Реферат: Производственные запасы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ВОСТОЧНОУКРАИНСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСТЕТ

Им. В.И. Даля.

Дипломная работа.

Тема: «Учет, контроль и анализпроизводственных запасов».

Выполнила: ст. гр. ЕК–381

Грек Е.Н.

Научныйруководитель: РудецкаяН.А.

ЛУГАНСК

2002.

Реферат

Текст 92 страницы, 11 таблиц, 10 формул, 30 использованных источников.

Бухгалтерскийучет, производственные запасы, материалы, сырье, материальные ценности,малоценные быстроизнашивающиеся предметы, тара, топливо, прочие материалы,производство, экономический контроль, ревизия, ревизор, анализ,материалоемкость, материалоотдача.

Исследованосостояние бухгалтерского учета производственных запасов предприятия,рассмотрена методика проведения ревизии, проведен экономический анализиспользования запасов и обеспеченности ими предприятия, проведены теоретическиеисследования системы учета, контроля и анализа запасов на Украине и предложеныпути ее реформирования. Намечены пути совершенствования учета производственныхзапасов: автоматизация, разработка номенклатуры-ценника и документальногооформления отпуска материалов. Объектом исследования является организация учетазапасов на предприятии ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ», в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы».

СОДЕРЖАНИЕ

стр.

Введение 3

1. Учет производственныхзапасов

1.1Экономическая сущность запасов, их классификация и порядок оценки

1.2 Практика организацииучета производственных запасов на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ»

1.3 Направлениесовершенствования учета запасов

2. Контрольпроизводственных запасов

2.1Сущность экономического контроля, формы и методы его проведения

2.2 Задачи и этапы проведенияревизии производственныхзапасов

2.3Ревизия выполнения плана материально-технического снабжения

2.4Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранностипроизводственных запасов

2.5 Ревизия операций подвижению производственных запасов и их использованию в производстве

3. Анализпроизводственных запасов на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ»

3.1. Сущность анализазапасов

3.2. Анализ использованияпроизводственных запасов

3.3. Анализобеспеченности предприятия запасами

Заключение

Список основнойиспользуемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Реформированиесистемы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, необходимой как внутренним,так и внешним пользователям является составной частью мероприятийориентированных на введение экономических отношений рыночного направления.

Необходимость переходапредприятий на национальные стандарты с учетом Международных стандартовбухгалтерского учета обусловлена рамками реализации стратегического курсаУкраины на интеграцию с мировым экономическим пространством, которыйпредусматривает адоптацию законодательства Украины с законодательством развитыхстран мира и направлен на развитие рыночных отношений, внедрение разнообразныхформ собственности, охват приватизацией различных отраслей.

Целью данной работыявляется то, что на основе действующих законодательно-нормативных актов,рассмотрены учет, контроль и анализ производственных запасов предприятия, атакже разработаны пути улучшения ведения их учета. Производственные запасы ¾ это часть оборотных активовпредприятия, а следовательно зачастую являются составной частью имуществапредприятия.

Объектом исследованияданной работы послужило частное предприятие сельскохозяйственнаяпроизводительная фирма «АГРО» «Марковский сыродельный завод»,далее ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ».

Всоответствии с поставленной целью дипломной работы рассмотрены следующиевопросы. В первой главе производственные запасы расскрытыкак объект учета и управления, а также рассмотрен их учет и пути его улучшения;во-второй главе ¾ раскрыт контроль производственных запасов как в общем, так иотдельно по одной из его форм – ревизии; а в третьейглаве ¾ их анализ.

В соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы» являются самойподвижной частью ресурсов предприятия, их учет предприятия осуществляетнепрерывно. В этом же Стандарте содержится понятие запасов, порядок их учета иоценка.

Запасыпризнаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит вбудущем от их использования выгоды. Единицей бухгалтерского учета запасовявляется наименование запасов или их однородной группы.

Термин «Запасы»соответствует применявшемуся ранее термину «Товарно-материальные ценности».

Впроцессе исследования ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ»использовались законодательно-нормативные акты бухгалтерского учета,применялись научно-исследовательские методы ( анализа, сравнения, группировки ит.д.), специальная экономическая литература таких авторов [1-56].

Четкое построениебухгалтерского учета в соответствии с изменениями в его организации и техникеведения повышает роль учета как основного способа получения достовернойинформации для принятия экономически обоснованных решений и предупрежденияриска производственно-хозяйственной финансовой деятельности предприятия всистеме налогообложения в обязательствах долгосрочных, текущих и расчетныхопераций составления финансовой отчетности.

Переход к рыночнойэкономике требует от предприятий повышения эффективности производства,конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достиженийнаучно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управленияпроизводством, преодоление бесхозяйственности, активизации предпринимательства,инициативы и т.д.

Важная роль в реализацииэтой задачи отводится экономическому анализу деятельности субъектовхозяйствования. С их помощью вырабатывается стратегия и тактика развитияпредприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляетсяконтроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективностипроизводства, Оцениваются результаты деятельности предприятия, егоподразделений и работников.

Анализ хозяйственнойдеятельности является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе.Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие ипотенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определятьвоздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъектахозяйствования.

1. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1Экономическая сущность запасов, их классификация и порядок оценки

Производственно-хозяйственнаядеятельность предприятий обеспечивается за счёт использования материальных,трудовых и финансовых ресурсов, основных средств труда и материальных условийпроцесса труда.

Многообразие форм собственности в периодрыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой,отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас имноговариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техникиведения учета производственных запасов.

У предприятий теперьпоявилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовленияи приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в концемесяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклоненийфактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и ихпоследующего распределения между израсходованными в производстве материалами иих остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатациималоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Производственные запасы (сырье,материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен трудчеловека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющихв производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продуктпостепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят своюстоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. Впромышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальныхценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства,значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции иростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значениеприобретает улучшение качественных показателей использования производственныхзапасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции,всемерная экономия и т.д.).

Материальные ресурсы представляют собойсовокупность предметов труда, предназначенных для использования в процессепроизводительного и непроизводительного потребления (за исключением продукции,находящейся в незавершенном производстве). Основную часть материальных ресурсовсоставляют предметы труда, применяемые в промышленном, сельскохозяйственном истроительном производстве – сырье, основные и вспомогательные материалы,топливо, электроэнергия, различные изделия, машины и оборудование. Экономия ирациональное использование материальных ресурсов – одно из важнейшихнаправлений интенсификации производства, повышения благосостояния человечества,бережного использования природных богатств и сохранение окружающей среды.Эффективное использование материальных ресурсов как решающий и наиболеедейственный способ преумножения национального богатства страны, быстрого ростанакоплений и ресурсов потребления.

Предметами труда выступают все те вещи,на которые направлен труд человека. Часть предметов труда дает человечествуприрода в готовом виде, но большинство из них создается трудом. Те предметытруда, на производство которых был затрачен труд, являются сырьем,полуфабрикатом. В настоящее время создаются и используются новые, несуществующие в природе материалы, с заранее заданными свойствами.

Совокупность предметов и средств труда,используемых в процессе производства материальных благ, составляют средствапроизводства, то есть орудия и предметы производственной, трудовой деятельностилюдей; основные средства и оборотные средства, используемые в производстве, атак же все, что создано людьми и используется ими в производственнойдеятельности. Оборотные средства в производстве принимают формупроизводственных запасов и незавершенного производства.

Другими словами оборотные средства –часть средств производства, целиком потребляемая в течение производственногоцикла, включают обычно материалы, сырье, топливо, энергию, полуфабрикаты,запасные части, незавершенное производство, расходы будущих периодов,исчисляемые в денежном выражении. Стоимость оборотных производственных средствопределяется суммированием стоимости их отдельных видов.

По степени охвата нормированием оборотныесредства делятся на нормируемые и ненормируемые. К первым относятсяпроизводственные запасы (сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупныеполуфабрикаты, топливо, тара, запасные части для ремонта, малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы), незавершенное производство и остатки готовойпродукции на складах.

В современных условиях возрастает рольматериальных ресурсов, которые служат одним из показателей уровня развитиясредств производства, поскольку значительная часть материальных ресурсовпредставляет собой полуфабрикаты, изготовленные из искусственных исинтетических материалов. Средства производства давно стали объектамиобщественной собственности, посредством них в процессе планомерногообщественного производства создаются предметы производственного и личногопотребления. Эффективное использование средств производства предполагает кнаиболее полному удовлетворению материальных и духовных потребностейпроизводства.

Важным показателем эффективностииспользования материальных ресурсов является величина запасов в расчете наединицу выпуска продукции. Интенсификация общественного производствапредполагает, что при абсолютном росте величины материальных затрат величина ихна единицу продукции должна снижаться за счет сокращения материалоемкостипроизводства, ускорение и транспортировки продукции, улучшения структурызапасов, ликвидации ненужных предприятиям запасов.

В связи с этим передучетом производственных запасов стоят следующие задачи:

правильное исвоевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлениюи отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с ихзаготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

контроль за сохранностьюматериальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

постоянный контроль засоблюдением установочных норм производственных запасов;

систематический контрольза использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм ихрасходования;

контроль затехнологическими отходами и потерями и их использование;

своевременное получениеточной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов посравнению с установленными лимитами;

своевременноеосуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль заценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

На предприятии применяется большоеколичество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются впроизводстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственномпроцессе, другие ¾ изменяюттолько свою форму, третьи ¾входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые ¾ только способствуют изготовлению изделий и невключаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильнойорганизации учета производственных запасов является их классификация поназначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

Комплексное использования природных иматериальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводственныхрасходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов ипопутных продуктов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочениепервичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм,повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ,обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья,материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц,имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящихматериалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильнойприемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятиив достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми иизмерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимотакже внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля засоблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять большевнимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов,комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

Производственныезапасы являются составной частью активов предприятия. Они существенно влияют нафинансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, так как занимаютнаибольший удельный вес в структуре затрат предприятий большинства отраслейпроизводства различных сфер деятельности. В этой связи, на основе Международногостандарта бухгалтерского учета 2 «Запасы» разработано и утвержденоМинистерством финансов Украины (приказ от 20.10.99 года № 246, зарегистрированв Министерстве юстиции Украины 02.11.99 года под № 751/4044) Положение(стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы». Данное Положение одобреноМетодологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансовУкраины. Нормы этого Положения (стандарта) применяются с 1 января 2000г.предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от формсобственности (кроме бюджетных учреждений). Данное положение определяетметодологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации озапасах и раскрытие информации о них в финансовых отчетах и примечаниях к ним.

В соответствии с п. 4.П(С)БУ 9 к запасам относятся активы, которые:

удерживаются длядальнейшей продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности;

находятся в процессепроизводства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

содержатся дляпотребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставленииуслуг, а также при управлении предприятием.

Данные о производственныхзапасах отражаются в одной из статей актива баланса ¾ производственные запасы (стр. 100).

В статье «Производственные запасы» показываются остатки запасов сырья,основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, строительных материалов (бывшие счета05,06,08,12,07). По новому Плану счетов все эти производственные запасыотражаются на одноименном счете 20 и его 9 субсчетах:

201 «Сырье и материалы»;

202 «Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия»;

203«Топливо»;

204 «Тара и тарныематериалы»;

205 «Строительныематериалы»;

206 «Материалы,переданные в переработку»;

207 «Запасные части»;

208 «Материалысельскохозяйственного назначения»;

209 «Прочие материалы».

На субсчете 201 «Сырье иматериалы» отражаются наличие и движение сырья и основных материалов, входящихв состав изготавливаемой продукции или являющихся необходимыми компонентами приее изготовлении.

На субсчете 202 «Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия» отражаются наличие и движение покупныхполуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (включая в подрядных строительныхорганизациях строительные конструкции и изделия ¾ деревянные, железобетонные,металлические и др.), приобретенных для комплектования выпускаемой продукции,которые нуждаются в дополнительных затратах труда на их обработку или сборку.Изделия, приобретенные для комплектации готовой продукции, стоимость которых невключается в себестоимость продукции ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ», отражаются на счете28 «Товары».

На субсчете 203 «Топливо»(нефтепродукты, твердое топливо, смазочные материалы) учитываются наличие идвижение топлива, приобретаемого или заготавливаемого для технологическихпотребностей производства, эксплуатации транспортных средств, а также длявыработки энергии и отопления зданий. Здесь также учитываются оплаченные талонына нефтепродукты и газ.

Если некоторые видытоплива используют одновременно и как материалы, и как топливо, то их можноучитывать на субсчете 201 «Материалы» и на субсчете 203 «Топливо» ¾ по признаку преимущественногоиспользования на этом предприятии.

На субсчете 204 «Тара итарные материалы» отражаются наличие и движение всех видов тары, кроме тары,используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали,используемые для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков,бочковая клепка и т.п.).

На субсчете 205«Строительные материалы» предприятия-застройщики отражают движение строительныхматериалов, конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий,относящихся к монтажу, и других материальных ценностей, необходимых длявыполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей иконструкций.

На субсчете 205«Строительные материалы» не учитывается оборудование, не нуждающееся в монтаже.

На субсчете 206«Материалы, переданные в переработку» учитываются материалы, переданные впереработку на сторону, которые в дальнейшем включаются в состав себестоимостиполученных из них изделий.

На субсчете 207 «Запасныечасти» ведется учет приобретенных или изготовленных запасных частей, готовыхдеталей, узлов, агрегатов, используемых для проведения ремонтов, заменыизношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, атакже автомобильных шин в запасе и обращении. На этом же субсчете ведется учетобменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов,агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на ремонтныхпредприятиях.

На субсчете 208«Материалы сельскохозяйственного назначения» учитываются минеральные удобрения,ядохимикаты для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур,биопрепараты, медикаменты, химикаты, используемые для борьбы с болезнямисельскохозяйственных животных. Здесь также отражаются саженцы, семена и корма(покупные и собственного выращивания), используемые для высаживания, посева иоткорма, животных непосредственно в хозяйстве.

На субсчете 209 «Прочиематериалы» учитываются отходы производства (обрубка, обрезка, стружка и т.п.),неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основныхсредств. Они могут быть использованы как материалы, топливо или запасные частина этом предприятии (металлолом, утиль); изношенные шины и т.п.

В тоже время следуетиметь в виду, что стоимость приобретенных материалов, которые предполагаетсяиспользовать для создания основных средств в статье «Производственные запасы»не отражаются, а отражаются в статье «Незавершенное строительство».

Стандарт предполагает рядабсолютно новых определений.

Чистая стоимостьреализации запасов ¾ это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности завычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализацию п. 4. П(С)БУ 9.

Единицей бухгалтерскогоучета запасов является наименование запасов или их однородная группа (вид) п.7. П(С)БУ 9.

Справедливая стоимость ¾ это реальная сумма денежных средств,по которой можно обменять актив или погасить задолженность за совершаемые илисовершенные операции между заинтересованными субъектами хозяйственнойдеятельности.

Однородные запасы ¾ это запасы, которые имеют одинаковоефункциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.

В международной учетнойпрактике принято считать, что предлагаемая справедливая стоимость не должнаотличаться больше 10% от справедливой стоимости актива, принимавшего участие вобменной операции.

Для целей бухгалтерскогоучета в соответствии с п. 6. П(С)БУ 9 запасы включают 6 групп.

Следует иметь в виду, чтоотмеченные в п. 6 малоценные и быстроизнашивающиеся предметы выделены вотдельную группу и имеют свой счет 22. Этот счет предназначен для учета иобобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, принадлежащих предприятию и находящихся в составе запасов.

К малоценным и быстроизнашивающимсяпредметам относятся предметы, используемые в течение не более одного года, вчастности: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение,специальная одежда и т.п. Следовательно, до настоящего времени малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы можно относить к запасам только по времени ихиспользования «используемые сроком не больше одного года или нормальногооперационного цикла, если он больше одного года».

Наряду с приведенной вышеукрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет ихдетализированная группировка, на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» исходя из номенклатурыиспользуемых материалов, степени кооперирования и специализации и другихфакторов, для чего составляется номенклатура-ценник ¾ такой документ не разработан.

Спереходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процессвыбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практическойдеятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости,фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости,ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительскойстоимости и др.

В последнее время вмеждународной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отраженияимущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а поего текущей (рыночной) стоимости.

Особое место в составеимущества организации по объему участия в производственном процессе, а также вучете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Товарно-материальныеценности ¾ эточасть оборотных средств организации, в виде ее реального материальногоимущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаютсяорганизацией для продажи или использования в производственном процессе (какправило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла),либо на иные хозяйственные нужды.

Оценка товарно-материальных ценностей,учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная иважная реальность активов баланса и финансовый результат деятельностиорганизации.

Оценка производственных запасовпроизводится по 3-м направлениям:

первоначальная оценка запасов;

оценка выбытия запасов;

оценка запасов на дату баланса.

Запасы признаются Активами, еслисуществует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономическиевыгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достовернооценена.

Первоначальная оценка запасов. Приобретенные(полученные) или изготовленные запасы в соответствии с п.п. 8-13 П(С)БУ 9зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью запасов,приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит изследующих фактических расходов п. 9 П(С)БУ 9:

· Суммы,уплачиваемой согласно договора поставщику (продавцу) за вычетом непрямыхматериалов ¾ это себестоимостьприобретенных запасов, указанных в накладных или других товарно-транспортныхдокументах, без сумм НДС, подлежащих включению в налоговый кредит.

· Суммы ввозной (таможенной) пошлины ¾ это таможенная пошлина в виде налогана товары и другие запасы, которые перемещаются через таможенную границуУкраины. Пошлина взимается таможней. При определении таможенной стоимости в неевключается:

цена запасов;

затраты натранспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пунктапересечения таможенной границы Украины;

комиссионныеи брокерские вознаграждения;

плата за использованиеобъектов интеллектуальной собственности, которые относятся к данным товарам идругим предметам и должны быть оплачены импортером (экспортером) прямо иликосвенно, как условие их ввоза (вывоза).

Пошлина начисляетсятаможенным органам Украины по ставкам Единого таможенного тарифа.

Таможенная пошлина уплачивается до или вовремя таможенного оформления запасов. Если нет такой возможности, то напредоставленную отсрочку оформляется вексель.

· Кроме того суммы, подлежащие уплатеза:

информационные услуги(услуги по сбору информации о поставщиках запасов, об условиях их поставки,оплаченные подрядчику);

посреднические услуги(услуги по выполнению посредником поручения доверителя по поиску и приобретениюзапасов);

прочиеподобные услуги (маркетинговые услуги по поиску и обеспечению запасамипредприятия, оплачиваемые сторонним организациям).

