Реферат: Основные средства, используемые в деятельности по оказанию оздоровительных услуг

Любойоздоровительный либо спортивный центр не может осуществлять свою деятельностьбез наличия основных средств (далее ОС).

Классификацияосновных средств в бухгалтерском учете осуществляется либо в соответствии с«Общероссийским классификатором основных фондов» ОК 013-94 (утвержденПостановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359),либо в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых вамортизационные группы» (далее Постановление от 1 января 2002 года №1).

Обратитевнимание!

Второйиз перечисленных документов используется в основном для определения сроковполезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли,однако пунктом 1 данного Постановления от 1 января 2002 года №1 указано, чтоклассификация может использоваться и в целях бухгалтерского учета. В связи стем, что с 1 января 2002 года организации наряду с бухгалтерским учетом ведутеще и налоговый учет, то, как правило, в целях классификации ОС, бухгалтерыиспользуют именно Постановление от 1 января 2002 года №1, так как это позволяетв некоторых случаях избежать различий между данными обоих видов учета.

Повидам основные средства делятся на: здания, сооружения, рабочие и силовыемашины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный ихозяйственный инвентарь и другие соответствующие объекты.

Попризнаку использования различают:

основныесредства, находящиеся в эксплуатации;

основныесредства в запасе;

основныесредства, находящиеся на реконструкции или модернизации;

основныесредства, находящиеся на консервации.

Ипоследний вид классификации предусматривает деление основных средств насобственные и арендованные ОС.

Планомсчетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерацииот 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по егоприменению» (далее План счетов бухгалтерского учета) для отражения информацииоб основных средствах организации предназначен счет 01 «Основные средства».Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельныминвентарным объектам основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств

Правилаформирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствахустановлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года№26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01). Кроме того, в целях бухгалтерского учета основныхсредств организации используют еще один документ – Приказ Минфина РоссийскойФедерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении методических указаний побухгалтерскому учету основных средств».

Обратитевнимание!

16января 2006 года Минюст зарегистрировал (регистрационный номер №7361) ПриказМинфина Российской Федерации от 12 декабря 2005 года №147н «О внесении измененийв Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее –Приказ Минфина РФ №147н).

Указаннымдокументом внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01. Так как Приказ Минфина Российской Федерации №147н вступает всилу, начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, следовательно, применятьего положения бухгалтеры должны уже с 1 января 2006 года.

Дляпринятия активов к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо, чтобы уорганизации, оказывающей оздоровительные услуги, одновременно выполнялосьчетыре условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01:

объектпредназначен для использования при оказании оздоровительных услуг либо дляуправленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временноевладение и пользование или во временное владение.

объектпредназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока,продолжительностью свыше 12 месяцев;

Какмы видим, бухгалтерский учет не содержит стоимостного критерия отнесенияактивов к объектам ОС, поэтому к основным средствам относятся предметынезависимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12месяцев.

Обратитевнимание!

Несмотряна то, что стоимостного критерия отнесения объекта к ОС нет, пунктом 5 ПБУ 6/01установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленныепунктом 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, могутотражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранностиэтих объектов в производстве или при эксплуатации организация должна обеспечитьнадлежащий контроль над их движением.

Еслиорганизация использует эту возможность, то это в обязательном порядкеотражается в учетной политике организации. Заметьте, что бухгалтерскоезаконодательство допускает возможность использования организациями и иноголимита стоимости (менее 20 000 рублей) для отнесения актива в состав МПЗ. Какправило, лимит стоимости определяется исходя из технологических особенностейпроизводственного процесса.

Еслиорганизация принимает актив в качестве МПЗ, то при его списании в производство,необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом МинфинаРоссийской Федерации от 9 июня 2001 года №44н. Заметим, что в этом случаенаиболее целесообразным является списание по себестоимости каждой единицы.

Срокомполезного использования основного средства считается период времени, в течениекоторого актив способен приносить экономические выгоды (доход) организации.

Определениесрока полезного использования объектов ОС согласно пункту 20 ПБУ 6/01производится исходя из:

ожидаемогосрока использования этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью;

ожидаемогофизического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен),естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовыхи других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Тоесть, бухгалтерское законодательство дает оздоровительным и спортивным центрамопределенную свободу в установлении срока полезного использования основныхсредств.

