного обмана или рецидива — штраф итюрьма сроком до 3 лет.

Любойжитель Соединенного Королевства с фиксированным адресом автоматически попадаетв списки потенциальных налогоплательщиков. Человек, работающий по найму вбольших государственных или частных компаниях, платит подоходный налогавтоматически — через бухгалтерию работодателя.

Всеостальные обязаны ежегодно представлять в налоговую инспекцию декларацию обовсех своих доходах. Доходах, но не расходах. Кроме того, инспекторы налоговогоуправления имеют право проверять банковские счета налогоплательщиков безспециальных юридических разрешений на это.

Польскиеграждане не предоставляют налоговым службам никаких отчетов о своих расходах.Однако каждая крупная сделка — покупка квартиры, земельного участка и так далее- регистрируется у нотариуса и облагается государственной пошлиной.

Иналоговые службы следят за такой информацией, причем следят по своим каналам,им в этом никто не помогает. Налоговые службы Польши не имеют права заглянуть вваш банковский счет, независимо от того, хранится на нем иностранная илинациональная валюта. Поэтому они не могут следить за движением денег на счете.Исключение составляют случаи, когда юридическое или физическое лицо подозреваетсяв налоговых махинациях, и против него ведется расследование. Тогда, чтобыоткрыть тайну вклада, достаточно разрешение прокурора.

С1 января 2000 года в России введена новая шкала подоходного налога с граждан.Самой радикальной новацией в новом налоге является снижение максимальной ставкив прогрессивной шкале налогообложения с 45% до 30%. Это очень серьезноеснижение. И, конечно же, его ощутят на себе в первую очередь те, кто получаетбольшие доходы.

45-процентнаяставка была принята и должна была вступить в действие с 1 января 2000 года. Иочень многие граждане с опасением ожидали этой даты, потому что можно былопрогнозировать, что «готовность» платить налоги по таким ставкамбудет чрезвычайно низкой, и люди будут искать любые способы, чтобы обойтизакон. Новый закон был принят и введен в действие, но не была введена вдействие эта ставка. Поэтому можно говорить о снижении с 45 до 30 процентов.Хотя фактически снижение произошло с 35 до 30 процентов. Но и эти 5 процентовдля граждан весьма существенны.

Почтине выиграли или совсем не выиграли, с учетом инфляции, те люди, которые платятналоги по минимальной шкале — по ставке 12 процентов. Здесь еще предстоитрешать серьезные проблемы, связанные с тем, что надо менять принципиальноподходы к налогообложению таких людей. Либо резко увеличивать необлагаемыйминимум, либо снижать саму ставку этого налога. А выиграл прежде всего среднийкласс и богатые люди.

«Приоритетномер один для правительства России — налоговая реформа,» — заявил в одномиз первых интервью после официального представления его кандидатуры на постпремьер-министра России Михаил Касьянов.

Готовящаясяв России налоговая реформа предусматривает пока два этапа: первый — изменения вналоговой системе, которые исполнительная власть предлагает внедрить уже сначала будущего года. Второй этап реформы рассчитан на 2002-2003 годы. Об этомговорится в специальном налоговом послании, которое президент России ВладимирПутин в мае месяце направил депутатам Государственной Думы.

Самоерадикальное из предлагаемых изменений — введение единой ставки подоходногоналога с граждан. Выбор 13%-ной ставки базировался не столько на оценкемеждународного опыта, сколько на оценке той экономической ситуации, котораясложилась в России. Принципиально важно было резко снизить налогообложениефонда оплаты труда, и прежде всего — заработной платы. Создать дополнительныепобудительные мотивы для того, чтобы люди «показывали» своюзаработную плату, для того, чтобы она была выведена «из тени». Плюс — это своего рода амнистия, которая позволяет надеется, что многие средства,выведенные когда-то из России, в нее вернуться.

Ставка13% выбиралась из тех соображений, чтобы не увеличить налогообложение техлюдей, которые получают малые доходы. Сегодня они платят практически те жесамые 13%. То есть, 12% — подоходного налога плюс 1% — в Пенсионный фонд.Снимая отчисления граждан в Пенсионный фонд, правительство и предложило как раз13%-ую ставку.

Приэтом предполагается, что будут увеличены необлагаемые минимумы. Будет разрешеногражданам вычитать затраты на медицинские цели и обучение, причем не толькосамого налогоплательщика, но и членов его семьи. Предполагается еще ряд«социальных» новаций.

