Реферат: Организация учета кредиторской задолженности на ж.д.

ПЛАН.

1.Раскрытие понятия «кредиторская задолженность»

2.Специфика организации учета кредиторскойзадолженности на ж.д.

3.Виды расчетов, при которых возникает кредиторскаязадолженность:

а) Расчеты с поставщиками иподрядчиками (сч.60,76)

б) Расчеты с персоналом пооплате труда ( сч.70)

в) Расчеты с подотчетнымилицами(сч.71)

г) Расчеты по налогам исборам(сч.68)

д) Учет расчетов по единомусоциальному налогу(сч.69)

е) Прочие кредиторы

4.Сравнительная характиристика ведения учетакредиторской задолженности по старому и по новому плану счетов.(Изменениякоснулись только сч. «Авансы полученные» )

5.Отображение кредиторской задолженности в бух.балансе и других формах бух.отчетности.

Кредиторской называютзадолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам,которые называются кредиторами.

Для отражения расчетов скредиторами предназначены счета расчетов.

Образование или увеличениезадолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов скредиторами, эти счета являются пассивными.

Такие синтетические счетарасчетов, как 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты сподотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,являются активно-пассивными.

Кредиторов, задолженностькоторым возникла за поступившие материальные ценности, выполненные работы иоказанные услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженностьпоставщикам и подрядчикам отражается на счете

60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». На этом счете также отражается задолженность поставщикам понеотфактурованным поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другимкредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услугвекселя.

Действующим Планом счетовдопускается возможность использования для учета расчетов с поставщиками счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Задолженность по начисленной,но еще не выплаченной заработной плате работникам предприятия отражается насчете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Задолженность предприятия повсем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников, отражаетсяна счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Задолженность предприятия поотчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечениеи медицинское страхование отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Подзадолженностью «прочим кредиторам» отражается задолженность предприятия поплатежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работниковпредприятия и другим видам страхования, в которых предприятие являетсястрахователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другиеспециальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по счету 69)в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность покредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на жилищноестроительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям суммза товары, проданные в кредит, задолженность перед подотчетными лицами.

В составе обязательств любойорганизации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность передбюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и«обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансыполученные, векселя к уплате, прочими кредиторами, задолженность поставщикам).

Расчеты с кредиторамиосуществляются в денежной форме безналично или посредством наличных денег.Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счетаплательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций,замещающих наличные деньги в обороте. Перечисления производятся посредствомзаписей, которые показывают уменьшение денежных средств плательщика на егосчете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счетеполучателя. Посредником при расчетах выступают банки.

Расчеты с работникамипредприятия в погашение задолженности по заработной плате, премиям, пособиям, атакже по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассуналичные деньги поступают в основном с расчетного счета.

В бухгалтерском балансекредиторская задолженность отражается по видам в суммах, вытекающих избухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Отражаемые в бухгалтерскойотчетности суммы по расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерскомбалансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Кредиторская задолженность виностранных валютах отражается в бухгалтерской

отчетности в рублях в суммах,определяемых путем пересчета иностранных валют

по курсу Центрального банкаРоссийской Федерации, действующему на отчетную дату.

Для обеспечения достоверностиданных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаныпроводить инвентаризацию кредиторской задолженности, в ходе которойпроверяется и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка.Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерскойотчетности.

По истечении срока исковойдавности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковойдавности установлен в три года (гражданский кодекс рф, ст. 196). Для отдельныхвидов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковойдавности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давностиначинает исчисляться с момента, когда у кредитора возникает право предъявитьтребование об исполнении обязательства.

Кредиторская задолженность,по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательствуна основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования иприказа (распоряжения) руководителя организации. В соответствии с Положением осоставе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в составвнереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов,которые учитываются при налогообложении прибыли.

В соответствии с УказомПрезидента Российской Федерации от 20.12.94 г. № 2204 расчеты по поставкампродукции, выполненным работам и оказанным услугам должны быть осуществлены втечение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказанияуслуг. Если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкамподлежит изъятию в доход бюджета при условии, что кредитор не предпринял всехнеобходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.

Установленный в УказеПрезидента порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточненпостановлением Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817.

Все возникающие упредприятия расчеты можно разделить на внутренние и внешние.

Предприятие в результатесвоей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другимиюридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками иподрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами - всеони и образуют понятие «внешние расчеты».

К внешним расчетам относят:

- Расчеты с поставщиками иподрядчиками (сч.60, сч.76);

- Расчеты по налогам исборам (сч.68);

- Расчеты по единомусоциальному налогу (сч.69);

- Авансы полученные (сч.60);

- Расчеты с прочимикредиторами.

Внешними считаются расчеты,остающиеся в сводном балансе соответствующего уровня управления.

Но у предприятия возникаюттакже взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами – возникают внутренние расчеты.

К внутренним расчетам можноотнести:

- Расчеты с персоналом пооплате труда (сч.70);

- Расчеты с подотчетнымилицами (сч.71);

- Расчеты с персоналом попрочим операциям (сч.73).