оздоровительнымии спортивными центрами не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способностьприносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Основныесредства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости,определение которой зависит от способа поступления ОС в оздоровительные испортивные центры. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01:

«Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается суммафактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, заисключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическимизатратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы,уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное дляиспользования;

суммы,уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительногоподряда и иным договорам;

суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением основных средств;

таможенныепошлины и таможенные сборы;

невозмещаемыеналоги, государственная пошлина уплачиваемые в связи с приобретением объектаосновных средств;

вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объектосновных средств;

иныезатраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлениемобъекта основных средств.

Невключаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основныхсредств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основныхсредств.

Фактическиезатраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаютсяили увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когдаоплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница междурублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах)кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной поофициальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее кбухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности,исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату еепогашения».

Пример1.

Спортивныйклуб ООО «Спектр» с целью приобретения спортивного инвентаря командировалсвоего работника на завод-изготовитель. Стоимость спортивного инвентаря всоответствии с договором составила 25 370 рублей в том числе НДС — 3870 рублей.Командировочные расходы сотрудника составили 2 500 рублей. Расходы на доставкуинвентаря услугами сторонней организации составили 3 540 рублей (в том числеНДС — 540 рублей).

Установкаинвентаря осуществлена силами работников центра, расходы (оплата трударабочих-наладчиков и ЕСН) составили 1 000 рублей.

Вучете ООО «Спектр» данные операции были отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 08 60 21 500 Отражены расходы по приобретению спортивного инвентаря 19 60 3 870 Отражен НДС, предъявленный поставщиком инвентаря, к оплате 08 76 3 000 Отражены услуги по доставке в составе капитальных вложений 19 76 540 Отражен НДС по услугам доставки 08 71 2 500 Отнесены командировочные расходы в состав затрат на приобретение ОС 08 70,69 1 000 Списаны в качестве затрат на приобретение ОС расходы, осуществленные центром по доведению ОС до состояния, пригодного к эксплуатации 01 08 28 000 Принят на учет спортивный инвентарь в качестве основного средства 68 19 4 410 Принят к вычету НДС 60 51 25 370 Оплачен инвентарь заводу-изготовителю 76 51 3 540 Оплачены услуги доставки

Обратитевнимание!

Всвязи с изменениями, внесенными в статью 172 Налогового кодекса РоссийскойФедерации (далее НК РФ) Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ,вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС поприобретенному спортивному инвентарю не обусловлено оплатой поставщику.

Достаточноосновное средство, предназначенное для использования в налогооблагаемойдеятельности, принять к учету (то есть отразить на счете 01 «Основныесредства»).

Врезультате на счете 01 «Основные средства» сформирована первоначальнаястоимость спортивного инвентаря в размере 28 000 рублей.

Окончаниепримера.

Стоимостьосновных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисленияамортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, покоторым амортизация не начисляется.

Такне начисляется амортизация по объектам основных средств, используемым дляреализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке имобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве, дляуправленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение ипользование или во временное владение. Кроме того, не начисляется амортизацияпо объектам основных средств некоммерческих организаций и основным средствам,потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельныеучастки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам имузейным коллекциям и другие).

Начислениеамортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 можнопроизводить одним из следующих способов:

линейныйспособ;

способуменьшаемого остатка;

способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратитевнимание!

Избираемыйоздоровительными и спортивными центрами способ начисления амортизации поосновному средству в течение всего срока его использования, не подлежитизменению.

Восстановлениеобъекта основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации илиреконструкции.

Налоговый учет амортизируемого имущества

Налоговыйучет основных средств регулируется главой 25 НК РФ, которая содержит такоепонятие, как «амортизируемое имущество», то есть налоговый учет подразделяетосновные средства на амортизируемые и неамортизируемые. Причем амортизируемыеосновные средства делятся в свою очередь на две группы: подлежащие амортизациии не подлежащие амортизации. Перечень основных средств, не подлежащихамортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

Заметим,что в пункте 3 статьи 256 НК РФ, перечислены основные средства, исключаемые изсостава амортизируемого имущества в целях налогообложения. К таковым относятся:

переданные(полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенныепо решению руководителя организации на консервацию сроком свыше трех месяцев;

находящиесяпо решению руководства организации на реконструкции и модернизациипродолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемымиосновными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисленияамортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводитстоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляетболее 10 000 рублей. Основные средства стоимостью до 10 000 рублей ивключительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежитединовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода вэксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Обратитевнимание!

