Реферат: Анализ хозяйственной деятельности
Содержание
Роль анализа
Предмет и метод АХД
Характеристика основных приемов и методов АХД
Анализ качества продукции
Анализ конкурентоспособности
Анализ ассортимента продукции
Анализ ритмичности производства
Анализ брака и потерь от брака
Оценка движения и технического состояния ОС
Анализ фондоотдачи основных производственных фондов
Оценка уровня использования производственной мощности
Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами
Анализ показателей движения раб силы
Анализ использования рабочего времени
Анализ производительности труда
Методика опеределения влияния трудовых факторов на выпускпродукции
Анализ влияния использованиятруда рабочих на объем выпуска продукции
Показатели эффективности использования материальныхресурсов
Показатели эффективности использования мат. ресурсов
Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами
Анализ коммерческих расходов
Анализ затрат в разрезе экономических элементов
Факторный анализ себестоимости
Анализ затрат на рубль произведенных товаров
Анализ материальных затрат всебестоимости продукции
Оценка платежеспособности
Оценка кредитоспособности заемщика
Анализ оборачиваемости (Обор-ть).
Операционный и финансовый леверидж
Финансовый леверидж
Прогнозирование потенциального банкротства
Роль анализа
В настоящее время АХД занимаетважное место среди экономических наук. Его рассматривают в качестве одной изфункций управления производством.
Экономический анализпредшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научногоуправления производством, обеспечивает его объективность и эффективность. Такимобразом,экономический анализ — это функция управления, которая обеспечиваетнаучность принятия решений.
Роль анализа как средствауправления производством с каждым годом возрастает. Это обусловлено разнымиобстоятельствами. Во-первых, необходимостью неуклонного повышенияэффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья,повышением науко- и капиталоемкости производства. Во-вторых, отходом откомандно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночнымотношениям. В-третьих, созданием новых форм хозяйствования в связи сразгосударствлением экономики, приватизацией предприятий и прочимимероприятиями экономической реформы.
Большая роль отводится анализу вделе определения и использования резервов повышения эффективности производства.Он содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрениюпередового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства,предупреждению лишних затрат и т.д.
Итак, АХД является важнымэлементом в системе управления производством, действенным средством выявлениявнутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов иуправленческих решений.
Предмет и метод АХД
Подпредметомэкономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, ихсоциально-экономическая эффективность и конечные финансовые результатыдеятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективныхфакторов, находящие отражение через систему экономической информации.
Метод экономическогоанализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов вих плавном развитии.
Характерными особенностямиметода экономического анализа являются:
определение системы показателей,всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;
установление соподчиненности показателейс выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных ивторостепенных), на них влияющих;
выявление формы взаимосвязимежду факторами;
выбор приемов и способов дляизучения взаимосвязи;
количественное измерение влиянияфакторов на совокупный показатель.
Совокупность приемов и способов,которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методикуэкономического анализа.
Методика экономического анализабазируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики иматематики.
К экономическим методам анализаотносят сравнение, группировку, балансовый и графический методы.
Статистические методы включают всебя использование средних и относительных величин, индексный метод,корреляционный и регрессивный анализ и др.
Математические методы можноразделить на три группы: экономические (матричные методы, теория производственныхфункций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики иоптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическоепрограммирование); методы исследования операций и принятия решений (теорияграфов, теория игр, теория массового обслуживания).
Характеристика основных приемов и методов АХД
Сравнение — сопоставлениеизучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают горизонтальныйсравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных иотносительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей отбазового; вертикальный сравнительный анализ, используемый для изученияструктуры экономических явлений; трендовый анализ, применяемый при изученииотносительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисногогода, т.е. при исследовании рядов динамики.
Средние величины — исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Онипомогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономическихпроцессов.
Группировки — используются для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристикакоторых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристикапарка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту эксплуатации, покоэффициенту сменности и т.д.)
Балансовый метод состоитв сравнении, соизмерении двух комплексов показателей, стремящихся копределенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический(балансирующий) показатель.
Графический способ. Графикиявляются масштабным изображением показателей и их зависимости с помощьюгеометрических фигур.
Индексный методосновывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данногоявления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика называетнесколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные,арифметические, гармонические и т.д.
Метод корреляционного ирегрессионного (стохастического) анализа широко используется дляопределения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональнойзависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а вопределенной зависимости.
Матричные моделипредставляют собой схематическое отражение экономического явления или процессас помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получил методанализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющийв наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатовпроизводства.
Математическоепрограммирование — это основное средство решения задач по оптимизациипроизводственно-хозяйственной деятельности.
Метод исследования операций направленна изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственнойдеятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурныхвзаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволитопределить наилучший экономический показатель из ряда возможных.
Теория игр как разделисследования операций — это теория математических моделей принятия оптимальныхрешений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющихразличные интересы.
/>Анализ качествапродукции
Качество продукции — совокупностьсвойств продукции, способных удовлетворять определенные потребности всоответствии с ее назначением. Количественная характеристика одного илинескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателемкачества продукции.
Различают обобщающиеиндивидуальные и косвенные показатели качества. К обобщающим показателямкачества относят: — удельный и качественный вес продукции в общем объеме еевыпуска; — удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам; — удельныйвес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны;- удельный вес аттестованной продукции. Индивидуальные показателихарактеризуют полезность (жирность молока, содержание белка в продукте и т.д.),надежность (долговечность, безотказность в работе), технологичность (трудоемкостьи энергоемкость). Косвенные — штрафы за некачественную продукцию, объеми удельный вес забракованной продукции, потери от брака и т.д.
Качество продукции являетсяпараметром, оказывающим влияние на такие стоимостные показатели работыпредприятия, как выпуск продукции (ВП), выручка от реализации (В), прибыль (П).
Изменение качества затрагиваетпрежде всего изменение цены и себестоимости продукции, поэтому формулы длярасчета будут иметь вид
/>;
/>;
/>.
где Ц0, Ц1 — соответственноцена изделия до и после изменения качества;
С0, С1 — себестоимость изделия до и после изменения качества;
VВПК — кол-вопроизведенной продукции повышенного качества;
РПК<sup/>-кол-во реализованной продукции повышенного качества.
Анализ конкурентоспособности
Под конкурентоспособностью понимаетсясовокупность качественных и стоимостных характеристик товара, способствующихсозданию превосходства данного товара перед товарами-конкурентами вудовлетворении конкретной потребности покупателя. Оценка конкурентоспособностипроизводится путем сопоставления параметров анализируемой продукции спараметрами базы сравнения. Сравнение проводится по группам технических иэкономических параметров. При оценке используются дифференциальный и комплексныйметоды оценки. Дифференциальный метод оценки конкурентоспособности основан наиспользовании единичных параметров и их сопоставлении. Расчет единичногопоказателя конкурентоспособности производится по формуле:
/>
где qi — единичныйпараметрический показатель конкурентоспособности по i-му параметру (i= 1, 2, 3,...,п); Pi — величина i-го параметра дляанализируемой продукции; Pi0-величина i-го параметра, при котором потребность удовлетворяется полностью;п — количество параметров. Так как параметры могут оцениваться различнымспособом, то при оценке по нормативным параметрам единичный показательпринимает только два значения — 1 или 0. При этом, если анализируемая продукциясоответствует обязательным нормам и стандартам, показатель равен 1, еслипараметр продукции в нормы и стандарты не укладывается, то показатель равен 0. Расчетпоказателя конкурентоспособности (К):
/>
где Q — качество товара; С — качествопослепродажного обслуживания или сервиса.
