Реферат: Учёт материалов

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

1. ЗАДАЧИ УЧЕТАМАТЕРИАЛОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Производственныезапасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда ирабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используютсяоднократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. Вцелом по стране удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукциисоставляет свыше 70%, а в текстильной и химической промышленности — до 85%.

Внастоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели,такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это значит,что необходимо увеличить применение прогрессивных конструкционных материалов,металлических порошков и пластмасс, заменить дорогостоящие материалы болеедешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить отходыпроизводства. Необходимо комплексно использовать природные и материальныересурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы. Широкововлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты.Понятно, что использование таких основных направлений экономии ресурсов, каквнедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижениеотходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежнодействующий противозатратный механизм функционирования народного хозяйства.

С целью экономииматериалов и ресурсосбережения необходимо шире применять в практике такойэкономический стимул, как премирование рабочих. Для этого необходимо внедрениесистемы лицевых счетов экономии на рабочих местах и строгое нормированиерасхода материалов, чему способствует переход на нормативный метод планированияи учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Занимаютсяэтими вопросами технологические службы предприятия, материально-техническогоснабжения и бухгалтерского учета — как контролирующий орган.

Данныебухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции вчасти рационального использования материалов, снижения норм (расхода,обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Основныезадачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль,за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадияхобработки;

правильноеи своевременное документирование всех операций но движению материальныхценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчетфактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местамхранения и статьям баланса;

систематическийконтроль за соблюдением установленных норм
запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их
реализация;

своевременноеосуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами,находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для обеспечениядейственного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажноезначение имеют организация снабжения на предприятиях, состояние складского ивесоизмерительного хозяйства. С этой целью приказом по предприятию каждомускладу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всехдокументах, относящихся к операциям данного склада. При наличии несколькихскладов 'необходимо сосредоточить в каждом материалы определенных групп. Внутрискладов материалы должны размещаться по секциям, затем по типосорторазмерам вштабелях, на стеллажах и на полках
с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска ипроверки наличия. С этой же целью в местах хранения материала прикрепляетсяярлык (ф. № М-36). Склады
должны быть полностью обеспечены исправными весами, измерительными приборами имерной тарой.

Материалы должныцентрализованно доставляться с базисных складов в цехи по согласованнымграфикам. Необходимо установить список должностных лиц, ответственных заприемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков,экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, атакже за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами должныбыть заключены договоры о материальной ответственности.

Всем службампредприятия следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено правоподписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а такжевыдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

В процессепроизводства материалы используются различно. Одни из них полностьюпотребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяюттолько свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи — входят визделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые — толькоспособствуют изготовлению изделий, не, входят в их массу или химический состав(МБП).

Все материалы поспособу их использования и назначения в производственном процессе можноподразделить таким образом:

сырье (руда вметаллургических производствах, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т.п.);

основные материалы(черные металлы в машиностроении, лес деревообрабатывающей промышленности);

покупныеполуфабрикаты (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении);

вспомогательныематериалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т. д.);

отходы (стружка,опилки, обрезки труб и т. д.),

тара (деревямная,картонная, металлическая);

топливо (дрова,каменный уголь);

запасные части(отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);

малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодеждаи т. д.).

Кроме того,материалы, классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы:черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и т. д., всего 42группы. Эта
классификация установлена Госкомстатом СССР. В связи с этим предприятиязаполняют формы отчетности № 1-сн и 4-сн.

Такая классификациядает возможность предприятию контролировать обеспеченность технологическогопроцесса соответствующими видами ценностей и поэтому она же необходима и дляорганизации аналитического учета материалов.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТАМАТЕРИАЛОВ, ИХ СЕБЕСТОИМОСТЬ

И ОЦЕНКА В ТЕКУЩЕМУЧЕТЕ

Дляуспешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов,необходимо:

иметьноменклатуру-ценник;

установить четкуюсистему документации и документооборота;
проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочныепроверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты;

шире внедрятьсовременные средства автоматизации учета.