Вто же самое время предполагается, что часть бюджетных потерь будеткомпенсироваться за счет увеличения акцизов на моторное топливо и довольносерьезных увеличений налога на владельцев легковых автомобилей. И болееобеспеченные граждане по этим налогам, также как и по налогам на потребление,будут уплачивать значительно большие суммы.

/>8.Налоговые реформы и перспективы налогообложения

Совершенствованиеналоговых систем в развитых странах определяется такими объективными факторами,как необходимость государственного вмешательства в процесс формированияпроизводственных отношений и социально-экономические границы налогообложения.Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями ихполучения является основным при формировании всех налоговых систем. В развитыхстранах идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно,сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличенияэффективности существующих систем – с другой.

Помнению западных экономистов, основные налоговые проблемы, общие для развитыхстран, состоят в следующем.

• Современные налоговые системы слишкомсложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороныналоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам ипорождает изощренные способы уклонения от налогов.

• Личное подоходное обложениехарактеризуется несправедливым распределением налогового бремени: нередкоодинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения. Это вызываетпротесты со стороны налогоплательщиков и подрывает устои «налоговой»морали.

• Высокие маржинальные ставки налоговотрицательно влияют на процесс принятия экономических решений.Налогоплательщики, попадающие в эту группу обложения, теряют стимулы к работе исталкиваются с трудностями в накоплении сбережений.

• Налогообложение заставляет компанииинвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а поналоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений ираспределении ограниченных ресурсов.

• Большие различия в ставках личногоподоходного обложения и обложения компаний вынуждают компании принимать решенияоб инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому,что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств.

Несовершенствоналоговых систем в перечисленных аспектах существовало всегда. Однако уменьшениевозможностей финансирования государственных расходов через налоги, а такжестремление к более рациональному использованию природных ресурсов сделалонеобходимость решения этих проблем более настоятельной и неотложной.

Реформыличного подоходного налога в развитых странах включают следующие основныенаправления.

• Расширение базы налогового обложения. Вэтом отношении можно выделить два подхода. Первый состоит в том, чтобы включитьв базу налогового обложения новые источники дохода, например социальныепособия, особенно пособия по болезни и безработице, и доходы от приростакапитала. Второй подход сводится к устранению льготного режима налогообложениянекоторых видов доходов, особенно дополнительных выплат, уменьшениювозможностей вычета затрат из суммы облагаемого дохода и отмене субсидий,предусмотренных налоговой системой. Многие реформы решают вопрос о вычете изоблагаемого дохода процентов по ссудам и кредитам. В скандинавских странах этивычеты в настоящее время резко сокращены. Ряд стран (например, США) разработалисложное законодательство против использования налоговых убежищ.

• Пересмотр налоговых ставок. Почти всеналоговые реформы предусматривают сокращение максимальных налоговых ставок,хотя в большинстве стран налог по этим ставкам платят не более 0,2 % налогоплательщиков.В некоторых государствах это сопровождается сокращением числа группналогоплательщиков. В других странах введены минимальные средние налоговыеставки. В целом снижение предельных налоговых ставок дает больший эффект, чемизменение средних ставок, поскольку сокращение шедулярных ставок компенсируетсярасширением базы налогового обложения.

• Более единообразный режим обложенияразличных видов дохода. В многих налоговых системах размеры налогов зависят отвида дохода. Доход от прироста капитала обычно облагается по более льготнымусловиям, чем другие источники дохода, и т.д. Некоторые налоговые реформыпредусматривают устранение этих различий с целью обеспечения более нейтральногоналогового режима.

Реформыналогообложения доходов компаний включают следующие основные направления.

• Устранение налоговых льгот, искажающихрешения об инвестициях. Многие системы налогообложения компаний предусматриваютразные инвестиционные льготы (инвестиционные налоговые кредиты, региональныельготы и т. д.), и почти во всех системах «налоговая» амортизациязначительно превышает экономическую. В целом реформы предусматривают отменуспециальных инвестиционных льгот и положений, направленных на компенсациюинфляционных последствий и сближение «налоговой» амортизации сэкономической.

• Снижение налоговых ставок. Расширениебазы налогообложения неизменно сопровождается уменьшением налоговых ставок.

• Уменьшение дискриминации распределеннойприбыли. Подобные меры иногда принимают форму разрешения компаниям вычитать изоблагаемого дохода часть выплаченных дивидендов, предоставлять акционерамналоговый кредит (на всю налоговую сумму, уплаченную на уровне компании, или еечасть) или вводить систему отдельных ставок.