Под внутренними понимаютсярасчеты, равновеликие суммы которых исключаются при составлении сводногобаланса.

Внутренние расчеты являютсяэлементом системы организации внутридорожных

хозяйственных отношений наоснове закрепления имущества в хозяйственном ведении за предприятиями,входящими в состав железной дороги и имеющими самостоятельный или отдельныйбаланс. Они осуществляются посредством зачетов при участии вышестоящейорганизации. Условием расчетов является наличие у каждого из участников балансаосновной деятельности, входящего в состав сводного баланса железной дороги поперевозкам. При внутренних расчетах требование платежа обращаетсянепосредственно к плательщику, минуя учреждение банка. Но, прежде чемперечислить деньги, плательщик из предъявленной ему суммы засчитывает платежи,обращенные с его стороны к получателю, после чего на оставшуюся разницу даетпоручение банку на перечисление денежных средств. Если такая разница равнанулю, расчеты считаются завершенными. Если при внешних расчетах через банкпроходит каждая расчетная операция, то при внутренних – лишь сальдосовокупности расчетов, учтенных на основании извещений участвующих сторон.Поэтому их применение сокращает время расчетов, потребность в средствах дляпокрытия взаимных долгов, дебиторскую и кредиторскую задолженности.

Объективной причинойиспользования в учете внутренних расчетов являются технологические иорганизационные особенности работы железных дорог. Каждое линейное предприятиевыполняет лишь определенные технологические операции общего перевозочногопроцесса.

Оплатить продукцию линейногопредприятия отделение сможет после того, как получит средства от управлениядороги за работу, выполненную отделением в целом, а управление дороги, в своюочередь, должно получить платежи за перевозки от МПС.

Линейные предприятия иотделения создают некий промежуточный продукт, полуфабрикат, которыйоплачивается вышестоящей организацией (отделением или управлением дороги) повнутренним расчетным ценам, а конечный продукт – перемещение грузов ипассажиров – как результат взаимодействия всех подразделений дорогиоплачивается по государственным ценам (тарифам).

Таким образом, расчеты заперевозки, образующиеся внутри железной дороги между линейными предприятиями иотделениями, а также между отделениями и управлением дороги, должны бытьисключены из баланса железной дороги, что может быть обеспечено применениемспециальных счетов внутренних расчетов.

На железных дорогах для учетавнутренних расчетов применяют следующие синтетические счета: 77 «Внутриведомственныерасчеты», 78 «Расчеты с дочерними обществами» и 79 «Внутрихозяйственныерасчеты».

Наиболее широко используется счет79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Он охватывает расчетныеотношения между линейными предприятиями и отделениями дороги, отделениями иуправлением дороги, предприятиями путевого хозяйства и службой пути, отделомдоходов и отделом бухгалтерии финансовой службы, отделениями итопливно-расчетной конторой, а также между топливно-расчетной конторой ифинансовой службой.

Многообразие содержаниявнутренних расчетов отражается через систему субсчетов. Объектами внутреннихрасчетов являются доходные поступления и доходы от перевозок, материалыверхнего строения пути, топливо и другие производственные запасы, налоги исредства на капитальные вложения, имущество, выделенное унитарным предприятиямжелезных дорог при их создании, централизуемые фонды и резервы и др.

К счету 79 открываютсясубсчета:

-1 «С отделом капитальногостроительства»;

-2 «По налогу на прибыль»;

-3 «По доходам от перевозокпредприятий железной дороги»;

-4 «По средствам в порядкеоказания финансовой помощи»;

-5 «За материалы верхнегостроения пути»;

-и др.

Субсчет 1 предназначен дляучета расчетов между отделом капитального строительства (НОКС) и финансовойслужбой по средствам, которые передаются отделу для оплаты выполняемых имкапитальных вложений. Эти расчеты закрывают путем передачи НОКСом готовыхобъектов основных средств.

Субсчет 2 выполняет функциюрегулирующего счета, ведется нарастающим итогом в течение года и закрывается вконце года перечислением на счет 99 «Прибыли и убытки» всей переданнойвышестоящей организации суммы налога на прибыль.

На субсчете 3 учитываютдоходы от перевозок, начисленные предприятием согласно расчету и подлежащиеполучению от вышестоящей организации по предъявленному ей счету за выполненныев отчетном месяце работы по перевозкам.

Из этих начисленных ипричитающихся предприятию доходов вышестоящая организация удерживаетсоответствующие суммы.

Субсчет 5 применяют прицентрализованном приобретении материалов верхнего строения пути и передачей ихпотребителю без оплаты с последующим зачетом при расчетах за выполненныйкапитальный ремонт пути.

Соответствующие функциивыполняют и другие субсчета.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИИ ПОДРЯДЧИКАМИ.

В процессе выполнениягрузовых и пассжирских перевозок железные дороги, отделения дорог и линейныепредприятия как юридические лица вступают в хозяйственные связи с другимиюридическими лицами. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельностипредприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывностьпроцесса производства. Оформляются и закрепляются хозяйственные связидоговором, в соответствии с которым одно предприятие выступает поставщикомтоварно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другое покупателем, а,следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком ипокупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемостиоборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Расчеты с поставщиками иподрядчиками в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками». К поставщикам и подрядчикам относят организации,поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающиеразличные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками иподрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей,выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласияорганизации или по ее поручению.