· Суммы косвенных налогов в связи сприобретением запасов, которые не возмещаются предприятию. К таким налогамотносятся:

НДС, уплачиваемыйпредприятием, не являющимся плательщиком НДС;

НДС, уплачиваемый приввозе запасов на таможенную территорию Украины;

единый таможенный сбор затаможенное оформление транспортных средств, товаров, наследства, вещей, которыеперемещаются через таможенную границу Украины, и других предметов, которыепребывают под таможенным контролем; единый сбор, санитарный, ветеринарный,фитосанитарный, радиологический и экологический контроль, а также плата запроезд транспортных средств и других самоходных машин и механизмов поавтомобильным дорогам Украины;

акцизный сбор, которыйвключается в цену товара и поэтому учитывается одновременно с другими затратамипо приобретению товара;

сборы в Пенсионный фонд, уплачиваемые припродаже и импорте табачных изделий производителями и импортерами.

· Транспортно-заготовительныхрасходы (затраты по заготовке запасов, оплата тарифов (фрахта),погрузочно-разгрузочные работы и транспортировка запасов всеми видамитранспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисковтранспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются всебестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельномсубсчете счетов учета запасов. Сумма транспортно-заготовительных расходов,обобщающаяся на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячнораспределяются между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммойзапасов выбывших (использованные, реализованные, бесплатно переданные и т.п.)за отчетный месяц.

· Прочиерасходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведения их досостояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Ктаким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямыерасходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку иповышение качественно-технических характеристик запасов. Постоянные накладныепроизводственные затраты могут быть как распределенные так и нераспределенные.

Распределенныенакладные расходы являются элементом первоначальной стоимости запасов, готовойпродукции и незавершенного производства и представляют собой оцененные затраты,которые основываются на нормальной мощности и которые можно отнести на каждуюпроизводственную единицу незавершенного производства.

Нераспределенныенакладные производственные затраты возникают в том случае, когда продукциивыпущено меньше нормальной мощности. Во всех других случаях все накладныепроизводственные затраты относятся на себестоимость единицы продукции.

Первоначальной стоимостью запасов,изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость ихпроизводства, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерскогоучета № 16 «Расходы».

Первоначальной стоимостью запасов,внесенных в Уставный капитал предприятия, согласованная учредителями(участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью запасов,полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость единицы запасов,приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовойстоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасовпревышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученныхзапасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой исправедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетногопериода.

Первоначальная стоимость запасов,приобретенных в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равнасправедливой стоимости переданных запасов, увеличенных (уменьшенных) на суммуденежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) впроцессе обмена.

Не включается в первоначальную стоимостьзапасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены(установлены):

сверхнормативные потери и недостачи;

проценты за пользование займами;

расходы на сбыт;

общехозяйственные и другие подобныерасходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасови приведения их в состояние, в котором они пригодны для использования взапланированных целях.

Всоответствии с п. 15 П(С)БУ 9 первоначальная стоимость запасов в бухгалтерскомучете не подлежит изменению, за исключением случаев, предусмотренных даннымПоложением (стандартом).

При организации учета расходапроизводственных запасов необходимо, прежде всего, определиться с методом ихоценки. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы» приотпуске запасов в производство, продажи или другого выбытия оценка ихосуществляется по одному из таких методов:

идентифицированной себестоимостисоответствующей единицы запасов;

средневзвешенной себестоимости;

себестоимости первых по временипоступления запасов (ФИФО);

себестоимости последних по временипоступивших запасов (ЛИФО);

нормативных затрат;

цены продажи (применяются на предприятияхторговли).

Для всех единиц бухгалтерского учетазапасов, имеющие одинаковые назначения и одинаковые условия использования,применяется только один из приведенных методов.

Идентифицированная себестоимостьиспользуется при оценке запасов, которые отпускаются, и услуги, которыевыполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые незаменяют один другого.

Оценка по средневзвешенной себестоимостипроизводится по каждой единице запасов делением суммарной себестоимости остаткатаких запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Оценка выбытия запасов по методу ФИФО [англ. firs in, first out (FIFO) ¾ букв. первым прибыл¾ первым обслужен, т.е. обслуживание в порядке поступления]базируется на предположении, что запасы используются (списываются напроизводство, продажу) в той последовательности и отражены в бухгалтерскомучете, в которой они поступали на предприятие и отражены в бухгалтерском учете.При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяются посебестоимости последних по времени поступлений запасов.

Оценка выбытия запасов по методу ЛИФО [англ. lifo lastin, first out ¾ правило “Прибылпоследним, обслужен первым”] базируется на предположении, что запасыиспользуются в последовательности противоположной их поступлению на предприятие(зачислению в бухгалтерском учете).

Запасы, которые отпускаются впроизводство, списываются по первоначальной стоимости последних по временипоступлений запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетногомесяца определяется по себестоимости первых по времени поступления запасов.

Оценка по нормативным затратамзаключается в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг),которые установлены предприятием с учетом нормативных уровней использованиязапасов труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечениямаксимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и ценыдолжны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Каждый из этих методов имеет определенныепреимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимостиопределенной информации о количестве отпущенных в производство единицопределенных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованными наконец отчетного периода. Поэтому применение этого метода в учете целесообразнов условии значительной диверсификации производственных запасов, когда каждаяединица обладает специфическими, только ей присущими характеристиками, то естьзапасы являются однородными по своим потребительским качествам.

Метод средневзвешенной себестоимости производственныхзапасов дает более объективную оценку, наличия и движения производственныхзапасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью ихсписания на издержки производства.

Если при управлении запасами использоватьметод наиболее логичный ¾ ФИФО,то в финансовых документах затраты на них в составе себестоимости будутучитываться по себестоимости самой старой и, скорее всего, самой дешевойпартии, в то время как выручка от реализации продукции или услуг будет показанав текущих ценах. В зависимости от скорости оборота материально-производственныхзапасов учет таких затрат может отставать от реальности на месяцы и болеедлительные сроки. В то же время в балансе стоимость запасов будет показана посебестоимости, близкой к сложившейся на момент составления отчета, т.к.поступившие первыми более дешевые запасы были использованы в производстве.

Оценка методом ФИФО. Оценка можетпроизводиться по себестоимости первых по времени приобретенияматериально-производственных запасов. Название метода происходит от английскоговыражения, метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсыиспользуются в течение месяца или иного периода в той последовательности, вкоторой были приобретены, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство,должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетомсебестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Причем материальныересурсы, находящиеся в запасе на конец месяца, оцениваются по фактическойсебестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализациипродукции учитываются, себестоимость ранних по времени приобретений.

Если дляоценки запасов используется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разницамежду стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учете и отчетности, инаименьшей стоимостью, исчисленной с применением метода средневзвешеннойсебестоимости, ФИФО, чистой стоимости реализации.

Результатом применения метода ЛИФОявляется максимально приближенная к отчетному периоду себестоимость выпущеннойпродукции, поскольку в нее включена стоимость материальных ресурсов попоследним рыночным ценам и меньшая по сравнению с другими методами оценкивеличины чистой прибыли.

Поэтому каждое предприятие в учетнойполитике должно избирать наиболее оптимальный метод оценки расходованияпроизводственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.

Оценка запасов на дату Баланса. Запасыотображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:

первоначальной стоимости;

стоимости реализации.

Запасы отображаются по чистой стоимостиреализации, если на дату Баланса их оценка снизилась или они испорчены,устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическуювыгоду.

Чистая стоимость реализации определяетсяпо каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемыхрасходов на завершение производства и сбыт.

Сумма, на которую первоначальнаястоимость превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностьюутраченных (испорченных или недостающих) запасов списывается на расходыотчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятиярешений о конкретных виновных отражается на забалансовых счетах. Послевыявления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению суммазачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и доходаотчетного периода.

Если чистая стоимость реализации техзапасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату Баланса, вдальнейшем увеличиваются, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации,но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущемуменьшении стоимости этих запасов.

В связи с тем, чтотранспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от партии грузов,вида используемого транспорта, способа погрузки, и изменения географиипоставщиков и других факторов, и изменяется также и фактическая стоимость.Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость материальныхценностей определяется как средневзвешенная величина.

Закупочными ценами могут быть:договорные, цены со скидкой или надбавкой. К закупочным ценам можно отнести ифактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающая изсчетов-фактур поставщика. Фактурные цены определяются по договору с включениемрозничных наценок, скидок, стоимости вспомогательных услуг, транспортныхрасходов. Фактурная стоимость получаемых материальных ценностей будет разной взависимости от методики включения в нее железнодорожного тарифа. Так, ценыфранко – вагон – станция назначения включают железнодорожный тариф,оплачиваемый поставщиком за счет таких средств, а цены франко – вагон – станцияотправителя предусматривают, что железнодорожный тариф включается в фактурнуюстоимость товара сверх прейскурантной или договорной цены и оплачиваетсяпокупателем.

Предприятие,использующее оценку товарно-материальных ценностей по закупочным ценам,отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактурным ценам,а все прочие расходы, возникающие дополнительно, относятся к накладным расходамтого периода, в котором они возникли.

1.2 Практика организации учета производственныхзапасов на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ»

К производственным запасам ЧП СПФ «АГРО»«МСЗ» относятся сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующиеизделия, тара и тарные материалы, строительные материалы, материалысельскохозяйственного назначения, топливо, запасные части, материалы,переданные в переработку, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, ипрочие материалы. Они предназначены для производства продукции, выполненияработ, предоставления услуг, обслуживание производства и административныхпотребностей, незавершенной производство в виде незаконченных технологическихпроцессов. Без обеспечения этого предприятия необходимыми материальными ценностяминевозможен производственный процесс.

Специфической особенностьюпроизводственных запасов является то, что в процессе производства используютсяполностью, и потому для каждого нового процесса производства их нужно заменятьполностью новыми.

При организации бухгалтерского учетапроизводственных запасов предприятие ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» руководствуетсяразличными законодательными и нормативными документами.

Единицей бухгалтерского учета запасовявляются их наименование или однородная группа (вид).

В себестоимости промышленной продукции ЧПСПФ «АГРО» «МСЗ» удельный вес затрат запасов составляет 82%. Поэтому вопросамучета производственных запасов уделяется серьезное внимание.

Для обеспечения бесперебойной работыпроизводства на складе находятся производственные запасы в пределах норм,предусмотренных потребностями предприятия. В складских помещенияхосуществляются операции по хранению поступающих производственных запасов, атакже операции по отпуску их в производство. Бухгалтерский учет, которыйведется на предприятии, обеспечивает контроль за остатками, поступлениями ирасходами производственных запасов на складе, что является важным условиемобеспечения хранения собственности предприятия.

Важным условием правильной организацииучета производственных запасов является их правильная группировка. На различныхпредприятиях производственные запасы могут иметь различные назначения взависимости от функции, которую они выполняют в процессе производства. Поэтомуважно правильно сгруппировать (классифицировать) материальные ценности напредприятии по их назначению и роли в процессе производства.

На данном предприятии материалы поназначению группируются следующим образом: сырье (молоко), основные материалы(компоненты для производства сыров) и вспомогательные материалы.

Сырьё и основные материалы. К нимотносятся предметы труда, которые входят в состав вырабатываемых продуктов исоставляют их основу (например, корпус для реле, провода, соединители проводов,розетки, пускатели, переключатели, тумблеры); учитываются на активном субсчете№201 «Сырьё и материалы».

Вспомогательные материалы. К нимотносятся материалы, которые или присоединяются к основным материалам, чтобыпредать им определенные качества, или орудия производства, потребляемые впроцессе производства, или те, что расходуются на обслуживание процесса(например, канцелярские принадлежности, бланки учета, электрические лампочки итому подобное). Вспомогательные материалы также учитываются на субсчете № 201«Сырье и материалы».

Топливо. Экономически данный вид материаловотносится к вспомогательным материалам, но выделяется в учете особо в связи сего значительной ролью в народном хозяйстве большим удельным весом в общихрасходах материалов. Учитывается топливо на №203 субсчете.

В данном случае топливо используется:

— длятехнологических целей, когда оно используется непосредственно в технологическомпроцессе и обуславливает изменение материалов ¾для работы молоковозов, осуществляющих доставку молока от сельскохозяйственныхпроизводителей на завод;

— дляхозяйственных нужд (например, для отапливания помещений цехов, конторыпредприятия).

Тара и тарные материалы. К этой группеотносятся предметы, предназначенные для упаковки продукции: коробки, контейнерыи тому подобное как пустые, так и те, что находятся под материалами и готовойпродукцией. Учитывается тара и тарные материалы на субсчете № 204.

Тара, предназначенная дляпроизводственных нужд или хозяйственных нужд, относится к основным средствамили малоценным предметам в зависимости от срока службы или стоимости.

Тара однократного использования в особуюгруппу не выделяется и входит в себестоимость продукции.

Запасные части машин оборудования,транспортных средств, предназначенных для выполнения ремонтов, заменыизношенных частей и т.п., учитываются на субсчете № 207 «Запасные части».

Малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы, используемые в течение не более одного года или нормальногооперационного цикла, не превышающего один год (например, хозяйственныйинвентарь, канцелярские товары и другие).

Важным условием правильной организацииучета материалов является разработка номенклатуры-ценника на материалы. На ЧПСПФ «АГРО» «МСЗ» отказались от проведения такой организационной работы,мотивируя это отсутствием такой широкой, как, например, на машиностроительныхпредприятиях, номенклатуры применяемых материалов. Считаем такой отказнеобоснованным.

Таким образом, необходимыми условиямиправильной организации учета производственных запасов являются:

правильная организация складскогохозяйства;

наличие инструкции по учету материалов;

разработка номенклатуры запасов;

разработка норм по сырью запасов инорм расходов запасов по основным материалам.

Важное значение для определенияпотребности в материальных ресурсах, их объемов на предприятиях имеет правильноорганизованный складской учет. Методологические основы формирования вбухгалтерском учете информации о запасах и раскрытии ее в финансовой отчетностиопределяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы».

Полученные или произведенные запасызачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая состоитиз суммы фактических затрат на их приобретение или изготовление. Так как П(С)БУ9 определяет, какие именно затраты формируют первоначальную стоимость запасов.

Обоснованная величина запасов и созданиепланов материально-технического снабжения в целом зависит от качества учетадвижения материальных ресурсов на производстве, то есть непосредственно привыпуске конечной продукции и полуфабрикатов, которые находятся в незавершенномпроизводстве

Задача оперативного и складского учета напредприятиях включает ведение учета материалов на заводских снабжающих сладах(поступление на склад, отпуск цехам-потребителям, реализация на сторонуоформления оборотной ведомости по номенклатурным группам материалов); наскладах производственных подразделений (поступление материалов, отпуск их впроизводство); в плановых группах отдела материально-технического снабжения(учет фондов, их реализация и выполнение соглашений). Кроме того, должна бытьорганизованна работа по ведению фактического учета использования материалов впроизводстве, то есть учет материалов в незавершенном производстве, тех,которые используются для изготовления заказов и которые идут на замещениебрака.

На материальных складах предприятий,включая заводские и склады производственных подразделений, которые выполняютзначительный комплекс работ, связанных с подготовкой к приему материальныхресурсов, их размещением, организацией сохранения, подготовкой кпроизводственному потреблению и отпуском потребителям, особое место занимаютоперации, связанные с учетом материальных ценностей. В связи с этим необходимоотметить, что существующая организация оперативного и складского учетасопровождается значительным документооборотом, как по наименованиям, так и поколичеству. Основным учетным документом на материальных складах предприятия ипроизводственных подразделений является Карточка складского учета материалов(форма № М-12), в которой регистрируется поступление материалов на предприятие(подразделения) и их отпуск на производство или другим организациям. В качествеприходных документов выступают платежные поручения, квитанции на продукцию,которые поступают, упаковочные письма; в качестве расходных ¾ лимитно-заборные карты, на основекоторых материалы отпускаются в производство. Что касается таких карточек, тонеобходимо отметить их большое количество на предприятиях (например,машиностроительных областей), по ним осуществляется получение материалов иззаводских складов. Записи в регистрах сортового учета из лимитных карточекнужно делать после каждой операции. Если количество лимитных карточекнебольшое, то можно записывать в сортовых карточках общие итоги за неделю,декаду или месяц. При этом их следует, сохранять вместе с соответствующимикарточками складского учета Подсчитанный остаток после каждой регистрациипервичного документа сопоставляется, с нормой запаса. Это дает возможностьполучать важную информацию о состоянии производственных запасов и заказыватьнеобходимые материальные ресурсы. Заведующий складом может сигнализироватьотделу снабжения о случаях нарушения норм запасов, а также о наличииматериалов, который продолжительный час лежать без движения.

Если складской учет ведут на электронно-вычислительныхмашинах (ЭВМ), то машина сама сопоставляет полученный остаток (после каждойрегистрации данных первичного документа с нормой запаса) и может готовитьдокументацию для следующего заказа материальных ресурсов.

Учет материальных ресурсов на предприятиивключает их фактический учет на производстве ¾затраты на конечную продукцию, наличие в незавершенном производстве, затраты назамещение брака. Поэтому необходимо кратко остановиться на внутрицеховом учете.Схематично его можно представить в виде двух направлений: учет готовойпродукции выработанных конкретным производственным подразделениям, и учетполуфабрикатов которые находятся в недовершенном производстве. На предприятияхпервое направление на сегодня отработан как в методическом плане, так и източки зрения организации всего комплекса регистрации поступления полуфабрикатовна соответствующие составы из других производственных подразделений исобственного производства.

Осуществлен также выбор содержательнойчасти учетной документации¾набор соответствующих реквизитов, порядок их размещения, правила записи исокращений.

Другими словами, существует исходная базадля применения ЭВМ в решении задач внутрицехового учета готовой продукции.

Второе направление требует методическогоусовершенствования, так как на практике этот вид фактического учета учрежденийна эмпирических методах и не дает достоверной информации. Предложенная методикарасчета объема незавершенного производства в количества изделий даетвозможность определить спецификациям количество продукции, а потом рассчитатьобъемы материальных ресурсов, которые также находятся в незавершенномпроизводстве.

Объем незавершенного производства,который выражен количеством деталей, которые находятся на разных стадияхтехнологического процесса их изготовления, определяется по такой формуле:

Т-П-Р = р хТх V (2.1)

где П ¾количество изделий (п), которые изготовляются на протяжении одного и п. дня,определяется как отношение объема производства этого изделия в соответствии спланом к общему количеству дней в плановом периоде;

Т ¾цикл изготовления изделия (п), в днях;

P ¾ общийпоправочный коэффициент, который корригирует;

V ¾ количестводеталей, которые запускаются в производство партиями (двухмесячная, трехмесячнаяи тому подобное).

Общий поправочный коэффициентрассчитывается в зависимости от частичных величин поправочных коэффициентов потрем основным критериям: цикл изготовления продукции; сложность изготовленияпродукции; количество оборудования в разливочном цехе при изготовлении всейноменклатуры продукции (по наименованиям), которые входят в изделие. Напрактике перечень этих критериев может быть расширен количеством наименованийпродукции, которые входят в изделие, парком оборудования, которое используетсяна предприятии при изготовлении коробов и тары для упаковки.

Проведенное на некоторых производимыхпредприятиях исследования влияния цикла изготовление продукции, их сложности иколичества переналадок оборудования на смену объема незавершенного производстваразрешает эмпирическим путем определить величину частичных поправочныхкоэффициентов.