Для правильнойорганизации учета материалов на предприятиях разрабатываетсяноменклатура-ценник. Номенклатура-систематизированный перечень наименованийматериалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальныхценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура–материальныхценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: техническиправильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами — ГОСТ);полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.);номенклатурный номер -условное обозначение, заменяющее, по существу,перечисленные признаки. Наиболее распространенная номенклатура материалов — цифровая. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов,то она называется номенклатурой — ценником.

Приведем пример построенияноменклатуры-ценника на материалы по группам: I — черные металлы иII — цветные металлы.

На каждом документепо движению материалов должно быть указано не только наименование материала, нои его номенклатурный номер. Номенклатура материалов позволяет не допускатьошибок при заполнении приходных и расходных документов и при записях вскладском и бухгалтерском учете материалов.

Важное значение вучете имеет оценка материалов: оптовая, договорная, плановая и фактическая.

Оптовые ценыустанавливаются централизованно, утверждаются правительством и используются ввиде отпускных, продажных цен при расчетах между предприятием-поставщиком ипредприятием — покупателем. Изменяются они только по решению правительства.Договорные цены устанавливаются при заключении договоров — поставок.

Плановаясебестоимость (цена) материалов разрабатывается предприятием и в ее составвключаются: оптовая цена, или договорная. Провозная цена (железнодорожныйтариф), расходы по разгрузке и доставке материалов на склады предприятий,расходы по содержанию специальных заготовительных контор и складов в местахзаготовок, командировочные расходы, непосредственно связанные с заготовлениемматериалов. Плановая себестоимость
действует на предприятиях длительное время и меняется при изменениипоставщиков, оптовых цен и тарифов за перевозку.

Фактическаясебестоимость рассчитывается бухгалтерией пред приятия ежемесячно на основеоптовой цены материалов, фактически израсходованных средств на провозную плату(железнодорожный тариф), фактически произведенных расходов по разгрузке идоставке материалов на склады предприятия, фактически произведенных расходов насодержание специальных заготовительных контор в местах заготовки, суммы потерьот недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли;фактически произведенных расходов на командировки по непосредственномузаготовлению материалов.

Расходына содержание отдела снабжения и заводских складов в себестоимость материаловне включаются. Их относят на общезаводские (общехозяйственные) расходыпредприятия.

Дляупрощения планирования и учета материалов в денежном выражении расходы,включаемые в их себестоимость, делят на две статьи (части): стоимостьматериалов по оптовым ценам и транспортно-заготовительные расходы.

Фактическуюсебестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когдабухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные требованияпоставщиков
материалов, платежные требования за перевозку, за погрузочно-разгрузочныеработы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятияхежедневно, и документы на при-
ход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершенияопераций и находить отражение в учете. По этому появляется необходимостьиспользовать в текущем учете
твердые, заранее установленные цены, называемые учетными. Ими могут бытьоптовые или плановые цены.

Вслучае использования в текущем учете оптовых цен по окончании месяцарассчитываются суммы и процент транспортно заготовительных расходов длядоведения их до фактической себестоимости.

Прииспользовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и процентыотклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход).Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовленияматериалов. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения от плановых ценрассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группамматериалов (.основные материалы, вспомогательные материалы, покупныеполуфабрикаты, топливо и т. д.). За основу расчета берутся остатки материаловна начало месяца и их поступление за отчетный месяц .

3. ДОКУМЕНТАЦИЯ ПОУЧЕТУ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

Для учета движения материалов применяетсятиповая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений поучету материалов и приспособленная для автоматизированной
обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и ихдокументооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий,особенностей организации производства, материально-технического снабжения и отсистемы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным: прииспользовании ЭВМ — один экземпляр, а при ручной обработке — не более двух.

Типовыемеждуведомственные документы выписываются в строгомсоответствии суказаниями Госкомстата СССР.