Без согласия организации вбезакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловуюи электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительныхприборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном,почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организациисами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Все операции, связанные срасчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленныеуслуги отражают на счете 60 независимо от времени оплаты.

Счет 60 кредитуется настоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей,работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учетасоответствующих затрат. В данном случае то, какой счет должен дебетоваться (10«Материалы» или 15) определяется учетной политикой организации. На предприятияхжелезных дорог для оценки материалов при их поступлении преимущественноприменяют учетные цены, которые постоянны в течение длительного периода.Транспортный тариф и другие расходы, включенные в счет поставщиков, относят вдебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденциис кредитом счета 60.

Некоторые виды материальныхресурсов на железных дорогах приобретаются централизованно отраслевымислужбами. К таким ресурсам относятся материалы верхнего строения пути, твердоеи жидкое топливо и смазочные материалы. Централизованный порядок приобретениятоплива и некоторых видов материалов позволяет железным дорогам обходитьсяменьшими производственными запасами и оперативнее их использовать.

Поставщики отгружают дорогамматериалы верхнего строения пути в адреса пунктов распыления. Счета заматериалы верхнего строения пути поставщики предъявляют службам пути. Службапути, получив от поставщиков счета-фактуры и расчетные документы с приложениемквитанций о приеме груза к перевозке станцией железной дороги и спецификаций, образуеткредиторскую задолженность по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». Погашение ее производится с расчетного счета службы пути или срасчетного счета финансовой службы.

Снабжение железной дорогитопливом и смазочными материалами находится в ведении топливного отделалокомотивной службы. Поскольку снабжение топливом на дорогах централизованно,то учет операций по его заготовке сосредоточен в топливно-расчетной конторе. Топливно-расчетная контора ведет учет расчетов с поставщиками топлива.

Независимо от оценкитоварно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическомучете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счетпоставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на складпоступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверхпредусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также,если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет былакцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, атакже арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую суммурасхождений корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по претензиям»).

При проведении расчетовоформляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 10 (15) кредитсчета 60 – на сумму стоимости материалов, указанную в расчетных документахпоставщика. Из текста Инструкции по применению нового Плана счетов явствует,что для оформления такой проводки не требуется фактического поступленияматериалов на склад покупателя. Необходимым условием является акцепт расчетныхдокументов (но не их поступление);

Дебет счета 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»кредит счета 60 – на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций,относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производствапокупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также являетсяакцепт расчетных документов. Однако, в отличие от приобретенияматериально-производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация,когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Этообусловлено тем, что акцепт расчетных документов подрядчиков предполагаетприемку выполненных работ или оказанных услуг.

На суммы НДС, подлежащиеуплате поставщикам и подрядчикам, при акцепте расчетных документов делаетсяпроводка:

Дебет счета 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60.

Затраты на оплату процентовпо кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненныеработы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат напроизводство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредитусчета 60.

Погашение задолженности передпоставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежныхсредств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67).

Порядок бухгалтерских записейпри погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых формрасчетов.

При журнально-ордерной формеучета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данномжурнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается саналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах впорядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяцавключают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

В Инструкции по применениюнового Плана счетов оставлен без изменения порядок отражения в учете расчетовза неотфактурованные поставки – счет 60 при этом кредитуется на стоимостьпоступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных вдоговорах.

Неотфактурованными считаютсяпоставки, которые поступили в организацию без расчетных документов (счетов,товарно-транспортных накладных, и т.п.). При поступлении таких материаловсоставляется «Акт о приемке материалов (форма № М-7), материалы приходуются поскладскому учету, а в бухгалтерском учете делается проводка: дебет счета 10кредит счета 60. При поступлении расчетных документов ранее сделанная записьсторнируется, а черными чернилами делается запись на сумму, указанную в этих документах.Неотфактурованные поставки определяют, как правило, в конце отчетного месяца наоснове данных о фактическом поступлении материально-производственных запасов иданных поступивших расчетных документов.

Разумеется, понятие«неотфактурованных поставок» предполагает наличие договорных отношений междупокупателем и поставщиком (должна быть информация о том, по каким ценам можноучитывать поступившие материалы при отсутствии расчетных документов). Если жетакого договора нет, а материалы поступили, организация не имеет права нииспользовать запасы для собственных нужд, ни приходовать их по балансовомуучету – поступившее имущество принимается на ответственное хранение иучитывается за балансом – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятыена ответственное хранение».

Следует отметить, что напрактике имеет смысл организовывать учет неотфактурованных поставок толькотогда, когда номенклатура и движение запасов достаточно велики, отношения споставщиками долговременные, а более позднее представление документовпредусмотрено договором поставки.

В безналичных расчетах споставщиками может использоваться вексельная система оплаты.