Анализ ассортимента продукцииНеобходимым элементом аналитическойработы является анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту. Номенклатура — перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующихвидов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП),действующим на территории СНГ.
Ассортимент — переченьнаименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Различаютполный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам),внутригрупповой ассортимент.
Оценка выполнения плана по номенклатуреосновывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции поосновным видам, включенным в номенклатуру. Оценка выполнения плана поассортименту может производиться:
по способу наименьшего процента ·по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которому выполненплан выпуска продукции · по способу среднего процента по формуле
ВПа<sup/>= ВПn:ВП0х 100%,
где ВПа — выполнениеплана по ассортименту, %;
ВПn — суммафактически выпускаемых изделий каждого вида, но не более их планового выпуска;
ВП0 — плановый выпускпродукции.
/>/>/>
Анализ ритмичности производстваРитмичность — равномерный выпусктоваров в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренномпланом.
Ритмичная работа являетсяосновным условием своевременного выпуска и продажи товаров. Неритмичностьухудшает все экономические показатели, снижается качество товаров,увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовыхтоваров на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала. Невыполняются поставки по договорам, и организация платит штрафы занесвоевременную отгрузку товаров, несвоевременно поступает выручка. Перерасходуетсяфонд оплаты труда в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои,а в конце — за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимоститоваров, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния организации.
Для оценки выполнения плана поритмичности используются прямые и косвенные показатели.
Прямые показатели— коэффициентритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный веспроизводства товаров за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный веспроизводства товаров за каждый месяц к квартальному объему, удельный веспроизводства товаров за каждый квартал к годовому объему производства, удельныйвес товаров, выпущенных в первую декаду отчетного месяца к третьей декадепредыдущего месяца.
Косвенные показатели ритмичности- наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующегосубъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременнуюотгрузку товаров, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производстваи готовых товаров на складах.
Один из наиболеераспространенных показателей — коэффициент ритмичности (Крит). Онопределяется делением объема производства товаров, который зачтен в выполнениеплана по ритмичности (VВП), на плановый объем производства (VПЛ).При этом в выполнение плана по ритмичности засчитывается объем производства, ноне более запланированного. Желательное значение коэффициента ритмичности 1.
/>Коэффициентвариации (Квар) определяется как отношение среднеквадратичногоотклонения от плановых заданий (за сутки, декаду, месяц и т.д.) ксреднесуточному (среднедекадному, среднемесячному и т.д.) плановому выпуску:
/>
где VФи VПЛ — фактический и плановый объемпроизводства соответственно,
n — число суммируемыхплановых заданий.
В процессе анализа необходимоподсчитать упущенные возможности предприятия по изменению объема производстватоваров в связи с неритмичной работой. Для этого используют:
а) разность между плановым изасчитанным объемом производства;
б) разность между фактическим ивозможным объемом производства, исчисленным исходя из наибольшего среднесуточного(среднедекадного) объема.
Равномерность производстватоваров определяется каким-либо внутренним нормативным документом, определяющимграфик (декадный, пятидневный, суточный). Но это совсем не означает, что выпускдолжен быть одинаковым в течение всего года. Как правило, графики составляют намесяц, и на основе графика определяется темп производства товаров в течениевсего года.
/>
Для крупносерийного илимассового производства разрабатываются графики равномерного производстватоваров, а оценочным показателем является коэффициент равномерности:
/>
Для оценки ритмичностипроизводства в организациях рассчитывается также общее число аритмичности — каксумма положительных и отрицательных относительных отклонений фактическогообъема производства от плана (по модулю) за каждый день (неделю, декаду). Чем менееритмично работает организация, тем выше аритмичность, а желательное значениеобщего числа аритмичности — ноль.
Анализ брака и потерь от брака
Политика предприятия должнаизначально иметь целью высокое качество продукции. Однако брак, являющийся егопротивоположностью, может возникнуть на любом предприятии. Его необходимоучитывать.
Брак может быть обнаружен насамом предприятии-производителе и за его пределами. Проявившийся в сферереализации или в процессе использования продукции брак свидетельствует как оплохом ее качестве, так и о качестве работы предприятия. Он называется рекламацией.
При анализе брака рассчитываютабсолютные и относительные показатели.
Абсолютный размер бракапредставляет собой сумму затрат на окончательно забракованные изделия ирасходов на исправление исправимого брака. Абсолютный размер потерь от бракаполучают вычитанием из абсолютного размера брака стоимости брака по ценеиспользования, суммы удержаний с лиц-виновников брака и суммы взысканий споставщиков за поставку некачественных материалов.
Относительные показателиразмера брака и потерь от брака рассчитывают процентным отношением абсолютногоразмера брака или потерь от брака соответственно к производственной себестоимоститоварной продукции.
Можно также определить стоимостьгодной продукции, которая могла бы быть получена при отсутствии брака (∆q).
/>
Для этого следует фактическийобъем товарной продукции в плановых ценах (q1Pпл) умножить на долю окончательного бракапроизводственной себестоимости (dо. б).
Анализ брака, обнаруженного напредприятии, и анализ рекламаций следует начинать с изучения причин ихвозникновения. Это позволит более точно определить размер израсходованныхсредств и пути снижения затрат на обеспечение качества продукции.
Оценка движения и технического состояния ОСАнализ движения ОС проводится наоснове показателей: коэффициентов поступления, обновления, выбытия, ликвидации,расширения. Для характеристики технического состояния ОС рассчитываютсякоэффициенты годности, износа, замены.
Источником инфо для анализа ОСявляется бухгалтерская отчетность.
1) Коэффициент поступления Квв
Квв= Стоимостьвновь поступивших ОС / Стоим. ОС на конец периода
2) Коэффициент обновления Коб
Коб = Стоим новыхОС / Стоим на конец периода
3) Коэффициент выбытия ОС Квыб
Квыб = Стоимвыбывших ОС / Стоим ОС на начало периода
4) Коэффициент ликвидации Кл
Кл = Стоимликвидационных ОС / Стоим ОС на начало периода
5) Коэф замены К зам
К зам = Стоимвыбывших в результате износа ОС / Стоим вновь поступивших
6) Коэф расширения Красш
Красш = 1 — Кзам
7) Коэф износа Кизн
Кизн = Суммаизноса ОС / Первонач стоим ОС
8) Коэв годности Кгодн
Кгодн = Остаточстоис / Первонач стоим
Или
Кгодн = 1 — Кизн
12. Показатели эффективностииспользования ОС
1) Показатель фондоотдача (Fo) — характеризует выход продукции на 1 руб. ресурсов
Fo = N / S
где S — средняя первонач. стоим. ОС.
