Реферат: Налоговое регулирование: место и значение в рыночной экономике
Реферат по дисциплине: Налоги и налогообложение
Выполнила: студентка 3 курса группы «ФиК» ЕрычеваМ.И.
Московский Городской Университет Управления Правительства Москвы
Москва 2005
Введение
Среди множестваэкономических рычагов при помощи которых государство воздействует на рыночнуюэкономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношенийналоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,основой финансовокредитного механизма государственного регулирования экономики.Государство широко использует налоговую политику в качестве определенногорегулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговаясистема, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налоговявляется одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязиобщегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей иорганизаций, независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности иорганизационно-правовой формы. При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций,формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налоговгосударство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнениясвоих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы посоциальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Системаналогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
Глава 1. Виды налогов
1.1. Виды налогов.
В Российской Федерацииустанавливаются и взимаются следующие виды, налогов и сборов: федеральныеналоги и сборы, региональные налоги и сборы (Налоги и сборы субъектов РФ) иместные налоги и сборы.
Важно отметить, чтоотнесение налога к тому или иному уровню осуществляется в зависимости откомпетенции органов законодательной (представительной) власти в примененииналогового законодательства.
На практике этоозначает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системыпринимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определениеконкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т.д.)соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции.Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетнойсистемы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступленийформируются только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджетыпоступают как налоги субъектов Российской Федерации, так и федеральные налоги.Аналогичная картина наблюдается и при формировании доходов местных бюджетов.Кроме закрепленных за ними местных налогов, они включают в себя соответствующуючасть федеральных налогов и налогов субъектов Российской Федерации.
Федеральнымипризнаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и обязательные куплате на всей территории Российской Федерации.
К федеральным налогами сборам относятся:[1]
◘ налог надобавленную стоимость;
◘ акцизы;
◘ налог на доходфизических лиц;
◘ единыйсоциальный налог;
◘ налог наприбыль организаций;
◘ налог надобычу полезных ископаемых;
◘ налог нанаследование и дарение;
◘ водный налог;
◘ государственнаяпошлина;
◘ сборы за правопользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.
Региональнымипризнаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и законамисубъектов РФ, которые вводятся в действие законами субъектов РоссийскойФедерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектовРоссийской Федерации. Устанавливая региональный налог, законодательные(представительные) органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующиеэлементы налогообложения:
● налоговуюставку (но в пределах, устанавливаемых Кодексом);
● порядок исроки уплаты;
● формыотчетности;
● налоговыельготы и основания для их использования.
Такие элементыналогообложения, как объект налогообложения, налоговый период, налоговая база,порядок исчисления, устанавливаются только в соответствии с Налоговым КодексомРФ.
К региональным налогами сборам относятся:[2]
◘ налог наимущество организаций;
◘ транспортныйналог;
◘ налог наигорный бизнес;
При введении вдействие налога на недвижимость прекращается действие на территории субъекта РФналога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц иземельного налога.
Местными признаютсяналоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и нормативными правовымиактами представительных органов местного самоуправления, которые вводятся вдействие в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации, нормативнымиправовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательнык уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местныеналоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербургеустанавливаются и вводятся в действие законами данных субъектов РФ.
Устанавливая местный налог,представительные органы местного самоуправления определяют в нормативныхправовых актах следующие элементы налогообложения:
● налоговуюставку (в пределах, устанавливаемых Кодексом);
● порядок исроки уплаты;
● формыотчетности;
● налоговыельготы и основания для их использования.
К местным налогам исборам относятся:[3]
◘ земельныйналог;
◘ налог наимущество физических лиц.
Зачисление налоговыхпоступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется впорядке и на условиях, определяемых законодательством Российской Федерации идругими органами государственной власти в соответствии с Налоговым Кодексом РФи нормативными правовыми актами.
1.2. Классификацияналогов.
Налоги могут бытьклассифицированы не только по уровню компетенции органов власти, но и взависимости от других признаков. В зависимости от экономического содержания иособенностей взимания налоги можно разделить на:
■ прямые,взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;
■ косвенные,включаемые в цену товара, работы, услуги. Реальным плательщиком косвенныхналогов выступает покупатель-потребитель, а налогоплательщик является, посуществу, сборщиком налогов.
Среди прямых налоговвыделяются:
● реальные,связанные с владением, распоряжением, пользованием
имущественнымиобъектами;
● личные,которыми облагаются доход (прибыль), отдельные виды деятельности или операции,совершаемые юридическими или физическими лицами.