Вексель представляет собойбезусловное долговое обязательство, составленное в письменном виде исодержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеетправо по истечении оговоренного срока получить с должника указанную в векселеденежную сумму.

Вексель является ценнойбумагой и относится к имуществу предприятия, которым оно может распоряжаться посвоему усмотрению. В зависимости от функций, выполняемых в хозяйственнойпрактике, применяют два типа векселей: товарный и финансовый.

Товарные векселя применяютпри расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы иуслуги, при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, если этипредприятия расположены на территории Российской Федерации и являютсяюридическими лицами.

В настоящее время учетрасчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощеннойсхеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использованиявекселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется ваналитическом учете.

Выданные векселя подприобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60. Наэтом счете кредиторская задолженность, обеспеченная векселем, числится домомента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям онасписывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств.Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

При организациианалитического учета по счету 60 следует иметь в виду, что в соответствии сновым Планом счетов на счете 60 отражаются и авансы выданные (то есть счет 60из чисто пассивного превратился в активно-пассивный). Выданные суммы авансовотражают по дебету счета 60 субсчет «Авансы выданные» и кредиту счетов учетаденежных средств. На счете 60 субсчет «Авансы выданные» авансы числятся домомента погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками: (дебет счета60 кредит счета 60 субсчет «Авансы выданные»).

Таким образом, организацияаналитического учета расчетов по счету 60 должна обеспечивать формированиеобособленной информации, как минимум, по следующим группам:

по каждому предъявленному счету;

расчетов в порядке плановыхплатежей – по каждому поставщику и подрядчику;

по акцептованным и другимрасчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

по не оплаченным в срокрасчетным документам;

по неотфактурованнымпоставкам;

по авансам выданным;

по выданным векселям, срокоплаты которых не наступил;

по просроченным оплатойвекселям;

поставщикам по полученномукоммерческому кредиту и др.

Следует обратить внимание нато, что перечень групп информации в Инструкции по применению нового Плана счетовне является закрытым.

Действующим Планом счетовдопускается возможность использования для расчетов с поставщиками счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Новый План счетов такойвозможности не исключает. В данном случае, все бухгалтерские проводки прирасчетах с поставщиками и подрядчиками будут аналогичны описанным выше.

РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПООПЛАТЕ ТРУДА.

Заработная плата – важнейшийэлемент издержек производства и обращения. Учет труда и средств на его оплатузанимает одно из центральных мест в бухгалтерском учете на предприятияхжелезнодорожного транспорта.

Центральное место впроизводственной деятельности любого предприятия занимают труд и результатытруда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт.Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованиютрудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет предприятия и безнеобходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни однопредприятие не сможет достичь своей цели.

Трудовые отношения всехнаемных работников регулируются Кодексом законов о труде Российской Федерации.

На железнодорожном транспортев эксплуатационных расходах доля заработной платы составляет до 25%, поотделению дороги она колеблется в пределах 20-24%.

В издержках подсобновспомогательной деятельности железных дорог доля заработнои платы колеблется впределах 12-15%. Столь высокий удельный вес заработной платы объясняетсяотсутствием на транспорте сырья и основных материалов, являющихся субстанциейстоимости вещественного продукта.

С точки зрения бухгалтерскогоучета заработная плата представляет собой наиболее трудоемкий участок работы вовсех подразделениях основной деятельности ж/д. На ее долю приходится 40-45%всех затрат рабочего времени аппарата управления. Затраты на оплату трудаоказывают значительное влияние на формирование финансовых результатовдеятельности предприятий.

В основе трудовыхвзаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), который заключается вписьменной форме, что повышат гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Вопросы оплаты труда в настоящеевремя решаются непосредственно предприятием; их регулирование обычноосуществляется в коллективном договоре или другом равносильном законодательномакте.

В настоящее время средиважнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать следующие:своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналомпредприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить насебестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы,собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целейоперативного руководства и составления необходимой отчетности.

Учет труда и заработной платыдолжен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, заиспользованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатамисоциального характера.

На предприятиях (организациях) разработкой и расчетом всех необходимых показателей в областитруда и заработной платы, в том числе количеством и составом работающих,занимается отдел кадров.

Назовем основные унифицированные формы документов по учету труда и заработной платы,утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.01 № 26 № Т-1 «Приказ(распоряжение) о приеме на работу», Т-2 «Личная карточка», Т-5 «Приказ(распоряжение) о переводе на другую работу», Т-6 «Приказ (распоряжение) опредоставлении отпуска», Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действиятрудового договора (контракта)», Т-12 «Табель учета использования рабочеговремени и расчета заработной платы», Т-13 «Табель учета использования рабочеговремени», Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», Т-51 «Расчетная ведомость», Т-53«Платежная ведомость», Т-54 «Лицевой счет», Т-54а «Лицевой счет (свт)».