При расчете фондоотдачиучитываются собственные и арендованные ОС, но учит находящиеся на консервации,а также сданные в аренду др орг-циям. Рост фондоотдачи является одним изфакторов интенсивного роста объема выпуска продукции. Эту зависимость описываетидексная факторная модель:
N = S x Fo
Превышение прироста выпускапродукции за счет фондоотдачи ОС над долей прироста за счет увеличенияпотребляемых ресурсов означает, что темп роста выпуска продукции выше темпароста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях приводит к увеличениюрентабельности капитала и продаж, а также к наращиванию экономическогопотенциала орг-ции.
2) Показатель фондоемкости — характеризуетзатраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.
Fe = S / N
Изменение фондоемкостипоказывает прирост или снижение объема ОС на 1 руб. продукции и применяется приопределении суммы относительной экономии или перерасхода средств. Суммаотносительной экономии определяется по формуле:
Эотн(S) = (Ft1 — Ft0) x N1
Соотношение темпов приростастоимости ОС и темпов прироста объема выпуска позволяет определить предельныйпоказатель фондоемкости, т.е. прирост ОС на 1% прироста продукции. Еслипредельный показатель меньше 1, имеют место повышение эффективностииспользования ОС и рост использования производительных мощностей.
Анализ фондоотдачи основных производственных фондовКонечная эффективность использованияосновных фондов характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости,рентабельности, относительной экономии фондов, повышения объема продукции,повышения производительности труда, снижения себестоимости продукции и затратна воспроизводство основных фондов, увеличения сроков службы средств труда.
На промышленных предприятияхфондоотдача определяется по объему выпуска продукции на 1 гр. среднегодовойстоимости основных фондов. Фондоотдача — обобщающий показатель использованияпроизводственных основных фондов. На величину и динамику фондоотдачи влияютмногие факторы, зависящие и не зависящие от предприятия, вместе с тем резервыповышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются на каждомпредприятии, участке, рабочем месте. Интенсивный путь ведения хозяйствапредполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличенияпроизводительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев,оптимальной загрузки техники, технического совершенствования производственныхосновных фондов. Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основныенаправления факторного анализа фондоотдачи, вытекающие из различий в подходах кмоделированию данного показателя.
Наиболее простои являетсядвухфакторная модель анализа:
f = Fа / F*N/Fа, где
f — фондоотдача;
Fа — активная часть основных фондов;
N — объем продукции, принятый для исчисления фондоотдачи.
При анализе фондоотдачиприменение данной модели позволяет ответить на вопрос, как изменения вструктуре основных фондов, т.е. в соотношении активной и пассивной их частейповлияли на изменение фондоотдачи.
Для того, чтобы раскрыть влияниена фондоотдачу действия экстенсивных и интенсивных факторов использованияосновных фондов (в т. ч. машин и оборудования), необходимо использовать ванализе более полную модель:
f = Fa / F * Fмаш/ Fa * Tсм / Qд* I * 1/cˉ * Tч / Тсм * N / Tч,где
Fмаш — стоимость установленных (действующих машин) и оборудования;
Tсм — количество отработанных станко-смен;
cˉ- средняя стоимость оборудования;
Q д — количество единиц действующего оборудования;
I — продолжительностьотчетного (анализируемого) периода; в днях;
Tч — количество отработанных станко — часов.
Данная формула позволяетопределить влияние на динамику фондоотдачи следующих факторов: доли активнойчасти фондов в общей их стоимости (Fa / F), доли машин и оборудования в стоимости активных фондов (Fмаш / Fа); коэффициента сменностиработы оборудования (Tсм / Qд *I); среднеи стоимости единицы оборудования (c); продолжительности станко — смены (Tч/ Тсм); выработки продукции за один станко-час работы оборудования (N / Tч).
При расчете общего показателяфондоотдачи в стоимость ОФ учитываются собственные и арендуемые фонды. Неучитываются фонды, находящиеся на консервации или резервные, а также сданные варенду другим предприятиям.
/>
Использование ОФ признаетсяэффективным, или прибыли превышает относительный прирост стоимости ОФ заанализируемый период.
Рост фондоотдачи ведет котносительной экономии производственных основных фондов и к увеличению объемавыпуска продукции. Размер относительной экономии ресурсов и доля приростапродукции в результате роста фондоотдачи определяются специальным расчетом.
Так, относительная экономия ОФопределяется как разность между величиной среднегодовой стоимости основныхфондов отчетного периода и среднегодовой стоимостью основных фондов базового (предшествующего)года, скорректированной на рост объема производства продукции.
Оценка уровняиспользования производственной мощности
Важное значение для характеристики использования производственноймощности предприятия имеет анализ уровня использования производственныхмощностей отдельных его подразделений. Весьма важным следует считатьопределение уровня использования средней расчетной или нормативной величиныпроизводственной мощности.
По коэффициенту использования того или иного вида мощности можнооценивать резервы улучшения ее использования, а также степень напряженностиплановых заданий предприятием. Однако достигнутый высокий уровень коэффициентаиспользования производственной мощности не всегда дает основание утверждать обинтенсивном ее использовании. Это объясняется прежде всего тем, что напредприятиях при определении их производственных мощностей ориентируются намощность тех подразделений, которые являются узкими местами. Следовательно,производственные мощности занижаются и не отражают действительной их величины,которой располагают предприятия. В связи с этим нельзя судить о рациональномиспользовании технологического оборудования, имеющихся потенциальных резервахповышения его загрузки.
Объективную оценку этих резервов можно получить с помощью группыпоказателей, характеризующих уровень использования оборудования. Эта группапредставлена тремя коэффициентами и показателем среднего времени работы одноймашины. Одним из таких обобщающих показателей является коэффициент сменностиработы оборудования (Ксм).
/>
где — суммарная расчетная плановая или фактическая машиноемкостьпродукции, машино-ч; Суст — количество единиц установленногооборудования (в цехе, на участке, в группе взаимозаменяемого оборудования): Фд-действительный(расчетный) односменный фонд времени работы оборудования, ч.
В результате сравнения планируемого или фактически достигнутогокоэффициента сменности работы оборудования, рассчитанного по предлагаемому намиметоду, с оптимально возможным или нормативным можно получить полноепредставление о наличии резервов, которыми располагают предприятия и ихподразделения в повышении загрузки оборудования.
Важным моментом в анализе использования оборудования является определениесреднего времени его работы. Величина этого показателя может быть рассчитана поформуле
/>
где F — показатель, характеризующий среднее время работы одноймашины, ч.
Достоинство этого показателя состоит в том, что он дает представление осредней абсолютной величине загрузки каждой единицы оборудования в данномпроизводственном подразделении. Коэффициент пропорциональности Кпропределяется как отношение различных видов работ в структуре машиноемкостиизготовляемой продукции к общему количеству установленного оборудования последующей формуле:
/>
где Скр — количество оборудования, кратное отношениюразличных видов работ в структуре машиноемкости; Суст — общееколичество установленного оборудования.