Поступлениематериалов напредприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения,который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляетим претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если онисвоевременно не прибыли на предприятие.

Материалы на складот местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор отдела снабжения.Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани),экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае ихповреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача илипорча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий ктранспортной организации или к поставщику.

В момент сдачиэкспедитором материалов на склад материальноответственное лицо(заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества иассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из нихотражаютколичество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные),другие -качество (сертификаты, удостоверения и т. п.). При соответствиипоказателей документов фактическомуналичию материально ответственноелицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4).

Различают документыоднострочные, выписанные на отдельную номенклатурную позицию материалов, имногострочные – на несколько номенклатурных позиций материалов одновременно.

В условиях ручнойобработки рекомендуется применять однострочные документы, при автоматизации — многострочные. Приходные ордера ф. № М-З (однострочный) и ф. № М-4(многострочный) необходимы для количественно-суммового учета материалов,поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки.

Для сокращенияколичества первичных документов разрешается и бездокументное оформлениепоступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качествеприбывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика(платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп сосновными реквизитами приходного ордера.

В случаецентрализованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщиквыписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырехэкземплярах:

а)покупателю — для оприходования материалов вместо приходного ордера

б) поставщику — длясписания ценностей;

в) для начислениязаработной платы водителям автотранспорта;

г) для предъявленияв банк на оплату.

Акт о приемкематериалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальныхценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных икачественных) с данными сопроводительных документов. Акт составляется комиссиейс обязательным участием представителя поставщика или представителянезаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отделаснабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия.Составляется акт в двух экземплярах: первый — передается в бухгалтериюпредприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета суммнедостач или излишков; второй — поступает в отдел снабжения для предъявленияпретензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования наизлишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документысоставляются в день поступления материалов. Приходные ордера, накладные и актысодержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование мате
риалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших исдавших материалы.

Обособленно хранятсяна складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру,а также материалы, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на нихне выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатованализа. Их учет организуется в специальной книге. Вначале регистрируютпоступившие материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затемматериалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечиваетконтроль за сохранностью социалистической собственности.

Кроме перечисленныхдокументов, составляются накладные (ф. № М-12, М-13) при внутреннем перемещенииматериалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованныхсэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от бракапродукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатациималоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные лица,сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху длясписания материалов, другой складу — для их оприходования.

Расходные документыотражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции),на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию насторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятияматериалов. К ним относятся: лимитно — заборные карты, требования, накладные.

Лимитно — заборнаякарта (ф. № М-8, М-9) выписывается отделом снабжения на одну или несколькопозиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных
затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальныхценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляетпланово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов приэтом сокращается на количество ценностей данного вида оставшихся в цехах наначало месяца. Выписываются карты в двух экземплярах: один -цеху, другой — складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно — заборной карте цеха, а представитель получателя — в лимитно — заборной картесклада. В обеих картах
после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. Поиспользовании лимита и по окончании месяца лимитно — заборные карты сдаются вбухгалтерию предприятия. На основании их оформляется отпуск материалов иосуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпускана производственные нужды.

По лимитно — заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве(возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В целях сокращенияколичества лимитно — заборных карт возможно применение поквартальных карт сотрывными месячными талонами. Если лимитно — заборные карты используются припостоянном, систематическом отпуске материалов, то для оформления однократногоих отпуска на хозяйственные и прочие нужды применяется требование (ф. № М-10 иМ-11). Выписывается требование в двух экземплярах цехами, отделами,потребителями материалов: один -остается у получателя с распиской материальноответственного лица склада, второй — у заведующего складом (кладовщика) сраспиской получателя.

Всякий сверхлимитныйотпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнениепроизводственной программы) или замена материалов оформляются выпиской
специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода.Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора предприятия,или главного инженера,
или лиц, ими уполномоченных.