В связи с тем, что одной из причинсоздания сверхнормативных запасов материальных ресурсов на предприятиях есть ихнесовершенный учет в производстве, возникает расхождение между заказанным ипотребленным количеством сырья, материалов, покупных готовых изделий,необходимость жесткого контроля за как количеством заказанных, так и фактическииспользованных материальных ресурсов.

Итак, учет движения запасов должен учитыватьсяодновременно на заводских складах, на складах производственных подразделений инепосредственно в производстве (выпуск готовой продукции, незавершенноепроизводство, смещение брака).

Учет движения материалов в процессепроизводства осуществляется в нескольких направлениях. На основе подетальныхнорм затрат и данных о выпуске готовой продукции определяется количествоматериалов, израсходованных на производство конечной продукции.

Аналогичная процедура проводится иотносительно продукции, которая находится в незавершенном производстве.Количество материалов, необходимых для замещения брака, определяется актами обраке. Алгоритм всех перечисленных процедур довольно простой и нет смыслаописывать их более детально.

В результате рассчитывается количествоматериалов (остаток), которые находятся в производстве (Ппр):

(ПЯ — ІН ±НЗВ) + Пс ± К (2.2)

где Пс ¾количество типосорторазмеров (групп) материалов, отпущенных в производство дляизготовления изделий (п);

IН ¾ норма затрат данного материала наизделие (п);

ПЯ ¾годовая программа выпуска изделия (п);

НЗВ ¾количество продукции, которое находится в незавершенном производстве в видеотдельной продукции;

К ¾разность остатков типоразмеров (групп) материалов на складе на начало и конецпланового периода.

Аналогично остаток материала, которыйнаходится в производстве, определяется по всем видам материалов, которыеиспользуются, и объектах производства.

Анализ движения материальных ресурсов впроизводстве путем проведения их фактического учета разрешает объективнооценить количественное состояние направлений затрат материалов по отдельнымобъектам производства, качество расчета потребности в материальных ресурсах, вцелом работе служб системы материального снабжения.

Главным же итогом фактического учетадвижения материальных ресурсов в производстве является использование полученнойинформации в планировании материально-технического снабжения; появляетсявозможность не одностороннего расчета потребности в материалах «норма ¾ производственная программа», авсестороннего, что учитывает реальное состояние производственного потреблениясырья и материалов.

1.3 Направление совершенствования учета запасов

Сегодня, в условиях рыночных отношений центр экономической деятельностиперемещается к основному звену всей экономики предприятия. Именно намикроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываютсянеобходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированныекадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применениявысокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции.

Для решения некоторых изних на предприятии прибегают к методу учета, который представляет собойсовокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация),стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета идвойная запись) итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственнойдеятельности.

В данной работе сделанапопытка проанализировать взаимодействие бухгалтерского учета и экономикипредприятия, и предложены пути дальнейшего совершенствования ведениябухгалтерского учета на предприятии.

В целенаправленнойработе по рациональному и эффективному использованию всех производственныхресурсов, включая материальные, особая роль принадлежит учету. Только приправильном учете возможно уменьшение материальных затрат и на этой основеснижение себестоимости и повышение рентабельности производства.

Вопросысовершенствования учета производственных запасов всегда находились в центревнимания научных и практических работников. Объясняется это сложностью итрудоемкостью данного раздела бухгалтерского учета, на него приходится свыше30% всей экономической информации, возникающей на предприятии.

Анализ действующейпрактики, и ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» не составляет исключение, показывает, что напредприятиях как в организационном, так и методологическом аспекте этот разделбухгалтерского учета продолжает иметь серьезные недостатки. Дефекты учетапроизводственных запасов особенно редко проявляются при инвентаризациях, атакже при сверках данных складского учета, когда выявляются недостачи изначительные расхождения за счет пересортиц отдельных видов материалов. Имеетместо и большое количество ошибок в первичных документах и учетных регистрах,характеризующих поступление и движение материалов.

В настоящее времясуществует необходимость и одновременно возможность новых организационных иметодических подходов в решении проблем учета запасов, связанных, с однойстороны с переходом на рыночные отношения и международные стандарты, с другой ¾ широким внедрением компьютерныхтехнологий.

Улучшениюресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкоевнедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительныхработ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья,материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц,имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящихматериалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильнойприемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие напредприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми иизмерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимотакже внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля засоблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять большевнимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов,комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерскогоучета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимостипродукции в части рационального использования материалов, снижения нормрасхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Совершенствование учета иконтроля наличия и движения производственных запасов предприятия на наш взглядследует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощатьоформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпускматериалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основанииустановленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов,предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточкахскладского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учети повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройнымкартам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональныхкомпьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив ихмашинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.

Во-вторых, исходя изтребований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерскогоучета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения оклассификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составеотклонений в стоимости материалов и т.д. До настоящего времени средиэкономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. Нет единогоподхода в начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В-третьих, следить затщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочныхпроверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Решение этих и другихпроблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контрольза наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичьих экономии.

Остановимся нанекоторых направлениях усовершенствования бухгалтерского учета производственныхзапасов, которые, как представляется, являются первоочередными для ЧП СПФ«АГРО» «МСЗ».

Как известно, важным условием правильнойорганизации учета материалов является разработка номенклатуры-ценника наматериалы. На ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» отказались от проведения такойорганизационной работы, мотивируя это отсутствием такой широкой, как, например,на машиностроительных предприятиях, номенклатуры применяемых материалов.Считаем такой отказ необоснованным.

Для рационального учета материалов,который бы способствовал оперативной работе, планированию и бухгалтерскомуучету следует разработать детализированную группировку материалов. С этой цельюперечень наименований отдельных видов материалов классифицируется поопределенному признаку. Материалы делятся на группы, группы делятся наподгруппы. В рамках каждой подгруппы материалы, в свою очередь, группируются попрофилю, марке, сорту, а затем по размеру и такое прочее.

За каждым наименованием, сортом,разделом материалов закрепляется постоянный шифр (номенклатурный номер), однозначноего идентифицирующий.

Шифр (номенклатурный номер) материала может иметьследующую структуру:

Х Х ХХ ХХХ

Где

Х — характеристика (размер, сорт);

Х — видматериала, марка;

ХХ — подгруппа материала;

ХХХ — группа материала.

Этот шифр проставляется на всехдокументах, связанных с учетом материалов. Этот шифр предприятие использует и ваналитическом учете.

На каждом документе при поступлении илирасходе материалов указываются не только наименование материала, но и егономенклатурный номер.

Наличие напредприятии такого систематизированного перечня создает основу для примененияединой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой иучетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, примененияоперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.

Одним из важных условий правильнойорганизации учета материалов является предварительная разработка нормы запасаматериалов по каждому номенклатурному номеру и норм расходов каждого видаматериалов на каждый вид производимой продукции, что необходимо для контроля засостоянием остатков материалов на складах предприятия в пределах потребностей,а также за правильным их использованием в производстве.

Важным направлением усовершенствованияорганизации оперативного и складского учета запасов есть рационализация формдокументов, документооборота и всей системы оформления, регистрации и обработкидокументов.

Разнообразие форм учетных документов, втом числе лимитно-заборных карточек, существенно усложняет работу по учетуматериальных ресурсов на заводских складах производственных подразделений, вгруппах отделов материально-технического снабжения.

Учетная информация в системематериально-технического снабжения на предприятии ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ»характеризуется не только значительными объемами, однако иподобностью еесоздания за отдельные периоды. Например, лимитно-заборные карточки, как правило, оформляются на предприятияхнерегулярно и поступают в отделы материально-технического снабжения и вбухгалтерию в большом количестве и в основном под конец месяца. Согласноправилам систематического потребления ресурсов отпуск материалов систематическипотребляемых в производстве оформляется лимитно-заборными карточками, а во всехпрочих случаях материальными требованиями.

Подобные поступления учетных документовна обработку и характерная тенденция увеличения их количества до конца месяцазначительно усложняют работу заводских складов и в группахматериально-технического снабжения. Исходя из данных анализа, объем учетныхработ на конец месяца возрастает на 18-20%, что существенно влияет на качествоработы. Анализ существующего порядка ведения учета материальных ресурсов, напредприятиях показал, что необходимо совершенствовать систему учета, устранятьдублирование информации в разных документах, унифицировать формы документов,регламентировать объем и сроки их передачи на обработку.

Прежде всего, должны быть унифицированыдокументы, на основе которых производственные подразделения получают сырье,материалы, покупные готовые изделия из заводских складов (лимитно-заборныекарточки, заборные карточки, требования и накладные т.д.).

Представляется целесообразной разработкаединой формы документа (на отпуск материала), предназначенной для машинной обработки.В этот документ следует включить все объекты основного и вспомогательногопроизводства под соответствующими кодами, которые бы указывали направлениеиспользования материальных ресурсов — основные изделия, запасные части, товарынародного потребления, разовые заказы, ремонтно-эксплуатационные потребности.

Единая форма такого документа может бытьразработанной и в рамках отдельной области, которая разрешит внести единство всистему регистрации и обработки документов при условии использования ЭВМ. В качествевыходных документов в системе складского учета относительно каждогопроизводственного подразделения с ЭВМ выдаются такие машинограммы: оборотнаяведомость по учету движения материальных ресурсов; сведение распределенияматериальных ресурсов по направлениям затрат.

Аналогичные машинограммы, которыесодержат сводную информацию, выдаются в целом по предприятию и в разрезезаводских материальных складов.

Очевидно, что решениекак организационных, так и методических вопросов должно основываться наиспользовании возможностей современных компьютерных технологий. При этомнаиболее эффективной является организация решения таких задач в комплекснойсистеме управления предприятием.

В условияхфункционирования автоматизированной системы управления предприятием важноезначение уделяется автоматизации расчетов по планированию, учету и анализуиспользования материальных ресурсов. Эти расчеты обычно выполняются в такихфункциональных подсистемах, как управление материально-техническим снабжением,оперативным управлением основным производством, бухгалтерского учета и др.

Исходя из экономическогосодержания управления материальными ресурсами, под которыми мы понимаемпроцессы планирования, учета, контроля и анализа их использования и принятиерешений по разработке и осуществлению мероприятий, позволяющих ликвидироватьвыявленные отклонения, обеспечить функционирование объекта в требуемыхусловиях, правомерно говорить о создании (или выделении) в автоматизированнойсистеме управления предприятием комплексной подсистемы управления материальнымиресурсами предприятия. Такая подсистема должна включать комплексы задач изразличных функциональных подсистем, которые объединяются на основеорганизационного, информационного, технического, технологического ипрограммного обеспечения.

Эта система создается дляорганизации качественного управления материальными ресурсами на основекомплексного использования экономико-математических методов и современныхсредств вычислительной техники. Ее главная цель — оптимизация планирования,учета, анализа, регулирования и контроля процессов снабжения, использования ихранения материальных ресурсов; автоматизация различных процедур обработкиинформации; сокращение трудоемкости и снижение стоимости обработки информации;улучшение качества исходной и результативной информации. Необходимымипредпосылками повышения качества и оперативности в управлении материальнымиресурсами на предприятии являются рациональная организация информационногообеспечения, оптимизация документооборота, совершенствование структурыуправления предприятием.

Процессами управленияматериальными ресурсами на предприятии занимаются различные подразделения:отделы материально-технического обеспечения, комплектации и кооперирования,главного технолога и главного конструктора, отдел главного механика и главногоэнергетика, склады отделов материально-технического снабжения, центральнаябухгалтерия и другие. В условиях автоматизированных систем управления в контуруправления материальными ресурсами вписывается информационно-вычислительный иливычислительный центр. Таким образом, управляемой частью подсистемы будутявляться отделы материально-технического снабжения, комплектации икооперирования, главного механика, главного технолога, главного конструктора,главного энергетика, центральная бухгалтерия, информационно-вычислительныйцентр. Управляющая часть подсистемы — процессы организации планирования, учета,регулирования, контроля и анализа материальных ресурсов.

Составляющимикомпонентами подсистемы управления материальными ресурсами являются различныевиды обеспечения, к числу которых относятся организационное, информационное,техническое, технологическое и программное.

Организационноеобеспечение подсистемы включает проведение технико-экономического анализасуществующей системы управления материальными ресурсами, выбор и постановкузадач автоматизации, разграничение функций подразделений в условияхавтоматизированного выполнения расчетов. Основой для этого являются материалыпредпроектного обследования и выводы о необходимости совершенствованиясуществующей системы управления.

Для проектированияподсистемы важно проанализировать этапы управления материальными запасами.Анализ показал, что таких этапов (функций) можно выделить четыре: планирование,учет, аудит и анализ, регулирование.

Информационноеобеспечение подсистемы подразделяется на внемашинное и внутримашинное.Внемашинное информационное обеспечение включает классификаторы и кодыинформации; первичную документацию (Нормативно-справочную и оперативную),документооборот. Внутримашинное обеспечение содержит систему программорганизации, ведения и доступа данных, состав массивов на машинных носителях.

К числу применяемыхотносятся следующие коды: цехов и отделов предприятия, включая склады;участков; материальных ресурсов (номенклатурных номеров материальных ресурсов),операций по движению материалов, единиц измерения, направлений расходаматериала (производственных затрат), готовой продукции, поставщиков материалов.

Работу по кодированиюновых материалов выполняет бюро нормативно-справочной информацииинформационно-вычислительного центра. Кроме этого подразделения присваиватькоды новым материалам никто на предприятии не имеет права. После окончаниякодирования полученная информация была перенесена на машинограммы,проконтролирована, введена в ЭВМ, записана на магнитные диски (дискеты), гдехранится как нормативно-справочная.

Система документациивключает нормативно-справочную и оперативную. Нормативно-справочная содержиттехнологическую, справочную и кондукторскую документацию, в которой содержитсятакая информация, как наименование деталей, сборочных единиц; название единицизмерения, материалов; по детальные нормы расхода материалов;номенклатуру-ценник сырья, материалов и комплектующих изделий; классификаторгрупп материалов для объединения в свободную номенклатуру; соответствиедиапазона кода материалов кодам оперативных бюро в отделематериально-технического снабжения.

Важное место средиоперативной документации занимает учетная. Она подразделяется на приходную ирасходную. К приходным документам относятся приходные ордера, накладныеприходные документы на перемещение. К расходным документам относятсялимитно-заборные карты, требования на перемещение, накладные на отпускматериалов на сторону.

Следует отметить, чторасходных документов, выписываемых вручную, сведено до минимума. Основнойпервичный документ — лимитная карта для цехов основного производства — печатается на ЭВМ. Применение типовой первичной документации позволилосократить число форм, унифицировать привила заполнения, сократить трудоемкостьвыписки и последующей обработки данных.

Внутримашинноеинформационное обеспечение представлено в виде соответствующих массивов(файлов) информации, хранящихся на магнитных дисках и магнитных лентах.

Большой удельный весзанимают нормативно-справочные массивы, объединенные в базу данных сиспользованием пакета прикладных программ.

Техническое итехнологическое обеспечение включает комплекс технических средств,предназначенных для эффективного функционирования подсистемы и технологическийпроцесс обработки информации.

Большое внимание былоуделено разработке технологического процесса обработки информации. Он включаетчетыре этапа: сбор и подготовку информации для машинной обработки;предварительный контроль входной информации на ЭВМ; проведение расчетов позадачам на ЭВМ; контроль и выдача результатов информации.

Этап I. Он включает сбори подготовку первичной информации, и получение машинных носителей. Сбор и приемпервичной информации производится двумя способами. При первом используютсяобычно первичные документы, которые комплектуются в пачки подразделениями ипередаются на ИВЦ. На ИВЦ осуществляется тщательный контроль этих документов,отвечающий требованиям автоматизированной обработки информации и подготовказатем носителей информации на перфокартах. Второй способ предусматриваетиспользование периферийной техники для обработки первичных документов(расходных и приходных) с одновременным получением машинных носителей. Данные,нанесенные на перфоленту, предаются затем по каналу связи на ЭВМ.

Этап II. Он предназначендля предварительного контроля входной информации и для организации болеекачественного выполнения последующих расчетов. Он включает программы компоновкис контролем, накопления вводимой информации, печати двух контрольных машинограмм,регистрацию и получение контрольных итогов. Традиционные методы контроляинформации перед вводом в ЭВМ очень трудоемки и, кроме того, имеются следующиенедостатки. При двойной перфорации рационально используются перфокарты(перфоленты) и в то же время, как при применении контрольников (методеверификации), не снижается необходимость получения контрольных сумм споследующей их проверкой, а только уменьшается число контролируемых реквизитов.Недостатком счетного контроля является то, что практически сложно ставить подконтроль все реквизиты и, следовательно, часть реквизитов не контролируется.Кроме того, при использовании этих методов необходим контроль информации привводе в ЭВМ.

Этап III. Он предназначен для проведения расчетов по задачам наЭВМ, выполняется автоматически и состоит из десяти подэтапов. После того каквся информация по соответствующей задаче прошла предварительный контроль,работник, ответственный за выпуск отчетных сводок, докладывает о готовностиинформации. Это является основанием для включения задачи в график выполненияработ на ЭВМ.

Этап IV. Он выполняетфункцию контроля и выдачи результативной информации. Работники бюро подготовкиинформации проверяют машинограммы с соответствующими итогами, визуальнопросматривают качество печати и передают их заказчикам.

Представляется, чтопредложенные рекомендации по созданию номенклатуры-ценника, совершенствованиюпервичных документов и документооборота, внедрению автоматизированной системыобработки учетных данных будут способствовать повышению аналитичности иоперативности учета и эффективности управления предприятием в целом.

2. КОНТРОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1 Сущность экономического контроля, формы и методы его проведения

Развитиепроизводительных сил и производственных отношений в разныхсоциально-экономических формациях обуславливает потребность совершенствованияфункций управления процессом производства, в том числе и контроля экономики.Контроль как функция управления подчинен решению задач системы управления.Поэтому назначение контроля соответствует целям управления, которыеопределяются экономическими и политическими закономерностями развитияопределенной формации. Функции экономического контроля обуславливаютсядействием основного экономического закона формации и целями общества, интересыкоторого он обеспечивает.

Контрольявляется функцией системы управления общественными процессами. Это касается восновном социального управления, политического руководства, народнойдемократии, правового государства.

Контрольпомогает государству защищать интересы потребителей, проверять качествопродукции, всех видов обслуживания, обеспечить доступность и достоверностьинформации о количестве, качестве и ассортименте продукции на рынке.

Рациональноехозяйствование невозможно без применения системы экономических мер пособлюдению законодательства в сфере хозяйственной политики, то есть безсистематического и действенного контроля со стороны государства запроизводством, распределением и потреблением общественного продукта ииспользованием общественного труда, как живого, так и овеществленного.

Следовательно,контроль ¾ это системанаблюдения и проверки соответствия процесса функционирования объекта управленияпринятым управленческим решениям, установление результатов управленческоговлияния на управляемый объект путем выявления отклонений, допущенных в ходевыполнения этих решений.