/>/>/>/>/>/>
Анализ обеспеченности организации трудовымиресурсамиПод трудовыми ресурсамиорганизации понимают численность и состав её персонала. От обеспеченностиорганизации трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём,качество и своевременность выполнения производственных задач, эффективностьиспользования машин, механизмов, оборудования, которые, в свою очередь, влияютна объём производства продукции, её себестоимость, прибыль и ряд другихфинансово-экономических показателей.
Основными задачами анализаиспользования трудовых ресурсов являются:
изучение и оценка состава иструктуры работников организации;
анализ использования рабочеговремени.
определение и изучениепроизводительности труда и факторов ее определяющих;
анализ влияния использованиятруда рабочих на объем выпуска продукции;
изучение влияния напроизводительность труда рабочих экстенсивных и интенсивных факторов.
выявление резервов более полногои эффективного использования трудовых ресурсов.
Источниками информации дляанализа трудовых ресурсов служат: форма статистической отчетности № п-4 «Сведенияо численности, заработной плате и движении работников», первичнаядокументация по труду: договоры, контракты, приказы (распоряжения) о приёме наработу и о прекращении трудового договора, личная карточка, записка опредоставлении отпуска, табель учёта использования рабочего времени и расчётазаработной платы, наряды на выполнение работ, нормы, расценки, простойныелистки, лицевые счета, расчётно-платёжные ведомости, платёжные ведомости,опросные листы, анкеты социологических исследований персонала и др.
Трудовые ресурсы организацииподразделяются на промышленно-производственный и непромышленный персонал.
По характеру выполняемых функцийпромышленно-производственный персонал (ППП) подразделяется на рабочих ислужащих.
Рабочие — это работники,непосредственно занятые производством продукции (услуг), ремонтом, перемещениемгрузов и т.п. В зависимости от характера участия в производственном процессерабочие, в свою очередь, делятся на основных (производящих продукцию) ивспомогательных (обслуживающих технологический процесс)
В состав служащих включаютруководителей, специалистов и технических исполнителей.
Руководители — это работники,занимающие должности руководителей организации и ее структурных подразделений (функциональныхслужб), а также их заместители;
Специалисты — работники,выполняющие инженерно-технические, экономические и другие функции. К нимотносятся инженеры, экономисты, бухгалтеры, социологи, юрисконсульты,нормировщики, техники и др.
Технические исполнители (служащие)- работники, осуществляющие подготовку и оформление документов, хозяйственноеобслуживание (делопроизводители, секретари-машинистки, табельщики, чертежники,копировщицы, архивариусы, агенты и др.).
Соотношение работников покатегориям характеризует структуру трудовых ресурсов организации.
В зависимости от характератрудовой деятельности персонал организации подразделяют по профессиям,специальностям и уровню квалификации.
Профессия — определенный виддеятельности (занятий) работника, обусловленный совокупностью знаний и трудовыхнавыков, приобретенных в результате специального обучения.
Специальность — вид деятельностив рамках той или иной профессии, который имеет специфические особенности итребует от работников дополнительных специальных знаний и навыков. Например: экономист-плановик,экономист-бухгалтер, экономист-финансист, экономист-трудовик в рамках профессииэкономиста.
Квалификация — степень и видпрофессиональной подготовки работника, наличие у него знаний, умения и навыков,необходимых для выполнения работы или функций определенной сложности, котораяотображается в квалификационных (тарифных) разрядах и категориях.
Сведения о работникахорганизации систематизируются в штатном расписании. Штатное расписание являетсявнутренним документом организации, которым определяется структура, численностьдолжностей, должностные оклады по каждому конкретному подразделению и в целомпо организации. Штатную структуру и штатное расписание организацииразрабатывают самостоятельно, и фиксируют в сводном виде сложившееся разделениетруда между работниками, описанное в должностных (рабочих) инструкциях. Штатноерасписание, фиксируя ситуацию в численности профессионально-квалификационногосостава на определенный момент, должно быть документом определенного периодадействия. Практика показывает, что таким наиболее оптимальным периодом можетбыть год.
Количествоработающих на конкретный момент времени оценивается тремя показателями: списочнойчисленностью, явочной численностью и числом фактически работающих. Численностьработающих за период времени оценивается показателями среднесписочной исреднеявочной численностью и средним числом фактически работающих. В практикеиспользуют два метода расчета данных показателей.
Формулы расчета показателейсредней численности
Показатель Формула расчетаСреднесписочная
численность,
RCC
/>
/>
Среднеявочная
численность,
RCЯ
/>
/>
Среднее число
фактически
работающих, RCФ
/>
/>
Анализ показателей движения раб силыВажной составляющей анализатрудовых ресурсов организации является изучение движения рабочей силы. Рассматриваядвижение рабочей силы, следует иметь в виду, что частая смена работниковсдерживает рост производительности труда. Необходимо проанализировать причинытекучести кадров (состояние социального обеспечения, прогулы, уход пособственному желанию и др.), динамику состава увольнений: индивидуальное иколлективное, перемена служебного положения, число переводов на другиедолжности, уход на пенсию, истечение срока контракта и др.
Анализ осуществляется в динамикеза ряд лет на основе следующих коэффициентов:
коэффициент оборота по приему (КП)- это отношение численности всех принятых работников за отчетный период (RП) к среднесписочной численности работниковза тот же период(RСС):
КП = RП / RСС,
коэффициент оборота по выбытию (КВ)- это отношение всех уволившихся работников (RУ)в отчетном периоде к среднесписочной численности работников:
КВ = RУ / RСС,
сумма значений коэффициентов поприему и выбытию характеризует общий оборот рабочей силы:
КОБЩ = КП+ КВ.
Оборот рабочей силы делится наизлишний и нормальный. Нормальный — это оборот, который не зависит оторганизации, обусловлен такими причинами как призыв в армию, уход на пенсию ина учебу, переход на выборные должности и др. Увольнение по собственномужеланию, за прогулы относят к излишнему обороту рабочей силы.
Коэффициент текучести кадров (КТ)- это отношение излишнего оборота рабочей силы (RУ*)за определенный период к среднесписочной численности:
КТ = RУ* / RСС.
Коэффициент постоянства состава(КПОСТ) — это отношение количества работников, проработавшихвесь периода (RР) к среднесписочнойчисленности:
КПОСТ = RР / RСС
Уровень трудовой дисциплины (КД)определяется по расчету.
КД = 1 — RП / RСС
где RП — количество работников, уволенных за прогулы.
/>/>/>/>Анализиспользования рабочего времениОбъем производства товаровзависит не столько от численности работающих, сколько от количествазатраченного на производство труда, определённого количеством рабочего времени.Поэтому анализ использования рабочего времени является важной составной частьюаналитической работы в организации. В процессе анализа использования рабочеговремени следует проверить обоснованность производственных заданий, изучить уровеньих выполнения, выявить потери рабочего времени, установить их причины, наметитьпути дальнейшего улучшения использования рабочего времени, разработатьнеобходимые мероприятия.