Накладные (ф. № М-14и М-15) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону илихозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории.Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основании нарядов илидоговоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону,выписывается товарно-транспортная накладная.

4. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВНА СКЛАДАХ И ЕГО СВЯЗЬ

С УЧЕТОМ МАТЕРИАЛОВВ БУХГАЛТЕРИИ.

 

       Порядок учета материалов на складах ив бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядоки последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, ихколичество, взаимосверку показателей.

Наиболее прогрессивным и рациональнымметодом учета материалов является оперативно бухгалтерский (сальдовый).Возможны также количественно-суммовой метод и с помощью отчетов материальноответственных лиц.

Основные принципыоперативно-бухгалтерского метода следующие:

оперативность ибухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточекскладского учета, которые ведутся материально ответственными лицами;

систематическийконтроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным исвоевременным документированием операций по движению материалов и ведениемскладского
учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствияфактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

осуществлениебухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетнымценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест иххранения,
а при наличии ВУ — также в разрезе номенклатурных номеров;

систематическоеподтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путемсопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета,оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по даннымбухгалтерского учета.

Оперативно-бухгалтерскийметод учета материалов предполагает ведение на складах толькоколичественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он накарточках склад-
ского учета материалов (тип. ф. № М-17). Бухгалтерия открывает карточки накаждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующемускладом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходныйордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складскогоучета материалов. На основании расходных документов (лимитно — заборных карт,требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов.

Разноска из лимитно- заборных карт в карточки складского учета материалов данных об отпуске можетпроизводиться и по мере закрытия карт (если они на одну позицию материалов), ноне позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. В этом случае лимитныекарты в течение месяца хранятся вместе с соответствующими карточками складскогоучета. Остаток в карточке выводится после каждой записи. В обязанностикладовщика входит запись учетных цен в документы на приход и расход материалови номер записи по складской картотеке. В установленные графиком сроки кладовщиксоставляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № 18) суказанием количествадокументов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся (см. с.139). Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответственноголица документы при реестрах непосредственно на складе, тщательно проверяетправильность отражения основных реквизитов документов в карточках складскогоучета (номенклатурный номер, количество, остаток)
н заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерскогорегистра.

Работник бухгалтериидолжен также проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактическогоналичия остатков материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О выявленныхнарушениях в работе материально ответственных лиц и по результатам выборочнойпроверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываютсяглавному бухгалтеру
предприятия.

По состоянию напервое число каждого месяца материально ответственное лицо переноситколичественные остатки из карточек в книгу учета остатков материалов(ведомость) ф.№ М-20.
Эта книга открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она вбухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, авторого-третьего числа следующего месяца он возвращает ее в бухгалтерию. Вобязанность материально ответственного лица входит контроль за соответствиемфактических остатков по номенклатурным номерам, установленным нормам запасов(максимум, минимум) и сообщение об отклонениях отделу снабжения предприятия.

5. СИНТЕТИЧЕСКИЙУЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

Приведенная ранее классификация материаловпо их назначению и применению в производственном процессе будет использованабухгалтерией предприятия для организации синтетического учета.

Каждая группаматериалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В плане счетовбухгалтерского учета сэтой целью предусмотрены следующие счета исубсчета.

Материалы, принятыена ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002“Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Балансовые счетаматериалов (05, Об, 08, 12) — активные, характеризуют состав хозяйственныхсредств предприятия.

Учет материаловведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией(проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и ихприход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск — по кредиту в суммахфактической себестоимости.

Материальныеценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц(хозяйственные и канцелярские товары), от своих и вспомогательных производств,изготовляющих для собственных нужд инструменты, специальные штампы,приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленныецехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, от ликвидацииосновных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Учет и контроль за(расходованием товарно-материальных ценностей — одна из важных задачбухгалтерского учета.