Основным документоманалитического характера в бухгалтерии является лицевой счет по форме № Т-54,который открывается и ведется на каждого работающего. В лицевом счете за каждыймесяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработнойплаты по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах квыдаче на руки (кредиторская задолженность за организацией). Фактически влицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке сфамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счетзаполняется на основании первичных документов по заработной плате, в немфиксируется количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные,которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая имдостоверность. При машинном способе расчета заработной платы на предприятияхжелезнодорожного транспорта вместо лицевых счетов используют карточки-справки.Информацию, содержащуюся в карточке-справке, используют для расчета среднегозаработка, определения совокупного годового дохода, заполнения налоговойкарточки.

Учет использования рабочеговремени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели учетаиспользования рабочего времени открывают на всех работников, состоящих в спискепредприятия, за исключением членов локомотивных бригад, начальников поездов,механиков-бригадиров, поездных электромехаников, проводников и других работников,занятых в поездной работе, рабочее время которых отражается в специальныхпервичных документах. Табель необходим не только для учета использованиярабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдениемперсоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним позаработной плате и получения данных об отработанном времени. Табель составляетв одном экземпляре табельщик, нарядчик, дежурный по депо, мастер цеха илилицо, на это уполномоченное. Табель передается в расчетный отдел бухгалтериидва раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца(аванса) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу ииспользование рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошнойрегистрации, т.е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т.п., илипутем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля зафондом заработной платы и выплатами социального характера весь персоналразделяется на три группы: производственный, непроизводственный и работникинесписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другимдоговорам гражданско-правового характера).

Кроме того, в отчетности потруду из группы производственного персонала выделяются две категории – рабочиеи служащие (руководители, специалисты и другие служащие).

Обобщая вышеизложенное, можно утверждать, что предприятие, прежде чем приступить к работе (ведениюхозяйственной деятельности), планирует количественный состав рабочей силы, егосостав по профессиям и квалификации, устанавливает тарифные ставки и оклады,рассчитывает общий размер фонда заработной платы и размер затрат, включаемых всебестоимость продукции, работ, услуг по статье калькуляции «Заработная плата».

Различают основную идополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемаяработникам за отработанное время: оплата по сдельным расценкам, тарифнымставкам, окладам, премии, доплаты в связи с отклонениями от нормальныхусловий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, забригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработнойплате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательствомпо труду: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за времявыполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплатытруда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты трудаимеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямаясдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. Трудболее 90% рабочих-повременщиков на железнодорожном транспорте оплачивается поповременно-премиальной системе.

Синтетический учет расчетов сперсоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия) пооплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиямработающим пенсионерам и другим выплатам ), данного предприятия осуществляетсяна счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаютначисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственноесоциальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету –удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихсясумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдоэтого счета, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность предприятияперед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Операцию по начислению ираспределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения,оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство»(оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23«Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательныхпроизводств);

Дебет счета 25«Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств ихозяйств);

Кредит счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда пооперациям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов,оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений отражают подебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий,материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счетсредств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда».

На некоторых предприятиях для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемыеработникам за отпуска, относят на издержки производства в течение годаравномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будутвыплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Дляработников списочного состава предприятий железных дорог установленыединовременные вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет. Предприятия могут создавать резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет.Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, накоторые отнесена начисленная заработная плата, и в кредит счета 96 «Резервыпредстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные имсуммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этомсоставляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервыпредстоящих расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда».

Такой же проводкой оформляютначисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодныхи дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусковвключаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме,приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпускана следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражаетсяв отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50«Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда иобычно отражают проводкой по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебетсчетов производственных затрат или счета 96).

При натуральной форме оплатытруда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции,товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26 идр.

Кредит счета 70 – на суммуначисленной заработной платы.

Дебет счета 70

Кредит счетов 90, 91 – насумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации,включая НДС и акцизный налог.

Дебет счетов 90, 91

Кредит счетов 40, 41, 10 – напроизводственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимостьтоваров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленнойоплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платыи пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срокзаработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».

Согласно пункту 9 Порядкаведения кассовых операций в Российской Федерации, предприятия имеют правохранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только дляоплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию истипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районахКрайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая деньполучения наличных денег в банке. По истечении указанных сроков кассир должен:

поставить штамп или сделатьотметку от руки «Депонировано» в платежной (расчетно-платежной) ведомостинапротив фамилий лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособийпо социальному страхованию или стипендий;

составить реестрдепонированных сумм;

сделать в конце ведомостинадпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить ихс общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;

записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму.

Депонированные суммызаработной платы на следующий день после истечения сроков хранения сдаются нарасчетный счет в учреждении банка, и на сданные суммы оформляется расходныйкассовый ордер. При сдаче депонированной заработной платы на расчетный счет вназначении платежа указывается «депонированная заработная плата», что обязываетбанковское учреждение учитывать данные средства отдельно.

ПРИМЕР: Организация получила в банке наличные денежныесредства в сумме 100000 руб. на выдачу заработной платы работникам. В связи стем, что работник организации находился в командировке, причитающаяся емузаработная плата в сумме 4000 руб. была депонирована. Остаток невыплаченныхденежных средств внесен на расчетный счет организации в банке.