Вотношении структуры налогов (прямых и косвенных) ключевой чертой многих реформявляется введение или повышение роли налога на добавленную стоимость, так какпо сравнению с подоходным этот налог является более нейтральным и поэтомусчитается, что он увеличивает стимулы к труду и сбережению, уменьшаетсопротивление налогоплательщиков и затрудняет уклонение от налогообложения.Вместе с тем этот налог влечет за собой повышение административных издержек дляналоговых властей и налогоплательщиков и может привести к росту регрессивностиналоговой системы. По этим причинам некоторые страны отказались от введенияналога на добавленную стоимость.

Хотянедостатка в предложениях по налоговым реформам нет, тем не менее крупныереформы осуществили всего лишь несколько стран. Такое положение объясняетсянесколькими причинами.

• Все еще нет ясности в вопросах о точныхэкономических и распределительных последствиях применения налоговых систем,например для стимулов к труду и инвестиционных решений.

• Политические цели, преследуемыеналоговыми реформами, противоречат друг другу. Изменения, которые стимулируют,например, сбережения, могут исказить инвестиционную структуру, а изменения,предусматривающие более единообразный режим обложения семей, состоящих изодного или двух членов, получающих заработную плату, могут привести кдискриминации по отношению к одиноким налогоплательщикам.

• Политические цели реформ иногда носятдвусмысленный характер. Так, большинство реформ нацелены на придание налоговымсистемам большей нейтральности. На практике, однако, трудно установить критерийоценки налоговой системы по этому признаку.

• Налоговые системы сложны, и их резкое ибыстрое изменение неизбежно порождает оппозицию со стороны многих группналогоплательщиков, обеспокоенных тем, что будут отменены их особые налоговыепреимущества. Расширение базы налогового обложения путем отмены налоговых льготпорождает сопротивление организационных групп налогоплательщиков (например, фермеров,домовладельцев, страховых компаний).

• Налоговые реформы сталкиваются с многимитрудностями, например, некоторые комиссии по налоговой реформе выступают заобложение доходов по системе, основанной на учете потребления граждан, нопроблемы введения такого налога, связанные с переходным периодом и уклонениемот уплаты налогов, заставили все правительства пока отказаться от принятияэтого предложения. Введение новых налогов (в частности, на добавленнуюстоимость) занимает несколько лет и требует значительного увеличения налоговогоаппарата.

Несмотряна перечисленные трудности и ограничения, широкая дискуссия по налогам и массавыдвинутых предложений ставят налоговую реформу в «политическую»повестку дня и дают представление о том, в каком направлении может идтиразвитие налоговых систем. Предлагаемые пути решения налоговых проблемнаталкиваются на значительные ограничения социально-экономического иадминистративного характера, а огосударствление национального дохода внекоторых странах уже достигло предельной черты. Кроме того, в расчетприходится принимать и внешние аспекты налоговой политики, а конкретно то влияние,которое оказывают налоги на конкурентоспособность страны на мировом рынке. Ростналогов, в частности, отражается на темпах роста числа новых рабочих мест ивызывает повышение уровня безработицы. Это связано с тем, что во многихразвитых странах предприниматель вынужден вносить платежи в фонды частногопенсионного страхования, выплачивать индивидуальные компенсации и льготы внатуре и выходные пособия при увольнении работников. Общая сумма таких затратнередко в 2 раза и более превышает сумму заработной платы, которую работникиполучают «на руки». В соответствии с этим средняя стоимость рабочейсилы в промышленности стран Западной Европы сейчас достигает 32 тыс. долл. вгод при довольно большом разбросе между странами – от 40 тыс. долл. в Германиидо 10 тыс. долл. в Португалии.

Естественно,инвесторы рассматривают стоимость рабочей силы как один из важнейших факторов,влияющих в долгосрочном плане на эффективность планируемых инвестиций, поэтомуновые проекты, обещающие дополнительные рабочие места, уходят за рубеж.

Высокаястоимость рабочей силы существенно сужает финансовые возможности предприятий, иони вынуждены либо воздерживаться от дальнейшего расширения производства, либоискать другие возможности снижения издержек по найму рабочей силы. Одна ихтаких возможностей – нелегальный наем работников без выплаты соответствующихналогов и обязательных платежей. Однако этот путь весьма рискован как дляпредпринимателя, так и для работников и практикуется в основном в сфере малогобизнеса или в таких отраслях, как строительство, гостиничный бизнес, сезонныесельскохозяйственные работы и т. д. Крупные и средние промышленные предприятиячаще используют другие возможности: наем временных работников, работу на основенеполной занятости и исполнение трудовых обязанностей на основе краткосрочныхконтрактов. Уже сейчас на условиях временного найма во Франции работаетпримерно 20 % всех наемных работников, в Великобритании – около 30 %, в Испаниикаждые семь из десяти новых рабочих мест рассчитаны на временную занятость.