Устанавливаяпричины и виновников отклонений, контроль помогает устранить негативные явленияи не допустить их в будущем. Контроль как функция управления — это средство обратной связи междуобъектом и системой управления, он информирует о действительном состоянииуправляемого объекта, фактическом выполнении управленческого решения. Развитиеконтроля в экономических системах управления подчинено производительным силам ипроизводственным отношениям.

Повышениеэффективности производства, демонополизация его в условиях рыночной экономики,совершенствование распределения, обмена и потребления невозможны без полногоконтроля за использованием товарно-денежных отношений в соответствии с их новымсодержанием. Следует усилить финансовый контроль за количеством и качествомработы, применять весь арсенал экономических рычагов и стимулов. Контроль — это основа правового государства. Онспособствует укреплению законности, правопорядка, государственной, договорной иисполнительской дисциплины. Хорошо организованный контроль формирует уработников всех звеньев управления высокий профессионализм, компетентность,деловитость и оперативность, что является немаловажным фактором успешного решениязадач экономического и социального развития общества в условиях рыночнойэкономики.

Итак,экономический контроль — этосистема органов государственного и хозяйственного управления, осуществляющихконтроль за экономическим и социальным развитием страны, формированием ирасходованием Государственного бюджета Украины в соответствии с законодательнымрегулированием, принятым Верховной Радой Украины, и Конституцией Украины.

Рыночныеотношения основываются на расширении прав предприятий, разгосударствлении собственностии существовании разных ее форм, демократизации, управления в использованииэкономических рычагов и стимулов, направленных на повышение эффективности трудаи его оценку по конечному результату. В связи с этим демократическоенаправление развития контроля хозяйственной деятельности предприятий состоит вприменении экономических рычагов.

Контрольза использованием планов и договорных обязательств, результатамипроизводственной и финансово-хозяйственной деятельности осуществляется всоответствии с законодательством о предприятиях, предпринимательскойдеятельности, хозяйственных обществах и других. По результатам контроляразрабатываются меры, способствующие более эффективному хозяйствованию,соблюдению принципа социальной справедливости в распределении результатов трудав зависимости от вклада каждого трудящегося.

Такимобразом, сущность экономического контроля в демократическом обществе в условияхрыночной экономике состоит в регулировании процесса расширенного производстваобщественно необходимого продукта и социально-экономических отношений всоответствии конституционными нормами.

Экономическийконтроль ¾ этофункции управления производительными силами и отношениями. В своем развитииконтроль проходит два этапа.

Описательный,связанный со сбором фактов и первоначальным их группированием.

Логико-аналитический¾ качественный анализ фактов споследующим соединением качественных и количественных (математических) методовнаучного познания.

Следовательно,исходя из концепции науки, экономический контроль является динамическойсистемой экономических знаний, направленных на выявление и устранениенегативных явлений в развитии производительных сил и производственных отношенийс целью своевременного регулирования их в расширенном воспроизводствеобщественно необходимого продукта для жизнедеятельности людей.

Изучаяважнейшие проблемы расширенного воспроизводства, экономический контроль какотрасль экономической науки способствует оптимизации народнохозяйственныхпрограмм, территориального размещения производства, а также исследует трудовые,материальные и финансовые ресурсы во всех отраслях народного хозяйства с цельюих рационального использования.

Экономическийконтроль, как и вся экономическая наука, изучает проблемы развития экономикиУкраины. Поэтому в решении данных проблем контроль не может ограничиватьсятолько качественными определениями экономических законов, категорий, он такжеизучает их количественные соотношения. Развитие производительных сил ипроизводственных отношений в обществе обусловило появление новых функциональныхэкономик: научной организации и экономики труда; эффективности капитальныхвложений и новой техники; ценообразования; финансов, денежного обращения икредитования; бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельностии др. Экономический контроль находится в тесной взаимосвязи с планированием,управлением и учетом и неотделим от них.

Такимобразом, экономический контроль в своем развитии интегрируется с другимифункциональными экономическими науками.

Экономическийконтроль, используя научную теорию выполняет общественную роль в обеспечениипрактическими рекомендациями производства жизненно необходимых благ дляудовлетворения потребностей людей. Обнаруживая диспропорции и негативныеявления в обществе, контроль дает возможность устранить их и предотвращаетповторение, а так же способствует рациональной организации производственныхотношений и оптимальному использованию производительных сил.

Итак,экономическому контролю как отрасли экономической науки присущи интеграционныечерты в исследовании производительных сил и производственных отношений, поэтомуон непосредственно влияет на оптимизацию экономических процессов.

Функцииэкономического контроля распространяются на экономическую деятельность всехзвеньев народного хозяйства. По организационным формам экономический контроль вУкраине подразделяют на государственный, муниципальный, независимый и контрольсобственника (рис. 2.1).

Рисунок2.1 ¾ Организационные формы экономическогоконтроля в Украине

Итак,организационные формы и виды экономического контроля по своим функциямвзаимосвязаны между собой, охватывают все стадии расширенного воспроизводстваобщественно необходимого продукта и таким образом составляют системуэкономического контроля.

Посодержанию контроль включает проверку экономических, социальных, политических,идеологических, научно-технических и других направлений развития экономикинародного хозяйства ¾ отрасли, предприятия.

Следовательно,содержание экономического контроля ¾ это система контрольных мер, направленных нарациональное хозяйствование предпринимателей с разными формами собственности вусловиях рыночных отношений.

Фактическийи документальный контроль взаимосвязаны, поэтому совместное применение их даетвозможность остановить действительное состояние объектов, разработать меры поустранению недостатков.

Поформам осуществления экономического контроля различают такие контрольныепроверки: превентивные, текущие, тематические, ревизии.

Превентивные(от лат. praeventivus— предупредительней)контрольные проверки осуществляют на стадии предварительного контроляпроизводственной и финансово-хозяйственной деятельности объединений ипредприятий. Собственник или делегированное им лицо проверяет оптимальностьпланов и сбалансированность ресурсами согласно технически обоснованнымнормативам.

Органыгосударственного контроля осуществляют превентивные проверки периодически, авнутрихозяйственный контроль на предприятии предусматривает их систематическоеи непрерывное выполнение. Санкционируя выполнение хозяйственной операции,руководитель предприятия и лица, им уполномоченные, предварительно проверяют еесо стороны хозяйственной целесообразности, нормативно-правовой и плановойобоснованности, хозяйственной и материальной ответственности лиц, которымпоручено ее исполнение, и т. п. В превентивных проверках хозяйственныхопераций, отражаемых в системе бухгалтерского учета, особенно ответственна рольглавного бухгалтера. Каждая хозяйственная операция, зафиксированная наматериальных носителях, подлежит повторной превентивной проверки, которуюосуществляет главный бухгалтер или лицо, уполномоченное им, послесанкционирования руководством предприятия ее выполнения.

Одновременнос проверкой хозяйственной операции по указанным выше параметрам, такжеконтролируемым бухгалтерией, проверяется юридически-правовая обоснованностьдокумента, отражающего достоверность проведения хозяйственной операции,количественные и качественные ее показатели, нормы расходования ресурсов, ценына товарно-материальные ценности и объекты основных фондов, заполнениепоказателей, обеспечение сохранности ценностей, кодирование реквизитовдокумента, которые определяют содержание и характеристику операции для отраженияв системе бухгалтерского учета хозяйственной деятельности.

Исключительнобольшое значение имеет превентивный контроль хозяйственной деятельности,осуществляемый главным бухгалтером. Нормативными актами о главном бухгалтерепредусмотрено, что документы, являющиеся основой для приема и выдачипроизводственных запасов подписывает руководитель объединения, предприятия иглавный бухгалтер или лицо, им на то уполномоченное. Без подписи главногобухгалтера указанные документы считают недействительными и не принимают кисполнению материально ответственные лица и бухгалтерия объединения,предприятия, а также учреждения банка. Главному бухгалтеру предоставлено правоне принимать к исполнению и оформлению документы по хозяйственным операциям,противоречащие законодательству и установленному порядку приема, хранения ирасходования производственных запасов.

Превентивныепроверки — наиболее эффективное средствоэкономического контроля, поскольку они дают возможность предотвратитьвозникновение недостач, перерасходов и потерь ресурсов в хозяйственнойдеятельности объединений, предприятий, отрасли, народного хозяйства в целом.

Текущиеконтрольные проверки — средствооперативного систематического контроля конкретных операций хозяйственнойдеятельности объединений, предприятий. Текущие проверки проводят всеконтролирующие органы по вопросам, которые входят в их компетенцию.

Внутрисистемныйконтроль применяется для проверки выполнения подведомственными объединениями,предприятиями указаний собственника по вопросам их деятельности, авнутрихозяйственный с помощью текущих проверок для оперативной проверкивыполнения хозяйственных операций непосредственно на предприятии (расходованиеи сохранность материальных ценностей, обеспеченность массоизмерительнымиприборами и использование их; качество изготавливаемой продукции, организацияпропускного режима, соблюдение трудового законодательства и т. п.).

Следовательно,текущие контрольные проверки являются способом оперативного систематическогоконтроля конкретных операций хозяйственной деятельности, которые не требуютприменения сложных методик и выполняются, чтобы предотвратитьбесхозяйственность.

Тематическиеконтрольные проверки — средствопериодического оперативного хозяйственного контроля выполнения объединениями,предприятиями однородных хозяйственных операций, например использованияматериальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечения сохранностисобственности. Тематические проверки подобны текущим, но производятся по болееширокому кругу показателей конкретной темы с применением методов экономическогоанализа, вычислительной техники и привлечением специалистов разного профиля несистематически, а периодически по мере возникновения потребности. Если впроцессе текущего обследования применяются в основном методы фактическогоконтроля, то при тематических проверках используются планово-нормативная идоговорная информация, данные бухгалтерского учета, хронометражных наблюдений,выборочных инвентаризаций и т. п.

Ревизия— метод заключительного(ретроспективного) контроля, который дает возможность произвести всестороннююоценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности объединения,предприятия и других объектов предпринимательской деятельности относительновыполнения производственных и финансовых планов, расходования материальных итрудовых ресурсов, результатов коммерческой деятельности за обревизованный период,обеспечения сохранности собственности, обнаружения резервов повышенияэффективности производства и совершенствования качества продукции, ееконкурентоспособности на внутреннем и мировом рынках.

Исходяиз содержания экономического контроля, периодичности, информационногообеспечения и форм осуществления выделяют общеэкономический ифинансово-хозяйственный контроль.

Общеэкономическийконтроль имеет следующие объекты исследования: выполнение программэкономического и социального развития страны, региона; удовлетворение жизненноважных потребностей людей; динамика ценообразования; конъюнктура рынка;использование ресурсов страны, региона и другие крупно масштабные национальныепрограммы народнохозяйственного значения, т.е. осуществляется намакроэкономическом уровне.

Финансово-хозяйственныйконтроль исследует финансово-хозяйственную деятельность предпринимателей всфере производства, обмена и потребления общественно необходимого продукта намикроэкономическом уровне.

Следовательно, всевиды экономического контроля взаимосвязаны и взаимообусловлены, направлены науспешное развитие экономики для удовлетворения жизненных потребностей людей.

Исследование предмета экономического контроля разными приемами испособами образовывает метод контроля.

Методконтроля — это совокупность приемов и способов исследования расширенноговоспроизведения общественно необходимого продукта и соблюдение требований егозаконодательного регулирования.

Впроцессе функционирования экономический контроль сформировал свой метод всистеме прикладных экономических наук. Метод характеризуется использованиемобщенаучных и собственных методических приемов и способов контроля (рис. 2.2).

Метод(от греческого methodos — путьисследования) — это способ исследования, который определяет подход к объектам,которые изучаются, путь научного познания и установления истины.

Методические приемы и способы контроля

/>/>

Общенаучные />/>

Собственно методические Анализ Инвентаризация

Синтез Экономический анализ /> Индукция Контрольный запуск сырья и материалов в производстве

Дедукция Экспертиза (лабораторный анализ)

Аналогия Контрольный замер

/>/>/>/>Моделирование

Абстрагирование

Конкретизация

Системный осмотр

Функционально-стоимостной анализ

Анализ ежедневных или пооперационных изменений остатков материально-денежных ценностей /> Проверка виполнения принятых решений /> Письменные объяснения материально ответственных и должностных лиц /> /> />

Рисунок 2.2 ¾ Метод экономического контроля

Общенаучные методические приемы включают анализ и синтез, индукцию и дедукцию,аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ,функционально-стоимостный анализ.

Анализ(от греческого analysis —разложение) — это прием исследования, которое включает изучение предметамысленным или практическим расчленением его на составные объекты.

Синтез (от греческого sunthesis — соединение, складывание, объединение) —прием изучения объекта в целостности, во взаимосвязи его частей.

В контроле синтез связан с анализом, дает возможность объединить объекты,расчлененные в процессе анализа, установить связь и познать предмет как единоецелое.

Индукция (от латинского indurtion — наведение) —прием исследования, за которого общий вывод составляют на основе изучения невсех примет, а лишь части элементов этого множества, то есть способ выводавыводов от отдельного к общего (например, проверку дебиторской задолженностиосуществляют сначала за данными аналитического, а потом — синтетическогоучета).

Дедукция(от латинского deduktio — вывод) — исследование состояния объекта в целом, апотом его частей, то есть делают вывод от общего к частному. Например, проверкузатрат оборота сначала проводят за данными синтетического, а потом —аналитического учета.

Аналогия— прием научных выводов, благодаря которому достигают познания одних объектовна основе сходства их с другими. Прием аналогии базируется на сходственекоторых сторон разных объектов, составляет основу моделирования, котороеприменяется в контроле.

Моделирование— прием научного познания, которое базируется на замене исследуемого объекта наего аналог, модель, которая имеет важные приметы оригинала. В контролеприменяют организационные модели проведения контрольного процесса — стандарты,нормативы, тарифы.

Абстрагирование (от латинского abstrah — отрываю) — приемотвлечения. Методом абстрагирования переходят от конкретных объектов к общимпонятиям (например, проверяют состояние трудовой дисциплины в отдельныхподразделах предприятия и, абстрагируясь, строят заключения в целом попредприятию).

Конкретизация(от латинского сoncretus — густой, твердый) — исследование объектов во всейразносторонности их реальной, а не абстрактной действительности.

Системный анализ — изучение объекта исследования каксовокупности элементов, которые образовывают систему. Этот прием в контроле предусматриваетоценку поведения объектов как системы с всеми факторами, которые влияют на егофункционирование.

Функционально-стоимостныйанализ — изучение объектов на стадии инженерной подготовки производства,которая включает проектирование и синтез сложных систем в процессе исследованияих функционирование (оценка экономической эффективности технологическихпроцессов).

Изучаяпредмет, контролеры (ревизоры) используют разные способы и приемы познания:наблюдение и эксперимент, единичное и общее, причину и следствие и т.п..

Напрактике в контрольно-ревизионной работе используют специфические приемы испособы контроля.

Инвентаризация — способ фактической проверки наличиятоварно-материальных ценностей и денежного средства, а также контроля за ихсохранением. Большинство случаев недостатков, краж, растрат обнаруживается спомощью инвентаризации.

Экономический анализ показателей производственной ифинансово-хозяйственной деятельности предприятий во время ревизии в особенностинеобходимый. Только с помощью глубокого анализа можно выяснить причиныневыполнения задача из реализации продукции, из прибылей, установить факторы,которые влияют на увеличение или уменьшение затрат и т.п..

Контрольный запуск сырья и материалов в производство иликонтрольный раскрой материалов осуществляется с целью проверки фактическогорасходования сырья и материалов в производстве, выхода готовой продукции,отходов производства, производительности оснащения, а также установлениереальности разработки и применение норм расходование сырья и материалов,топлива и т.п… Этот способ контроля есть эффективным средством выявленияслучаев необоснованного списания сырья и материалов на выпуск продукции как зазавышенными нормами, так и свыше установленных норм. Результаты контрольногозапуска оформляются актом, которые подписывают ревизор, технолог и работникипредприятия. Если во время ревизии возникает потребность в выводе специалистапо вопросам качества материальных ценностей, готовых изделий илидоброкачественност проектно-сметной документации на строительство или ремонткакого-нибудь объекта, то специалист приглашается по согласию руководителяревизуемой организации или организации, которая подлежит ревизии.

Сырье,материалы, и т.п. могут быть направлены ревизором на экспертизу илилабораторный анализ для определения качества.

Методомконтрольного обмера фактический объем выполненных работ на отдельных участкахсопоставляется с объемом работ, оформленных за документами, на основаниикоторых осуществлены начисления заработной платы и списания материалов, а такжес объемом работ, предусмотренных проектно-сметной, нормативной итехнологической документацией. Кроме того, с помощью контрольного обмера можноустановить факты завышения выполненных или незапроцентованных работ. Привыявлении завышенной стоимости выполненных работ не допускается зачет стоимостивыполненных, но не включенных в акты приемки работ.

По результатам контрольного обмера ревизор составляет акт исведение перерасчета стоимости работ. Эти документы подписывают ревизор,представители заказчика и подстрочника.

Анализежедневного или пооперационного изменения остатков производственных запасов характерный тем, чтовследствиихронологического анализа хозяйственных операций есть возможность обнаружитьотклонение от нормального оборота производственных запасов и как следствиеустановить извращение данных об остатках, определенные после осуществленияколенной операции. Наибольший эффект этот прием дает в случаях, еслиматериально ответственное лицо несвоевременно делает записи в карточках складскогоучета или лимитно-заборной карте.

Проверка выполнения принятых решений является одним из способовфактического контроля. Метод проверки выполнение законов, указов,постановлений, положений, инструкций, распоряжений, приказов органическиобъединяется как в фактическом, так и в документальном контроле.

Письменные объяснения материально ответственных и должностных лиц нужныдля выявления причин допущенных нарушений и виновных лиц. Объяснения оказываютсодействие вспомогательному выяснению обстоятельств и условий нарушений инедостатков, реальности хозяйственных операций и достоверности фактовзлоупотреблений.

Рассмотрим методику контроля наличия и использования запасов на примереконтрольно-ревизионной работы.

2.2 Задачи и этапы проведения ревизии производственных запасов

Однимиз наиболее важных и ответственных участков ревизионной работы являетсяпроверка операций движения и использования производственных запасов.

Посколькузатраты на материалы составляют основнуючасть издержек производства, поэтому ревизии их уделяется особенно большоевнимание.

Основными задачами ревизии является проверкасохранности и правильности использования производственных запасов. Особоевнимание обращается на проверку состояния складского хозяйства и обеспечениясохранности материальных ценностей, правильность планированияматериально-технического снабжения, законность и целесообразность операций,связанных с заготовлением материалов. Проверяется соблюдение норм запасовматериальных ценностей, реализация излишних и ненужных материалов. Большоевнимание уделяется проверке правильности использования материалов впроизводстве, экономному их расходованию в соответствии с прогрессивныминормами.