Все первичныедокументы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезесинтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. Втечение отчетного
месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца послерасчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклоненийфактической себестоимости
от плановых цен эта стоимость доводится до фактической себестоимости. Такимобразом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, вбухгалтерском учете
отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1,13), а суммируются вГлавной книге. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных насторону материалов записывают в
журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в Главной книге.

 

6.УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
И РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

Производственныезапасы материалов пополняются промышленными предприятиями за счетпредприятий-поставщиков или снабженческо-сбытовых организаций. Фонды наматериалы пред-
приятия получают от управлений материально-технического снабжения илиотраслевых управлений. Хозяйственные отношения между предприятиями построены наоснове договоров. В них предусматриваются: наименование материалов *ценностей),количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкцииза несоблюдение условий договора, порядок
приемки и т. п. Договорные отношения более полно обеспечивают потребностьпредприятий в материалах должного качества и в соответствии с установленнымисроками. Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежныетребования и счета-фактуры, передают их банку для оплаты и пересылают почтойпокупателю.  Оперативный учет выполнения договорных обязательств напредприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому платежные требования исчета-фактуры в первую очередь поступают в отдел снабжения или в финансовыйотдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учетапоступающих грузов (ф. № М-1), делают отметку в книге реализации фондов иакцептуют, т. е. дают согласие на оплату.

“Счет зарегистрирован и подлежит оплате всумме… руб… кои. Материалы
доставить и произвести техническую приемку. Склад №… дата… Нач. отдела
снабжения… .>.

После регистрацииплатежное требование получает внутренний номер (регистрационный) и передается вбухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно-транспортнаянакладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

С этого момента убухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступлениягруза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается вбухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному требованию. По мереоплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счетао списании денежных средств
в пользу предприятия-поставщика.

Учет расчетов споставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Счет по отношению к балансу — пассивный; сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятияперед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованнымпоставкам; оборот по дебету — о
суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту — осуммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам инеотфактурованным поставкам за отчетный
месяц.

Ведется учетрасчетов с поставщиками в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр,аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежногодокумента, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордерсуммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца:

по акцептованнымплатежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным — материалы поступили(сальдо на начало месяца по счету 60);

по акцептованнымплатежным документам оплаченным — материалы не поступили (справочно “Занеприбывший груз”, сальдо нет);

по акцептованнымплатежным документам неоплаченным материалы не поступили (справочно “Занеприбывший груз” и сальдо на начало месяца);

сальдо на началомесяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежныедокументы для оплаты их не поступили).

В течение отчетногомесяца бухгалтерия предприятия получает платежные требования поставщиков,акцептованные отделом снабжения, принимает приходные ордера и приемщые актыскладов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Этопозволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой сторонойсвоих обязательств.

Журнал-ордер № 6ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состояниирасчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер
счета, регистрационный номер, наименование поставщика), в журнале-ордере № 6записывается номер приходного документа склада, стоимость поступившихматериалов по учетным ценам пред-
приятия и стоимость по платежному документу поставщика. Суммы по учетным ценамзаписываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы поплатежным требованиям поставщиков — в разбивке по группам поступившихматериалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). Суммапретензий записывается на основании актов. По выпискам банка производитсяотметка об оплате каждого платежного документа.

Порядок учетанеотфактурованных поставок. Неотфактурованными считаются поставки, покоторым материальные ценности поступили на предприятие без платежногодокумента. На складе приходуют их, выписывая приемный акт, который при реестрепоступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетнымценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, вэтой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованныепоставки регистрируются в журнале-ордере № 6 в конце месяца (в графе Б “Номерсчета” ставится буква Н), когда возможность получения платежного документаотпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплатыбанком являются платежные
документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных требований наэту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваютсябанком и регистрируются
бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и вграфе “акцепт” в сумме платежного требования, а по строке сальдо (незаконченныхрасчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе ив графе “акцепт”. Расчеты с поставщиком таким образом по этой поставке будутзакончены.

