Реферат: Анализ конечных финансовых результатов деятельности предприятия
АНАЛИЗ КОНЕЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
ПЛАН
Введение
1. Значение, задачи и источники анализа финансовых результатов
2. Анализ формирования прибыли и влияния факторов на её изменения
3. Анализ валового дохода
4. Анализ издержек обращения (ИО)
4.1. Значение, задачи и источники анализа ИО
4.2. Общий анализ ИО
4.3. Анализ влияния на ИО факторов, зависящих от деятельности коллектива
4.4. Анализ влияния на ИО факторов, не зависящих от деятельностиколлектива
4.5. Анализ расходов на оплату труда
5. Анализоперационных внереализационных и чрезвычайных результатов
6. Анализвзаимосвязи объемов продажи, затрат и прибыли
7. Анализиспользования прибыли от обычной деятельности
8. Анализфондов специального назначения
9. Анализрентабельности
Заключение
Литература
ВВЕДЕНИЕАнализ конечныхфинансовых результатов – эта тема была всегда актуальной. Очень актуальна она исегодня. Конечный результат характеризует степень достижения цели или целей,ради которых приводится в движение весь механизм хозяйственной деятельности.Как известно, экономические отношения лежат в основе всех других отношениймежду людьми – политических, культурных и даже любовных (тут, правда, бываютисключения). Поэтому, конечные финансовые результаты – это, по сути, то, радичего мы все живем и работаем.
Не всегда этирезультаты удовлетворяют нас. Для этого и нужно проводить их анализ.Характерной чертой почти всех людей есть то, что все мы начинаем что-то анализироватьтолько в том случае, когда у нас не получается увидеть тот финансовыйрезультат, который мы хотим. Когда же результат этот удовлетворительный для нас– мы принимаем это как должное и радуемся. Но анализировать положительныйрезультат так же важно, как и отрицательный. Ведь гораздо лучше изучить тепричины, которые привели к получению положительного для нас результата, нежелите, которые к нему не привели. Поэтому анализировать конечный результат надо влюбом случае.
Основная цельданной курсовой работы – показать, как можно провести эффективный анализконечных финансовых результатов хозяйственной деятельности, что поможетвыделить причины и факторы, которые положительно влияют на результат, и,соответственно, те отрицательные моменты, которые негативно влияют на результати влияния которых следует избегать.
Какоезначение, задачи и источники анализа финансовых результатов? Как влияют разныефакторы на формирование прибыли, на рентабельность, на другие показателиэкономической эффективности? На эти вопросы я постараюсь ответить в даннойкурсовой работе.
1. ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИИ ИСТОЧНИКИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Сегодня с полной уверенностью можно утверждать, чтоотсутствие квалифицированного всестороннего и своевременного анализаэкономических и других явлений есть одним из тех факторов, которые сталипричиной и обусловливают разрушительные процессы в экономике. Переход нарыночные отношения в народном хозяйстве усилил роль экономических законов ифинансовых категорий. А это требует более значительных экономических знаний, икачественно нового аналитического понимания действующих процессов и условийхозяйствования.
Анализ – как суть, как содержание и формачеловеческого мышления комплексно изучается во множественном измерении имногими науками. Но анализ экономики, анализ хозяйственной деятельности и еёконечных результатов – область исключительно экономического анализа (в широком и узком смысле).
Прибыль – один из основных показателей хозяйственной работы предприятия.С его помощью определяется уровень рентабельности, то есть прибыльность, атакже эффективность функционирования предприятия. Прибыль формируется какразность между выручкой от реализации и издержками на производство и продажу.Если собственные издержки превышают денежные поступления от реализации, тогдаимеют место убытки от реализации.
Общий финансовый результат, который отображается в бухгалтерском балансе,называется балансовой прибылью или убытком. Этот показатель состоит из прибылиот реализации товарной продукции, прибыли (убытков) от других видов реализациии внереализационных результатов (других прибылей и убытков).
Во время анализа финансовых результатов мы должны разрешить такиеосновные задачи:
1. Оценить исполнение плана по прибыли в целом и в разрезе отдельных видовприбылей и убытков.
2. Изучить динамику финансовых результатов за несколько лет.
3. Определить и вычислить влияние основных факторов на изменение суммыприбыли от реализации товарной продукции.
4. Оценить уровень рентабельности продукции и предприятия.
5. Сделать подсчет резервов для возрастания прибыли и рентабельности.
Кроме этого, следует учитывать, что анализ финансовых результатовпредусматривает:
- изучение экономических процессов и их взаимосвязи;
- научное обоснование бизнес-планов, нормативов и объективную оценку ихисполнения;
- выявление положительных и отрицательных факторов и количественноеизмерение их влияния;
- раскрытие тенденций и пропорций хозяйственного развития предприятия;
- обобщение передового опыта и изучение оптимальности управленческихрешений;
- выявление и расчет внутренних резервов на всех стадиях процессапроизводства.
Анализ финансовых показателей следует проводить по таким источникам:“Отчет о финансовых результатах и их использования”, “Баланс предприятия”, атакже по данным бухгалтерского учета, рабочих материалов финансового отдела(службы) и юрисконсульта предприятия. Для проведения сравнительного анализарекомендуется использовать разностороннюю информацию других предприятий сосхожей деятельностью, которая характеризует их финансовые показатели.
2. АНАЛИЗФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ И ВЛИЯНИЕ ФАКТОРОВ НА ЕЁ ИЗМЕНЕНИЯ
Анализ исполнения плана по прибыли от реализациитоварной продукции начинается с расчета влияния основных факторов. Для этогоисточником информации служит форма “Отчет о финансовых результатах и ихиспользовании” за отчетный год и такую же информацию за предыдущий, а такжеданные об изменении объемов реализации (производства) в натуральныхпоказателях или в неизменных ценах. Необходимые технические расчетыпроизводятся в табл. 1.
Таблица 1. Исходныеданные для расчета влияния факторов на прибыль
от реализации,тыс. руб.