Осуществляяревизию производственных запасов, ревизор использует имеющиеся на предприятииплановые технико-экономические нормативы и нормы их расхода на производство, атакже планы материально-технического снабжения; договоры с поставщиками ипервичные документы поставщиков (счета, товарно-транспортные накладные,накладные на отпуск материалов на сторону, платежные требования и другие);первичные документы транспортных организаций по оформлению операций поперевозке приобретенных производственных запасов или отпущенных сторонниморганизациям и погрузочно-разгрузочным работам; первичные документы пооформлению приема и отпуска производственных запасов; журналы учета поступающихгрузов и выданных доверенностей; данные первичных производственно-техническихотчетов об использовании материальных ценностей, а также складского,аналитического учета материальных ценностей; акты — внезапныхпроверок, производившихся в ревизуемом периоде другими контролирующимиорганами, администрацией ревизуемого предприятия и его группой народногоконтроля; инвентаризационные и сличительные ведомости, протоколы заседанийинвентаризационных комиссий по рассмотрению и утверждению результатовинвентаризаций материальных ценностей, учетные регистры (ведомости № 10, журналы-ордера, табуляграммы) и отчетные формы (Баланси др.) и т. д. Последовательность же ревизии материальных ценностейосуществляется в такой последовательности (рис. 2.3).

Рисунок 2.3 ¾ Последовательность ревизии материальных ценностей

2.3 Ревизия выполнения плана материально-технического снабжения

Развитиевсех отраслей народного хозяйства предопределяет необходимость четкого планирования материально-технического снабжения.Планирование потребности в различного рода производственных запасовпроизводится при составлении техпромфинплана предприятия. Плановая потребностьв производственных запасах определяется в соответствии с их целевымназначением: на основное производство, на изготовление технологической оснастки(и инструмента), на ремонтно-эксплуатационные нужды и осуществление мероприятийпо повышению эффективности производства, на капитальное строительство(ведущееся хозяйственным способом), для создания переходящего остатка(норматива) на конец планируемого года.

Расчетыпо исчислению плановой потребности в материальных ресурсах ведутся с учетомотраслевых особенностей предприятия и виде отдельных расчетных таблиц,классифицируемых как по назначению материалов, так и по характеру егоприменения. Так, например, составляются отдельные расчеты потребности восновных и вспомогательных материалах, топливе, комплектующих изделиях,полуфабрикатах и т. д.

Ревизор,проверяя отдельные расчеты плановой потребности в производственных запасах,должен определить правильность исходных данных. Так, исчисляя плановуюпотребность в основных материалах для нужд основного производства, следуетисходить из планируемого на данный период объема выпуска продукции (пономенклатуре) и действующих в планируемом году норм расхода основныхматериалов.

Рациональностьприменения материалов характеризуется коэффициентом их использования.Коэффициент использования материалов представляет собой отношение чистого(полезного) расхода к его норме.

Ревизордолжен проверить прогрессивность и экономичность норм расхода материалов.

Далееревизор должен проверить удельный вес применяемых на предприятии научнообоснованных норм и нормативов. При этом необходимо иметь в виду, что научнообоснованными являются лишь те нормативы и нормы, которые разработанырасчетно-аналитическим и опытным (опытно-производственным иопытно-лабораторным) методами. Отчетно-статистические нормативы и нормы,наименее точны и их применение допускается лишь в случае, если непредставляется возможным сделать расчеты другими методами.

Особеннотщательной проверке подвергаются нормативы и нормы расхода материалов наремонтно-эксплуатационные нужды, где, как показывает практикаконтрольно-ревизионной работы, они определяются обычно на основеориентировочных и разрозненных подсчетов, чаще всего статистическим путем поуровню сложившихся фактических затрат или посредством начисления условногопроцента к потребности на основное производство.

Принятыепри составлении плана материально-техническою снабжения нормативы и нормырасхода производственных запасов целесообразно затем сопоставить с фактическиприменяемыми в ревизуемом периоде, а также с фактически достигнутым уровнемрасхода в предшествующем ревизии периоде с учетом планируемой их экономии отосуществления организационно-технических мероприятий или с нормативами инормами, действующими на других предприятиях на аналогичную продукцию (с учетомособенностей в организации производства на сравниваемых предприятиях).

Закончивпроверку нормативов и норм расхода предметов труда и правильности расчетапотребности в них на производственные нужды, ревизор приступает к определениюправильности запланированного производственного запаса материальных ресурсов.Последнее влияет на использование не только материальных ресурсов, но ифинансовых ресурсов предприятий, покрывающих эти запасы. Размерпроизводственных запасов материальных ценностей должен устанавливаться с такимрасчетом, чтобы в наличии было минимальное, но достаточное для бесперебойнойработы предприятия количество материалов.

Проверяяразмер производственных запасов материальных ценностей, необходимо иметь ввиду, что он состоит из трех частей: текущего, подготовительного и страховогозапаса.

Текущийзапас предназначается для бесперебойного обеспечения производства в периодмежду поступлением двух очередных партии материала. Размер текущего запасаисчисляется в зависимости от интервала поступления (партий) материала исреднесуточного расхода его на предприятии. Ревизор на основании сведений орасходе данного вида материала на производство выясняет, правильно липредприятие рассчитало среднесуточный расход, а на основе договоров поставкиили заказов на поставку и фактических показателей о поступлении отдельных видовматериалов определяет правильность установления времени интервала ихпоступления.

Подготовительныйзапас существует лишь для тех материалов, которые перед запуском в производстводолжны пройти предварительную подготовку, не предусмотренную технологическимпроцессом, например испытание. Размер подготовительного запаса устанавливаетсяпутем умножения среднесуточного расхода данного материала на длительность егоподготовки. Необходимо проверить правильность среднесуточного расходаматериалов, а также по возможности выяснить, все ли сделано предприятием длясокращения сроков нахождения материалов в подготовке.

Страховойзапас предназначается для бесперебойного обеспечения производственного процессав случае нарушения интервалов поступления материалов, т. е. в случае полногоизрасходования текущего запаса. Размер страхового запаса определяется с учетомрезультатов анализа, имевших место нарушений интервалов поступления материаловза предыдущий плановый период.

Потребность,в материальных ресурсах рассчитывается производственными службами предприятиясовместно с отделом снабжения, и результаты расчетов сводят в общую таблицуформа №20-ТП «План «Материально-технического снабжения» (сводная таблица).В этом плане по видам материалов в натуральном и денежном выражениипоказывается потребность в материальных ценностях и источники ее покрытия.Источниками покрытия плановой потребности в материальных ресурсах являются:ожидаемые остатки на начало планируемого периода, фонд централизованногоснабжения, децентрализованные заготовки и собственное производство.

Всоответствии с планом материально-технического снабжения, утвержденноговышестоящим органом управления, поставщики и покупатели получают наряды нафонды материальных ценностей, распределяемых в централизованном порядке. Нарядыили заменяющие их документы служат основанием для заключения договоровпоставки, в которых указываются: ассортимент, комплектность, количество,качество и стоимость приобретаемых материальных ценностей; общий срок действиядоговора и сроки поставки; порядок расчетов и санкции за нарушение условийдоговора; платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а такжеотгрузочные реквизиты покупателя, если он является получателем продукции.Следует иметь в виду, что поставщик обязан не позднее 20 дней после получения наряда направить покупателюпроект договора в двух экземплярах либо письмо, телеграмму с предложением обустановлении договорных отношений. Предложение о заключении договора напоставку продукции, не распределяемой в плановом порядке, может исходить отлюбой из сторон. Сторона, получившая предложение заключить договор, дает ответдругой стороне в 10-дневный срок.

Проверяявыполнение плана материально-технического снабжения, нужно иметь в виду, чтопредприятие-получатель имеет право передавать другим предприятиям иорганизациям фонды для изготовления по договорам необходимой ему продукции.Естественно, что на эту величину будет иметь место недопоступление материальныхценностей. Поэтому до начала проверки нужно выяснить, по каким, материальнымценностям и в каком, количестве были, переданы фонды, получена ли предприятием изготовленная из них продукция,полуфабрикаты и другие предметы. При обнаружении случаев передачи части фондов,и неполучения взамен необходимой продукции ревизор обязан выяснить причинытакого положения и установить, какие меры приняты предприятием для возвратапереданных фондовых материальных ценностей или получения продукции, подлежавшейизготовлению из них.

Предприятиядолжны следить, чтобы выделяемые им материалы соответствовали их потребности впределах минимального запаса, необходимого для бесперебойного обеспеченияпроизводственных и хозяйственных нужд. В случаях выделения излишних и ненужныхпроизводственных запасов они имеют право отказаться от них, сообщив об этомпоставщику, фондодержателю и органу, выдавшему наряд.

Выполнениеплана материально-технического снабжения ревизор проверяет сначала в целом поисточникам покрытия, а затем конкретизирует поотдельным видам производственных запасов. При этом в первую очередь проверяютсяпоставки по тем материалам, из-за несвоевременного поступления которых или ихнизкого качества вызывались перебои в производстве. Установив подобные факты,ревизор выясняет, использовало ли предприятие свои права в соответствии спостановлением «О материальной ответственности предприятий и организации за невыполнение заданий и обязательств», согласнокоторому предприятия-поставщики возмещают предприятиям-покупателям материальнымущерб, понесенный последними в результате нарушения договоров поставки.

Выполнениеплана материально-технического снабжения ревизор изучает по данным картотекипоследовательности отгрузки и поступления предметов труда, перепискепредприятия с вышестоящими органами управления, фондодержателями ипоставщиками, претензионным письмам, исковым заявлениям на уплату неустоек за нарушение договоров поставки и т.д.

Закупканенужных и излишних производственных запасов ведет к ухудшению финансовогоположения предприятия, замедлению оборачиваемости оборотных средств, вызываетдополнительную плату в бюджет. Кроме того,приобретение материалов «в запас» лишает возможности другие предприятияобеспечить спои потребности в них. При обнаружении таких случаев необходимоустановить, какие предметы труда приобретены с избытком против норм запаса и накакую сумму, сколько времени они находятся без движения, кто дал распоряжениеих приобрести, какой осуществляется контроль за соблюдением нормативов запасаматериальных ценностей.

Проверяявыполнение плана материально-технического снабжения, следует иметь в виду, чтопланирование ведется на календарный год, а ревизуемый период не совпадает сплановым. Выполнение плана материально-технического снабжения за ревизуемыйпериод необходимо проверять с учетом его выполнения за предшествующую ревизиичасть проверяемого календарного года, так как могут иметь место досрочныепоставки или недопоставки производственных запасов, и тогда в соответствующемпериоде ревизуемою года план снабжения может быть не выполнен или перевыполнен.

Особенновнимательно нужно проверить себестоимость заготовленных материалов. Следуетучесть, что значительная часть удорожания себестоимости промышленном продукциипо затратам производственных запасов, как показывает практика, образуется настадии их заготовления. Ревизор проверяет правильность отнесения на себестоимость заготовленных материалов топлива идругих произведенных расходов.

Транспортно-заготовительныерасходы планируются по группам или видам производственных запасов, поэтомуфактический их уровень проверяется, по номенклатуре, принятой при планировании.Основанием для проверки фактических расходов служат сметытранспортно-заготовительных расходов, первичные документы по оформлениюуказанных расходов, разработочные таблицы, ведомости № 10, 7, 8 и другие, журналы-ордера № 6, 7, 8, 10 и другие или соответствующие им посодержанию табуляграммы.

Наиболеечасто перерасходы по транспортировке и заготовке материалов вызываются такимифакторами, как дальние перевозки; транспортировка авиа- и автотранспортом;доставка багажом вместо транспортировки малой скоростью; завоз и складированиевдали от мест потребления, а затем дополнительная переброска материальныхценностей; отнесение на транспортно-заготовительные расходы расходов потранспортировке предметов труда от заводских и цеховых складов к местампотребления и т. д. Иногда случаи удорожания материальных ценностейустанавливают в связи с переплатами по счетам поставщиков в результате применения последними завышенных цен, не выявленныхпокупателями из-за плохо организованного контроля, отнесения уплаченныхнеустоек, штрафов за простои транспортных средств и т.п. Все эти случаи должнытщательно проверяться с целью недопущения нарушений.

2.4 Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранностипроизводственных запасов

Обеспечениесохранности собственности — однаиз основных задач документальной ревизии. В процессе ревизии сохранностипроизводственных запасов проверяется состояние складского хозяйства, подбор ирасстановка кадров материально ответственныхлиц, организация пропускной системы, контроля за своевременным проведениеминвентаризации и выполнением плана внезапных проверок наличия производственныхзапасов.

Преждевсего, ревизор устанавливает степень обеспеченности предприятия складскимипомещениями, в пределах, необходимых для надлежащего хранения производственныхзапасов, а также, не хранятся ли материальные ценности в неприспособленныхпомещениях, под открытым небом. Проверяя складские помещения, ревизор обращаетвнимание на их пригодность для хранения производственных запасов.

Сохранностьпроизводственных запасов зависит не только от состояния складских помещений, нои от соблюдения правил хранения. В местаххранения материалы должны быть размещены таким образом, чтобы к ним в любоевремя был доступ, обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей,отпуск ценностей, проверку нормативного запаса и их наличия. При ревизии нужновыяснить, не было ли случаев порчи материальных ценностей из-за нарушенийправил хранения; имеются ли на местах хранения материалов ярлыки (по форме № М-16), полностью ли они заполнены и,в частности, указан ли в них номенклатурный номер, наименование и норма запасаданного вида материальных ценностей; обеспечена ли противопожарная защита иустановлены ли надежные запоры и сигнализация.

Ревизордолжен проверить весовое хозяйство и другие контрольно-измерительные приборы,выяснить время клеймения и выверки приборов, а также сроки дератизации(уничтожения грызунов) и дезинфекции (уничтожения насекомых) в складскихпомещениях.

Правильностьпоказаний весов устанавливается путем взвешивания гирь на десятичных весах иодинаковых, по весу предметов на разных весах. Результаты такой проверкиотражаются в промежуточном акте. В случае выявления расхождений в весах илипоказаниях других измерительных приборов необходимо потребовать объяснение уматериально ответственного лица.

Обеспечениесохранности собственности во многом зависит от подбора и расстановки кадровматериально ответственных лиц. В отделе кадров нужно проверить наличиеобязательств о материальной ответственности, есть ли виза главного бухгалтера, разрешающая зачислитьданного работника на должность, связанную с материальной ответственностью.Отсутствие такой визы означает либо несогласие главного бухгалтера на прием на paбoтy данного материально ответственноголица, либо несоблюдение утвержденного Положения о главных (старших) бухгалтерахгосударственных предприятий, в соответствии с которым перемещения материальноответственных лиц могут осуществляться лишь с согласия главного бухгалтера.

Вбухгалтерии предприятия нужно проверить правильность оформления передачискладов (кладовых) при смене материально ответственных лиц, их болезни илиуходе в отпуск и отражения выявленных при этом расхождений в бухгалтерскомучете.

Важнымусловием обеспечения сохранности собственности является четко организованнаяохрана производственных запасов и пропускная система. Внезапной проверкой наместе ревизор может установить, как организован контроль за вывозомматериальных ценностей на предприятии. Затем следует проверить, соблюдается липринятый порядок оформления и регистрации пропусков работниками охраны.Пропуска должны быть подписаны начальником отдела сбыта и главным бухгалтеромпли его заместителями. Образцы их подписей должны находиться у работниковохраны.

Бюропропусков (охрана) на следующий день возвращает в бухгалтерию использованныепропуска с отметкой о провозе груза. Получив эти пропуска, работникбухгалтерии, ответственный за этот участок работы, обязан проверить полнотувозврата выписанных пропусков и установить, те ли материальные ценности понаименованию и количеству были вывезены с территории предприятия. Задачаревизора заключается в том, чтобы выяснить, не допускается ли вывозпроизводственных запасов по пропускам, подписанным лицами, которые не имеют наэто право, или по устным разрешениям и запискам; осуществляется ли контроль завывозом грузов, а также внезапные проверки правильности вывоза производственныхзапасов (по актам таких проверок); не было ли случаев вывоза производственныхзапасов по одним и тем же пропискам дважды и т. д.

Действеннымметодом проверки сохранности производственных запасов является проведениевнезапной полной или выборочной их инвентаризации в период производствадокументальной ревизии, а также проверка своевременности, полноты иправильности проведенных инвентаризаций предприятием.

Какправило, сплошная инвентаризация материальных ценностей проводится во времяревизии лишь в тех случаях, когда имеются данные о хищении этих ценностей илиих недостач, образовавшихся в результате каких-то иных причин. При обычныхусловиях наличие материальных ценностей проверяется путем выборочнойинвентаризации у различных материально ответственных лиц.

Инвентаризацияматериальных ценностей осуществляется в соответствии с правилами, изложенными вОсновных положениях по инвентаризации. Единственным дополнением к правиламявляется лишь то, что наряду с членами инвентаризационной комиссии, созданнойдля проведения инвентаризации во время ревизии, и материально ответственнымилицами инвентаризационные описи подписывает и ревизор (член ревизионной бригадыпо проведению комплексной документальной ревизии).

Привыборочной инвентаризации также создается инвентаризационная комиссия, ипроверка наличия материальных ценностей проводится в присутствии материальноответственного лица. Отличительной чертой этой инвентаризации является проверканаличия лишь тех производственных запасов, которые выбирает ревизор (например,краски, молочные бутылки, фартуки, строительные материалы, спецодежда,спецобувь, пищевые продукты и т.д.). Результаты проверки оформляются актом,который прилагается к акту документальной ревизии.

Впроцессе ревизии следует установить: полностью ли были охвачены инвентаризациейпроизводственные запасы, соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации,установленные действующим Положением о бухгалтерских отчетах и балансах,правильно ли были оформлены инвентаризационные описи и сличительные ведомости(нет ли в них неоговоренных исправлений и подчисток, подписаны ли они всемичленами инвентаризационной комиссии, имеются ли на них подписи материальноответственных лиц и их расписки о принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение,правильно ли записаны наименования и количество производственных запасов всличительные ведомости, правильно ли определена разность в остатках междуданными учета и по результатам инвентаризации и т. д.). Одновременно нужновыяснить, своевременно ли подводились итоги инвентаризации (результатыинвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания), правильно ли были принятырешения по выявленным инвентаризацией фактам недостач и излишков и, вчастности, не было ли случаев сокрытия недостач под видом пересортицы (путемперекрытия недостач одних видов материальных ценностей излишками по другимвидам ценностей), не допускались ли необоснованные решения о списании недостачна издержки производства или отнесении их на убытки прошлых лет и на другие счета вместо взыскания сумм недостач с виновных лиц и т. д. Для ревизии используютсярешения инвентаризационных комиссий, зафиксированные в приветствующихпротоколах заседаний, и записи по счетам бухгалтерского учета вжурналах-ордерах или табуляграммах.

Нередкоинвентаризационные комиссии обнаруживают материалы, малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы, запасные части и другие ценности, непригодные киспользованию. В этих случаях нужно проверить, составляются ли на них отдельныеинвентаризационные описи, приводит ли инвентаризационная комиссия эти ценностив состояние, непригодное для дальнейшего использования (лом, отходы и др.), присписании их с разрешения администрации, приходуются ли полученные от них отходыпо цене возможного использования.