Анализ использования рабочеговремени осуществляется на основе баланса рабочего времени. В зависимости отпоставленной цели и точности измерения резервов повышения производительноститруда, применяются различные значения фонда рабочего времени: номинальный,явочный, эффективный (полезный). Основные составляющие баланса представлены втаблице.
Основные показатели балансарабочего времени одного рабочего
Показатель фонда времени Формула расчёта ПримечанияКалендарный,Тк
Тк = 365дн
TВЫХ — количество выходных и праздничных дней
TНЕЯВ — дни неявок: отпуска, по болезни, по решению администрации, прогулы и пр.
t — номинальная продолжительность рабочего времени,
tВП — время внутрисменных простоев и перерывов в работе, сокращённых и льготных часов
Номинальный
(режимный),Tн
Тн = Тк — TВЫХ
Явочный,Тяв
Тяв = Тн — TНЕЯВ
Полезный фонд
рабочего времени,Тп
Тп=Тяв* (t — tВП)
Полнота использования трудовыхресурсов оценивается по количеству отработанных дней и часов одним работникомза период, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такойанализ проводят как по отдельным категориям персонала, так и в целом поорганизации.
Для анализа использованиясовокупного календарного фонда времени необходимо определить его потенциальнуювеличину. Фонд рабочего времени (ТРВ) зависит от численностирабочих (Rр), количества отработанныходним рабочим дней в среднем за год (Д), средней продолжительностирабочего дня (t):
/>
В ходе анализа необходимовыявить причины образования потерь рабочего времени. Классификация потерьрабочего времени разделяет потери рабочего времени на резервообразующие и нерезервообразующие. Резервообразующие — это потери, которые могут быть сниженыпри системной организации работы по снижению потерь рабочего времени. Среди нихмогут быть: дополнительные отпуска с разрешения администрации, невыходы наработу по болезни, прогулы, простои из-за неисправности оборудования,отсутствие работы, сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.
Важнейшейсоставляющей такой работы является учет рабочего времени.
/>/>/>/>/>/>/>/>
Анализ производительности трудаПроизводительность трудаявляется одним из важнейших качественных показателей работы организации,выражением эффективности затрат труда. Уровень производительности трудахарактеризуется соотношением объема производства и продаж товаров иливыполненных работ и затрат рабочего времени.
От уровня производительноститруда зависят темпы развития промышленного производства, увеличение заработнойплаты и доходов, размеры снижения себестоимости продукции. Повышениепроизводительности труда путем механизации и автоматизации труда, внедренияновой техники и технологии практически не имеет границ, поэтому целью анализапроизводительности труда является выявление возможностей дальнейшего увеличениявыпуска продукции за счет роста производительности труда, более рациональногоиспользования работающих и их рабочего времени.
Исходя из указанных целей,выделяют следующие задачи изучения производительности труда в организациях: — измерениеуровня производительности труда и его динамики; — изучение факторовпроизводительности труда и выявления резервов ее дальнейшего повышения; — анализвзаимосвязи производительности труда с другими экономическими показателями,характеризующими результаты работы организации.
Производительность труда характеризуетсяобъемом производства товаров (объемом выполненных работ), произведенной однимработником в единицу рабочего времени. При планировании, учете и анализепроизводительность труда принято рассчитывать по формуле:
W = V / T,
где V — объемпроизводства товаров;
T — трудовойпоказатель, в отношении которого исчисляется производительность труда.
Объем производства товаров и,соответственно, производительность труда могут быть выражены в натуральных,условно-натуральных, стоимостных и трудовых единицах измерения. Стоимостныепоказатели являются универсальными, определяются в настоящее время черездоговорные цены, однако испытывают на себе влияние инфляции и не очень четкохарактеризуют реальную производительность труда. Натуральные показатели, в своюочередь, имеют ограниченное применение, используются при составлении плановпредприятий (основных цехов и участков), не подвержены влиянию инфляции, даютфактическое представление о производительности труда при изготовлении конкретноговида продукции.
Трудовые измерителихарактеризуют динамику производительности труда на конкретной операции. В этомслучае нормируемая трудоемкость изготовления определенного объема продукции (учетнаяединица) делится на планируемые или фактические трудозатраты при изготовлениитого же объема продукции. Это самый точный измеритель эффективности труда,однако, он имеет ограниченное применение. В зависимости от численностиработающих, учитываемых при планировании производительности труда, различают показателив расчете на одного работника и в расчете на одного производственного рабочего.В зависимости от единицы рабочего времени различают следующие видыпроизводительности труда: годовую, квартальную, месячную, декадную, дневную,сменную и часовую. В настоящее время в качестве основного показателяприменяется оценка производительности труда в стоимостном измерении:
W = V / Rcc,.
где Rcc — среднесписочная численности работников, чел. Исходя изприведенной формулы, можно заключить, что на величину производительности трудаоказывают влияние две группы факторов:
/>
изменение объема производстватоваров; изменение численности работников организации.
Методика опеределения влияния трудовых факторов навыпуск продукцииОбъем выпуска продукции (ВП) находитсяпод влиянием таких трудовых факторов, как:
1. Среднесписочная численностьрабочих (Ч);
2. Среднее число дней,отработанных одним рабочим за анализируемый период (Д);
3. Средняя продолжительностьрабочего дня (t);
4. Среднечасовая выработкарабочего (В).
Взаимосвязь исследуемогопоказателя с факторными показателями представим в виде четырехфакторноймультипликативной модели:
/>
Определим размер влиянияфакторов на изменение результативного показателя:
методом цепных подстановок;
методом абсолютных разниц;
методом относительных разниц;
методом процентных разниц.
/>/>/>/>/>/>/>
Анализ влияния использования труда рабочих на объемвыпуска продукцииИзвестно, что объем производстватоваров можно определить по формуле:
V = RР * WР,
гдеWР — производительность рабочего, руб.
RР — численность рабочих, чел.
Степень влияния использованиятруда рабочих на объем производства товаров может быть определена интегральнымметодом по формулам:
а) при изменении численностирабочих:
/>
б) при изменениипроизводительности труда рабочих;
в) под влиянием обоих факторов:
∆V= ∆VR + ∆VW,
где∆VR — прирост объема производства засчет изменения численности рабочих, руб. ∆VW — прирост объема производства за счет изменения производительности труда рабочих,руб. WППР — производительностьтруда рабочих в предыдущем периоде, руб. RППР — численность рабочих в предыдущем периоде, чел. ∆RP — прирост численности рабочих втекущем периоде по сравнению с предыдущим периодом, чел. ∆WP — прирост производительноститруда рабочих в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом, руб.
Недостатком выполненного расчетаявляется то, что он совсем не отражает затраты рабочего времени рабочих. Дляучета этого фактора, используем следующее представление объема производстватоваров:
V = Rр * Тр * Wр,
Анализ производительности трудаодного рабочего включает также оценку влияния экстенсивных и интенсивныхфакторов. К экстенсивным относятся факторы, влияющие на использование рабочеговремени и зависящие от организации труда и производства. К интенсивнымотносятся факторы, влияющие на среднечасовую производительность труда, такиекак технический уровень развития организации и квалификация рабочих, что в своюочередь предопределяет трудоемкость продукции.