К косвенным налогамотносятся:
● налог надобавленную стоимость;
● акцизы наотдельные группы и виды товаров;
● налог нареализацию горюче-смазочных материалов;
● таможеннаяпошлина;
● налог спродаж.
Налоги как инструментрегулирования
Федеративный характерРоссийского государства, включающего 89 субъектов национально-государственных иадминистративно-территориальных образований, существенные различия всоциально-экономическом развитии субъектов Федерации, демографической ситуациии экологической обстановке объективно требуют учета этих особенностей вфинансово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственностисубъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождатьсяукреплением финансовой базы регионов. именно поэтому часть налоговых поступлений,аккумулируемых в федеральном бюджете, путем бюджетного регулированияперераспределяются между нижестоящими бюджетами: региональными (субъектов РФ) иместными.
взаимодействиебюджетов всех уровней и единство бюджетной системы страны обеспечиваются посредствомналоговой политики. Одна группа федеральных налогов и один региональный налогимеют статус закрепленных доходных источников. доходы по этим источникамполностью или в твердо фиксированной доле поступают в соответствующий бюджет,за которым они закреплены. федеральные налоги другой группы (а именно: НДС,акцизы, налог на прибыль организаций, НДФЛ) являются регулирующими доходнымиисточниками. Доходы по этим источникам используются для регулированияпоступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов понормативам, утвержденным в законодательном порядке.
Глава 2. Органы,осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства.
В соответствии с п.1ст.30 Налогового кодекса налоговыми органами в Российской Федерации являютсяМинистерство по налогам и сборам РФ и его территориальные подразделения вРоссийской Федерации.
В связи с тем, что кчислу основных функций таможенных органов относится взимание налогов, таможенныхпошлин и таможенных сборов, которые относятся к числу федеральных налогов исборов (ст.13 НК), а также в связи с тем, что они обязаны вести борьбу снарушениями налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемымчерез таможенную границу РФ (ст.10 Таможенного кодекса РФ) Налоговым кодексомРФ установлено, что таможенные органы, в случаях предусмотренных Налоговымкодексом, а также в соответствии с таможенным законодательством и инымифедеральными законами обладают полномочиями налоговых органов (п.2 ст.30 НК).
Министерство поналогам и сборам (МНС РФ) — система федеральных и территориальных органов государственногоуправления, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства.Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года № 1635 МНС была преобразованаГосударственная налоговая служба. Организация этой службы связана снеобходимостью активного использования финансовых рычагов, в. частностиповышением роли налогов, обусловленным перестройкой экономики страны. Органыналоговой службы были выделены в особую систему из структур финансовых органов(Министерства финансов, финансовых управлений и отделов)… Деятельность налоговых органов была урегулирована Законами «О правах, обязанностях иответственности государственных налоговых инспекций» от 21 мая 1990 г. и«О Государственной налоговой службе» от 21 марта 1991 г.
Главная задача МНС РФзаключается в обеспечении единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства,за правомерностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетналогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ и еесубъектов. В связи с этой задачей органы налоговой службы РФ контролируютсоблюдение законодательства о предпринимательской деятельности, законностьсделок. В систему налоговых органов РФ входят: министерство ФР по налогам исборам, выполняющее функции центрального федерального органа, а также еготерриториальные подразделения по субъектам РФ и муниципальным образованиям. Этоединая централизованная система органов, подчиняющаяся Президенту РФ иПравительству РФ. Каждый из названных органов является юридическим лицом.Основное звено в системе налоговых органов РФ — государственные налоговые инспекциипо районам и городам. Именно на них возложено осуществление непосредственноконтрольных функций. Исходя из этого построена их внутренняя структура:выделены отделы по видам налоговых платежей (например, отдел налогов сдоходов предприятий, отдел налогов с доходов физических лиц, отдел местных налогови др.). Кроме того, существует функциональный отдел отчетности и учета.
Деятельностьцентрального органа — министерства ФР по налогам и сборам включает, помимонепосредственно контрольных функций, организационно-методическую иконтролирующую работу в отношении нижестоящих налоговых органов, а такжекоординацию деятельности органов налоговой службы с другими контролирующими иправоохранительными органами. По вопросам своей компетенции этот орган издаетинструкции и другие нормативные документы. Подобные функции в соответствующихтерриториальных пределах выполняют государственные налоговые инспекции пореспубликам, краям, областям, автономным образованиям и городам с районнымделением. В заключении хочу привести схему взаимодействия Государственной налоговойслужбы РФ с министерствами и ведомствами по формированию налоговой политики.