Показатели По отчету в предыдущем году Реализация отчетного года в ценах предыдущего года, а также в себестоимости и структуре Фактическая реализация отчетного периода, но при структуре и себестоимости предыдущего года Фактически в отчетном году 1. Выручка от реализации продукции (за исключением налога на добавочную стоимость и акцизного сбора) 18000 16200* 19000 19000 2. Издержки на производство реализованной продукции 13500 12150** 14250*** 13680 3. Прибыль от реализации товарной продукции 4500 4050 4750 5320 4. Издержки на 1 руб. реализованной продукции (строка2: строка1) 75 75 75 72Примечание:
Объем реализации в неизмененных ценах в отчетном году был 90% отпредыдущего.
*18000 х 0,9 = 16200 тыс. руб.
**13500 х 0,9 = 12150 тыс. руб.
***1900 х 0,75 = 14250 тыс. руб.
Влияние фактороврассчитывается так:
1. Влияние объемареализации товарной продукции:
4050 – 4500 = — 450 тыс. руб.,
или
4500х (-10): 100 = — 450 тыс. руб. (отрицательное влияние).
2. Влияние изменения цены:
4750 – 4050 = +700 тыс. руб. (положительноевлияние),
в том числе:
а) влияние изменения цены на готовуюпродукцию
19000 – 16200 = +2800 тыс. руб. (положительноевлияние);
б) влияние изменения цены на сырье,полуфабрикаты, энергию и т.д.
- (14250 — 12150) =- 2100 тыс. руб. (отрицательное влияние).
3. Влияние себестоимости продукции иассортиментно-структурных изменений:
5320 – 4750 = +570 тыс. руб.,
или
- (13680 — 14250) =+570 тыс. руб. (положительное влияние).
Общеевлияние всех факторов:
-450+ 700 + 570 = 820 тыс. руб.
Ростприбыли в сравнении с предыдущим годом:
5320– 4500 = +820 тыс. руб.
Еслианализируется прибыльность одного вида реализованной продукции, то определяютвлияние только трех факторов. Такие вычисления их влияния рекомендуетсяпроводить на основе внутрихозяйственной информации, которая кроме всего прочегосодержит плановые данные. Исходную информацию для расчетов показано в таблице 2.
Таблица 2. Исходныеданные для расчета влияния факторов на прибыль
от реализации,тыс. руб.
Показатель По плану Фактически Абсолютное отклонение1. Реализовано продукции
а) тыс. руб.
б) штук
600
10000
640
8000
+40
-2000
2. Цена за единицу продукции, руб. 60 80 +20 3. Себестоимость реализованной единицы, руб. 45 55 +10 4. Прибыль на единицу продукции, руб. 15 25 +10 5. Прибыль от реализации всей товарной продукции, тыс. руб. 150 200 +50Расчетвлияния факторов на размер прибыли от реализации товарной продукции
1. Влияние объемареализации продукции в натуральном выражении
(- 2000) х 15 руб. = — 30000 руб.,
или
150 тыс. руб. х (8000 / 10000 — 1) = — 30 тыс. руб.
2. Влияниеизменения себестоимости продукции
- (+10 руб.) х 8000 = — 80000 руб.
3.Влияние изменения цен
+ 20 руб. х 8000 = + 160000 руб.
В м е ст е +50000 руб.
Два фактора отрицательно влияли на сумму прибыли иуменьшили её на 110 тыс. руб., но резерв составлял лишь 30 тыс. руб. Во времяанализа прибыли или убытков от других видов реализации нужно сопоставлятьфактические данные с планом или аналогичными суммами за предыдущий период.После этого определяют причины их появления или отклонений. Особенное вниманиенужно уделять анализу незапланированных убытков. В большинстве случаев этисуммы желательно включить в состав резервов роста прибыли предприятия.
3. АНАЛИЗ ВАЛОВОГО ДОХОДА
Источником для анализа валового дохода, как и дляанализа прибыли, служит форма “Отчет о финансовых результатах и ихиспользовании” за отчетный год и такая же информация за предыдущий, а такжеданные об изменении объемов реализации (производства) в натуральныхпоказателях или в неизменных ценах. В таблице 3 приводятся необходимыетехнические расчеты. Факторы, которые влияют на величину валового дохода – теже самые, что и на величину прибыли, поскольку эти два понятия очень тесновзаимосвязаны друг с другом.
Таблица 3. Исходныеданные для расчета влияния факторов на
формированиевалового дохода предприятия,
тыс. руб.
Показатели По отчету в предыдущем году Реализация отчетного года в ценах предыдущего года, а также в себестоимости и структуре Фактическая реализация отчетного периода, но при структуре и себестоимости предыдущего года Фактически в отчетном году 1. Выручка от реализации продукции 36000 32400 38000 38000 2. Издержки на производство реализованной продукции 27000 24300 28500 27360 3. Валовый доход, полученный от реализации товарной продукции 9000 8100 9500 10640 4. Издержки на 1 руб. реализованной продукции (строка2: строка1) 75 75 75 72Влияние фактороврассчитывается так:
1. Влияние объемареализации товарной продукции:
8100 – 9000 = — 900 тыс. руб.,
или
9000х (-10): 100 = — 900 тыс. руб. (отрицательное влияние).
2. Влияние изменения цены:
9500 – 8100 = +1400 тыс. руб. (положительноевлияние),
в том числе:
а) влияние изменения цены на готовуюпродукцию
38000 – 32400 = +5600 тыс. руб.(положительное влияние);
б) влияние изменения цены на сырье,полуфабрикаты, энергию и т.д.
- (28500 — 24300) =- 4200 тыс. руб. (отрицательное влияние).
3. Влияние себестоимости продукции иассортиментно-структурных изменений:
10640 – 9500 = +1140 тыс. руб.,
или
- (27360 — 28500) =+1140 тыс. руб. (положительное влияние).
Общеевлияние всех факторов:
-900+ 1400 + 1140 = 1640 тыс. руб.
