Реферат: Механизмы налогового стимулирования малого предпринимательства

Для развития и поддержки малого предпринимательства необходимосовершенствовать налоговое законодательство и большое внимание уделятьналоговым льготам для малых предприятий.

В высокоразвитых странах ставки налога на при­быль и надобавочную стоимость применяются дифференцированно в зависимости от величиныгодового дохода. Пониженные налоговые ставки используются для привлече­нияпредпринимателей в неразвитые районы. 

Широко используются налоговые рычаги для стимулирования раз­витияинновационного бизнеса и образования новых крупных фон­дов венчурного капитала.Например, в США мелкие инновационные фирмы для инвестиций рискового капиталапользуются налоговыми льгота­ми, льготными кредитами, предоставляемымиспециальными фонда­ми в обмен на часть акций. Затраты предприятий, которыеисполь­зуются на развитие науки и техники, освобождаются от налогов до 65%.

Существует еще и такая льгота, как создание резерва не облагае­мойналогом прибыли. За рубежом это разрешено в таких от­раслях, как ремесленноепроизводство, торговля, промышленность, сектор свободных профессий, а также всфере деятельности, связан­ной со сдачей имущества в наем и аренду. Резервустанавливается как в абсолютном, так и в относительном размере.

Вообще, следует заметить, что хотя система налоговых льгот вравных странах неодинакова, в основном она включает следующее:

— скидку налога на прибыль компаний в размере части капита­ловложенийв новое оборудование, строительство;

— скидку с налога на прибыль в размере части расхода на НИОКР;

— разрешение создавать за счет части прибыли фонды специаль­ногоназначения, не облагаемые налогом;

— обложение прибыли по заниженным налоговым ставкам;

— дифференцированный подход в обложении налогом на при­быль;

— создание не облагаемого налогом резерва;

— использование механизма ускоренной амортизации.

В России некоторые изменения для малых предприятий в налого­воезаконодательство произошли с принятием нескольких указов Президента в 1993году. Указом № 2270 от 22 декабря 1993 г. «О некоторых изменениях вналогооб­ложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней»предусмотрены дополнительные меры по налоговому, стимулирова­ниюинвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средствна развитие и расширение производства, вы­деление из-под налогооблагаемойприбыли средств, направленных предприятиями на погашение кредитов банков накапвложения, ос­вобождение от налогообложения прибыли банков, полученной отпредоставления долгосрочных кредитов предприятиям.

Не облагается налогом часть прибыли предприятия, направляемаяна строительство, на рекон­струкцию и обновление основных производственныхфондов, на ос­воение новой техники и технологии. В первые два года работыосвобождаются от налога на прибыль малые предприятия по про­изводству ипереработке сельскохозяйственной продукции, выпуску товаров народногопотребления, а также производящие строительные материалы, если выручка отуказанных видов деятельности превы­шает 70% общей суммы выручки от реализациипродукции (работ, услуг). Третий и четвертый год указанные предприятия уп­лачиваютналог в размере соответственно 25 и 50 процентов от уста­новленной ставки приусловии, что выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90%общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).

Льготу по налогу на прибыль имеют банки, предоставляющиеежеквартально не менее 50% общей суммы кредитов малым предприятиям.

Малые предприятия освобождаются от уплаты авансовых взносовналога на прибыль.

Однако следует заметить, что в целом все эти и другиеизменения порядка и условий нало­гообложения малых предприятий не затрагиваютпринципиальной основы действующей налоговой системы России.

Действующая российская налоговая система строится наотношениях подчинения. Нормативные акты, которые регулируют отношения по уплатена­логов его гражданами, не предусматривают все возможные ситуации, привозникновении которых предприятию надлежит платить тот или иной налог. Вотпочему следует создать универсальную, по возможности гибкую налоговую систему,которая минимальным количеством норм будет качественно регулировать обширную областьотношений и добиться соответствия созданной системы законодательству, регулирую­щемуобласть гражданских и предпринимательских отношении.

Нало­говая система может действовать целенаправленно только втом слу­чае, если имеются государственные программы, четко определяющиеприоритеты промышленной и научной политики, в связи с которыми предоставляютсяналоговые льготы и бюджетные субсидии. При неопределенности налоги действуютбессистем­но и усугубляют положение дел.

Непродуманное усиление налогового гнета не увеличитпоступлений в бюджет, ведь предприниматель определяет благоприятные инеблагоприятные с точки зре­ния налогообложения виды хозяйственнойдеятельности, и гражданско-правовых договоров.

При существующей системе налоговых льгот, если нагруз­ка снятас одних предприятий, то она неизбежно ложится на плечи других.

Несовершенная налоговая система вынуждает предпринимателейуходить в «теневую» экономику. Это приводит к несоответствию провозглашенных иреально действую­щих правоотношений.

Все налоговые льготы можно разделить на три основные группы.

Первая группа — это льготы, предоставляемые всем предприятиям.

Вторая группа — льготы, предоставляемые малым предприятиям,отнесенным к таковым в соответствии с законодательством

Третья группа — льготы только малым предприятиям, созданным нена базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов иструктурных подразделений.

Основной проблемой системы льгот является принцип их предо­ставления- например, льготы только для прямых инвестиций и лишь для инвестиций всобственное производство. Это практически сохраняет косвенную поддержку крупныхпредприятий за счет отно­сительно небольших, так как процесс межотраслевогоперелива ка­питала по-прежнему крайне затруднен и неэффективен.