Глава 3. Права иобязанности налоговых органов.
3.1. Права налоговыхорганов.
Законодательствозакрепляет следующие права налоговых органов по контролю, связанные сналогообложением:
● производитьпроверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет,деклараций и других документов в министерствах и ведомствах, на предприятиях, вучреждениях и организациях, в том числе совместных предприятиях, у граждан РФ, иностранныхграждан и лиц без гражданства, получать необходимые объяснения, справки исведения, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, чтоопределяется в установленном законодательством порядке;
● контролироватьсоблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательскойдеятельностью;
● получать отпредприятий, учреждений и организаций (включая банки и иные финансово-кредитныеучреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы, копии с них.Должностные лица налоговой службы обязаны сохранять в тайне сведения о вкладахграждан и организаций;
● обследовать ссоблюдением соответствующих правил любые используемые для извлечения доходовлибо связанные с содержанием объектов налогообложения производственные,складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций играждан.
Налоговые органы РФ впроцессе выполнения своих контрольных функций вправе применять мерыпринудительного воздействия:
■ требовать отруководителей и других должностных лиц проверяемых организаций, а также от гражданустранения выявленных нарушений законодательства о налогах и предпринимательскойдеятельности и контролировать их исполнение;
■ приостанавливатьоперации предприятий, учреждений, организаций и граждан по счетам в банках вслучае непредставления бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций идругих документов;
■ изымать упредприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытииприбыли или иных объектов от налогообложения.
При установленииправонарушений налоговые органы РФ вправе применять к налогоплательщикам — предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам финансовые санкции, на должностныхлиц и граждан налагать административные штрафы, а также принимать меры кпринудительному взысканию недоимок по налогам, сумм штрафов и т. п.
3.2. Обязанностиналоговых органов.
В соответствии сост.32 НК РФ Налоговые органы обязаны :
■ соблюдатьзаконодательство о налогах и сборах;
■ осуществлятьконтроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых всоответствии с ним нормативных правовых актов;
■ вести вустановленном порядке учет налогоплательщиков;
■ проводитьразъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, атакже принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информироватьналогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формыустановленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъясненияо порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
■ осуществлятьвозврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пенейи штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
■ соблюдатьналоговую тайну;
■ направлятьналогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решенияналогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.[4]
Налоговые органы несуттакже другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и инымифедеральными законами.
Налоговые органы привыявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушениязаконодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаныв десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направитьматериалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбужденииуголовного дела.
Кроме того, ст. 85Налогового Кодекса Российской Федерации регулирует взаимодействие налоговыхорганов с другими государственными органами, органами местного самоуправления,учреждениями и лицами, осуществляющими нотариальные действия в целяхосуществления учета налогоплательщиков и контроля за правильностью исчисления,полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов вбюджеты различных уровней. На основе информации, поступающей от перечисленнойкатегории организаций, налоговые органы осуществляют проверку сведений,представленных налогоплательщиками при постановке на налоговый учет и уплатеналогов.
Также дляосуществления налогового контроля ст.86 Налогового Кодекса Российской Федерацииустанавливает обязанность банка при заключении договора банковского счета,предусматривающего открытие клиенту расчетного (текущего) или иного счета вбанке требовать от клиента предъявление свидетельства о постановке на учет вналоговом органе.
Таким образом,Налоговым Кодексом предусмотрен механизм своевременного поступления в налоговыеорганы информации, необходимой для осуществления налогового контроля по двумнезависимым источникам. Первый обеспечивается теми государственными органами, накоторые возложена обязанность осуществлять такую регистрацию, давать лицензииили иным образом учитывать подобные обстоятельства и вести соответствующиереестры. Второй — непосредственно от организаций и физических лиц, которыеобращаются в налоговые органы с заявлением о постановке на учет.
Глава 4. Права иобязанности налогоплательщиков.
4.1. Праваналогоплательщиков.