Вакте инвентаризационной комиссии должно быть указано, что списанныепроизводственные запасыи уничтожены и полученные при этом отходы сданы насклад, а в решении инвентаризационной комиссии отмечается, за чей счет нужносписать эти материалы. Правильность отнесения материального ущерба на виновныхлиц или списания их за счет производства ревизор провернет по записям вжурнале-ордере № 10/1 и другимучетным регистрам.

Однойиз задач ревизии сохранности производственных запасов является проверкаорганизации контроля за деятельностью материально ответственных лиц. Такойконтроль проводится работниками бухгалтерии предприятия, отдела снабжения иотдела сбыта, а также членами постов и групп народного контроля предприятия.

2.5 Ревизия операций по движению производственных запасов и ихиспользованию в производстве

Правильнаяи четкая организация приемки и отпуска производственных запасов содействуетсохранности и бесперебойному снабжению ими производства. Поступлениепроизводственных запасов на предприятия осуществляется главным образом отпоставщиков, от своих вспомогательных производств и прочих источников (отликвидации основных средств, при списании пришедших в негодность малоценных ибыстроизнашивающихся предметов и др.).

Всоответствии с договорами поставки поставщики в установленное время отгружаютматериальные ценности предприятиям-покупателям, после чего поставщик выписываети высылает покупателю счет и транспортные документы. Таким образом, поступлениематериальных ценностей от иногородних поставщиков контролируется на основаниивыписанных ими счетов и приходных документов предприятия-получателя.

Дляконтроля за поступлением и оприходованием производственных запасов,отправленных в адрес предприятия или закупленных у местных поставщиков, а такжедля оперативного контроля за сроками оплаты счета или отказа от акцепта вотделе снабжения ведется журнал учета поступающих грузов (форма № М-1). В нем указываетсярегистрационный номер, дата поступления счетов и транспортных документовпоставщика, номер транспортного документа, дата счета, вид груза, сумма счетапоставщика, расписка должностного лица в получении транспортных документов,дата и номер приходных документов, которыми оформлена их приемка получателем,дата и номер запроса о розыске груза при его непоступлении в сроки,установленные уставом соответствующего вида транспорта, и др.

Позаписям в журнале учета поступающих грузов ревизор может определить, какиепоставки осуществлены в проверяемом периоде. По данным журнала-ордера № 6 или табуляграммы поступленияматериальных ценностей oт поставщикови на склады предприятия, а также по приходным документам складов и других местхранения можно установить количество поступивших материалов.

Прибывшиев адрес предприятия производственные запасы принимаются от транспортныхорганизаций экспедитором (или другим уполномоченным лицом). Получательтщательно осматривает груз до начала приемки. При выявлении фактов поврежденияпломб, тары и других нарушений, вызывающих сомнения в сохранности грузов,экспедитор должен потребовать от транспортной организации проверки груза и вслучае недостачи или порчи его составления коммерческого акта на величинунедостачи. Коммерческие акты служат основанием для предъявления претензийтранспортным организациям на возмещение нанесенного ущерба.

Иногдаобнаруживают нарушения условий поставки после вскрытия транспортных средств. Вэтом случае для приема материальных ценностей создается комиссия с обязательнымучастием в ней материально ответственного лица (заведующего складом) ипредставителя поставщика или незаинтересованной стороны. Комиссия составляетакт о приеме материалов (форма № М-7)в двух экземплярах. Факт приема и оприходования производственных запасовподтверждается подписью заведующего складом. Один экземпляр акта используетсяпри предъявлении претензии поставщику, а второй — для учета движенияпроизводственных запасов. Акт составляется также при приемке материалов,поступивших без документов поставщика (так называемая неотфактурованнаяпоставка).

Ревизоробязан проверить, своевременно ли и правильно ли составляются коммерческие актыи акты приема материалов, не было ли случаев нарушения действующего порядкасоставления указанных актов, в результате чего предприятие вынуждено былопринять недостачу материальных ценностей или продукцию ненадлежащего качествана свой счет, потребовать объяснения у виновных лиц об обстоятельствахдопущенных нарушений.

Приотсутствии расхождений во время приемки грузов экспедитор доставляет полученныеот транспортных организаций материальные ценности на склад предприятия, где ониприходуются по приходным ордерам (формы № М-3 и М-4). Если поставщик отправляет материальные ценностиавтомобильным транспортом, то они приходуются на основании второго экземпляратоварно-транспортной накладной (формы № М-5, М-5а, М-6 и М 6а).

Материальныеценности от местных поставщиков получают на основании выданных экспедитору илидругому доверенному лицу доверенности форм № 2 или 2а и наряда или извещения, счета, спецификации идругих документов.

Ревизордолжен установить, как предприятие соблюдает порядок выдачи доверенностей наполучение материальных ценностей и отпуска материалов по доверенностям всоответствии с инструкцией.

Приревизии проверяется, пронумерованы ли все листы в книжке доверенностей иимеется ли на последнем листе книжки за подписью главного бухгалтера надпись «Внастоящей книжке пронумеровано …… листов»; оформлены ли приказом лица,уполномоченные руководством и главным бухгалтером предприятия подписыватьдоверенности; правильность оформления доверенностей, т. е. полное заполнениевсех реквизитов, отсутствие исправлений, помарок и подчисток; не было лислучаев выдачи доверенностей лицам, не работающим на данном предприятии.Проверяется также правильность установления сроков действия доверенностей (до 15 дней, а при плановых расчетах споставщиками —до одного месяца, поразрешению заинтересованных министерств — до квартала); проводится ли регистрация выданныхдоверенностей в корешках книжки доверенностей, а по форме № М-2а — в журнале учета выданных доверенностей (форма № М-26); не выдаются ли новые доверенностилицам, не отчитавшимся в использовании ранее полученных доверенностей, покоторым истек срок действия; возвращаются ли неиспользованные доверенности наследующий день после истечения срока их действия и делаются ли об этом отметкив корешке книжки доверенностей или в журнале учета выданных доверенностей и,наконец, сдает ли доверенное лицо после каждого получения ценностей документы овыполнении поручений и о сдаче на склад (кладовую) или соответствующемуматериально ответственному лицу полученных им материалов.

Однойиз главных задач проверки является установление полноты оприходованияпоступивших производственных запасов. Для этогосопоставляют наименования и количество оприходованных ценностей с аналогичными данными сопроводительных документов, поставщиков (счетов, накладных наотпуск материалов на сторону, товарно-транспортных накладных и др.).

Нередкопри поступлении производственных запасов выявляют недостачи и излишки.Соблюдение действующего порядка оформления списания недостач и оприходования излишковможно проверить по первичным документам, справкам бухгалтерии, претензионнымписьмам и записям в аналитическом учете, по счетам, предназначенным для учетаматериальных ценностей, а также по расчетам возмещения материального ущерба.Одновременно нужно выяснить, какие меры принимались к виновным в нарушенииправил приема материалов и предупреждению недостач.

Особенновнимательно проверяются поступление материалов, приобретенных подотчетнымилицами. При ревизиях вскрывались факты, когда приобретались разные материалы,инструменты, запасные части и канцелярские принадлежности по высокой цене, ачерез подотчетных лиц получали с мелкооптовой базы или магазина аналогичныематериальные ценности по более низкой цене и разницу в стоимости присваивали.Такие хищения устанавливались проверкой остатков материальных ценностей исопоставлением их с качественной характеристикой в счете поставщика.

Припроверке отпуска материалов со склада предприятия ревизор выясняет,лимитируется ли расход производственных запасов, по каким нормам рассчитываетсяпотребность в материалах, топливе, запасных частях и других производственныхзапасах. В условии применения нормативного метода учета затрат на производствои калькулирования себестоимости продукции потребность в материалах должнаисчисляться по действующем в данном месяце нормам. Одновременно необходимопроверить, своевременно ли и правильно исчисляется лимит отпуска материалов.Такая проверка производится выборочно на основании данных о выпуске идействующих норм расхода материалов, а также с учетом остатка их в цехе наначало месяца.

Целесообразноопределить удельный вес производственных запасов, отпускаемых полимитно-заборным картам (формы №М-8 и М-9). Эти карты способствуют упрощениюдокументооборота, сокращению количества документов и обеспечению контроля заотпуском производственных запасов со складов и кладовых.

Впроцессе ревизии следует выяснить, выделены ли цехами и другимипроизводственными подразделениями работники, которым поручено получениепроизводственных запасов со складов, сообщены ли списки этих лиц и образцы ихподписей соответствующим складам.

Далееустанавливают, вносятся ли коррективы в лимиты отпуска производственных запасовпри изменении производственной программы, а также в каком порядке оформляетсявыдача их сверх лимита, то есть имеется ли объяснение о причинах сверхлимитнойпотребности материальных ценностей и разрешение директора, главного инженераили уполномоченных ими лиц на отпуск таких материалов.

Бываютслучаи, когда продукция, изготовленная из материалов, полученных полимитно-заборной карте, бракуется, а часть материалов вместо использования попрямому назначению направляются на исправление брака. Чтобы обеспечитьвыполнение производственной программы, выписывают дополнительное количество материалов.Ревизор должен проверить, правильно ли составляются требования на получениеэтих материалов и исходят ли они из данных актов о браке, в которых указываетсяшифр забракованных изделий, заказов или деталей.

Призамене одних материалов другими ревизор обязан проверить, имеется ли разрешениена такую замену и внесены ли изменения в соответствующие лимитно-заборныекарты.

Далееревизор проверяет порядок отпуска производственных запасов по требованиям. Приэтом он выясняет, не оформляется ли требованиями отпуск производственныхзапасов многократного употребления вместо оформления их выдачи полимитно-заборным картам, кто выписывает и кто разрешает отпуск материальныхценностей по требованиям.

Особовнимательно изучает ревизор операции по отпуску производственных запасов впереработку и сторонним организациям (реализацию). Он устанавливаетнеобходимость и целесообразность передачи в переработку производственныхзапасов, изучает условия договора (соглашения) с ответствующими предприятиями иорганизациями, определяет правильность отпуска их и полноту оприходованияполученных из переработки производственных запасов, поставку учета переданных впереработку материалов и правильность исчисления фактической себестоимостиполученных ценностей.

Вслучае выявления фактов применения заниженных норм выхода продукции изпереданных в переработку материалов необходимо выяснить, с какой целью этосделано, кем эти нормы были составлены и утверждены, количество и стоимостьнедополученной предприятием продукции переработки. Одновременно путем встречнойпроверки следует выяснить на предприятии, перерабатывающем продукцию, куда онабыла направлена. Результаты проверки сообщаются также вышестоящей организации.

Ревизоризучает документы по отпуску производственных запасов на сторону с точки зренияправильности их оформлении и по существу. При этом сверяются данные расходныхдокументов склада с данными пропусков на вывоз продукции и платежныхдокументов, а также количественные данные но наименованиям материальныхценностей по договору поставки, coглашению,заявке с их количеством по расходным документам склада. Такие проверкинеобходимы потому, что на практике бывают случаи, когда вместе с ненужными иизлишними материалами отпускаются дефицитные фондовые материальные ценности.

Однимиз важных участков ревизии операции с производственными запасами являетсяпроверка их использования в производстве.

Сохранностьпроизводственных запасов в производстве может быть обеспечена при четкойорганизации материальной ответственности должностных лиц, в распоряжениекоторых поступают эти ценности, предварительного и текущего контроля засохранностью материалов в цехах и в период их технологической обработки.

Методыконтроля за использованием производственных запасов в производстве разнообразныи зависят от особенностей его организации и технологического процесса, типапроизводства, методов учета затрат и вида расходуемых материальных ценностей.Они отличаются не только по предприятиям отдельных отраслей промышленности, нои по отдельным производственным участкам внутри предприятия.

Приступаяк ревизии использования материальных ценностей в производстве, нужноознакомиться со специфическими особенностями предприятия с тем, чтобы применитьнаиболее эффективные способы проверки.

Доначала ревизии рекомендуется проанализировать степень использованияпроизводственных запасов в целом по предприятию, отдельным цехам, службам иотделам, по заказам или видам продукции. Такую проверку ревизор осуществляет поданным текущей и годовой отчетности; по производственным отчетам обиспользовании сырья, основных и вспомогательных материалов, запасных частей,покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и других материальных ценностей; поматериалам объяснений должностных лиц о причинах допущенных перерасходовматериальных ценностей и заключений по ним, а также по приказам ираспоряжениям, изданным руководством предприятия, о мероприятиях попредупреждению возникновения перерасхода материалов.

Правильностьиспользования производственных запасов в производстве проверяют группы и постынародного контроля предприятия и другие контролирующие органы, поэтому доначала ревизии целесообразно ознакомиться с содержанием актов проверок этихорганов.

Еслипо данным отчетности выявлен перерасход производственных запасов, то преждевсего ревизор обязан установить факторы, вызвавшие его. При этом нужновыяснить, по каким видам продукции и материалов допущен перерасход. Такаяконкретизация крайне необходима потому, что на любом предприятии применяютсяматериальные ценности разных видов с многочисленной номенклатурой. Естественно,что речь идет о количественном перерасходе материальных ценностей, а нестоимостном, вызывающем удорожание по соответствующим статьям себестоимостипродукции.

Обязательнымусловием проверки использования производственных запасов является взаимоувязкамежду отдельными статьями затрат и изделиями. Так, в учете и отчетности посебестоимости товарной продукции расход материалов показывается по следующимстатьям: «Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)», «Покупныеизделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий», «Топливо длятехнологических целей». При невыполнении плана кооперирования по статье «Сырьеи материалы» может быть перерасход, а по статье «Покупные изделия,полуфабрикаты и ycлуги кооперированныхпредприятий»—экономия, так какпредприятие вынуждено было в неблагоприятных производственных условияхвыпускать детали, узлы, изделия, которые оно должно было получить покооперации.

Послеустановления перерасхода материальных ценностей по сравнению с действующиминормами необходимо проверить, кем, когда и для какого технического уровняпроизводства утверждены действующие на предприятии нормы расхода. Если врезультате такой проверки будет установлено, что нормы завышены, то необходимовыяснить, почему не были своевременно внесены соответствующие изменения в этинормы и кто в этом виноват.

Соответствиеустановленных норм расхода производственных запасов фактическим можно проверитьс помощью контрольного запуска сырья или материалов в производство.

Контрольныйзапуск сырья и материалов ревизор должен производить совместно со специалистами предприятия. При этом необходимострого соблюдать технологическую дисциплину, тщательно взвесить, пересчитатьили перемерить контрольную партию сырья или основных материалов, а такжеполученную изнее новую продукцию.Если в контрольный запуск направлено сырье, выход продукции из которого зависитот его качества (молоко и др.), то должен быть составлен точный расчет выходаготовой продукции в зависимости от кондиционного веса, влажности, жирности,сахаристости и других свойств материалов. Результаты контрольного запускаоформляются актом, в котором обязательно должно быть указано следующее: ктопроводил проверку (состав комиссии и фамилии рабочих, участвовавших в запуске),наименование, количество и качественная характеристика сырья или основныхматериалов, направленных в переработку, выход продукции или полуфабрикатов понормативному расчету, фактический выпуск, наименование и количество полученныхвозвратных и безвозвратных отходов. Отношение количества запущенного впроизводство сырья или материалов к полученной готовой продукции илиполуфабрикатам позволяет установить норму их расхода на единицу продукции иразмер возвратных и безвозвратных oтходов.

Сопоставляяколичество израсходованного сырья или материалов по нормам, полученным приконтрольных запусках, с фактическим расходом сырья или материалов запроверяемый период, делают вывод о правильности использования производственныхзапасов в производстве.

Вбольшинстве случаев неучтенные производственные запасы или полуфабрикатысоздаются в заготовительных (подготовительныхи т. п.) цехах. Они образуются в результате применения завышенных нормрасхода, отсутствия в первичных документах полной качественной характеристикисырья и материалов, сокрытия полученной экономии при раскрое материалов,раскроя изделий меньших размеров, чем указано в актах (картах) раскроя,недовложения дефицитных или дорогостоящих материалов и замены их дешевыми,простыми, недефицитных и др.

Проверкуизрасходованных на производство ценностей ревизор может произвести методамидокументального контроля. Методы фактического контроля применяются лишь поотношению к тем производственным запасам, которые имеются в период проведенияревизии.

Дляпроверки правильности использования и сохранности производственных запасовпользуются сопоставлением количества списанных на производство сырья или другихматериальных ценностей с расходом по нормам на выпущенный объем продукции с учетом изменения остатков незавершенного производства. Затемпроверяют правильность применения норм расхода при выдаче производственныхзапасов в производство. Для этого сравнивают нормы расхода, которые былиприняты при определении лимита выдачи каждого вида материальных ценностей (присоставлении лимитно-заборных карт) с действующими нормами расхода напроизводство или нормами, полученными в результате контрольного запуска. Привыявлении случаев применения завышенных норм расхода материальных ценностейустанавливают причины и виновников и, в частности, выясняют, какое количествосырья или материалов было выдано на производство сверх действующих норм, атакже проверяют, куда было использовано переполученное на производство сырье идругие материальные ценности.

Напрактике имеют место случаи применения завышенных: норм расхода сырья и материалов при составлении первичныхотчетов. Это делают для того, чтобы перекрыть перерасход сырья и материалов илисоздать неучтенные их запасы.

Правильностьиспользования сырья и материалов в производстве можно проверить сравнением нормрасхода, указанных в акте (картах) раскроя, производственных отчетах о расходематериальных ценностей в производстве с действующими в проверяемом периоденормами расхода или данными контрольного запуска, а также путем анализа количестваполученных и оприходованных возвратных отходов. Для этого фактически полученныеи учтенные возвратные отходы сопоставляют с количеством возвратных; отходов,которое должно было быть исходя из показанного в отчетах количествапереработанного сырья и материалов, веса их вготовой продукции и допускаемых по норме безвозвратных отходов.

Использованиепроизводственных запасов можно проверить сопоставлением количестваоприходованной продукции с количеством изделий, за которые была начисленазаработная плата рабочим-сдельщикам. Кроме того, сопоставляют количество сырья, или материалов, списанных на расходыпо производству тары для упаковки, с количеством, которое следовало быизрасходовать для изготовления тары на упаковкупоказанной в отчетности готовой продукции. Ревизор может проверить исоответствие услуг смежных предприятий количеству услуг, полагающихся на выпускпродукции в этом же периоде.

Проверяетсятакже правильность проведения инвентаризации малоценныхи быстроизнашивающихся предметов и решении инвентаризационных комиссий.

3. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХЗАПАСОВ НА ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ»

3.1 Сущность анализазапасов

Под анализом в широкомплане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды,основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всеммногообразии связей и зависимостей.

Существуетразличное множество функций анализа. Содержание анализа хозяйственнойдеятельности как научной дисциплины вытекает прежде всего из тех функций,которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук.

Одной из таких функцийявляется изучение характера действия экономических законов, установлениезакономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретныхусловиях предприятия.

Например, законопережающего роста производительности труда в сравнении с уровнем его оплатыдолжен выполняться не только в масштабах всей национальной экономики, но и накаждом предприятии и его подразделениях. В этой своей функции анализхозяйственной деятельности является средством изучения действия экономическихзаконов в конкретных условиях производства.