В бухгалтерском учетеорганизации данная операция отражается следующим образом:

Дебет 50 Кредит 51

100000 руб. – Поступили вкассу денежные средства с расчетного счета.

Дебет 70 Кредит 50

96000 руб. – Выданазаработная плата работникам организации.

Дебет 70 Кредит 76 субсчет«Расчеты с депонентами»

4000 руб. – Депонированасумма невыплаченной заработной платы.

Дебет 51 Кредит 50

4000 руб. – Суммадепонированной заработной платы внесена на расчетный счет.

В соответствии с письмомМинфина России от 24 июля 1992г. № 59 «О рекомендациях по применению учетныхрегистров бухгалтерского учета на предприятиях» аналитический учет расчетов сработниками по депонированной заработной плате ведется в реестре по форме №РТ-11 или в книге учета депонированной заработной платы по форме № 8. При этомвыбор формы, в которой будет вестись учет депонированной заработной платы,производится самой организацией.

Книга учета депонированнойзаработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводитсяотдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя иотчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о еевыдаче.

Реестр по форме № РТ-11является первичным документом и одновременно учетным регистром. При его первомзаполнении записывается табельный номер, фамилия, имя и отчество работника идепонированная сумма.

для отметок об оплате,которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. Вконце реестра показывается итоговая сумма выплат, относящаяся к данному месяцу.По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемыебухгалтерией новые реестры.

Выдача депонированных суммнескольким лицам может оформляться по платежной ведомости. Разовые выдачи денегпроизводятся по расходным кассовым ордерам. В случае смерти работника неполученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживающим сним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности наиждивении умершего (постановление Совета Министров СССР от 19.11.84г. № 1153).

Не востребованная работникамидепонированная заработная плата хранится в течение трех лет (до истечениясрока исковой давности) и выдается по первому требованию работника. Поистесении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированнойзаработной платы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основанииданных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации. В учете вэтом случае должна делаться следующая проводка:

Дебет 76 субсчет «Расчеты подепонированным суммам»

Кредит 91 субсчет «Прочиедоходы» — списана депонированная заработная плата по истечении срока исковойдавности.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИЛИЦАМИ.

Активно-пассивныйсинтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен дляобобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчетна административно-хозяйственные и операционные расходы. По подотчетным суммаму предприятия возникают расчетные взаимоотношения с работниками. Дебетовоесальдо по счету 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, акредитовое сальдо — сумму невозмещенного перерасхода.

На выданные под отчет суммысчет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На израсходованныеподотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, накоторых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами взависимости от характера произведенных расходов. Возвращенные в кассу остаткинеиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Новым элементом внутреннего контроля за денежными суммами, выданными под отчет, является порядок отраженияв учете подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки.Эти суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей». В дальнейшем они списываются: со счета 94 в дебет счета 70– если они могут быть удержаны из оплаты труда работника, или в дебет счета 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» — когда они не могут быть удержаныиз оплаты труда работника.

Такой порядок учета,определенный Планом счетов, предписывает работникам бухгалтерской службы:

Устанавливать приказом илираспоряжением руководителя организации сроки сдачи авансовых отчетов. Посуммам, полученным на командировочные расходы, срок сдачи отчета покомандировке определен:

тремя днями (п.11 Порядкаведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ № 40 от22.09.93) – для командировок в пределах территории Российской Федерации;

десятью днями длязагранкомандировок (п.6.3 Положения о порядке покупки и выдачи иностраннойвалюты для оплаты командировочных расходов, утвержденного ЦБ РФ № 62 от25.06.97).

Для сумм, полученных нахозяйственные нужды, срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованныхподотчетных сумм определяется организацией самостоятельно.

Устанавливать приказом илираспоряжением руководителя, что неизрасходованные подотчетные суммы должныбыть внесены работником в кассу организации одновременно со сдачей авансовогоотчета. Перерасход подотчетной суммы также должен быть выдан из кассыорганизации одновременно со сдачей авансового отчета.

Контролировать соблюдениеподотчетными лицами установленных сроков возврата подотчетных сумм исвоевременно отражать их на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».На счете 94 следует открыть отдельный субсчет «Подотчетные суммы, невозвращенные в установленные сроки». Аналитический учет на этом субсчетедолжен быть организован по структурным подразделениям организации в разрезекаждого подотчетного лица.

Учет операций по движениюподотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере № 7.

ПРИМЕР: По заданиюруководителя предприятия работник был направлен в командировку для приобретенияосновных средств. Для этой цели ему выдали из кассы 12000 руб. Вернувшись изкомандировки, работник составил авансовый отчет, к которому приложил:

письменный отчет о выполнениицели поездки;

командировочноеудостоверение;

договор на приобретениеосновных средств;

счет-фактуру на приобретениеосновных средств стоимостью 10000 руб. (в том числе НДС – 1667 руб.);

железнодорожный билет насумму 600 руб.;

счет на проживание вгостинице в течение семи дней на сумму 1800 руб.

По проездным документам былоопределено, что срок командировки составил 10 дней. Таким образом, суммасуточных, которую следует выплатить работнику, равна 550 руб. (55 руб. х 10дн.)