Степень влияния экстенсивных иинтенсивных факторов на годовую производительность труда рабочих может бытьопределена методом исчисления разниц на основе следующего выражения:
/>руб.,
где WРГ — производительность труда рабочего годовая,
ТРД — отработаноодним рабочим за год — человеко-дней,
ТРДЧ — отработаноодним рабочим за день — человеко-часов,
WРЧ — производительность труда одного рабочего часовая.
Показатели эффективности использования материальныхресурсовМат ресурсы — это сырьё итехнико-энергетич. ресурсы. Сырьевые топлив-энергетич. ресурсы использ-ся припр-ве прод-ции и потребляются полностью, в этом их отличие от ОФ. Мат сырьевыересурсы переносят свою ст-ть на ст-ть выпущенной прод-ции в теч.1-го технол. процесса.Виды промышленного сырья:
1) По происхождению: промышл. ис/х.
2) По хар-ру образ-ия: органич.,минеральное, химич-ое.
3) По хар-ру труда: первич.,вторичное (руда, металл).
Сырьё разл. на:
1) Основное — составл. мат. — технич.основу.
2) Вспомог-ое — выполнение неоснов ф-цию при пр-ве.
Мат. р. делятся на:
1) Производ-ые запасы — этозапасы сырья кот. не вступили в производ. проц. .
2) Неоконч. прод. — это прод. котвступила в проц. пр-ва, но не вышла из него.
3) Расх. буд. периодов — это д. ср-вакот. уже есть сейчас и расход-ся сейч., но относят-ся на ст-ть будущ. прод-ции.
Показатели эффективности использования мат. ресурсов
Анализ использования собственныхОБС проводится по данным раздела Б актива и пассива баланса.
Актив — нормируемые ОБС
Пассив — кредиты б-ка поднормируемые ТМЦ.
Задачи анализа эффективностииспользования материальных ресурсов, сост. в том, чтобы установить:
1) Все ли мат. необходимы дляпроизводства имеются на складе.
2) Достаточность V этих запасовдля выпуска запланированного V продукции.
3) Определить эффективностьиспользования потребляемых предметов труда.
4) Ведётся ли на предприятии раб.по внедрению прогрессивных видов мат-ов.
На эффективность использованиямат. оказывает влияние факторы:
1) Использование местных мат. кот.явл. более дешёвыми.
2) Замена одних мат. другими (присохранении качества).
3) Снижение норм расходаматериалов.
Источниками информации дляанализа материальных ресурсов являются: план материально-техническогоснабжения, заявки, договора на поставку сырья и материалов, формыстатистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и озатратах на производство, оперативные данные отдела материально-техническогоотдела
Для хар-ки эф-ти использ-я мат-хресурсов примен-ся система обобщающих и частных показателей. К обобщ, показ-лямотн-ся прибыль на рубль мат-х затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэф-тсоотнош-я темпов роста объемов пр-ва и мат-х затрат, уд. вес мат-х затрат в с/спрод-и, коэф-т мат-х затрат. Прибыль на рубль мат-х затрат опред-ся делениемсуммы полученной прибыли от основ. деят-ти на сумму мат-х затрат.
Материалоотдача определяетсяделением стоимости произведенной продукции (ВП) на сумму материальных затрат (МЗ).Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. количество произведеннойпродукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья,материалов, топлива, энергии и т.д.).
Материалоемкость опред-сяделением МЗ на ВП показывает, сколько материальных затрат необходимо произвестиили фактически приходится на производство единицы продукции.
Коэф-т соотнош-я темпов ростаобъема пр-ва и мат-х затрат опред-ся отношением индекса ВП к индексу МЗ. онхарактеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременнораскрывает факторы ее роста.
Уд. вес мат-х затрат в с/спрод-и исчисляется отношением суммы МЗ к полной с/с прод-и. динамика этогопоказателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэф-т мат-х затрат — это отнош-ефакт. суммы МЗ к плановой. Пересчитанной на факт. объем выпущенной прод-и. Онпоказывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства,нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициентбольше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов напроизводство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсыиспользовались более экономно.
Материалоемкость (МЕ) бываетобщая, частная и удельная. МЕ зависит от объема ВП и суммы МЗ на ее пр-во.
Общая МЕ опред-ся: МЗ/VВП
Общая МЕ зависит от объемапроизв. прод-и, ее структуры, норм расхода мат-в на ед-иу прод-и, цен на мат-ересурсы и отпускных цен на прод-ю.
Удельная МЕ опред-ся: УМЕ=НР (нормырасхода)
Частная МЕ (ЧМЕ) опред-ся: ЧМЕ=УМЕ/ЦИ (цена изделия)
УМЕо=НРо • ЦМо
УМЕ, = НР,-ЦМ1 ЦМ (цена мат-ла)
УМЕ=УМЕ, — УМЕо
УМЕр=НР, • ЦМо
ЧМЕо=УМЕо/ЦИо
ЧМЕ| = УМЕ,/ЦИ,
ЧМЕ=ЧМЕ,-ЧМЕо
ЧМЕр=УМЕ, / Цио
Анализ обеспеченности организации материальнымиресурсамиВажным, факторами обеспеченностиорганизации материальными ресурсами являются правильность расчета потребности вних, рационально организованное материально-техническое снабжение и экономноеэффективное использование материальных ресурсов в производстве.
Потребность в материальныхресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основнойдеятельности организации и на запасы, необходимые для нормальногофункционирования, на конец периода:
МРi= ∑МРij + МРi,
где<sub/>МРi — общая потребность предприятия в i-мвиде материальных ресурсов;
МРij — потребность i-го вида материальных ресурсов на j-й вид деятельности;
МРi — необходимые для нормального функционирования организации запасы i-го вида материальных ресурсов на конец периода; i = 1, 2, 3,..., m.
Обеспеченность организациизапасами в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материальныхресурсов к его среднедневному расходу по формуле:
МРi
Дi = -----,
РДi
где Дi — запас i-го вида материала в днях;
МРi — запасы i-го вида материала в натуральных единицахизмерения;
РДi- среднедневной расход i-го вида материала в техже единицах измерения.
Важным условием нормальнойбесперебойной работы организации является полная обеспеченность потребности вматериальных ресурсах источниками покрытия:
МРп= Иi,
где Иi — сумма источников покрытия потребности в i-м видематериальных ресурсов. К внешним относятся материальные ресурсы, поступающие отпоставщиков по заключенным договорам (нарядам). Сумма источников покрытияпотребности определяется по формуле
Иi=∑Иij + Иi или МРi= ∑Иij + Иi,
где Иi — j-ый собственный источник покрытияпотребности в i-м виде материальных ресурсов;
Иi — внешний источник покрытия потребности в i-м видематериальных ресурсов; i= 1, 2, 3,..., n; j= 1, 2, 3,..., m[10, с.425].
Значительную долю в суммеисточников покрытия составляют внешние источники: поступления материальныхресурсов от поставщиков по заключенным договорам.
Анализ коммерческих расходовРеализация товаров (продукции,работ, услуг) вызывает ряд расходов. Они называются расходами на продажу (коммерческимирасходами) и включаются в полную себестоимость продаж.