Порядок учетаматериалов в пути. Материалами в пути называются такие поставки, по которымпредприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще непоступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо оттого, оплачены они банком или не оплачены.

Вжурнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе“За неприбывший груз” и в графе “акцент”. По окончании месяца предприятиеобязано принять эти
ценности на баланс, т. е. записать по принадлежности к группе материалов(условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчеты по этимпоставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получитприходные ордера
складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже былдан в момент поступления платежных требований, а, может быть, эти счета уже иоплачены) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяцарасчетах. При закрытии журнала — ордера № 6, по окончании месяца, эта поставкапо группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды

Поирасчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачиили излишки фактически поступившего количества по сравнению с документамипоставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту ирасцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам),затем учитываются в журнале-ордере
№ 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка – отдел снабжения сообщаетпоставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случаевыявления недостач бухгалтерия
рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику.Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массегруза, а суммы наценок, скидок — пропорционально стоимости груза.

Сумма недостач относится в дебет счета 63 “Расчеты с претензиями” и вкредит счета 60 “расчеты с поставщиками”  и отражается в журнале ордере №6 иведомости №7. В данном журнале ордере отражены операции расчетов споставщиками, связанные только с приобретением товарно-материальных ценностей.Кроме того, предприятия пользуются услугами поставщиков воды, газа, сжатоговоздуха, подрядчиков ремонтных работ и т. п. Поэтому ведется отдельныйжурнал-ордер №6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги(см.в последующих темах). По окончании месяца показатели этого журнала — ордорапереносятся в журнал-ордер № 6 расчетов с поставщиками за материальные ценностиотдельной графой для получения оборотов и переноса их в Главную книгу.

 

7. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯМАТЕРИАЛОВ В БУХГАЛТЕРИИ

Бухгалтерияпредприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движениятоварно-материальных ценностей, используя для этого ведомость № 10 “Движениематериальных ценностей”
(в денежном выражении). Это основной регистр, отражающий движениетоварно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль засохранностью материалов по местам их хранения — 1 раздел; поступление и остаткиматериалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов — по учетным ценами по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентовтранспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимостиот плановых цен по группам материалов — 2 раздел; расчет фактическойсебестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расходцехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической иучетной стоимости — III раздел.

Основаниемдля заполнения ведомости № 10 служат реестры складов или накопительныеведомости № М-43. В ведомости № 10 приводятся две справки: № 1 “Слагаемыефактической себестоимости поступивших материальных ценностей”, заполняется попоказателям журналов-
ордеров № 1, 6, 7, 8, 10/1, 13 и других, т. е. всех тех, где могут бытьотражены затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущегомесяца. Данные этой справки необходимы для
заполнения 11 раздела ведомости № 10.

№ 2“Стоимость поступивших материалов по учетным ценам”, заполняется аналогичнымипоказателями тех же журналов-ордеров, что и справка № 1, но без учета расходов,связанных с заготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки сразделом 1 ведомости № 10 и для расчета результатов процесса заготовления илисумм транспортно-заготовительных расходов за
отчетный месяц.

Такимобразом, ведомость № 10 “Движение товарно-материальных ценностей” обеспечиваетрешение большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, нообязательным
дополнением к ведомости № 10 является ведомость .№ 11 “Движение материальныхценностей (по учетным ценам) по цеховым самостоятельным складам или по цехам напроизводстве, не имеющим складов”.

       Ведомость № И заполняется в бухгалтерии предприятия на основепроизводственных отчетов цехов, накладных на возврат материалов, накопительныхи группировочных ведомостей по движению малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов и прочих документов, позволяющих определить объем полученных ивозвращенных ценностей разного вида каждым цехом, а также оставшихся в цехах иизрасходованных. Показатели ведомости № 11 отражаются в разделе III ведомости №10 *расход цеховых самостоятельных кладовых и остатки в цехах, не имеющихсамостоятельных складов).