Важной функцией анализахозяйственной деятельности является научное обоснование текущих и перспективныхпланов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельностипредприятия за прошлые годы (5-10 лет) и без обоснованных прогнозов наперспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, безвыявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научнообоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

К функциям анализаотносится также контроль за выполнением планов и управленческих решений, заэкономным использованием ресурсов. Вместе с тем ряд экономистов принижают иливовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскомуучету и контролю. Безусловно, бухгалтерский учет выполняет очень существенныеконтрольные функции в момент регистрации, обобщения и систематизации информациио хозяйственных операциях и процессах. Однако это не исключает контроля и при проведениианализа хозяйственной деятельности. Анализ проводится не только с цельюконстатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявлениянедостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы.Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа.

Одной из основных функцийанализа является изучение влияния объективных и субъективных, внешних ивнутренних факторов на результаты хозяйственной деятельности, что позволяетобъективно оценивать работу предприятия, делать правильную диагностику егосостояния и прогноз развития на перспективу, выявлять основные направленияпоиска резервов повышения его эффективности.

Центральная функцияанализа, которую он выполняет на предприятии, — поиск резервов повышенияэффективности производства на основе изучения передового опыта и достиженийнауки и практики.

Следующая функция анализа— оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов,достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей идиагностика его положения на рынке товаров и услуг. Объективная диагностикадеятельности предприятия способствует росту производства, повышению егоэффективности, и наоборот.

И наконец, разработкарекомендаций по использованию выявленных, резервов в процессе хозяйственнойдеятельности — также одна из функций анализа хозяйственной деятельности.

Таким образом,анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой системуспециальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственногоразвития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за ихвыполнением, измерением влияния факторов, оценкой достигнутых результатов,поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышенияэффективности производства и разработкой рекомендаций по их использованию.

Материальные затратысоставляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ,услуг. Поэтому производственная программа ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» может бытьвыполнена только при условии своевременного и полного обеспечения еёнеобходимыми материально-энергетическими ресурсами.

Удовлетворениепотребности ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» в материальны ресурсах осуществляется двумяпутями: экстенсивным и интенсивным.

Экстенсивный путьпредполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан сдополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребностипредприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других материальныхресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов впроцессе производства продукции. Экономия сырья и материалов в процессепотребления равнозначна увеличению их производства (рис. 3.1).

/>Пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами

/>/>/>

/>/>Экстенсивный

Интенсивный

/>/>/>/>/>/>/>/>

Увеличение добычи сырьевых ресурсов Увеличение производства материальных ресурсов (материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др.) Рациональное использование материала Применение прогрессивных научно-обоснованных норм расхода материальных ресурсов и их соблюдение в процессе производства Использование безотходных технологий Утилизация отходов /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Рисунок 3.1 ¾ Основные пути улучшенияобеспеченности материальными ресурсами

Важнейшиминструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рациональногоиспользования материальных ресурсов является экономический анализ. Его задачамив этой области являются:

оценка потребностипредприятия в материальных ресурсах;

изучение качествапланов материально-технического обеспечения и анализ их выполнения;

характеристикадинамики и выполнения плана по показателям использования материальных ресурсов;

определение системыфакторов, обуславливающих отклонение фактических показателей использованияматериалов от плановых или соответствующих показателей за предыдущий период;

количественноеизмерение влияние факторов на выявленные отклонения показателей.

Необходимым условиемвыполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, роступрибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение ЧП СПФ«АГРО» «МСЗ» сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности ЧПСПФ «АГРО» «МСЗ» в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивнымпутем (приобретением или изготовлением большого количества материалов иэнергии) или интенсивным путем (более экономном использованием имеющихсязапасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет кросту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя в себестоимостьеё может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства иуменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельныхматериальных затрат и снижения себестоимости единицы продукции. Экономноеиспользование сырья, материалов и энергии равнозначна увеличению ихпроизводства.

Задачами анализаобеспеченности и использования материальных ресурсов:

оценка реальностипланов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияние наобъем производства продукции, её себестоимость и другие показатели;

оценка уровняэффективности использования материальных ресурсов;

выявлениевнутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработкаконкретных мероприятий по их использованию.

Так же анализ даетвозможность управлять запасами – это очень важный и ответственный участокработы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельностипредприятия ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ». Эффективное управление запасами позволяетускорить оборачиваемости капитала и повысить его доходность, уменьшить текущиезатраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота частькапитала, реинвестируя его в другие активы. Искусство управления запасамизаключается: в оптимизации общего размера и структуры запасов материальных ценностей,минимизации затрат по их обслуживанию, обеспечение эффективного контроля за ихдвижением.

Среди системконтроля за движением запасов широкое применение получает АБС – анализ, XYZ – анализ и логистика.

АБС – анализявляется важным инструментом для определения ключевых моментов и приоритетов вобласти управленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групппродуктов, рынков сбыта, категорий клиентов.

При XYZ – анализе материалы распределяются в соответствии соструктурой их потребления.

Источникамиинформации для анализа материальных ресурсов является планматериально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья иматериалов, формы статистической отчетности на наличии и использованииматериальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отделаматериально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерскогоучета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и другие.

3.2 Анализобеспеченности предприятия запасами

При анализе обеспеченности ЧП СПФ «АГРО»«МСЗ» материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество планаматериально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают сизучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребностипредприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие планаснабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасовисходя из прогрессивных норм расхода материалов. При этом требуется выявить: повсей ли номенклатуре потребляемых материалов, сырья и технических средствимеется план снабжения; правильно ли определена потребность в материальныхресурсах; каковы намеченные источники покрытия потребностей; как доведен платснабжения до цехов, участков и служб. Вначале проверяются наименования всехвидов ценностей, включенных в план снабжения. Максимальным показателем здесьслужит полное совпадение номенклатуры потребляемых ценностей с их перечнем,включенным в план снабжения. Минимальное необходимое требование к полноте планапо номенклатуре — это наличие в нем тех видов материальных ресурсов, которыеобусловливают объем и ритм производства, а также особо дефицитных и новых,более прогрессивных видов, заменяющих устаревшие и менее эффективные.

Количественной характеристикой полнотыплана будет служить процентное отношение суммы поступления тех ценностей,которые включены в план снабжения.

На основе плана снабжения определяетсяплан завоза (поставок) как за счет внутрисистемных, так и внешнихцентрализованных фондов. Важным условием бесперебойной работы ЧП СПФ «АГРО»«МСЗ» является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах,источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. План заводаравняется общей потребности в ресурсах, за исключением внутренних источников еепокрытия. Исходя из этих данных, приводимых в плане снабжения, следует далеевыделить соответствие выделенных фондов плану поставок. С этой цельюцелесообразно составить баланс обеспеченности предприятия фондами.

Его можно построить последующей примерной форме (табл. 3.1).

Таблица 3.1 ¾ Баланс обеспеченности предприятияфондами

Наименование сырья и материалов

Единицы

измерения

Отчетный год План поставок Выделено

% беспеченности

фондами

Ящики деревянные под сыр

Мешки бумажные

Молоко

штук

тонн

22 600

2 090

33 600

22 720

2 069

33 600

100,5

99,0

100,0

Итого тыс. грн 14 032 13 990 99,7

Выделенные фонды следовательно не полностью обеспечивали потребность всырье и материалах, отраженную в плане поставок. При анализе плана снабженияследует обратить внимание на ряд других моментов, например, степень увеличениясамозакупок, поступление местного сырья, использование отходов и т.д.

Планированиематериально-технического снабжения не исчерпывается составлением плана попредприятию в целом. Планы материально- технического обеспечения должны иметь ипроизводственные подразделения предприятия — его цеха, отделы и участки.

К внешнимисточникам покрытия относятся материальные ресурсы поступающие от поставщиков всоответствии с заключенными договорами. Внутренние источники ¾ это сокращение отходов сырья,использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов иполуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достиженийнаучно-технического прогресса.

Реальная потребностьв завозе материальных ресурсов со стороны ¾это разность между общей потребностью в определенном виде материалов и суммойсобственных внутренних источников её покрытия.

В процессе анализанеобходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальныхресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Проверяется такжеколичество полученных материалов от поставщиков в соответствие их стандартам,техническим условиям и условиям договора, в случаях их нарушения предъявляютсяпретензии поставщикам.

Большое значениепридается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности).Нарушения сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства иреализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициентритмичности, коэффициент вариации.

Особое внимание наЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов(табл. 3.2). Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущегозапаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода і-го материала (в нашем примере мы расчитаем величину текущегозапаса на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» для резиновых сапог, которые используютсярабочими в цехах, где производят сыр, масло, сметану):

/> (3.1)

В процессе анализапроверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья иматериалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличииматериалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическуюобеспеченность материалами в днях и сравнивают её с нормативной.

Таблица 3.2 ¾Анализ состояния запасов материальных ресурсов на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ»

Материалы Среднеустойчивый расход Фактический запас

Норма запаса

(дни)

Отклонение от максималь-ной нормы Коли-чество Дни Макси-мальная Мини-мальная Дни Коли-чество 1 2 3 4 5 6 7 8 Сапоги резиновые (пар) 35 400 10 14 5 4 140 Аптечка индивидуальная (шт.) 45 200 10 12 7 2 90 Костюм брезентовый (шт.) 15 90 5 8 2 3 45 Комбинезоны (шт.) 30 80 4 8 2 4 120

Изучают такжесостояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Ихможно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода.Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то ихотносят в группу не ходовых и подсчитывают общую стоимость.

После детальногоознакомления с планом материально-технического обеспечения предприятияаннулируют ход и итоги его выполнения. Детальный анализ обеспеченности ЧП СПФ«АГРО» «МСЗ» всеми видами материальных ценностей — весьма трудоемкая и сложнаяработа, так как подавляющему большинству предприятий для изготовленияпродукции, ремонтных нужд, обеспечения рабочих инструментом, инвентарем испецодеждой требуются самые разнообразные виды, марки, сорта и размерыматериальных ценностей.

В ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» используютсяматериалы, сырье, запасные части, инструменты десятков наименований.Анализировать выполнение планов поступления по каждому наименованию, типу,размеру, марке и виду ценностей очень трудно. Поэтому детальный анализ за год,по кварталам, месяцам чаще всего производится лишь по тем видам ценностей,которые практически определяют рост и совершенствование производства,лимитируют производственную деятельность, являются особо дефицитными илипрогрессивными, экономически наиболее выгодными для предприятия. Такой анализначинается с изучения поступления материальных ресурсов, затем анализируютсяорганизационные формы и виды снабжения предприятия в целом, выясняется влияниеснабжения на производственную деятельность предприятия и, наконец, исследуютсяорганизация, ход и результаты обеспечения цехов, отделов и участков.

Выполнение плана пообъему поступления ценностей характеризуется соотношением фактического ихпоступления за данный период к количеству по плану, номенклатуре, ассортиментуи видам ценностей. При этом в счет реализации плана по номенклатурезасчитывается фактическое поступление не более запланированного.

Рассмотрим поступлениесырья и основных материалов (табл. 3.3) в отчетном году.

Из этих данных видно, чтов целом план (в денежном выражении) поступления сырья и материалов выполнентолько на 96% (15 800 * 100% / 16 460),поступления сырья и материалов по отдельным видам превышали план, по другимотставали, что не могло сказаться на ходе производства и на стоимостипродукции.

Анализируя выполнение плана по качеству поступивших материалов, выясняютсоответствуют ли поступившие ценности условиям на них, нормам, стандартам.

Таблица 3.3 ¾ Поступление сырья и основныхматериалов

Виды Единицы Поступление сырья и материалов измерения По плану

Фактически

всего

Фактически

в счет плана

1 2 3 4 5

Ящики деревянные для сыра

Мешки бумажные

Молоко

Бутылки молочные

штук

тонн

штук

22 600

2 090

33 600

38 000

18 200

2 000

32 100

40 600

18 200

2 000

30 105

38 000

Итого тыс. гривен 16 460 16 080 15 800

Анализпропорциональности обеспечения производства (табл. 3.4) ведется путемсопоставления удельных весов отдельных поступивших видов ценностей с ихудельным весом в плане снабжения по данной группе, виду материальных ресурсов.

Фактическиматериалов поступило на 20 тысяч гривен меньше, чем было предусмотрено планом.Так вспомогательного материала оказалось в 2 раза больше плана, а мерительногои запчастей лишь 45% общего количества, вместо плановых 60%. Несколько болеезапланированного поступило и мерительного материала. Нарушениепропорциональности в снабжении материалами привело к сбою производства иполучило меньше плана на сумму около 1 60 тысяч гривен в то время как излишеквспомогательного материала выразился в сумме 1 26 тысяч гривен.

Таблица 3.4 ¾ Анализ пропорциональностиобеспечения производства

Поступление Виды План Фактически материалов

Абсолютная

сумма(тыс. грн.)

Удельный

вес (%)

Абсолютная

сумма(тыс. грн.)

Удельный

вес (%)

Запчасти

Мерительный

Вспомогательный

6 00

3 00

1 00

4 41

3 13

2 26

Итого 10 00 100 9 80 100

Анализматериально-технического обеспечения нельзя ограничивать рамками предприятия вцелом. Объем и ритмичность производства зависят от своевременности и полнотыобеспеченности материальными ресурсами непосредственно рабочих мест, участков ицехов. Задача анализа обеспеченности поэтому состоит и в том, чтобы изучитьорганизацию и ход обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства.И чем чаще осуществляется такой анализ, чем оперативней его выводы ипредложения, тем большую роль он играет в развитии и совершенствованиихозяйственной деятельности предприятия. При полном анализе снабжения цехов,участков и рабочих мест изучаются формы, источники, объем, своевременность икомплектность обеспечения соответствующих подразделений сырьем, материалами,полуфабрикатами, энергией, паром, инструментом, спецодеждой и другими видаминеобходимых для них средств производства. Подобный анализ во многом схож санализом обеспечения производства в целом. Анализ материально-техническогообеспечения производства нельзя ограничивать только выявлением показателей,характеризующих выполнение или невыполнение плана, изучать мероприятия,проводимые для устранения причин, которые мешают успешному выполнению плана.

Анализируя состояниематериально-технического снабжения ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» необходимо иметь ввиду,что каждое отклонение от плана в худшую сторону, например, нарушение срокапоставок, снижение качества может привести к невыполнению плана производствапродукции, а следовательно, к повышению ее себестоимости или к ухудшениюкачества изделий.

Сокращение размеровпроизводственных запасов может быть очень весомым дополнительным источникомматериальных ресурсов на предприятии, способствующим увеличению объемапроизводства продукции без дополнительных затрат.

3.3 Анализиспользования производственных запасов

Для характеристикиэффективности использования материальных ресурсов на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» применяетсясистема обобщающих частных показателей.

К обобщающимпоказателям относятся прибыль на гривну материальных затрат, материалоотдача,материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства иматериальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимостипродукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача (МО)определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальныхзатрат:

МО = П /РМ, (3.2)

где РМ ¾ расход материалов за анализируемыйпериод;

П ¾ объем продукции за анализируемыйпериод.

Этот показательхарактеризует отдачу материалов, то есть сколько произведено продукции с каждойгривны затраченных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии ит.д.).

Сравнивая этот показательс аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использованиипроизводственных запасов.

Материалоемкостьпродукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведеннойпродукции:

МП = РМ /П, (3.3)

где РМ ¾ расход материалов за анализируемыйпериод;

П ¾ объем продукции за анализируемыйпериод.

Этот показательхарактеризует расход материалов на 1 гривну изготовленной продукции. Еслипоказатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, тотакое положение нельзя считать нормальным.

Экономический анализуглубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлениитех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.

Методические разработкианализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должногоместа в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе.Определение эффективности использования производственных запасов ограничено иподчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросыизмерения эффективности использования производственных запасоврассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметамитруда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единыйкомплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяетиспользовать аналитические возможности изыскания направлений сниженияматериальных затрат и за счет повышения эффективности производства.Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценкиобобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработкаспособов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационнаябаза не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективностииспользования предметов труда.

Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции ЧП СПФ «АГРО»«МСЗ», объединения являются:

определение измененияуровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению спланом;

выявление причинизменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии илиперерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельныхфакторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники итехнологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов итопливно-энергетических ресурсов);

контроль за выполнениемзаданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов производственныхзапасов и экономии материальных затрат;

изменение эффективностииспользования в производстве продукции новых видов материалов;

выявлениенеиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и ихвлияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли ирентабельности, производительности труда и фондоотдачу.

Определим уровень и динамику материалоемкости продукции. Результатырасчетов приведены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 ¾ Уровень и динамика измененияматериалоемкости

Показатели 1 кв. 2003 г. 2 кв. 2003 г. Отклонения Абс. % А 1 2 3 4

1. Материальные затраты, тыс. грн.

2. Товарная продукция, тыс.грн.

3. Материалоемкость, кол.

4. Материалоотдача, кол.

5. Снижение (–) или увеличение (+) материа- лоемкости за счет:

а) изменения расхода материалов (стр.1 гр.2: стр.2 гр.1 – стр.3 гр.1)

б) изменение объема продукции (стр.3 гр.2: стр.1 гр.2 – стр.2 гр.1)

694

14713

47,2

211,7

5675

12487

45,4

220,0

– 1274

– 2226

– 1,8

+ 8,3

– 8,6

+ 6,8

– 18,3

– 15,1

– 3,8

+ 3,9

– 18,3

+ 14,5

Как видноиз приведенной таблицы, материалоемкость товарной продукции снизилась на 3,8%,при этом темпы снижения материальных затрат (– 18,3%) были выше, чем темпыснижения объема выпускаемой продукции (–15,1%). Это означает, что за счетизменения расхода материалов материалоемкость продукции снизилась на 8,6 коп.(5 675: 14 713 – 47,2) или на 18,3% (8,6: 47,2 ´100% ), а за счет изменения объема продукции материалоемкость возросла на 6,8коп. (45,4 – 5 675: 14 713) или на 14,5% (6,8 : 47,2 ´ 100%).

Увеличение материальныхзатрат может происходить в результате отклонений фактического расчетаматериалов от норм расхода; несовпадения уровня фактическихтранспортно-заготовительных расходов с плановым; изменение оптовых цен на сырьеи материалы, покупные полуфабрикаты и тарифов на электрическую и тепловуюэнергию.

Влияние двух первыхфакторов выявляется только на основе анализа калькуляций отдельных изделий.Влияние рассматриваемых факторов по видам материалов определяется прежде всегона удельную материалоемкость, а затем обобщается и увязывается с изменениемобщего показателя по всей товарной продукции.

Коэффициентсоотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяетсяотношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальныхзатрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи иодновременно раскрывает факторы её роста.

Удельный весматериальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммыматериальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамикаэтого показателя характеризует изменения материалоемкости продукции.

Коэффициентматериальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальныхзатрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Онпоказывает на сколько экономно используются материалы в процессе производства,нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициентбольше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов напроизводство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсыиспользовались более экономно.