Основнаяэкономия от применения временного найма для предпринимателей заключается восвобождении от выплаты выходного пособия, а это составляет крупные суммы. ВГермании, например, увольнение постоянного работника обходится фирмам в среднемв 55 тыс. долл. на каждого работника. В Испании выходное пособие рассчитываетсяисходя из месячного оклада за каждый год работы. В случае ликвидации среднегопредприятия выходные выплаты могут составлять десятки миллионов долларов,поэтому создание новых предприятий в отраслях, развитие которых существеннозависит от колебаний спроса, становится весьма рискованным делом. Следует такжеучитывать, что распространение временного найма во многих странах ограниченозаконом (в Германии, например, срок временной работы на одном предприятии не можетпревышать 9 месяцев). Поэтому страны, особенно выделяющиеся уровнем социальнойзащищенности работников, одновременно отличаются высоким уровнем безработицы.

Страныс наиболее высокими дополнительными затратами на наем рабочей силы – Финляндия,Франция и Италия – имеют и самые высокие уровни безработицы. В двух последнихстранах только обязательные взносы в фонды социального страхования составляютдо 40 % заработной платы работников. Кроме того, с ростом номинальнойзаработной платы работники подпадают под все более высокие ставки обложенияподоходным налогом. По данным Комиссии Европейских Сообществ, только за период1980—1993 гг. доля подоходного налога в заработной плате работников выросла всреднем на 20 %.

Неудивительно,что в этих условиях западноевропейские предприниматели все чаще обращают вниманиена рынки других стран, в первую очередь своих соседей в Восточной Европе. ВПольше и Чехии темпы роста производства в последние два года составляют 5—6 %ежедневно и стоимость рабочей силы намного ниже, чем на Западе.

Обостряетсятакже конкуренция между странами в сфере применения налоговых льгот. Экспертыконсультационной компании «Делойт Туш Томатцу интернэшнл» провелиопрос среди транснациональных корпораций, инвестирующих свои средства в странахЕвропы, по вопросу о влиянии, которое оказывают налоговые стимулы напринимаемые ими решения. Из ответов, полученных примерно от 100 корпораций,можно сделать следующий вывод. При прочих равных условиях преимущество имеют тестраны, которые предоставляют существенные налоговые льготы и при этомприлагают особые усилия для распространения информации о них средипотенциальных инвесторов.

Срединалоговых стимулов наиболее значимым респонденты считают низкие ставки налогана прибыль (по этой льготе бесконкурентно лидирует Ирландия со ставкой 10 %).Вместе с тем имеющие тот же финансовый эффект льготные нормы амортизации иналоговые льготы для экспортеров привлекают внимание только 14 % респондентов.

Нодаже низкие налоговые ставки и высокая (или относительно высокая) политическаястабильность не перевешивают других факторов в отношении таких географическиполярно расположенных стран, как Испания, Португалия и Швеция, Финляндия.Привлекательность последних двух стран, вероятно, ослабляется высоким уровнемзаработной платы, традиционно существующим в этом регионе, а от Испании иПортугалии инвесторов отпугивают продолжающаяся экономическая депрессия инеустойчивость курса национальной валюты.

Регионопроса ограничен странами Общего рынка, тем не менее можно сделать несколькоинтересных выводов, касающихся не только Общего рынка, но и прилегающих к немустран Центральной и Восточной Европы.

Во-первых,по мере развития интеграционных мероприятий в Общем рынке значение налоговых стимулови льгот в конкурентной борьбе за привлечение капиталов между разными странамибудет возрастать. При ожидаемом повышении уровня политической и экономическойстабильности в регионе соответствующий фактор будет терять свое значение,переход к единой европейской валюте исключит валютные риски, создание единойинфраструктуры, транспорта и связи объединит все страны региона в единое экономическоепространство. При этих условиях налоговые льготы, применяемые в отдельныхстранах и регионах, приобретут решающее значение. Наибольший выигрыш в видепритока новых инвестиций получат страны, уделяющие необходимое вниманиераспространению информации и рекламе предлагаемых налоговых льгот.

Во-вторых,фактор «периферийности» расположения, который сейчас рассматриваетсякак негативный при принятии решений об инвестициях, с развитием интеграциидолжен поменять свой «знак» и превратиться скорее в положительный. Покрайней мере это очевидно для стран, прилегающих к новым развивающимся рынкам вЦентральной Европе: Австрии, отчасти Швеции и Финляндии, возможно, Италии.