Этоправило является обязательным. В бухгалтерской учетной политике можно закрепить,что активы, для которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01,и стоимостью до 10 000 рублей и включительно организация списывает на затраты вмомент передачи в производство. Эти действия помогут налогоплательщику избежатьразличий между данными бухгалтерского и налогового учета.

Обратитевнимание!

Федеральнымзаконом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные актыРоссийской Федерации о налогах и сборах» (далее – Федеральный закон от 6 июня2005 года №58-ФЗ) с 1 января 2006 года в статью 256 НК РФ, внесено изменение,благодаря которому перечень амортизируемого имущества фактически расширен:

«Амортизируемымимуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в арендуобъекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенныхарендатором с согласия арендодателя».

Основныесредства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалтерском учете попервоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НКРФ:

«Первоначальнаястоимость основного средства определяется как сумма расходов на егоприобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщикомбезвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии спунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку идоведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, заисключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,предусмотренных настоящим Кодексом».

Обратитевнимание, что с 1 января 2006 года порядок оценки основных средств в налоговомучете несколько изменен. С указанной даты, в первоначальную стоимость основногосредства разрешается включать любые налоги и сборы, за исключением НДС иакцизов, которые принимаются к вычету. Такие изменения в статью 257 НК РФ,внесены Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ.

Срокполезного использования амортизируемого имущества определяетсяналогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии склассификацией основных средств, утвержденной Постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основныхсредств, включаемых в амортизационные группы». Причем, как мы уже отметили, впункте 1 данного Постановления указано, что данная классификация можетиспользоваться и для целей бухгалтерского учета.

Данныйдокумент содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иноеосновное средство для целей налогообложения прибыли. Мы уже отметили, что смомента введения в силу главы 25 НК РФ, в целях снижения трудозатратбухгалтерской службы наиболее целесообразным представляется устанавливать срокполезного использования в соответствии с Постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 1 января 2002 года №1.

Обратитевнимание, что в соответствии с нормами налогового учета (пункт 2 статьи 259 НКРФ) амортизация начинает начисляться с 1 –го числа месяца, следующего замесяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Налоговыйучет, в отличие от бухгалтерского, предлагает налогоплательщику лишь двавозможных способа начисления амортизации линейный и нелинейный.

Крометого, с 1 января 2006 года налогоплательщик имеет право включать в составрасходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения вразмере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или)расходов, произведенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации,технического перевооружения, частичной ликвидации ОС. Это установлено пунктом1.1 статьи 259 НК РФ. Имейте в виду, что это правило не применяется в отношенииОС, полученных налогоплательщиком безвозмездно.

Еслипроанализировать требования, выдвигаемые бухгалтерским и налоговым законодательствомв отношении основных средств, то можно отметить, что общие принципыбухгалтерского и налогового учета во многом схожи.

Следовательно,чтобы не увеличивать трудозатраты бухгалтер производственной организации долженво всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки основныхсредств, установление одинаковых сроков полезного использования и одинаковыхметодов начисления амортизации. Это поможет в некоторых случаях избежатьпоявления разниц между данными бухгалтерского и налогового учета ОС.

Пример2.

Оздоровительныйцентр «Солнышко» приобрел в январе компьютер стоимостью 23 600 рублей (в томчисле НДС – 3 600 рублей) и ввел его в эксплуатацию в этом же месяце. Учетнойполитикой предусмотрено, что лимит стоимости основных средств в оздоровительномцентре составляет 10 000 рублей, и основное средство стоимостью менее 10 000рублей списываются на затраты в соответствии с правилами налогового учета. Срокполезного использования в целях бухгалтерского учета устанавливается всоответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы». Способ начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете –линейный.

СогласноПостановлению от 1 января 2002 года №1 данную технику можно отнести к группемашин и оборудования: техника электронно-вычислительная (код ОКОФ 14 302000).Согласно данному документу срок службы для этой группы машин и оборудованиясоставляет от 3 до 5 лет. Оздоровительным центром было принято решениесписывать компьютер в течение 5 лет.

Вбухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отраженыследующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит Январь 08 60 20 000 Приобретен компьютер 19 60 3 600 Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком компьютера 01 08 20 000 Принят к учету компьютер в качестве основного средства 68 19 3 600 Принят к вычету НДС 60 51 23 600 Произведена оплата поставщику компьютера Ежемесячно с февраля текущего года до истечения срока полезного использования 20 02 333,33 Признаны в составе производственных расходов амортизационные отчисления.