Налогоплательщикиимеют право:
◘ получать отналоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах исборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормызаконодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностяхналогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
◘ получать отналоговых органов письменные разъяснения по вопросам применениязаконодательства о налогах и сборах;
◘ использоватьналоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленномзаконодательством о налогах и сборах;
◘ получатьотсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит впорядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
◘ насвоевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканныхналогов;
◘ представлятьсвои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своегопредставителя;
◘ представлятьналоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплатеналогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
◘ присутствоватьпри проведении выездной налоговой проверки;
◘ получать копииакта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования обуплате налога;
◘ требовать отдолжностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах исборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
◘ не выполнятьнеправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, несоответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
◘ обжаловать вустановленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) ихдолжностных лиц;
◘ требоватьсоблюдения налоговой тайны;
◘ требовать вустановленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненныхнезаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями(бездействием) их должностных лиц. [5]
Налогоплательщикиимеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства оналогах и сборах.
4.2. Обязанностиналогоплательщиков.
В соответствии сНалоговым Кодексом налогоплательщики юридические лица и предприниматели обязаны:
1. уплачивать законноустановленные налоги;
2. встать на учет ворганах Государственной налоговой службы
для организаций — вкачестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения,так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства втечение 10 дней после их государственной регистрации, а при осуществлениидеятельности в Российской Федерации через филиал и представительство — втечение 10 дней после создания филиала и представительства.
и месту нахожденияпринадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств в течение 30дней со дня его регистрации.
Постановка на учет вналоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальныхпредпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыминастоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иногоналога.
3. Налогоплательщикиобязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:
● об открытииили закрытии счетов — в пятидневный срок;
● о всех случаяхучастия в российский и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяцасо дня начала такого участия;
● о всехобособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации — всрок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
● о прекращениисвоей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации илиреорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
● об изменениисвоего места нахождения — в срок не позднее десяти дней со дня принятия такогорешения.
● об измененияхв уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанныхс образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения,а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности, организацииобязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах.
Глава 5. Ответственностьза нарушение налоговогозаконодательства.
Налоговоеправонарушение это противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо неумышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений,нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, закоторое законодательством установлена определённая ответственность финансового,административного либо уголовного характера. Противоправность налоговогоправонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния,виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или понеосторожности.
В теории правовых науктрадиционно выделяют административную, уголовную, дисциплинарную, гражданскую(гражданско-правовую) и материальную ответственность.
Однако в последнеевремя ряд специалистов ставят вопрос о существовании специального видаответственности, а именно, финансовой. В научных комментариях можно найтиразличные точки зрения и доводы по поводу правовой природы данного видаответственности.
Финансовуюответственность можно назвать ближайшим историческим предшественником налоговойответственности, которая предусматривалась прежде всего ст.13 Закона РФ от 27декабря 1991 г. N 2118-I «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации». Сам термин «финансовая ответственность» в этомзаконе не фигурирует. Однако он встречается в ряде постановлений ВысшегоАрбитражного Суда РФ по налоговым спорам, широко используется в письмахГосударственной налоговой службы РФ. Причина в том, что налоговоезаконодательство долгое время рассматривалось только в качестве составной частифинансового права. Поэтому ответственность за его нарушение являлась такжефинансовой ответственностью. Недаром этот термин также используетсяприменительно к другим правонарушениям в финансовой сфере, регулируемойбанковским законодательством, законодательством о валютном регулировании и т.д.Утверждение понятия «налоговая ответственность» свидетельствует отом, что налоговое право приобретает все большую самостоятельность. Тем неменее, термин «налоговая ответственность» не является единственным определяющимпризнаком выделения нового вида юридической ответственности. Представляется,что ответственность за нарушение налогового и финансового законодательствадействительно существует, но это есть ни что иное, как применение административнойи уголовной и иной ответственности при строгом соблюдении законодательства взависимости от вида налогового правонарушения (преступления). Употреблениетермина “налоговая ответственность” очень условно и не должно подразумеватьновый вид или подвид юридической ответственности, обладающий исключительнымипризнаками. Безусловно данная ответственность обладает рядом особенностей, чтопозволяет говорить о ней особо, но, как уже было сказано выше, в теорииправовых наук она не должна занимать пост отдельного вида юридическойответственности наравне с административной, уголовной, дисциплинарной,гражданской и материальной.