Роствалового дохода в сравнении с предыдущим годом:
10640– 9000 = +1640 тыс. руб.
4. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ (ИО)
4.1. Значение, задачи и источники ИО
Кроме расходов, связанных с производством товаров,предприятия и общество в целом затрачивают значительные средства на доведениеготовой продукции до потребителя. Нередко по своей величине они превосходятзатраты на производство. Произведенный товар надо перевозить, в процессетранспортировки погружать и разгружать, хранить на оптовых или перевалочныхбазах, доводить до розничной сети, подрабатывать, подсортировывать,рекламировать, упаковывать, наконец, продавать. Это так называемые расходы всфере обращения товаров, т.е. издержки обращения.
Основные задачи анализа издержек обращения:
- всестороннее изучение структуры издержек в сфере обращения с цельювыяснения степени влияния разных факторов;
- определение экономической эффективности использования трудовых,материальных, финансовых ресурсов в сфере обращения;
- контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;
- выявление и измерение внутренних резервов на стадии обращения.
Источниками данных для анализа издержек обращенияслужат калькуляции себестоимости товаров и другие бухгалтерские документы, вкоторых отображается информация, связанная с проталкиванием товара отпроизводителя к конечному покупателю.
4.2. Общий анализ ИО
Как и производственные издержки, издержки обращениясостоят из материальных затрат и расходов на оплату труда разной категорииработников. Здесь есть свои организаторы сбыта, умелые управленцы, специалистыпо качеству товаров и по рекламе, обученные продавцы.
По своей экономической сущности, источникамвозмещения, влияния на стоимость и цену товара издержки обращения подразделяютсяна чистые и дополнительные. Сущность этого деления состоит в следующем: затратына рекламу товаров, оплату труда продавцов, на содержание торговых помещений иведение кассовых операций относятся к категории непроизводительных затрат. Трудлюдей, занятых на этих операциях, несмотря на его общественную полезность,также является непроизводительным трудом. Им не создается новая стоимость.Следовательно, такие расходы компенсируются за счет части прибавочнойстоимости, которая передается торговцу промышленником за оказываемую услугу.
Что касается расходов на транспортировку товаров,хранение нормальных их запасов на складах, подработку, подсортировку, упаковку,то они связаны с продолжением процесса производства, но уже в сфере обращения.Это производительные затраты и труд данной категории работников тоже являетсяпроизводительным. Им создается новая стоимость, которая присоединяется кпроизводственным затратам, увеличивая тем самым стоимость товаров. Эти издержкивозмещаются, таким образом, за счет вновь создаваемой стоимости. Одна ее частьпринимает форму заработной платы данной категории работников, другая образуетприбыль предпринимателя.
Деление издержек обращения на чистые и дополнительные было произведено К.Марксом применительно к капиталистическому способу производства. Оно имеетчисто теоретическое значение и в этом плане применимо ко всем экономическимсистемам. Но К. Маркс данным анализом показал, что одна группа торговыхработников не создает ни новой стоимости, ни прибавочной стоимости. Ихэксплуатация заключается в том, что своим трудом они реализуют для торговогокапиталиста ту прибыль, которая передана ему промышленником как плата запосредничество в торговых операциях. Другая же группа торговых работников своимтрудом не только создает для себя необходимый продукт в форме заработной платы,но и производит для хозяина прибавочную стоимость. Следовательно, рабочий деньнаемных работников в торговле, как и в производстве, делится на необходимое иприбавочное рабочее время.
4.3. Анализ влияния на ИО факторов,зависящих от деятельности коллектива
На базе данных таблицы 4 сделаем расчет влиянияфакторов на отклонение фактической производительности труда от плановой:
Таблица 4. Данныедля анализа трудовых факторов
Показатель По плану Фактически Отклонение (+,-) Процент выполнения плана 1. Товарная продукция, тыс. руб. 1320 1323 +3 100,2 2. Количество персонала 178 171 -7 96,07 3. Из них рабочих 150 140 -10 93,334. Общее количество отработанных всеми рабочими:
а) человеко-дней
б) человеко-часов
33000
264000
29400
220500
-3600
-43500
89,09
83,52
Расчетные показатели
5. Количество отработанных дней одним рабочим (строка 4а: строка 3) 220 210 -10 95,45 6. Длительность рабочего дня (строка 4б: строка 4а), часов 8,0 7,5 -0,5 93,75 7. Среднее количество часов, отработанных одним рабочим (строка 4б посмотри на строку3) 1760 1575 -185 89,498. Среднегодовая выработка, руб.:
а) одного работающего (строка 1: строка 2);
б) одного рабочего (строка 1: строка 3);
7415,7
8800
7736,8
9450
+321,1
+650
104,33
107,39
9. Среднесуточная выработка одного рабочего (строка 1: строка 4а), руб. 40 45 +5 112,5 10. Среднечасовая выработка одного рабочего (строка 1: строка 4б), руб. 5 6 +1 120,0 11. Доля рабочих в составе персонала сферы обращения (строка 3: строка 2 * 100), % 84,27 81,87 -2,4 Х
1) изменение доли рабочих в составе персонала сферыобращения:
(-2,4) * 8800: 100 = -211,2 руб.;
2) изменение среднегодовой выработки одного рабочего:
650 *81,87: 100 = +532,2 руб.
В с е г о +321руб.
В том числе на последний фактор в свою очередьповлияли такие факторы:
а) изменение количества отработанных дней однимрабочим
(-10) * 8 * 5 = -400руб.;
б) изменение длительности рабочего дня
(-0,5) * 210 * 5 = -525 руб.;
в) изменение среднечасовой выработки одногорабочего
1 * 210 *7,5 = + 1575 руб.
В м е с т е 650 руб.
Резервами роста среднегодовой выработки одногорабочего есть уменьшение отрицательного влияния первых двух факторов – 925 руб.,или 10,5%, к плановому показателю.