Частные показателиматериалоемкости применяются для характеристики эффективности использованияотдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость,топливоемкость, энергоемкость и другие), а также для характеристики уровняматериалоемкости отдельных изделий.

Удельнаяматериалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отклонениестоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к её оптовой цене),так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отклонение количестваили массы израсходованных материальных ресурсов на производство і-говида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализана ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» фактический уровень показателей эффективностииспользования материалов сравнивают с показателем прошлого отчетного периода,изучают их динамику и причины изменения (рис. 3.2), а также влияния на объемпроизводства продукции.

Рисунок 3.2 ¾Структурно-логическая схема факторного анализа материалоемкости

Материалоемкость,как и материалоотдача в первую очередь зависит от объема выпуска продукции исуммы материальных затрат на её производство. Объем же валовой (товарной)продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количествапроизведенной продукции (VВП), её структуры (Уді) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ)также зависит от объема произведенной продукции, её структуры, расходаматериалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ) и суммыпостоянных материальных затрат (Н), которая в свою очередь зависит отколичества расходованных материалов и их стоимости. В итоге общаяматериалоемкость зависит от объема произведенной продукции, её структуры, нормрасхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы иотпускных цен на продукцию.

Влияние факторовпервого порядка на материалоотдачу или материалоемкость на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ»можно определить способом цепных подстановок по имеющимся данным за 2001 – 2002года (смотри табл. 3.6).

Таблица 3.6 ¾Данные для анализа материалоемкости продукции ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ»

Показатель Сумма, тыс. грн.

1. Затраты на производство продукции:

1.1. За предыдущий год />

1.2. За предыдущий год, пересчитанному на фактический выпуск продукции />

1.3. По нормам и ценам прошлого года на фактический выпуск продукции />

1.4. Фактически по ценам прошлого года />

1.5. Фактически />

286,7

380,6

358,6

258,0

288,3

2. Стоимость товарной продукции

2.1. Прошлый год />

2.2. Фактически при структуре прошлого года />

2.3. Фактически при фактической структуре и ценах прошлого года />

2.4. Фактически />

971,0

996,3

1213,8

1289,0

На основанииприведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукциирассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы дляопределения влияния факторов на изменение её уровня (смотри таблицу 3.7).

Таблица 3.7 ¾Факторный анализ материалоемкости продукции

Показа-тель Условия расчета Порядок расчета материалоемкости Уровень материало-емкости Объем производства Структура продукции Удельный расход материалов Цены на материалы Отпускная цена Прошл. Год Прош Прош Прош Прош Прош 286,7 / 971,0 0,3 Усл. 1 Факт Прош Прош Прош Прош 380,6 / 996,3 0,38 Усл. 2 Факт Факт Прош Прош Прош 358,6 / 1213,8 0,3 Усл. 3 Факт Факт Факт Прош Прош 258,0 / 1213,8 0,21 Усл. 4 Факт Факт Факт Факт Прош 288,3 / 1213,8 0,24 Факт Факт Факт Факт Факт Факт 288,3 / 1289,0 0,23

Из таблицы видно,что материалоемкость в целом возросла на 0,071 коп., в том числе за счетизменения:

Объема выпуска 0,38 – 0,3 = 0,08

Структурыпроизводства 0,3 – 0,38 = -0,08

Удельного расходасырья 0,21 – 0,3 = -0,09

Цен на сырье иматериалы 0,24 – 0,21 = 0,03

Отпускных цен напродукцию 0,23 – 0,24 = -0,01

Итого: /> -0,07

Таким образом, можносделать выводы о том, что на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» в отчетном периодематериалоемкость выпускаемой продукции снизилась за счет удельного расходасырья на 0,09 коп., увеличения в структуре производства продукции с низкойматериалоемкостью на 0,08 коп., однако за счет роста цен на сырье и материалыматериалоемкость продукции снизилась на 0,03 коп., а также за счет выпускапродукции с достаточно высокой материалоемкостью (рост выпуска продукции снизкой материалоемкостью в общем объеме производства хотя и привел к снижениюматериалоемкости, но в общем объеме производства продукции на ЧП СПФ «АГРО»«МСЗ» все еще наблюдается выпуск продукции с достаточно высокойматериалоемкостью) привел к росту материалоемкости продукции на 0,08 коп.

Материалоемкость товарнойпродукции может изменяться под влиянием отклонений фактического расхода отустановленной в плане комплектации изделий, их недоброкачественности,повреждений, потерь. Фактические транспортно-заготовительные расходы могут несовпадать с их плановым размером из-за изменения поставщиков, вида транспорта,погрузки, разгрузки и других причин.

Существенное влияние науровень материалоемкости товарной продукции оказывают возвратные отходы ипотери от брака. Чем больше отходов и потерь от брака по сравнению с планом(или другим периодом), тем больше материальных затрат будет отнесено на единицуизделия и товарный выпуск продукции, так как снижается разница между ценойпотребляемого сырья и материалов и ценой возможного использования возвратныхотходов и неисправимого брака.

Затем необходимопроанализировать частные показатели материалоемкости ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ»(сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составных частей общейматериалоемкости (см. таблицу 3.8).

Таблица 3.8 ¾Анализ частных показателей материалоемкости продукции на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ»

Показатель 2001 г. 2002 г. Отклонение Выпуск продукции, тыс. грн. 971,0 1289,0 318

Материальные затраты, тыс. грн.

В том числе:

сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

топливо

энергия

286,7

147,5

29,8

109,4

288,3

143,8

35,7

108,8

1,6

-3,7

5,9

-0,6

Общая материалоемкость, коп.

В том числе:

сырьеемкость

топливоемкость

энергоемкость

29,53

15,19

3,07

11,27

22,57

11,16

2,77

8,44

-7,16

-4,03

-0,3

-2,83

В частности на ЧПСПФ «АГРО» «МСЗ» используется краткая модель для анализа обобщающего показателяматериалоемкости, в которой факторами выступают числитель и знаменательрасчетной формулы материалоемкости: изменение материальных затрат; изменениеобъема продукции. При этом упускается из виду, что является причиной, а что –следствием.

Как уже указывалосьна показатель материалоемкости продукции в данном случае влияют два фактора:изменение материалоемкости по прямым материальным затратам и изменениекоэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат.Математически данная факторная модель может быть выражена следующим образом:

/> (3.4)

где Мпр – прямыематериальные затраты,

Епр –материалоемкость продукции по прямым материальным затратам,

Кмз – коэффициентсоотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат (см. таблицу3.9)

/>/>Таблица 3.9Показатели использования материальных ресурсов на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ»

Показатели За 2001 г. За 2002 г. Отклонения Абс. % Выпуск продукции, тыс. грн. 971,0 1289,0 318 32,75 Материальные затраты, тыс. грн. 286,7 288,3 1,6 0,56 Из них прямые материальные затраты, тыс. грн. 147,5 143,8 -3,7 -2,51 Материалоемкость продукции общая. 29,53 22,57 -7,16 -23,57 Материалоемкость продукции по прямым материальным затратам. 15,19 11,16 -4,03 -26,53 Материалоотдача общая. 3,38 4,47 1,09 32,24 Материалоотдача по прямым материальным затратам. 0,15 0,11 -0,04 -26,67 Коэффициент соотношения всех материальных и прямых материальных затрат. 1,9437 2,0048 0,0611 3,14

Из приведенныхданных видно, что положение с показателем использования материальных ресурсов вцелом по предприятию улучшилось. Общая материалоемкость снизилась по сравнениюс базисным годом на 7,16 или на 23,57%. Общая материалоотдача за отчетныйпериод увеличилась на 1,09 или 32,24%, однако по прямым материальным затратамматериалоотдача снизилась на 0,04 или 26,67%.

В процессе анализа важно не только установить факторы, влияющие наматериалоемкость, но и изменение основных качественных и количественныхпоказателей в результате снижения или увеличения материалоемкости. При сниженииматериалоемкости продукции возникает экономия материальных ресурсов, котораясоздает возможность изготовления дополнительной продукции. Увеличение затратматериалов заставляет предприятия дополнительно вовлекать материальные ресурсыв производство, что означает определенную потерю выпуска продукции.Соответственно при снижении материалоемкости на долю сэкономленных материаловувеличивается прибыль и рентабельность предприятия. За счет дополнительноговыпуска продукции из сэкономленных материалов возрастает производительностьтруда, фондоотдача основных фондов и наоборот, при росте материалоемкости засчет потерь выпуска продукции и определенного количества материалов снижаетсяпроизводительность труда и фондоотдача.

Сумму высвобожденных инепроизводительно затраченных материальных ресурсов в результате снижения илироста материалоемкости товарной продукции устанавливают умножением разницымежду фактической и базисной (плановой) материалоемкостью на фактический объемвыпущенной продукции.

На завершающем этапе анализа эффективностииспользования материальных ресурсов необходимо установить возможностидальнейшего снижения норм расхода материалов и материальных затрат, неиспользованные в отчетном году. Изучение конкретных условийпроизводственно-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия позволяетсделать выводы о том, что такие возможности на предприятии есть. В частности,на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» были проведены комплекс организационно-техническихмероприятий и мероприятий по новой технике, позволивших сократить расход материалов,полуфабрикатов, топлива, энергии в конечном счете экономию материальныхресурсов в целом по предприятию.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе былирассмотрены особенности учета, контроля и анализа производственных запасов, атакже особенности их оценки и признания.

Современный этапэкономического развития страны характеризуется значительным замедлением платежногооборота, вызывающим рост задолженности на предприятиях. Поэтому важной задачей является эффективное управление оборотными активами, направленное на оптимизацию общего его размера.

Определены роль и задачианализа в управлении производственными запасами предприятия. Предлагаются общие рекомендации,позволяющие управлять производственными запасами. Во-первых, необходимо постоянноконтролировать обеспеченность предприятия производственными запасами. Во-вторых,необходимо рационально использовать эти запасы. В-третьих, следить за движениемматериальных ценностей.

Исследовав учет, контроль и анализ наличия и движенияпроизводственных запасов на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ», можно сделать выводы, чтоданное предприятие ведет бухгалтерский учет и оформляет документацию, согласнозаконодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые кбухгалтерскому учету и отчетности. На основе данных анализа движения иструктуры производственных запасов ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ», можно сделать вывод,что анализируемое предприятие имеет рациональную структуру производственныхзапасов и эффективно их использует в процессе осуществления хозяйственнойдеятельности.

Данное предприятие имеет стабильное развитие, готовая продукцияпользуются высоким спросом и приносят стабильную прибыль.

Рекомендации и предложения, указанныенами в дипломной работе будут способствовать организации учета, контроля иэкономического анализа использования производственных запасов на болеесовершенной основе на исследуемом производстве.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон Украины «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» №996/XIVот 16.07.99 г.

2. Закон Украины «Обопределении размера убытков нанесенных предприятию, учреждению, организациихищением, уничтожением (порчи), недостачей или потерь драгоценных металлов,драгоценных камней и валютных ценностей, утвержденным постановлением ВерховнойРады Украины от 06.09.95 г. № 218.

3. Закон України «Пропідприємства в Україні» 1991 р. (Із змінами та доповненнями)

4. Указ Президента Украины «Овнесении изменений к Указу президента Украины №436 от 12.07.95 г.», №491/99 от11.05.99 г

5. Приказ Министерства финансовУкраины «Об изменениях и дополнениях «Инструкции о порядке регистрациивыданных, возвращенных и использованных ценностей»» № 226 от 18.10.96г.;

6. Приказ Министерствастатистики Украины «Об утвержденных типовых первичных учетных документов поучету сырья и материалов» № 193 от 21.06.96 г.;

7. Приказ Министерствастатистики Украины «об утверждении типовой формы первичного учета» № 192 от21.06.96 г.;

8. Типовые нормыБесплатной выдачи специальной одежды работникам сельского и водного хозяйства,элеваторной, мукомольной — крупяной и комбикормовой промышленности (утвержденыприказом Комитета по надзору за охраной труда Украины, типовые нормы узаконеныс 1 января 1999 г.).

9. Порядок определенияразмера убытков от хищения, недостачи (порчи) материальных ценностей,утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. №116 (сизменениями, внесенными в соответствии с постановлениями Кабинета МинистровУкраины № 1009 от 27.08.96 г., №34 от 20.01.97 г., №1402 от 15.12.97 г.).

10. Инструкция о порядке регистрациивыданных, возвращенных и полученных ценностей № 99, утвержденным приказомМинистерства финансов Украины от 16.05.96 г.;

11. Положение (стандарт)бухгалтерского учета № 9 «Запасы», утвержденным приказом Министерства финансовУкраины №246 от 20.10.99 г., зарегистрировано в Министерстве юстиций Украиныпод № 751/04044 от 02.11.99 г.

12. Баканов Н.И., Шеремет А.Д.Теория экономического анализа. М., 1994.

13. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет,отчетность и налогообложение. М., ННД «Филин», 1997.

14. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.:«Знания», КОО, 2000. – 769 с.

15. Бланк И.А. Основы финансовогоменеджмента В 2х томах Том 1-й. — К: Ника-Центр, 1999. –592 с.

16. Борисов Е.Ф. Основыэкономической теории. – М.; Новая волна, 1996г.– 320 с.

17. Бухгалтерский учет: Закон.Инструкция. План счетов. Стандарты Сборник нормативных документов. — Харьков:ООО центр «Консультант», 2000 – 243 с.

18. Бухгалтерский учет в Украинес новым планом счетов и действующим положением. Под ред. Ф.Ф. Бутынця. — Житомир, 2000 – 264 с.

19. В.П. Завгородний, В.Я. СавченкоБухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. – К.: Издательство «Блиц– Информ», 1996. – 832 с. – Русск.

20. Волков Н.Г. Оценкатоварно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет — 1996 — № 11 — с. 22-28.

21. Герасимова А.К., Скапенкер М.С.Счета-фактуры: вопросов больше, чем ответов. //Экономика и жизнь — 1997 — № 3 — с. 3-10.

22. Гоголев А.К. Фифо и Лифо — методы оценки материальных запасов. //Бухгалтерский учет — 1995 — № 8 — с.26-34.

23. Грабова Н.Н., ДобровскийВ.Н., Бухгалтерский учет в производственных и в торговых предприятиях, 2000, –К.: А.С.К., 2001 г. – 624 с.

24. Горицкая Н.Г. Новый бухгалтерскийучет. — К: Техніка, 2000. – 256 с.

25. Данилевский Ю.А. Особенностипроведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями.//Главбух — 1996 — № 1 — с. 4-11.

26. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Годоваяи квартальная бухгалтерская отчетность. Учебно-методическое пособие. — М.:Издательство «Дело и сервис», 1998. – 144 с.

27. Житна І.П., Нескреба А.М. Економічнийаналіз господарської діяльності підприємств, Навчальний посібник. — К.: вищашкола, 1992 – 191 с.

28. Камышанов П.И. Производственный учетв условиях рынка. //Бухгалтерский учет — 1994 — № 8 — с. 15-22.

29. ЛактіоноваЛ.А. Фінансовий аналіз суб’єктів господарювання – К.: КНЕУ, 2001 р. – 387 с.

30. Лебедева Н.В., Бычкова С.М.Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей. //Бухгалтерский учет- 1997 — № 1 — с. 40-45.

31. Луговой В.А. Учет производственныхзапасов. //Бухгалтерский учет — 1996 — № 4 — с. 39-44.

32. Луговой В.А. Учет производственныхзапасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. М., АО «Аудит», 1995.

33. Луговой В.А. Учет материальныхресурсов. М., 1994.

34. Луговой В.А. Учет отпускапроизводственных запасов. // Бухгалтерский учет — 1996 — № 5 — с. 3-8.

35. Макконелли, Брю, Экономикс,Принципы, проблемы и политика,: В 2-х т.: Пер. с англ., – М., 1997.

36. Мэтъюс М.Р., Перера M.X.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Перевод санглийского. под редакцией Соколова В.Я. – М.: Аудит ЮНИТИ 1999. – 663 с.

37. Национальные стандартыбухгалтерского учета, Житная И.П., Костырко Л.А., Ларикова Л.Ф., Манухина М.Ю.,Чиж В.И. Научное пособие, Луганск 2000 – 264 с.

38. Попов А.И. Экономическаятеория. – Справочное пособие: Питер, 2001 г. – 464 с.

39. Правові основи підприємницькоїдіяльності /Під редакцією
Шакуна В.І., Мельника П.В., Поповича В.М. – К: Правові джерела 1997. – 780 с.

40. Разгонова Л.М. Бухгалтерскийучет и финансовая отчетность. – Запорожье: Полиграф, 2000. – 48 с.

41. Речмен Д.Дж., Мескон M.X., Боуви К.Л., Дж.В. Тилл Современный бизнес. Учебник в 2-х томах. Т 2. – М: Издательство «Республика», 1995 –479 с.

42. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Перевод с французского под редакцией Л.ПБелых –М: Аудит, ЮНИТИ,
1997. – 375 с.

43. Русак Н.А., Русак. В.А.Финансовый анализ субъекта хозяйствования.

44. Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятий. -МН.: Новое знание, 2001 г. – 704 с.

45. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф.,Финансовый анализ: Учебное пособие – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002г. – 479 с.

46. Справочное пособие. – М:Вышейшая школа, 1997 – 354 с.

47. Степанов В.И., Мешков А.А. Экономия инормирование материальных ресурсов. М., «Высшая школа», 1991.

48. Сумин П.П. Аудит производственных запасов. //Финансовые и бухгалтерскиеконсультации — 1994 — № 3(4) — с. 49-54.

49. Ткаченко Н.М. Бухгалтерскийи финансовый учет на предприятиях Украины. – К.: А.С.К., 2001 г. – 864 с.

50. Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: Підручник. — 3-тє вид., перероб.і доп. – К.: Знання – Прес, 2001. – 253 с.

51. Учет запасов предприятия:Справочное пособие / Под ред. Б. Юровский, «Библиотека бухгалтера», Х., 2000 г.

52. Хэндрикоен Э. С, Вал Бреда М.Ф. /Теория бухгалтерского учета. – Москва: «Финансы и статистика», -2000 – 350 с.

53. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.Финансы предприятия. – М.: Инфра-М, 1998. – 343 с. 398 с.

54. Г. Шмален. Основы и проблемы экономикипредприятия, “Финансы и статистика”, гМосква,1996

55. Л.З. Шнейдман Основыформирования учетной политики в условиях к переходу к рынку//Б.У.№8,94

56. Экономическая теория: Учебник / Н.И. Базылев, М.Н. Базывлева, С.П, Гуркои др. – М.: НБГЭУ, 2001 г. – 752 с.

еще рефераты

Еще работы по экономике

Реферат по экономике

Производственный цикл. Экономическая функция производственного цикла

1 Сентября 2013

Реферат по экономике

Производство шелковых тканей

1 Сентября 2013

Реферат по экономике

Промышленная политика России

1 Сентября 2013

Реферат по экономике

Промышленность и с/х в к 19 - нач. 20 вв. в Беларуси

1 Сентября 2013