В пункте 4 ст. 10 НКРФ установлено, что привлечение организации к ответственности за совершениеналогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличиисоответствующих оснований от административной, уголовной или инойответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Положения отом, что привлечение физических лиц к ответственности за налоговые правонарушенияосвобождает их от административной ответственности, в НК РФ нет. Зато естьнорма, согласно которой никто не может быть привлечен повторно к налоговойответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2ст. 108 НК РФ). Но если налоговая и административная ответственность — эторазные виды ответственности, то ничто не препятствует привлекать физических лицк ответственности и в соответствии с налоговым, и в соответствии садминистративным законодательством. Итак, возвращаясь к теории, ответственностьза совершение налогового правонарушения обладает всеми основными признакамиюридической ответственности:
■ являетсясредством охраны правопорядка
■ выражается вприменении мер государственного принуждения
■ наступает занарушение правовых норм
■ наступает наоснове норм права, т.е. нормативно определена
■ являетсяпоследствием виновного деяния
■ состоит вприменении санкций правовых норм и связана с отрицательными последствиямиматериального или морального характера, которые правонарушитель долженпретерпеть
■ реализуется всоответствующих процессуальных формах.
В то же время можновыделить особые признаки ответственности за налоговые правонарушения[6]:
■ Основаниемответственности является налоговое правонарушение (понятие строго определеноНалоговым Кодексом РФ).
■ Применениеответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормаминалогового права, которые в своей совокупности составляют нормативную основуответственности за нарушение налогового законодательства.
■ Особыйсубъектный состав.
■ К даннойответственности обязанных лиц привлекают налоговые органы, а в специальноустановленных случаях – таможенные органы.
Налоговый Кодекс РФпредусматривает принципы привлечения к налоговой ответственности, среди которыхможно выделить следующие:
■ Никто не можетбыть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе,как по основаниям в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом РФ.Следовательно, никакие иные нормативные акты не вправе предусматривать иныеоснования ответственности, а также порядок.
■ Никто не можетбыть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и тогоже налогового правонарушения.
■ ПредусмотреннаяНалоговым Кодексом РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом,наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления,предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
■ Привлечениеналогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения неосвобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налоговогоправонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиесясуммы налога и пени.
■ Лицо считаетсяневиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будетдоказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившимв законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязанодоказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налоговогоправонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговыеорганы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого кответственности, толкуются в пользу этого лица.
Утверждение презумпцииневиновности в налоговых отношениях является одним из важнейших установленийНалогового Кодекса РФ.
Принцип судебногоподтверждения виновности в совершении налогового правонарушения оставляет заналогоплательщиком право обжаловать решение налоговых органов о возложении нанего мер ответственности даже в том случае, если ранее указанное решение былоисполнено им самим добровольно.
Новшеством приопределении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налоговогозаконодательства является установление Налоговым Кодексом РФ двух форм виныналогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие:
◊ умышленноеправонарушение и
◊ совершенное понеосторожности
В этой связи особыйинтерес представляет вопрос о вине организаций в совершении правонарушенийвообще и налоговых правонарушений в частности. Со всей определенностьювозможность привлечения к правовой ответственности организаций отвергаетсятолько в уголовном праве. Гражданское право по своей природе просто немыслимобез ответственности юридических лиц. Само понятие юридического лица каксубъекта гражданских правоотношений подразумевает наличие у него такихличностных характеристик, как волевое отношение к своим поступкам, аследовательно, и наличие вины при противоправности этих поступков.
Конкретной меройответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговаясанкция (ст. 114). Налоговый Кодекс РФ предусматривает налоговые санкции тольков виде денежных взысканий (штрафов). Штраф – это взыскание имущественногохарактера, которое выражается в получении с правонарушителя в доход государстваопределенной суммы денежных средств. Иные альтернативные виды взысканий(предупреждения, конфискации и др., характерные для административнойответственности) за совершение налоговых правонарушений не применяются. Суммынедоимок и пеней не относятся к штрафным санкциям. Поэтому их взыскание нельзяклассифицировать как применение мер ответственности, установленных главой 16Налогового Кодекса.
Налоговый кодекспредусматривает также и другие чисто цивилистические способы обеспеченияисполнения обязательств – залог имущества и поручительство. Однако если вгражданском праве ничто не мешает рассматривать ту же неустойку (штраф илипеню) и как способ обеспечения исполнения обязательств, и как меру гражданскойответственности, то в налоговых правоотношениях эти институты принципиальнопротивопоставлены. Процедура привлечения к налоговой ответственности не можетприменяться к порядку взысканий пеней. И прежде всего, это касается вопросовсудебного порядка привлечения к ответственности и трехгодичного срока давности.