Длястран Центральной и Восточной Европы основной вывод заключается в том, что онимогут не касаться темы налоговых льгот до тех пор, пока не достигнут уровняполитической и экономической стабильности, сравнимого хотя бы с перифериейОбщего рынка, и не обеспечат устойчивость обменного курса национальной валюты.При этом настоятельно рекомендуется сохранить преимущество низкой заработнойплаты. Только после этого стоит заниматься рекламой действующих и вводимыхналоговых льгот и стимулов.

Носуществует еще целый пласт инвесторов из среды малого и среднего бизнеса. Дляинвестиций в соседних или близлежащих странах малый и средний бизнес обычнововсе не стремится завышать планку своих требований, как это делаютизбалованные гранды бизнеса. Весьма скромный уровень требований к коммерческомузаконодательству и гарантированная защита частной собственности их вполнеустроит (естественно, при гарантии конвертации и обратного вывозакапиталовложений). В некоторых странах (в первую очередь в Венгрии и Чехии) этиусловия в целом уже выполнены, и они реально ощущают приток иностранныхинвестиций. Такая активность малого и среднего бизнеса начинает притягивать икрупные корпорации, которые в этих условиях в меньшей степени ориентируются нанеблагоприятные факторы.

Однаков целом полноценной конкуренции Общему рынку в борьбе за международныеинвестиции страны Центральной и Восточной Европы, видимо, не смогут оказать ещев течение длительного времени. Основной шанс, который состоит в форсированиирыночных преобразований при насильственном сдерживании роста заработной платы,едва ли будет использован из-за угрозы социальных конфликтов.

Заключение

Налогис населения — неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Вовсех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога снаселения, как подоходный налог с физических лиц, является основной частьюдохода федерального бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя покаложиться на юридические лица. Этот фактор мы считаем одним из важнейшихнедостатков налоговой системы нашей страны. По-нашему мнению, центр тяжестидолжен быть перенесен на подоходный налог с физических лиц. Но и сами налоги снаселения имеют большой ряд недостатков. Одним из таких недостатков являетсянепрогрессивность налогов. Большинство населения облагается по минимальнойставке. Следствием этого служит сокрытие налогов высокообеспеченной частинаселения. Необходимо предотвратить утечку капитала по этим каналам. Нашасистема налогообложения населения слишком громоздка и требует упрощения,посредством отмены множества льгот и скидок. Сейчас в России образуется множествоновых видов получения доходов населения, а налоговое законодательство не отражаетвсе их виды. Поэтому надо в первую очередь реформировать налоговоезаконодательство (что сейчас и пытаются делать органы государственной власти).Без налогового законодательства невозможно нормальное функционированиероссийской экономики. Только когда мы решим проблему с законом о взиманииналогов с населения, мы решим все остальные проблема данного сектора экономики.

Список литературы

КонституцияРоссийской Федерации: Научно-практический комментарий / под ред. акад. Б. Н. Топорнина.– М., 1997.

НалогиРФ. Сборник нормативных документов. Ч. 1–28. – М., 1997.

Налоговаясистема РФ: Сб. нормат. документов по состоянию на 1 апреля 1996 г.: В 3-х т. –2-е изд., доп. / Сост. В. М. Прудников. – М., 1996.

Сборникзаконов России. – М., 1996.

БартеневС. А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. –М., 1996.

Большойюридический словарь / Под ред. А. Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е. Крутских.– М., 1997.

ГуреевВ. И. Российское налоговое право. – М., 1997.

ГэлбрейтДж. К. Экономические теории и цели общества / Пер. с англ. – М., 1887.

Налогив развитых странах / Под ред. И. Русаковой. – М., 1991.

Налогии налогообложение: Учебн. пособие для вузов / И. Г. Русакова, В. А. Кашин, А.В. Толкушкин и др.; Под ред. И. Г. Русаковой,
В. А. Кашина. – М., 1998.

НалогиРоссийской Федерации // Под ред. Л. П. Павловой. – М.,1997.

ПетроваГ. В. Налоговое право. Учебник для вузов. – М., 1997.

ПикуновН. Организация работы налоговых органов США // Финансы. 1995. № 6.

ПискотинМ. И. Советское бюджетное право (основные проблемы). – М., 1971.

СубботинП. И., Юровицкий В. М. Кризис бухгалтерии и банковская фискальная система /Банковское дело. 1996. № 1.

ЧерникД. Г. Налоги в рыночной экономике. – М., 1997.

ЧерникД. Налоги России. – М., 1997.

ЧерникД. Налоги Франции // Финансы. 1994 № 7. С. 33.

ЮткинаТ. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М., 1998.