Поскольку целью даннойкомандировки было приобретение основных средств, то согласно Положению побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), расходы накомандировку включают в первоначальную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учетепредприятия данная операция отражается следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50

12000 руб. – выданы из кассыденежные средства работнику на командировку;

Дебет 08 Кредит 71

8333 руб. – оприходованыприобретенные основные средства;

Дебет 19 Кредит 71

1667 руб. – отражен НДС поосновным средствам;

Дебет 08 Кредит 71

550 руб. – начислены суточныев пределах установленных норм;

Дебет 08 Кредит 71

500 руб. – отражены расходына проезд;

Дебет 19 Кредит 71

100 руб. (600 руб. х 16,67%)– отражен НДС, выделенный расчетным путем из стоимости железнодорожного билета;

Дебет 08 Кредит 71

1500 руб. – отражены расходына проживание;

Дебет 19 Кредит 71

300 руб. (1800 руб. х 16,67%)– отражен НДС, выделенный расчетным путем из стоимости проживания в гостинице;

Дебет 71 Кредит 50

950 руб. – выдан из кассыперерасход подотчетной суммы (погашена кредиторская задолженность передработником);

Дебет 68 субсчет «Расчеты поНДС» Кредит 19

400 руб. (100 + 300) – зачтениз бюджета НДС по расходам на проезд и проживание работника.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМПО НАЛОГАМ И СБОРАМ.

Под налогом понимаетсяобязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимаютобязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которогоявляется одним из условий совершения в интересах плательщиков сборовгосударственным органом, органами местного самоуправления, иными уполнмоченнымиорганами и должностными лицами юридически значимых действий, включаяпредоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Плательщиками налогов исборов являются юридические лица, филиалы предприятий, а также физические лица,которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налоги и сборы.Налогоплательщики состоят на учете в органах Государственной налоговой службыРоссийской Федерации. Они обязаны вести в установленном порядке учет,составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ихсохранность, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплатыналогов документы и сведения, а также своевременно вносить в бюджет налоги иобязательные платежи в установленных размерах.

В соответствии со ст. 12 Налогового кодекса в Российской Федерации устанавливаются следующие видыналогов и сборов:

федеральные налоги и сборы,

налоги и сборы субъектовРоссийской Федерации (региональные налоги и сборы),

местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаютсяНалоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации. Кфедеральным налогам относят налог на добавленную стоимость, акцизы на группы ивиды товаров, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц,государственную пошлину, таможенную пошлину и таможенные сборы, налог напользование недрами, налог на производство минерально-сырьевой базы и некоторыедругие налоги и сборы.

Региональные налоги и сборыустанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РоссийскойФедерации в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всейтерритории субъекта Российской Федерации.

К региональным налогам исборам относят налог на имущество организации, дорожный налог, налог с продаж,налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборыустанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актамиорганов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом. Ониобязательны к уплате на всей территории муниципального образования.

Применительно к организациямк местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу.

Особенностью учета налогов напредприятиях основной деятельности железных дорог является то, что некоторые изних (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость) вносят в бюджет вцентрализованном порядке через финансовую службу управления дороги. Налог наимущество, подоходный, земельный и другие налоги предприятия основнойдеятельности железных дорог вносят в децентрализованном порядке со своихрасчетных счетов.

Обобщение информации орасчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогамс персонала предприятия осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам исборам».

Аналитический учет по счету68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 68 кредитуется на суммы,причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) взносу в бюджеты. Такимобразом, у предприятий возникает кредиторская задолженность перед бюджетами.

По дебету счета 68 отражаютсясуммы:

фактически перечисленные вбюджет,

суммы НДС, списанные со счета19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Таблица1.

Бухгалтерские проводки поначислению основных видов налогов, уплачиваемых предприятием.

Вид налога или сбора

Корреспонденция счетов Примечание Дебет Кредит

1. Налог на прибыль

От суммы налогооблагаемой прибыли

2. Подоходный налог с физических лиц

13% от суммы дохода

3. Налог на добавлен- ную стоимость

90.3

От суммы продаж

91.1

От суммы операционных и внере-

ализационных доходов

4. Таможенная пошлина по экспорту и импорту

20, 23,

26, 44

5. Налог на пользова- телей автомобильных дорог

20, 23, 26, 44

1% от выручки без НДС и акцизов

6. Налог на владельцев транспортных средств

20, 23, 26, 44

фиксир. размер с каждой лошадиной силы

7. Земельный налог

20, 23

8. Налог на имущество

91.2

2% от среднегодовой стоимости имущества

9. Налог на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы

91.2

Отменен с 01.01.2001

10. Сбор на нужды обра-

зовательных учрежд.

91.2

1% от начисленного фонда зар-

платы

11. Налог на рекламу

91.2

Бухгалтерские записи поначислению основных видов налогов приведены в таблице 1.

Налог на прибыль являетсяодним из важнейших источников поступления средств в доходную частьгосударственного бюджета. Поступления налога на прибыль распределяются междуфедеральным бюджетом (13%), бюджетами субъектов Российской Федерации (не свыше22%) и местным бюджетом (не свыше 5%).