Обратитевнимание!

Всвязи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Федеральным законом от 22июля 2005 года №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применениевычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.

Достаточнооборудование, предназначенное для использования в налогооблагаемойдеятельности, принять к учету (то есть отразить его на счете 01 «Основныесредства).

Каквидно из примера, применение одинаковых методов оценки, способов начисленияамортизации и сроков полезного использования дает одинаковые показатели попервоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации и в бухгалтерском и вналоговом учете.

Окончаниепримера.

Однакополностью избежать появления различий в учетах по основным средствам, вряд лиудастся даже опытному бухгалтеру. Дело в том, что по ряду некоторых моментовглава 25 НК РФ содержит в отношении основных средств несколько иные правила,приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского иналогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов позаемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.

Напомним,что в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным дляприобретения основных средств, начисленные до принятия объекта к учету,подлежат отнесению на его первоначальную стоимость (пункт 8 ПБУ 6/01). Вналоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами(статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей дляприобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерскомучете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости вналоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства неносят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерскомучете будут включаться в состав операционных расходов, что позволитсформировать одинаковую первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском и налоговомучете.

Аналогичнаяситуация будет возникать и по основным средствам, требующим государственнойрегистрации. В бухгалтерском учете расходы на государственную регистрацию будутучтены в первоначальной стоимости ОС, а в налоговом учете такие расходы неучитываются в первоначальной стоимости, а относятся в состав прочих расходов,связанных с производством и реализацией (подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НКРФ).

Рассмотримна примере.

Пример3.

Дляприобретения объекта недвижимости спортивный центр ООО «Атлет» взял в банкецелевой кредит в размере 2 000 000 рублей под 24 % годовых, уплата процентов всоответствии с договором производится помесячно. Кредит получен 10 апрелятекущего года. Стоимость здания — 2 000 000 рублей (без НДС). Оплата за зданиепроизведена 12 апреля текущего года. Передача объекта недвижимости по актуприема-передачи произведена 15 апреля. Документы на государственную регистрациюподаны 12 мая текущего года. Свидетельство о государственной регистрацииполучено 20 мая и этой же датой объект введен в эксплуатацию. Расходы,связанные с государственной регистрацией, составили 7 500 рублей.

Вбухгалтерском учете ООО «Атлет» должны быть сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит Апрель 51 66 2 000 000 Получен целевой кредит на приобретение объекта недвижимости 60 51 2 000 000 Произведена оплата за объект недвижимости 08 60 2 000 000 Передан объект недвижимости по акту приема-передачи 08 66 27 616,44

Начислены проценты по кредиту за апрель

24: (365:100) х 2000 000 х 21 день

66 51 27 616,44 Уплачены проценты за кредит Май 08 51 7 500 Оплачены расходы, связанные с государственной регистрацией объекта недвижимости 08 66 40 767,12 Начислены проценты по кредиту за май 24: (365:100) х 2000 000 х 31 день 01 08 2 075 883,56 Принят к учету объект недвижимости в качестве основного средства после получения документов о государственной регистрации

Обратитевнимание!

Всоответствии с пунктом 30 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов икредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом МинфинаРоссийской Федерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ15/01»:

«Включениезатрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимостьинвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего замесяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основныхсредств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов,формирующих имущество комплекса)».

Всвязи с чем, несмотря на то, что по условиям примера объект недвижимостипринимается к учету 20 мая проценты, начисленные за весь месяц, включаются впервоначальную стоимость здания.

Первоначальнаястоимость основного средства в бухгалтерском учете ООО «Атлет» составила 2 075 883,56рубля, так как в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 под ней понимается суммафактических затрат организации на приобретение ОС. В нашем примерепервоначальная стоимость сформировалась исходя из покупной стоимости, расходовна государственную регистрацию и процентов по кредиту, начисленных до принятияздания к учету в составе основных средств.

Вцелях же налогового учета проценты по кредиту относятся в составвнереализационных расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ), расходы нагосударственную регистрацию представляют собой прочие расходы, связанные спроизводством и реализацией (подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ) и впервоначальную стоимость здания не включаются. Поэтому первоначальная стоимостьздания в налоговом учете ООО «Атлет» составила 2 000 000 рублей.

Окончаниепримера.

Напоминаем,что при наличии отклонений организация должна будет применить Положение побухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02,утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года№114н.

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/