Кроме того, нет и существенной поддержки финансированияинвестиций и НИОКР, ведь не облагается налогом только 10% прибыли, ис­пользуемойна проведение предприятиями и организациями научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ. В связи с этим необходимо подумать об увеличениипроцента не облагаемых нало­гом средств, направляемых на НИОКР, особенно дляпредприятий малого предпринимательства, так как здесь имеются все возможныеусловия для развития высоких технологии.

В России на данный момент существует 44 вида налога вместе сакцизами. Причем к малому предпринимательству применяются такие же налоговыерычаги, как и к крупным предприятиям. Вот почему средств для саморазвитияпредприятия практически не остается.

Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения,учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» вво­дитсяпараллельная система налогообложения. Выбор используемого налогообложенияосуществляется на добровольной основе самими субъектами малогопредпринимательства.

Данный порядок вводится для субъектов малого предприниматель­ства,являющихся юридическими лицами, с численностью занятых в производственной сфередеятельности до 15 человек, в сфере роз­ничной торговли, бытового обслуживания- до 10 человек.

При превышении определенной законом численности работающихналогоплательщики переходят на общепринятую систему налогообло­жения.

 Статьей 6 рассматриваемого Федерального закона предусмотрено,что субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощен­ную системуналогообложения, учета и отчетности, несут ответствен­ность за правильностьисчисления и своевременность уплаты налогов в соответствии с Законом РФ«Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации» и другимизаконодательным и документами.

Изменился подход к определению малого предприятия при предо­ставленииему льгот в первые четыре года работы, а также при ос­вобождении его отавансовых платежей.

Предусмотрено также, что малые предприятия, осуществляющиенесколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к та­ковым покритериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовомобъеме оборота или годовом объеме прибыли. 

Нужно иметь ввиду, что организации, применяющие согласноФедеральному закону № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системеналогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства» уп­рощенную систему налогообложения, учета иотчетности не уплачивают налог на прибыль, если их предель­ная численностьработающих  не превышает 15 человек. 

Отсутствие активной амортизационной политики — главный недо­статокотечественной налоговой системы. В зарубежных странах сис­тема ускореннойамортизации для малых предприятий является мощным рычагом поддержкипроизводства. Разработка рыночного законодательства по этим вопросам в Россиинаходится на началь­ной стадии.

 Действующая налоговая система в России не отвечаеттребованиям реального экономического положения страны. Неустойчивость инеопределенность налогового законодательства наносит наибольший ущерб действую­щейгосударственной экономической системе.

Даже разрабатываемый в настоящее время Налоговый кодекс неулучшает ситуации.

Изменчивость и сложность российских законодательных актов повопросам налогообложения в сочетании с неопытностью наших биз­несменов,создают, наряду с другими факторами, дополнительные трудности для развитияпредпринимательства. Это приводит к необ­ходимости принятия ведомственных актов- различных инструкций по вопросам налогообложения, призванных дополнить иуточнить положения законодательства.

В любой административной единице России необходимо создаватьцентры поддержки малых предприятий, фонды финансовой поддержки и другие объектырыночной инфраструктуры.

Использование региональных и федеральных фондов,торгово-промышленных палат и ассоциаций в области содействия развитиюпредпринимательства может быть разнообразным: от прямого кредитованияпредпринимателя, предоставления гарантий по кредитам, получаемым в коммерческихбанках, частичной компенсации банковских процентов до помощи в подготовке специальныхкадров, в организации ярмарок. В ближайшее время необходимо проработатьразличные варианты коммерческой деятельности самих фондов, механизм поступлениявсевозможных средств.

 Для только что открывшихся малых предприятий полезно ширеиспользовать средства других предприятии, связанных с ними взаимовыгоднымиконтрактами и договорами на принципах долевого участия.

Требуется разработка системы дополнительных льгот или пре­ференцийдля предприятий, инвестирующих свои средства в малое предпринимательство. Ведьчеткая система льготирования таких предприятий будет достаточно стимулирующимрычагом для бизнесменов.

Кроме того, необходимо ввести в налоговый кодекс раздел о ста­тусеи налогообложении малого предпринимательства как отдельного вида налогооблагаемойбазы; провести систематизацию множества налоговых изъятий и неналоговыхплатежей с малых предприятий в разные фонды.

Совершенствование системы налогообложения для малогопредпринимательства — это публичная отчетность об использовании налогов на всехуровнях; простота и понятность; консолидация налогов и органов контроля заналогами; запрещение бесспорного взима­ния платежей и закрытия расчетных счетовбез разрешения арбитра­жа, введения в действие любых новых нормативных актов,регули­рующих вопросы налогообложения, не ранее чем через 3-6 месяцев послемомента их опубликования; упрощение самого порядка и сбли­жение сроков уплатыпо разным налогам, а также обязанность нало­говых органов обеспечиватьналогоплательщиков информацией о принятии новых нормативных документов,касающихся налогообло­жения и не опубликованных в центральной прессе. Принятиявсех этих мер требуют интересы малых предпринимательских структур.

Список литературы

Лизинг в России: правовые документы. – М.: АКДИ, 1996 г.;

 Льготные налогообложения малых предприятий // Экономика ижизнь, 1995, № 25;

 Малое предпринимательство в контексте российских реформ имирового опыта // Под ред. Чепуренко А.Ю. – М.: РНИСиНП, 1995 г.;