В состав расходов на продажувключаются — Расходы на тару и упаковку готовой продукции — Расходы натранспортировку, погрузку — Другие расходы по сбыту.
Расходы на рекламу, участие ввыставках. Бесплатное распространение продукции.
Согласно Инструкции к Планусчетов бухгалтерского учета, расходы на тару и упаковку готовой продукциисчитаются прямыми, условно-переменными расходами.
Все прочие виды коммерческихрасходов считаются косвенными. Коммерческая организация должна составить сметурасходов на продажу, используя следующие исходные данные:
договоры поставки продукциипотребителям, в которых зафиксированы условия реализации;
суммы расходов по отдельнымстатьям в предыдущем периоде;
нормы расходов.
При анализе поусловно-переменным затратам рассчитывается относительные отклонения по смете.
Для этого плановая себестоимостьпо каждой статье пересчитывается на процент выполнения плана по объему продаж,затем выявляются отклонения фактических сумм от пересчитанных плановыхпоказателей.
В экономической литературеведется дискуссия о том, каким образом рассчитать процент выполнения плана пообъему продаж.
1. На основе оценки продукции вценах предприятия-изготовителя (в базовых ценах):
Iq = ∑q1p0/∑q0p0
2. На основе оценки продукции поплановой производственной себестоимости:
Iq = ∑q1с0/∑q0с0
Более обстоятельно причиныэкономии и перерасхода можно выявит по данным бухгалтерского учета спривлечением плановых расчетов с покупателями и комиссионерами.
При анализе расходов на продажунеобходимо иметь в виду, что расходы на рекламу нормируются в целяхналогообложения.
/>/>
Анализ затрат в разрезе экономических элементовВ официальной бухгалтерскойотчетности не содержится достаточно данных для фактического анализасебестоимости реализованной продукции.
Сравнение абсолютной суммызатрат за 2 года не дает ответ на вопрос о том, имеет ли место экономия затратв отчетном году по сравнению с предыдущим, т.к сумма затрат за 2 годаразличается по многим причинам:
1. За каждый год затратысложились на конкретную структуру реализации продукции (работ, услуг) данногогода.
2. За каждый год затратысложились на объем продаж товаров (работ, услуг) данного года.
3. Не учитываются инфляционныепроцессы. инфляция по-разному влияет на каждый элемент затрат:
в большей степени на материалы ипрочие затраты
в меньшей степени на оплатутруда и, как следствие, на отчисления на социальные нужды.
Методика, предложенная проф. КалининойА.П., предлагает нам исследовать относительные показатели (коэффициенты), спомощью которых устраняется влияние этих факторов.
Коэффициент затрат в копейках нарубль выручки можно рассчитать по каждому экономическому элементу затрат. Этикоэффициенты носят следующие наименования:
1. коэффициент материалоемкости;
2. коэффициент зарплатоемкости (трудоемкости);
3. коэффициент отчислений насоциальные нужды;
4. коэффициент удельнойамортизации;
5. коэффициент прочих затрат;
6. коэффициент полных затрат.
Каждый из коэффициентов можно вдальнейшем детализировать. Так, например, коэффициент материалоемкости можнопредставить как сумму следующих коэффициентов: коэффициент сырья и материалов; коэффициентвспомогательных материалов; коэффициент покупных полуфабрикатов и комплектующих;коэффициент услуг сторонних организаций; коэффициент топлива и электроэнергиина технологические нужды.
На основании полученных данныхможно также рассчитать суммы относительной экономии (повышения) по каждомуэлементу затрат на фактическую выручку от продаж, используя следующую формулу:
Кэк (пов) = (Изм. долиэлемента * выручка отч. период) / 100
/>/>/>/>Факторныйанализ себестоимостиВ настоящее время при анализефактической себестоимости произведенных товаров, выявлении резервов иэкономического эффекта от ее снижения используется факторный анализ.
К важнейшим группам факторам,оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести следующие.
1) Повышение технического уровняпроизводства. Для данной группы факторов по каждому мероприятию рассчитываетсяэкономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономияот осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицупродукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности наобъем производства в планируемом году:
ЭК = (З0 — З1)* Q,
где ЭK — экономия прямых текущих затрат;
З0 — прямыетекущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;
З1 — прямыетекущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия
Q — объемвыпуска товаров в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до концапланируемого периода.
2) Совершенствование организациипроизводства и труда: изменения в организации производства, формах и методахтруда при развитии специализации производства; совершенствования управленияпроизводством и сокращения затрат на него; улучшение использования основныхсредств; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортныхрасходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.
3) Изменение объема и структурытоваров: изменение номенклатуры и ассортимента товаров, повышение качества иобъема производства товаров. Изменения в данной группе факторов могут привестик относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации),относительному уменьшению амортизационных отчислений.
Относительная экономия наусловно-постоянных расходах определяется по формуле
ЭKП= (ТV * ЗУП0) / 100,
где ЭКП — экономияусловно-постоянных расходов;
ЗУП0 — суммаусловно-постоянных расходов в базисном периоде;
ТV — темп прироста объема производства по сравнениюс базисным периодом.
Относительное изменениеамортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационныхотчислений не включается в себестоимость, а возмещается за счет другихисточников поэтому общая сумма амортизации может уменьшится. Уменьшениеопределяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию наамортизационных отчислениях рассчитывают по формуле
ЭКА = (АОК/ QО — А1К / Q1) * Q1,
где ЭКА — экономияв связи с относительным снижением амортизационных отчислений;
А0, А1 — сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;
К — коэффициент,учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимостьпродукции в базисном периоде;
Q0,Q1 — объем выпуска товаров внатуральных единицах базисного и отчетного периода.
4) Улучшение использованияприродных ресурсов: изменение состава и качества сырья; изменениепродуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче,способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Этифакторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменныхзатрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится наоснове отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
5) Отраслевые и прочие факторы: Значительныерезервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видовпроизводства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затратпускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммыизменения расходов осуществляется по формуле:
ЭКП = (З1/Q1 — З0/Q0)* Q1,
где ЭКП — изменениезатрат на подготовку и освоение производства;
З0, З1 — суммы затрат базисного и отчетного периода;
Q0,Q1 — объем выпуска товаровбазисного и отчетного периода.
Традиционно анализ себестоимостиначинают с анализа динамики себестоимости всех товаров, при этом сравниваютфактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. Общая суммазатрат может измениться из-за объёма и структуры выпуска товаров, уровняпеременных затрат на единицу товара и суммы постоянных расходов. В процессеанализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и какэто изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянныхрасходов.
/>/>/>/>/>/>Анализ затрат на рубль произведенныхтоваровНепосредственное влияние наизменение уровня затрат на рубль произведенных товаров оказывают 4 важнейшихфактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:
изменение структурыпроизведенных товаров;
изменение уровня затрат напроизводство отдельных товаров;
изменение цен и тарифов напотребленные материальные ресурсы;
изменение оптовых цен напроизведенные товары.