После этого выполним расчет влияния факторов наобъем товарной продукции в результате использования только категории рабочих:
1) изменениеколичества рабочих
(-10) *220 * 8 * 5 = -88000 руб.;
2) изменениеотработанных одним рабочим дней за год (явки)
(-10) *140 * 8 * 5 = -56000 руб.;
3) изменение длительности рабочего дня
(-0,5) * 140 * 210 * 5 = -73500 руб.;
4) изменение среднечасовой выработки одногорабочего
(+1) * 140* 210 * 7,5 = +220 500 руб.
В м е с т е +3000руб.
Данный расчет свидетельствует о том, что трифактора есть отрицательные и только один, последний, действовал положительно.Он был наиболее влиятельным и перекрыл отрицательное влияние первых трехфакторов, которые формально можно рассматривать как резервы производства.Уменьшение численности рабочих при обеспечении необходимых объемовпроизводства всегда рассматривают как положительное явление. Поэтому резервыпроизводства, исходя из наведенного расчета, составляют только 129,5 тыс. руб.(56+73,5).
4.4. Анализ влияния на ИО факторов,не зависящих от деятельности коллектива
К таким факторам относятся в первую очередь объем итоварная структура розничного товарооборота. При этом издержки обращенияпринимаются в расчет в их постатейной разбивке.
Для этого используются элементы векторной иматричной алгебры. На их основе разрабатываются алгоритмы, блок-схемы ипрограммы для факторного анализа издержкоемкости (как по статьям издержек таки по товарным группам). Задача успешно решается с использованием современнойкомпьютерной техники.
Суть алгоритма заключается в том, что приопределении влияния качественного фактора – изменения потоварных уровнейиздержек обращения (Dс) берется векторфактического товарооборота (хф) и, напротив, при учете измененияобъема товарооборота (Dх) какколичественного показателя в расчет принимается плановый вектор потоварныхуровней издержек (сп).
Общую сумму издержек обращения (z)можно представить как
z = с * х,
где
х – вектор-товарооборот, если (х1, х2,…, хi) – товарооборот соответствующихтоварных групп;
с – вектор среднего уровня издержек обращения,если (с1, с2, …, сi)– потоварная издержкоемкость.
Изменение потоварной издержкоемкости или объематоварооборота вызывает изменение общей суммы издержек обращения. Математическиэто выражается так:
Dz = zфi — zпi,
тогда по всем товарнымгруппам
n
Dz =å Dzi.
i=1
Влияние измененияобъема товарооборота на сумму издержек по товарной группе вычисляют следующимобразом:
D1zi = Dxi *cпi,
а по всем товарным группам:
n
D1z =å D1zi.
i=1
Влияние изменения потоварных уровней издержек наобщую сумму издержек обращения можно исчислить:
Dizi = Dc1 *xфi,
n
D2z =å D2zi.
i=1
Таким образом, влияние факторов равно общемуотклонению издержек:
Dz = D1z + D2z.
С помощью приемов матричной алгебры составленыалгоритмы анализа издержек по статьям торговых расходов. Еслипредставить уровни издержек обращения на весь товарооборот в виде матрицы
A = || aij ||,
где aij – уровни издержек j-й статьи i-й товарной группы;
х = (х1, х2, …, хi) – вектор-товарооборот,
тогда умноживвектор-товарооборот на матрицу уровней издержек, получим вектор суммы издержекобращения (z) по каждой статье на весь товарооборот:
z = x*A.
Изменениеиздержек от изменения вектора-товарооборота:
k n
D1z =å å Dx1aij.
j=1 i=1
Зависимостьже изменения общей суммы издержек от изменения потоварных уровней издержек покаждой статье затрат составит:
k n
D2z =å å xфiDaij.
j=1 i=1
Поскольку издержкипредставлены в виде произведения вектора-товарооборота и матрицы уровнейиздержек по каждой статье, то изменение издержек на весь товарооборот врезультате изменения обоих компонентов можно выразить следующим образом:
Dz = D1z + D2z.
Полученныерезультаты свидетельствуют о правильности проведенных в этом направленииисследований, возможности их практической реализации.
4.5. Анализ расходов на оплату труда
В большинстве отраслей промышленности расходы наоплату труда имеют значительно меньшую долю в себестоимости продукции, чемматериальные расходы. Но общеизвестно, что одним из наиболее важных источниковдля снижения себестоимости продукции есть более быстрый рост производительноститруда в сравнении со средней оплатой труда. Поэтому анализу расходов на оплатутруда всегда нужно уделять внимание в первую очередь.
Оплату труда анализируют по двух направлениях:
1) анализ фонда оплатытруда, как элемента расходов на производство на базе специальной статистическойформы;
2) анализ оплатытруда по отдельным статьям калькуляции, и в первую очередь по самостоятельнойстатье – заработная плата производственных работников.
Первое направление имеет явные преимущества,поскольку базируется на всесторонней информации отчетности по трудовымпоказателям. Анализ выполнения фонда оплаты труда начинают с определенияабсолютного отклонения от планового фонда или фактического за базовый период. Послеэтого исследуют причины этого отклонения. При этом изучают влияние двухфакторов: изменения среднеучётной численности персонала (количественный фактор)и изменения средней заработной платы работающих (качественный фактор).
Для расчета можно использовать способ, согласнокоторому влияние первого из названных факторов определяют умножением отклоненияот плана по количеству работающих на плановую среднюю заработную плату, авлияние второго – умножением отклонения от плана по средней заработной плате нафактическую численность персонала.
Среднегодовая заработная плата одного рабочегозависит от действия таких факторов: количества рабочих дней в периоде,длительности рабочего дня (смены), среднечасовой оплаты. Методика расчета такаяже самая, как и при определении влияния факторов на среднегодовую выработкуодного рабочего.
Во время анализа состава фонда заработной платырабочих нужно выяснить соотношения между разными видами оплаты труда(почасовая, дополнительная и др.), а также выяснить непродуктивные выплаты.Среди последних наиболее известны такие:
1) доплаты в связис изменениями условий труда;
2) доплаты заработу в сверхнормативное время;
3) оплата суточныхпростоев и часов внутрисменных простоев;
4) заработная платав составе брака продукции.