Отдельно от главы,посвященной видам налоговых правонарушений, стоит глава 18, котораяустанавливает виды ответственности банков за нарушение законодательства оналогах и сборах. В этой главе предусмотрены составы, ответственностью закоторые является пеня. Однако данное обстоятельство не может служит основаниемдля уличения авторов Налогового кодекса РФ в отходе от занятой позиции,согласно которой единственным видом налоговых санкций является штраф. Пункт 2статьи 114 Налогового Кодекса РФ гласит: «налоговые санкцииустанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах,предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса». Следовательно, темеры ответственности, которые предусмотрены главой 18, не являются налоговымисанкциями, а составы, предусматривающие ответственность в виде пеней, неявляются налоговыми правонарушениями. Но так как общие условия привлечения кналоговой ответственности определяются с помощью понятий «налоговоеправонарушение» и «налоговая санкция», в главе 18 имеется особаястатья, регулирующая порядок применения этих общих условий к составам,предусмотренным главой 18. Согласно статье 136 Налогового Кодекса РФ, штрафы,предусмотренные в данной главе, взыскиваются в порядке, аналогичномпредусмотренному Кодексом порядку взыскания санкций за налоговыеправонарушения. А пени, указанные в статьях 133 и 135 НК РФ, взыскиваются порешению руководителя (его заместителя) налогового органа на основанииинкассового поручения в бесспорном порядке. Статьями 133 и 135 НалоговогоКодекса РФ предусмотрена ответственность банков за нарушение срока исполненияпоручения о перечислении налога и неисполнение решения налогового органа овзыскании налога.
Таким образом,законодатель признает, что пени в налоговых правоотношениях могут быть мерамиответственности, что не отменяет, однако, бесспорного порядка их взыскания.
Учитывая описанное,можно вывести определение налоговой ответственности.
Налоговаяответственность — это применение налоговых санкций к субъектам налоговойответственности за совершение налогового правонарушения уполномоченными на тогосударственными органами на основе норм Налогового Кодекса РФ.
С принятием НалоговогоКодекса РФ существенно расширился круг субъектов, которые могут быть привлеченык ответственности за налоговые правонарушения
Итак, субъектомналоговой ответственности (лицом, совершившим налоговое правонарушение, накоторое по закону может быть возложена налоговая ответственность) всоответствии со ст.107 Налогового Кодекса РФ выступают как организации, так ифизические лица.
Налоговаяответственность распространяется на все субъекты независимо от формсобственности, организационно-правовых норм, ведомственной принадлежности ит.д. В связи с этим при рассмотрении споров о применении ответственности занарушение срока либо уклонение от постановки на учет в налоговом органе[7] необходимо исходить изтого, что к организации может быть применена ответственность по каждому такомунарушению, совершенному как по месту нахождения самой организации, так и поместу нахождения ее филиалов и представительств, а также соответствующегоимущества.
Если говорить офизических лицах-налогоплательщиках, то Налоговый Кодекс РФ устанавливаетвозраст, с которого физическое лицо может быть субъектом налоговойответственности. Часть 2 статьи 107 предусматривает налоговую ответственность сшестнадцатилетнего возраста. Это правило означает, что если физическое лицосовершило налоговое правонарушение до достижения им возраста шестнадцати лет,то оно в любом случае не может быть привлечено к налоговой ответственности. Приэтом необходимо ответить, что Налоговый Кодекс РФ не решает в полной меревопрос так называемой налоговой правоспособности и дееспособности.Представляется, что иметь налоговые права и нести налоговые обязанностивозникает у физических лиц в момент рождения и прекращается со смертью. А вотспособность физического лица создавать для себя налоговые обязанности иисполнять их (налоговая дееспособность) ограничена гражданской дееспособностью.А следовательно, ограничена гражданской дееспособностью и налоговаяделиктоспособность (способность нести ответственность за налоговыеправонарушения).
Так в соответствии сост. 21 ГК РФ гражданская дееспособность возникает в полном объеме с наступлениясовершеннолетия (18 лет). В то же время гражданским правом установленаограниченная дееспособность для несовершеннолетних лиц в возрасте от 14 до 18лет (ст.26 ГК РФ), а также такой институт как эмансипация совершеннолетнего,достигшего 16 лет (ст. 27 ГК РФ), если он состоит в трудовых отношениях(является стороной трудового договора) или занимается предпринимательскойдеятельностью.