Предприятия основнойдеятельности железнодорожного транспорта и их структурные подразделениясамостоятельными плательщиками налога на прибыль не являются. Расчеты сбюджетом по налогу на прибыль ведутся в централизованном порядке через финансовуюслужбу управления дороги. Налог уплачивается по сводному балансу по местурегистрации управления дороги.

Отделения железных дорог ипредприятия дорожного подчинения основной деятельности в установленные срокипредставляют в финансовую службу дороги бухгалтерские отчеты и балансы, а такжерасчеты сумм налога на прибыль. Финансовая служба обобщает информацию отделенийжелезных дорог, предприятий основной деятельности дорожного подчинения исобственно управления дороги и рассчитывает по сводному балансу сумму налога,причитающуюся к взносу в бюджет в целом по дороге. Учитывая, что в составжелезной дороги входят предприятия, территориально расположенные в различныхобластях Российской Федерации, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению вбюджет субъектов Федерации и местный бюджет, распределяется между бюджетамиобластей пропорционально среднесписочной численности работников, занятых напредприятиях, расположенных в конкретных территориальных образованиях.

На начисленную сумму налога вфинансовой службе составляют запись:

Дебет счета 99 «Прибыли иубытки»

Кредит счета 68.1 «Расчеты поналогам и сборам» субсчет «По налогу на прибыль».

После перечисления налогов вслужбе на основании выписки банка составляется запись:

Дебет счета 68.1 «Расчеты поналогам и сборам» субсчет «По налогу на прибыль»

Кредит счета 51 «Расчетныйсчет».

На суммы уплаченных налоговфинансовая служба производит соответствующие удержания из сумм доходов,причитающихся отделениям железных дорог и предприятиям за выполненную работу.На суммы удержаний в финансовой службе дебетуется счет 79.2 «По налогу наприбыль» и кредитуется счет 79.3 «По доходам от перевозок предприятий железнойдороги».

Отделение дороги, в своюочередь, удерживает уплаченные суммы налога из доходов, причитающихся линейнымпредприятиям. При этом составляется запись по дебету счета 79.3 «По доходам отперевозок предприятий железной дороги» и кредиту счета 79.2 «По налогу наприбыль».

РАСЧЕТЫ ПО СОЦИАЛЬНОМУСТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ.

Счет 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах посоциальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскомустрахованию работников предприятия.

В соответствии с новым Планомсчетов к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут бытьоткрыты субсчета.

На субсчете 69.1 «Расчеты посоциальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованиюработников предприятия.

На субсчете 69.2 «Расчеты попенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечениюработников предприятия.

На субсчете 69.3 «Расчеты пообязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательномумедицинскому страхованию работников предприятия.

При проведении предприятиемрасчетов по другим видам страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительныесубсчета.

С 01 января 2001 года введенединый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды:Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательногомедицинского страхования.

Единый социальный налогзаменяет взносы в перечисленные внебюджетные фонды, взимавшиеся ранее впорядке, устанавливаемом федеральным законом на соответствующий финансовый год.Предприятия в 2001 году не уплачивают взносы в Государственный фонд занятости.

Взносы на социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний не включены в состав единого социального налога и уплачиваются всоответствии с федеральным законом об этом виде страхования.

К счету 69 открываетсяотдельный субсчет «Страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний».

Плательщиками единогосоциального налога являются:

работодатели, производящиевыплаты наемным работникам,

индивидуальныепредприниматели.

Налогооблагаемая база дляисчисления единого социального налога представляет собой разницу междудоходами, подлежащими налогообложению, и суммами выплат, не подлежащиминалогообложению. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателямив денежной и натуральной форме, и материальная выгода в виде материальных,социальных и иных благ.

Величина налогооблагаемойбазы зависит от разграничения выплат: на выплаты, которые следует принимать приподсчете, и выплаты, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы.

ПРИМЕР: На основе данныхбухгалтерского учета по работнику организации определена налогооблагаемая базав целях исчисления единого социального налога на 01 февраля 2001 года.Ежемесячный оклад работника составил 9000 руб. По решению суда в соответствии сисполнительным листом из заработной платы работника удерживаются алименты вразмере 25% от ее суммы.

В январе работникнаходился в командировке. Авансовый отчет составлен на основе документов,подтверждающих следующие расходы:

проезд до местакомандировки и обратно – 480 руб.,

оплата стоимости жилья за6 суток – 270 руб. за сутки,

оплата суточных за 6 суток– 500 руб. за сутки.

В январе в учетесоставляются записи:

Дебет 20 «Основноепроизводство»

Кредит 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»

9000 руб. на суммуначисленной заработной платы;

Дебет 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»

9000 х 25: 100 = 2250 руб.на сумму удержанных алиментов в размере 25% от начисленной заработной платы.При этом сумма начисленных алиментов не влияет на изменение налогооблагаемойбазы при исчислении единого социального налога.

Дебет 20 «Основноепроизводство»