Кроме этого, в составе начисленной заработной платымогут быть такие припрятанные суммы, как оплата невыполненных технологическихопераций, недоделанной готовой продукции (приписание объемов производства) ит.д. Эти суммы надо учитывать как резервы экономии фонда заработной платы.
Уменьшение непродуктивных выплат заработной платысовсем не противоречит повышению основных тарифных расценок и почасовой оплаты,особенно когда наблюдается соответствующий рост производительности труда.Вообще повышение уровня заработной платы на современном этапе – чрезвычайноважный экономический и социальный фактор. Но он зависит не только отпроизводительности труда, а должен тесно согласоваться с финансовым состояниемпредприятия.
5. АНАЛИЗ ОПЕРАЦИОННЫХВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ И ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
В состав этихфинансовых результатов входят множественные суммы, которые не связанынепосредственно с реализацией продукции, или такие, которые являются следствиемнарушения договорных условий. В первую очередь нужно изучить суммы, состав идинамику штрафов, пени и неустоек. После выявления причин их возникновения ивиноватых, нужно разработать конкретные мероприятия для их уменьшения по винеданного предприятия.
Анализируяфинансовые результаты чрезвычайных ситуаций (убытки), нужно четко различать,где действовали настоящие стихийные силы, а где обыкновеннаябесхозяйственность, которая маскируется под природные катаклизмы (например,пожар, который возник вследствие грубых нарушений правил пожарнойбезопасности и стал причиной значительных убытков не нужно считать фактором,который не зависел от работы предприятия). Поэтому эти убытки по своей сутиесть не что иное, как резерв для роста прибыли. Так же можно рассматривать идругие виды убытков. Это и списание задолженности, срок предъявления судовогоиска по которой уже вышел, убытки от ликвидации основных средств, операций сценными бумагами и т.д.
Анализируявнереализационные убытки и обстоятельства их возникновения, всегда нужнопомнить, что за каждой отдельной суммой стоит конкретное должностное лицо. Датьоценку её квалификации, честности и ответственности за свои действия – оченьважная задача аналитиков.
6. АНАЛИЗ ВЗАИМОСВЯЗИ ОБЪЕМОВПРОДАЖИ, ЗАТРАТ И ПРИБЫЛИ
Анализ взаимосвязиобъемов продажи, затрат и прибыли проводят по данным финансового отчета. Приэтом дается оценка исполнения плана прибыли (убытка) в целом и по отдельным еговидам, изучается динамика соответственных сумм и изменения в сравнении спредыдущим периодом (табл.5).
Таблица 5. Финансовыерезультаты предприятия
Показатель Прошедший год Отчетный год Отклонение фактических данных По плану фактически от прошедшего года от плана сумма % сумма % 1. Прибыль от реализации товарной продукции 4500 4600 5320 +820 +18,2 +720 +15,6 2. Прибыль (убыток) от другой реализации -50 100 -20 +30 +40 -120 х ВМЕСТЕ (строка1+строка2) 4450 4700 5300 +850 +19,1 +600 +12,83. Другие внереализационные:
- доходы
- издержки
120
150
х
х
250
285
+130
+135
+108
+90
+250
+285
ВМЕСТЕ -30 х -35 -5 +16,6 -35 4. Балансовая прибыль 4420 4700 5265 +845 +19,1 +565 +12,0По данным таблицы5 можно сделать следующие выводы. План по прибыли успешно выполнен (112%),сверхплановая прибыль 565 тыс. руб. Это стало возможным благодаря значительномуперевыполнению плана по прибыли от реализации товарной продукции (+720 тыс.руб.). Предприятие имеет положительную динамику роста прибыли (19,1%). Но вработе предприятия существуют и значительные проблемы, в результате чегорезервы для роста прибыли составляют 405 тыс. руб. (120+285).
Изучая полученныесуммы прибылей за несколько лет, нужно выяснить, какая тенденция сложилась в ихизменении, отображает ли она рост эффективности работы предприятия. В связи сэтим нужно особенно внимательно исследовать качество прибыли. Это понятиехарактеризирует достоверность расчета сумм прибылей и убытков, которыеполучает предприятие. В первую очередь такое явление связывают с надежностью иотлаженностью бухгалтерского учета на предприятии и качеством составлениябалансов и финансовых отчетов. Руководители предприятия могут относительнолегко изменять по собственному желанию такие виды издержек, как издержки нарекламу, ремонтные работы, научно-исследовательские разработки и подготовкукадров. Эти издержки могут значительно колебаться в зависимости от измененияфинансовой политики предприятия. На Западе их называют дискреционными.Форсированное сокращение таких издержек приводит к одновременному роступрибыли, но этот процесс справедливо связывают со снижением их качества.
Анализ показателясоотношения балансовой прибыли и объема продаж предприятия за несколько летдостаточно надежно констатирует возможные ухудшения качества прибылей (табл.6).
Таблица 6. Динамикаприбыли и объемов продажи
предприятия, тыс.руб.
Показатель 1996 1997 1998 1999 (прошедший год) 2000 (отчетный год) 1. Балансовая прибыль 2808 8756 3600 4420 5265 2. Объем продаж 23401 28246 24050 18000 19000 3. Коэффициент прибыльности 0,12 0,31 0,15 0,245 0,277Как показываеттаблица 6, на протяжении пяти лет коэффициент прибыльности имеет значительныеколебания, и только в последние два года он наконец-то стабилизировался. Такойхарактер изменений называется “сглаживанием” прибыли (дохода). Он являетсяследствием сознательного штучного увеличения (уменьшения) финансовыхрезультатов с помощью бухгалтерских приемов, которые искажают картинухозяйственной деятельности предприятий. Такие же результаты могут быть вследствие нестабильной работы.
7. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯПРИБЫЛИ ОТ ОБЫЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Прибыль всегдапринадлежит собственнику средств производства, поскольку получениесобственником прибыли есть одной из основных форм экономической реализациисобственности. Причем это касается любой формы собственности. Собственник имеетнеоспоримое право распоряжаться прибылью на своё усмотрение. Но он не позволитсебе весь или большую часть прибыли использовать на персональное потребление,то есть на “проедание”. Практика западных стран свидетельствует о том, чтособственники используют прибыль на расширение и техническую реконструкциюпроизводства, подготовку и переподготовку кадров, социальные потребностиколлектива фирмы, его премирование, на охрану труда, благотворительные фонды ит.д., не говоря уже о выплате налогов, процентов за кредит и т.п.
Приблизительно потаким же направлениям распределяется прибыль предприятий России. После всехнеобходимых отчислений (расчеты с гос. Бюджетом и другими органамигосударственного правления, отчисления на социальное страхование, оплатапроцентов за кредит, а также штрафов, пени, неустоек, если в этом возникаетнеобходимость) в предприятий остается так называемая чистая прибыль, изкоторых формируются:
1) фонд развитияпроизводства, науки и техники;
2) фонд социальногоразвития коллектива;
3) фондматериального стимулирования.
Анализиспользования прибыли ведется по двух направлениях:
- анализ структуры – рассматривается доля разных статей использованияприбыли;
- сравнительный анализ использования прибыли с предыдущим периодом.
Каждое предприятие стремится, чтобы доля статейвыплаты налогов государству и процентов банкам и кредиторам была меньшей, адоля разных фондов экономического стимулирования была большей. То есть, чтобыбольше денег шло на развитие самого предприятия. Это наиболее главноенаправление анализа использования прибыли. Кроме этого, сравнивая текущиепоказатели с показателями предыдущего года можно также увидеть успешно лиразвивается данное предприятие, планирует ли оно развиваться в следующемпериоде.
Источники информации для проведения анализаиспользования прибыли – бухгалтерский баланс, форма “Использование прибыли” заотчетный и предыдущий периоды, а также другие бухгалтерские документы, вкоторых зафиксированы операции движения материальных и денежных средств.
8. АНАЛИЗ ФОНДОВ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
В хозяйственной деятельности предприятия иобъединения используют, кроме заемных средств, в форме краткосрочных кредитовбанка и кредиторской задолженности, временно свободные средства специальныхфондов, целевого финансирования, целевых поступлений и ремонтного фонда. Остаткиспециальных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений отражаются поодноименной строке третьего раздела пассива баланса, а временно свободная ихчасть, направленная на финансирование плановых мероприятий, в составеустойчивых пассивов.
Кроме того, самостоятельными статьями в третьемразделе актива баланса выделены Расходы, не перекрытые средствами специальныхфондов и целевого финансирования, и Средства специальных фондов и целевогофинансирования, внесенные в банк на особый счет. Свободные средства этих фондовпостоянно должны иметь денежную форму, которая обеспечивает немедленное ихиспользование по целевому назначению.
В процессе анализа проверяется соответствиесвободных остатков специальных фондов, целевого финансирования и целевыхпоступлений остатку денежных средств на расчетном счете и других счетах вбанке, подсчитывается величина этих средств, находящаяся в обороте предприятияи вложенная в другие статьи баланса, и изучается их движение по видам заанализируемый период.
С этой целью из остатков по статье Специальныефонды, целевое финансирование и целевые поступления вычитаются временносвободные средства специальных фондов, направленные на финансирование плановыхмероприятий, и средства специальных фондов и целевого финансирования,внесенные в банк на особый счет. Полученный результат сопоставляется с остаткомденежных средств на расчетном счете и прочих счетах в банке (табл.7).
Превышение остатков специальных фондов надостатками денежных средств показывает ту их часть, которая используется вхозяйственном обороте и вложена в другие статьи баланса.
Таблица 7. Анализсредств фондов специального назначения,
тыс. руб.
Показатель На начало периода Начислено или поступило Израсходовано На конец периода Изменение остаток перерасход остаток перерасход остаток перерасход Фонды — материального поощрения 195 - 1231 1170 256 - 61 - — социального развития - 20 1282 1283 - 21 - +1 — развития производства, науки и техники 307 - 2616 2409 514 - +207 - Премии, присужденные по итогам работы за период - - 21 21 - - - - И т о г о 502 20 - - 770 21 +268 +1 Временно свободные средства специальных фондов, направленные на финансирование плановых мероприятий 211 - - - 358 - +147 - Средства специальных фондов и целевого финансирования, внесённые в банк на особый счет 51 - - - 130 - +79 - Остатки денежных средств на счетах в банке 72 - - - 85 - +13 - Средства специальных фондов и целевого финансирования, временно вложенные в другие статьи баланса 168 - - - 197 - +29 -Расшифровка остатков или перерасхода средствспециальных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений и их движенияпо каждому виду приводится в форме “Отчет о движении средств фондов и целевогофинансирования” (см. табл.7). Данные таблицы показывают, что фактическиеостатки фондов, целевого финансирования и целевых поступлений возросли с 502 наначало периода до 770 тыс. руб. на конец, или 268 тыс. руб. Расходы, неперекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования, составилисоответственно 20 и 21 тыс.руб., в том числе за счет перерасхода фондасоциального развития, что является грубым нарушением финансово-сметнойдисциплины. Временно свободные средства специальных фондов и целевогофинансирования, направленные в плановом порядке на формирование собственныхоборотных и приравненных к ним средств и отраженные в группе Устойчивыхпассивов возросли на конец периода на 147 тыс.руб.
Свободный остаток средств специальных фондов ицелевого финансирования, находящийся в обороте предприятия и временно вложенныхв другие статьи актива баланса, возрос со 168 до197 тыс. руб., или на 29 тыс.руб. Такое их использование отрицательно характеризирует финансовое состояние иплатежеспособность предприятия и вызывает необходимость изучения движениякаждого вида средств, выявления причин отклонений в их пользовании.