Следовательно, по первому разделу ведомостиЛГ? 10 можно производить взаимосверку данных складского и бухгалтерского учетапо каждому складу в отдельности, без разбивки на группы
материалов, по учетным ценам, что необходимо при оперативно бухгалтерском(сальдовом) методе учета материалов.

По второму разделуведомости можно выявлять общий объем ценностей в разрезе групп материалов ибалансовых статей в двух оценках — по учетным ценам и фактическойсебестоимости,
что дает возможность рассчитать суммы и проценты транспортно-заготовительныхрасходов или отклонений от плановых цен.

В третьем разделевыявляются важнейшие показатели бухгалтерского учета -фактическая себестоимостьизрасходованных на производство материалов, их окончательный расход и ихостатки на конец месяца по группам материалов — для заполнения статей баланса.

8. УЧЕТТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ

Транспортно-заготовительные расходы входят всостав фактической себестоимости материалов. К ним относятся все расходы наприобретение материалов, крем* их оптовой стоимости. Эти расходы учитываются повидам (группам) материалов на тех же счетах и субсчетах. Ежемесячно бухгалтерияпредприятия рассчитывает долю, т. е. сумму и проценттранспортно-заготовительных расходов ко всему объему ценностей данной группы,которыми располагало предприятие. Это необходимо для расчета суммтранспортно-заготовительных расходов, подлежащих к списанию на израсходованныев отчетном месяце материалы. Основанием для расчетов служат данные ведомости №10 (2-3 разделы).

Суммытранспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценностисписываются на те же счета, что и материалы по оптовым ценам (гл. VII). В такомже порядке производятся расчет и учет доли отклонений фактической себестоимостиот плановой с той лишь разницей, что могут быть отклонения (перерасход (+) иэкономия (-)). Перерасход так же, как и транспортно-заготовительные расходы,увеличивает плановую себестоимость, а экономия — уменьшает ее. Экономиязаписывается с минусом или красным сторно.

Приведем примеррасчета сумм и процента транспортно-заготовительных расходов по станкозаводу задекабрь 198 г.

9. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯМАТЕРИАЛОВ

Положение о бухгалтерских отчетах и балансах обязываетпромышленныепредприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

не менее одного разав год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее) с цельюобъективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

при смене материальноответственных лиц и при стихийных бедствиях;
в случае расхождений между данными бухгалтерского' и складского учета.

Основная цельинвентаризации — выявление фактического наличия товарно-материальных ценностейв натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

сохранностьтоварно-материальных ценностей;

правильность иххранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента;

порядок веденияучета движения товарно-материальных ценностей.

По объему проверкиинвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени — на плановые ивнезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель(директор) предприятия, или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу попроведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц,назначаемая приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия кмоменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную описьтоварно-материальных ценностей по складам (ф. № нив-3). Складские операции вэтот период не
производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что вседокументы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы вбухгалтерию предприятия.

Для выявлениярезультатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, вкоторой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов внатуре по
данным инвентаризационных описей.

Во всех случаяхрасхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи),оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактическойсебестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию суменьшением общезаводских расходов (дебет счетов 05, 06, 08, 12, кредит счета26). Недостача ценностей списывается на счет 84 “Недостачи и потери от порчиценностей” с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальныхценностей.

По решениюруководителя предприятия сумма недостачи в пределах норм естественной убылиотносится на издержки Производства: дебет счетов 25 “Общепроизводственныерасходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 84 “Недостачи и потериот торчи ценностей”. Недостачи сверх норм естественной убыли относятся наматериально ответственных лиц: дебет счета 72 “Расчеты по возмещению материальногоущерба”, кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Потери материальныхценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственнойдеятельности предприятия: дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, кредит счетов 05,06, 08, 12.
В случае взыскания стоимости недостач товарно-материальных ценностей сматериально ответственных лиц по розничным ценам разница между их фактическойсебестоимостью и розничной ценой подлежит перечислению в бюджет, но довзыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счете 83 “Доходыбудущих периодов”. Например, сумма недостач по фактической себестоимости — 100руб., по розничной — 150 руб.