Таким образом можносделать вывод о том что, налоговая дееспособность является вторичной поотношению к гражданской и трудовой дееспособности. У конкретного физическоголица налоговая дееспособность объективно может возникнуть только тогда, когдаоно уже приобрело гражданскую или трудовую дееспособность.
Следовательно, припривлечении лица, достигшего 16 лет, но не достигшего 18 лет, необходимоучитывать, обладал ли он на момент совершения налогового правонарушениягражданской дееспособностью, необходимой для исполнения налоговых обязанностей.
В заключении этойглавы рассмотрим вопросы уголовной ответственности за налоговые преступления.Уголовный Кодекс РФ предусматривает составы налоговых преступлений иответственность за их совершение в главе 22 (Преступления в сфере экономическойдеятельности).
Главный признакналогового преступления – неуплата налогов в особо крупном размере. Таковойпризнается сумма, превышающая 1000 МРОТ. Уклонение от уплаты налогов может бытьпризнано преступлением как в случаях, когда свыше 1000 МРОТ не уплачено поодному налогу, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплатынескольких различных налогов.
В число острых проблемуголовной ответственности за налоговые преступления входят вопросы применениятак называемых поощрительных и компромиссных норм уголовного закона[8]. Дело в следующем. Прирешении вопроса о прекращении уголовного дела ввиду деятельного раскаяния лицапо основаниям, изложенным в примечании 2 к статье 198 Уголовного Кодекса РФ,правоприменитель нередко требует от неисправного налогоплательщика лишьуплатить налог и возместить штраф. При этом не принимаются в расчет требованияч. 2 ст. 75 УК РФ, в соответствии с которыми лицо может быть освобождено отуголовной ответственности в случаях, специально предусмотренныхсоответствующими статьями Особенной части УК, только при наличии условий,предусмотренных частью 1 ст. 75 УК РФ. В соответствии же с частью 1 даннойстатьи для освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельнымраскаянием необходимо, чтобы лицо после совершения преступления не тольковозместило причиненный ущерб и способствовало раскрытию преступления, но иявилось с повинной, причем все перечисленные действия оно должно совершитьдобровольно.
Если же возникаетнеобходимость учесть интерес государства, заключающийся в обязательномвозмещении причиненного неуплатой налогов и взносов вреда, то следует иметь ввиду возможность освобождения лица от уголовной ответственности в связи сизменением обстановки (ст. 77 УК РФ, ст. 6 УПК РСФСР), о которой можетсвидетельствовать добровольность возмещения лицом причиненного неуплатой налогаи взноса ущерба и уплаты налогоплательщиком всей суммы штрафов и пени (правда,действие ст. 77 УК РФ не распространяется на лиц, совершивших деяние, предусмотренноечастью 2 ст. 199 УК РФ).
Заключение
Налоги – необходимыйэлемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, безкоторого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества.Именно в налоговой системе и налоговой политике заложены и возможностииспользования их в целях развития и совершенствования федеративных отношений, атакже местного самоуправления, что относится к числу первостепенных задач,стоящих сегодня перед государством.
Налоговая системадействует на всей территории России. Это единая налоговая система российскогогосударства, что относится ко всем трем уровням платежей. Единство налоговойсистемы в России проявляется, во-первых, в том, что повсеместно действуют (илимогут быть введены органами государственной власти субъектов Федерации иорганам местного самоуправления) одни и те же виды налогов. Во-вторых, чтоединство отражает равенство прав по конкретизации налогообложения междусубъектами одного уровня), есть между субъектами Федерации, между органамиместного самоуправления).
Необходимость единстваналоговой системы в Российской Федерации вытекает из закрепленных в КонституцииРФ гарантий единства экономического пространства, отнесения к ведениюРоссийской Федерации вопросов финансового регулирования и к совместному ведениюРоссийской Федерации и ее субъектов – установление общих принциповналогообложения и сборов.
Список литературы
1. Д Г. Черник«Налоги в рыночной экономике», Москва, «Финансы»,2003г.
2. Налоговый КодексРоссийской Федерации.
3. Справочная правоваясистема «Гарант» (Законодательство России; Налогообложение и бухучет)
4. Ю.А. Крохина.Налоговое право России. Учебник для Вузов.
5. Таможенный КодексРоссийской Федерации.
6. Гражданский КодексРоссийской Федерации.Ч.1.
7. Уголовный КодексРоссийской Федерации.
8. Законы РоссийскойФедерации. Информационно — справочная система «Консультант Плюс».
Для подготовки даннойработы были использованы материалы с сайта www.referat.ru/