Для улучшения финансового состояния предприятиюнеобходимо возместить внеплановое отвлечение средств по фонду социальногоразвития за счет дополнительных отчислений или других источников ивосстановить на счетах в банке средства специальных фондов и целевогофинансирования, внепланово размещенные в других статьях актива баланса.
Остатки ремонтного фонда и других источниковсредств капитального ремонта отражаются в третьем разделе пассива баланса, азатраты на незаконченный ремонт – в соответствующей группе третьего разделаактива баланса.
Анализ использования средств ремонтного фонданачинается с сопоставления затрат на незаконченный ремонт с источниками средствдля его проведения. При этом из источников средств исключаются средстваремонтного фонда, направленные на плановые мероприятия и на запасы материаловдля ремонта (табл. 8).
Таблица 8. Анализсредств на капитальный ремонт, тыс. руб.
Показатель На начало периода На конец периода Изменение Затраты на незаконченный ремонт 75 124 +49 Средства ремонтного фонда, направленные на плановые мероприятия и на запасы материалов для ремонта 256 256 -/>И т о г о
331 380 +49 Ремонтный фонд 326 364 +38 Превышение затрат над источниками 5 16 +11Превышение затрат на незаконченный ремонт надисточниками его финансирования представляет собой иммобилизацию оборотныхсредств в затраты, не имеющие специальных источников покрытия, отрицательновлияющую на платежеспособность, а превышение источников финансирования надзатратами на незаконченный ремонт свидетельствует о внеплановом привлечениисредств ремонтного фонда в хозяйственный оборот. Анализируя данные таблицы 8,можно сделать вывод, что в затраты на незаконченный ремонт внепланово былоотвлечено из хозяйственного оборота на начало периода 5, а на конец – 16 тыс.руб. оборотных средств.
Свободная часть ремонтного фонда в соответствующейсумме денежных средств должна находиться на расчетном или других счетах вбанке.
В процессе анализа изучаются соблюдение действующихинструктивных материалов по начислению амортизации на капитальный ремонт иотчислений на текущий ремонт, а следовательно, образованию ремонтного фонда,его использование и выполнение плана по капитальному ремонту основных средстви выявляются причины иммобилизации оборотных средств и внепланового привлечениясредств в хозяйственный оборот в части ремонтного фонда. Источниками анализаслужат показатели плана, расчеты амортизации, отчислений в ремонтный фонд иданные бухгалтерского учета по движению ремонтного фонда и затратам на ремонт.
9. АНАЛИЗРЕНТАБЕЛЬНОСТИ
Если сумма прибылипоказывает абсолютный эффект от деятельности, то рентабельностьхарактеризирует меру этой эффективности, то есть относительную степеньприбыльности предприятия или продукции, которая производится. В общей формерентабельность рассчитывают как деление прибыли на издержки илизадействованные ресурсы (капитала).
Рентабельностьзадействованных (инвестированных) ресурсов это и есть рентабельностьпредприятия. Этот показатель может определяться как отношение прибылипредприятия к совокупности производственных фондов, балансовых активов,собственного или акционерного капитала. Последний показатель интересует впервую очередь акционеров и будущих инвесторов, поскольку он определяет верхнююграницу дивидендов.
Рентабельностьпредприятия – наиболее обобщенный показатель его деятельности. В немсинтезируются все факторы производства и реализации продукции, оборотностьденег и внереализационные финансовые результаты. По данным таблиц 1 и 5проведем расчеты и запишем их в таблицу 9.
Рентабельностьпредприятия за отчетный период – 18%, это больше чем плановая на 1,5%. Всравнении с прошедшим годом рост составил 2%. Изменение этого показателяявляется результатом воздействия двух факторов:
1) измененияреализации на 1 руб. производственных фондов
(64,957– 65,158)*24,556: 100 = — 0,04939;
2) измененияприбыли на 1 руб. реализации продукции
(27,711– 24,556)*64,957: 100 = +2,04939.
В м е ст е +2,0.
Теперь сделаемследующие выводы: увеличение рентабельности предприятия объясняетсяисключительно ростом рентабельности продукции. Использование производственныхфондов ухудшилось, в результате чего этот показатель предприятия упал на 0,049%(резерв для роста).
Таблица 9. Данныедля анализа рентабельности предприятия
Показатель Прошедший год Отчетный год по плану фактически 1. Балансовая прибыль, тыс. руб. 4420 4700 5265 2. Среднегодовая величина производственных фондов, тыс. руб.18200+
+9485=
=27625
19000+
+9485=
=28485
19200+
+10050=
=29250
3. Объем реализации продукции, тыс. руб. 18000 18800 19000 4. Рентабельность предприятия, % (строка 1: строка 2 * 100) 16 16,5 18 5. Реализация на 1 руб. производственных фондов, коп. 65,158 66,00 64,957 6. Прибыль на 1 руб. реализации, коп. 24,556 25,00 27,711Рентабельностьпродукции характеризирует эффективность издержек на её производство исбыт. Сначала вычисляется рентабельность всей реализованной продукции какотношение прибыли от реализации к полной себестоимости реализованной продукции.Рентабельность продукции можно посчитать также как отношение прибыли к объемуреализованной продукции. В таком виде этот показатель больше применяется взарубежной практике.
Рентабельностьотдельных видов продукции рассчитывается по такой формуле:
Ri= (Pi — Si) / Si * 100,
где Ri– рентабельность i-го вида продукции, %;
Piи Si –соответственно цена и полная себестоимость i-го видапродукции.
В многономенклатурном производстве в процессеанализа рентабельности изделий нужно применять способ группировки. В первуюочередь все изделия группируют по критерию – рентабельная или нерентабельнаяпродукция. При этом определяют количество нерентабельных видов продукции,рассчитывают долю в % к общему количеству изделий, а также их долю в объемереализованной продукции. Нужно также вычислить, есть ли среди нерентабельныхизделий такие, которые входят в состав наиболее важных профильных видовпродукции, есть ли новые перспективные изделия.