Результатыинвентаризации должны быть отражены в учете в течение десяти дней послеокончания инвентаризации.

На предприятиях,переведенных на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, недостачасверх норм убыли и потери от порчи ценностей, когда конкретные виновники неустановлены, могут быть списаны самими предприятиями с возмещением за счетхозрасчетного дохода коллектива (прибыли).

10. ОСОБЕННОСТИУЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

И РАСЧЕТОВ СПОСТАВЩИКАМИ В УСЛОВИЯХ АВТОМАТИЗАЦИИ

При наличии ВУ в обязанности работников бухгалтерии входят проверка икодирование документов, их комплектовка в пачки для сдачи на обработку. Дляобеспечения автоматизации учета материальных ценностей применяются коды:синтетических счетов и субсчетов; номенклатурных номеров материалов; единицизмерения; лицевых счетов организаций-поставщиков; структурных подразделенийпредприятия; видов операций по движению материалов; причин и виновниковотклонений; видов операций по расчетам с поставщиками.

Коды синтетическихсчетов и субсчетов построены на основе Плана счетов бухгалтерского учета. Кодыматериалов строятся по данным номенклатурных номеров с дополнением кодовсинтетического счета и субсчета. Например, сталь листовая, мартеновская,толщиной 6 мм, будет иметь следующий код-05-1-103012.

Единицы измеренияимеют следующие коды: тонна — 1, килограмм — 2, грамм — 3, метр погонный — 4,метр квадратный — 5, метр кубический — 6, штука, рулон, комплект, пара-7.

Коды лицевых счетов организаций-поставщиковобозначаются четырьмя знаками: первые два знака — порядковый номер по алфавитупервой буквы в наименовании поставщика; последующие
два знака — порядковый номер поставщика по договору.

       Коды видовопераций по движению материалов состоят из двух знаков: первый означает видоперации (остаток, приход, расход, сторно), второй знак-разновидность этихопераций (остаток книжный, остаток фактический, поступление со стороны,поступление в порядке перемещения и т. д.).

       Кодыструктурных подразделений состоят из двух знак устанавливаются предприятиемсоответственно организационной структуре.

Колы причин ивиновников отклонений аналогичны кодам при учете труда и заработной платы.

Код видов операцийпо расчетам с поставщиками и подрядчиками — шестизначный: первые два знака — код синтетического счета (60), третий — вид расчетов (1-по акцептованнымсчетам, 2-по неотфактурованным поставкам, З — за материалы в пути, 4-зауслуги). Последние три знака соответствуют регистрационному номеру счета.

На первой стадииработы бухгалтер проверяет правильность оформления документов и заполняет коды(вид операции, корреспондирующий счет, субсчет, регистрационный номер счета),
на платежных требованиях проставляет дату и код корреспондирующего счета наоплату (51, 55, 90 и др.) и затем к приходным ордерам и приемным актам складовподбирает платежные требования, в которых проставляет регистрационный номерсчета. После этого документы комплектуют в пачки по складам и кодам операций(не более 100-150 документострок в каждой пачке). На каждую пачку документоввыписывают сопроводительный ярлык установленной формы с указанием постоянныхдля данной пачки признаков и количества документов. Подобранные в пачкидокументы регистрируют в книге.

      В результате обработки первичных документов на ВУ бухгалтерия получаетмашинограммы: сальдово — сличительную ведомость, ведомость аналитического учетапо синтетическим счетам
материалов, ведомость расхода материала  по направлению затрат, оборотнуюведомость по складам, отчет о движении материалов (ф. № 1-сн), оборотнуюведомость расчетов с поставщиками, ведомость выявления и распределения'транспортно-заготовительных расходов, ведомость итогов прихода материалов и др.

еще рефераты
Еще работы по экономике