Очень важно провести группировку продукции, котораяпроизводится, по уровню рентабельности:
- изделия с низкой рентабельностью;
- изделий со средней или нормальной рентабельностью (близкой к среднейрентабельности по отрасли);
- высокорентабельные изделия.
При этом необходимо дать оценку доли каждой группыв общем объеме реализации.
Кроме этого, проводят также группировку изделий постепени или направлению изменения рентабельности в сравнении с предыдущимпериодом. При этом определяют количество изделий, по которым:
- рентабельность значительно выросла;
- рентабельность существенно не изменилась;
- рентабельность упала.
Группировка изделий по названным и другимикритериям дает возможность лучше понять существующие проблемы и определитьнаправления для роста прибыльности производства. При этом надо учитыватьвлияние на рентабельность продукции таких факторов:
- изменение рыночных цен на продукцию данного предприятия;
- изменение налога на добавочную стоимость;
- изменение уровня себестоимости изделия со всеми факторами которые влияютна неё.
Среди факторов, которые влияют на себестоимостьпродукции, надо уделить особое внимание времени выпуска продукции. В первыйгод, как правило, рентабельность очень низкая, но в следующие несколько летпрослеживается её рост. Потом рентабельность стабилизируется, а в концепроизводства даже может начать падать. Одной из причин роста рентабельности илифактором, который до этого довёл может быть увеличение объемов производства этой продукции. Изучение влияния объема производства на уровень рентабельности - полностью самостоятельная задача анализа прибыльности предприятия. Для этогорекомендуется строить график расчета критичной точки объема производства (рис.1).
Используем данные таблицы 2 и кроме этого посчитаемещё, что постоянные издержки, которые не зависят от изменения объемапроизводства, в общей сумме насчитывают 200 тыс. руб., а переменные издержки — 25 руб. на единицу продукции. Приведенные данные отображаем на графике, вкотором по горизонтальной оси определим объем выпуска продукции в натуральномвыражении а по вертикальной – стоимость выпуска в ценах реализации заисключением НДС и общая её себестоимость. Линия ОВ показывает стоимостьпродукции, АБ – постоянные издержки, АС – переменные издержки. Тогдавертикальная линия В1О1 отображает величину стоимости реализованного количества продукции, которая разделяется на такие составныечасти: отрезок О1Б1 – постоянная часть издержек, Б1С1– переменные издержки и С1В1 – фактическая прибыль привыпуске 8000 единиц данной продукции.
График дает возможностьпровести ряд аналитических расчетов. В первую очередь точка пересечения линиистоимости продукции ОВ и линия себестоимости выпуска АС являет собой тоткритический объем производства, при котором выручка за продукцию равняется еёсебестоимости. Перпендикуляр из точки Ск на горизонтальную ось кточке Ок показывает критический объем производства – 4000 единиц.При производстве продукции ниже этого объема предприятие будет работать субытком, при превышении – получит прибыль. Как подтвердили наши расчеты, приобъеме производства
объемов производства иопределить степень их прибыльности. Но следует помнить, что этот графическийметод предусматривает ряд допущений и условностей:
1) неизменность постоянной части издержек длялюбого вида производства;
2) полную пропорциональность изменения переменныхиздержек;
3) стабильные, неизменные цены;
4) выпуск одного вида или однородной продукции.
/>
8000 единиц прибыльполучится 200 тыс. руб., которая на графике показана отрезком С1В1.
С помощью этого графика можно проанализироватьразные варианты
В действительности все эти условия выдержатьнеизменными нет возможности. Но для начального анализа вариантов объемапроизводства этот графический метод может быть очень полезным и наглядным. Вдальнейшем можно применять более точные расчеты относительно желанного вариантаобъема производства.
Рентабельность всей реализованной продукции можно определить по данным таблицы 1. Фактическая рентабельность продукции запрошедший год:
Rп = (4500 *100) / 13500 = 33,3%.
Аналогичный показатель за отчетный год:
Rо = (5320 *100) / 13680 = 38,9%.
Сделаем следующие выводы – общий рост этогопоказателя за год составил 5,6% (38,9 – 33,3). Показатель рентабельностипродукции в целом по предприятии может измениться в результате изменения рентабельности отдельных видов продукции и ассортиментно-структурных изменений в реализованнойпродукции.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С переходом крыночным отношениям в народном хозяйстве нашей страны возникло множествопроблем и неразрешенных вопросов. Их разрешение требует использования научныхсредств, которые имеет в своем арсенале экономическая наука и, в первуюочередь, такая её отрасль, как экономический анализ.
В данной курсовойработе я рассмотрел вопрос анализа конечных финансовых результатов предприятия,его значение, задачи и источники. При исследовании влияния разных факторов наформирование конечных результатов я использовал метод абсолютных разностей,графический метод. Почти все виды анализа рассматриваются на конкретныхпримерах.
Материалы даннойкурсовой работы могут быть использованы студентами экономических специальностейдля изучения методов проведения экономического анализа и, особенно, дляизучения анализа конечных финансовых результатов.
ЛИТЕРАТУРА
1.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономическогоанализа. – М.: Финансы и статистика, 2000.
2.Ивахненко В.М.Курс экономического анализа. Учебное пособие. – К.: Знання-прес, 2000.
3.Карпунин М.Г.,Майданчик Е.И.Функционально-стоимостный анализ в отраслевом управленииэффективностью. – М.: Экономика, 1983.
4.Мельничук Г.М.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. – К.: Выща школа, 1990.
5.Попович П.Я.Экономический анализ и аудит на предприятии. – Снятин: ПрутПринт, 1997.
6.Таджибова Л.Н. Совершенствование анализапотоварной издержкоемкости в розничной торговле (Реф. на соиск. уч. степеник.э.н.; науч.рук.проф.Баканов М.И.). – М.: ЗИСТ, 1982.
7.Чернов В.А. Окалькулировании затрат в сфере обращения.// Менеджмент в России. – М.:2001.
8. Материалы сайтаwww.cfin.ru.