Влияние структурных сдвигов всоставе товаров определяется по следующей формуле:
/>
Влияние изменения уровня затратна производство отдельных изделий в составе выпущенных товаров определяют поформуле:
/>
Анализ материальных затрат в себестоимостипродукцииАнализ влияния на с/сэффективности использования материальных ресурсов можно провести в двухнаправлениях:
1. Анализ материальных затраткак экономического элемента.
2. Анализ материальных затрат вс/с конкретных изделий, т.е. по данным калькуляции этих изделий.
При анализе по 1му направлениюрассчитываются показатели материалоемкости в количестве на 1 руб. выручки от продаж.
Второе направление анализа — поданным калькуляции с/с конкретного изделия.
Как правило, второй разделкалькуляции называется Расшифровка материальных затрат.
В этом разделе приводитсяинформация об основных видах потребляемых материалов, о количественном ихрасходе на калькуляционную единицу продукции, о заготовительной с/с единицыпотребляемых материалов.
В калькуляции может содержатьсяблок нормативных, либо плановых данных, либо данных за предыдущий аналогичныйпериод. Этот блок служит базой для сравнения фактических показателей.
Если такая информация имеется,то возможно провести анализ материальных затрат в с/с калькуляционной единицыпродукции в разрезе важнейших видов потребляемых материалов.
При анализе определяется суммаэкономии или перерасхода по каждому виду материалов и выявляется влияние двухосновных факторов:
1. Изменение количественногорасхода материалов на калькуляционную единицу продукции.
2. Изменение заготовительной с/сединицы потребляемых материалов.
Алгоритм методики анализ (методцепных подстановок)
Базовый вариант: МЗ 0=К 0*Ц 0
Отчетный вариант: МЗ 1=К 1*Ц 1
∆ МЗ = МЗ 1 — МЗ 0
МЗ — сумма материальных затратпо конкретному виду материалов,
К — количественный расходданного вида материала в натуральном выражении на калькуляционную единицупродукции,
Ц — заготовительная с/с единицыданного вида материала в денежном выражении.
В том числе:
∆ МЗ (К) = ∆К * Ц 0=(К1-К0) * Ц 0
∆ МЗ (Ц) = ∆Ц * К 1
Проверка: ∆ МЗ (К) + ∆МЗ (Ц) = МЗ 1 — МЗ 0
При дальнейшем анализе можновыявить конкретные причины влияния каждого из двух основных факторов.
Так, например, изменениеколичественного расхода материалов на калькулируемую единицу может быть вызвано
1. совершенствованием технологиипроизводства,
2. централизациейзаготовительных операций,
3. нарушением технологическихрежимов,
4. некондиционностью сырья,
5. недостаткамиматериально-технического обеспечения,
6. вынужденной заменойматериалов
Заготовительная с/с материаловвключает:
1. фактурную стоимость
2. транспортные расходы,
3. сборы различного вида,
4. расходы по доставке спристани до склада предприятия и погрузочно-разгрузочные расходы
36. Анализ финн устойчивости
Финансовая устойчивостьорганизации — это такое состояние ее финансовых ресурсов, их распределение ииспользование, которое обеспечивает развитие организации на основе ростаприбыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности вусловиях допустимого риска.
В отличие от платежеспособности,которая оценивает оборотные активы и краткосрочные обязательства организации,финансовая устойчивость определяется на основе соотношения разных видовисточников финансирования и его соответствия составу активов. Знание предельныхграниц изменения источников средств для покрытия вложений капитала в основныесредства или производственные запасы позволяет генерировать такие направленияхозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состоянияорганизации, к повышению ее устойчивости.
Аабсолютная устойчивостьфинансового состояния отражает ситуацию, когда все запасы полностью покрываютсясобственными оборотными средствами, т.е. организация совершенно не зависит отвнешних кредиторов.
Нормальная устойчивость финансового состояния организации отражаетналичие источников формирования запасов, величина которых рассчитывается каксумма собственных оборотных средств, ссуд банка, займов, используемых дляпокрытия запасов, и кредиторской задолженности по товарным операциям.
Неустойчивое финансовое состояние сопряжено с нарушениемплатежеспособности, при котором организация для покрытия части своих запасоввынуждена привлекать дополнительные источники покрытия, ослабляющие финансовуюнапряженность, и не являющиеся в известном смысле «нормальными», т.е.обоснованными.
Кризисное или критическое финансовое состояние характеризуется ситуацией,при которой организация находится на гране банкротства, поскольку в даннойситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторскаязадолженность организации не покрывают даже его кредиторской задолженности ипросроченных ссуд.
Одним из направлений анализафинансовой устойчивости является использование абсолютных показателей. Егосмысл заключается в том, чтобы проверить, какие источники средств и в какомобъеме используются для покрытия запасов.
Для иллюстрации такого подходацелесообразно рассмотреть многоуровневую схему покрытия запасов. В зависимостиот того, какого вида источники средств используются для формирования запасов,можно с определенной долей уверенности судить об уровне финансовой устойчивостисубъекта.
Анализ обеспеченности запасовисточниками их формирования осуществляется в следующей последовательности:
1) Определяется наличиесобственных оборотных средств (ЕС) как разность междусобственным капиталом (ИС) и иммобилизованными активами (FИММ):
ЕС = ИС — FИММ, тыс. руб.
2) При недостаточностисобственных оборотных средств организация может получить долгосрочные займы икредиты.
Наличие собственных идолгосрочных заемных источников (ЕМ) определяется по расчету:
ЕМ = (ИС +KТ) — FИММ,тыс. руб.
3) Общая величина основныхисточников формирования определяется с учетом краткосрочных займов и кредитов:
Еå = (ИС + KТ + Kt)- FИММ, тыс. руб.
Трем показателям наличияисточников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности ихисточниками формирования:
1) Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотныхсредств:
±ЕС = ЕС — Z,тыс. руб.
2) Излишек (+) или недостаток (-) собственных идолгосрочных заемных источников формирования запасов:
±ЕМ = ЕМ — Z,тыс. руб.
3) Излишек (+) или недостаток (-) общей величиныисточников формирования запасов:
S (x) = {1; 1; 1} — абсолютная финансовая устойчивость;
S (x) = {0; 1; 1} — нормальная финансовая устойчивость;
S (x) = {0; 0; 1} — неустойчивое финансовое состояние;
S (x) = {0; 0; 0} — кризисное финансовое (на грани банкротства).
/>/>/>
Оценка платежеспособностиДля углубленного анализаплатежеспособности необходимо знать состав имущества организации, источники егоформирования и все возможные варианты их изменения. Для этих целей составляетсябалансовая модель:
FИММ+ OА = ИС + ЗК,тыс. руб.,
где FИММ — иммобилизованные активы; OА — оборотныеактивы; ИС — собственный капитал; ЗК — заемный капитал. Составление балансовой модели предполагает определеннуюперегруппировку разделов и статей баланса для выделения заемных средств,однородных с точки зрения возврата, а, преобразовав балансовую модель, получимвеличину оборотных активов (ОА):
OА= (ИС — FИММ) + ЗК,тыс. руб.
Учитывая, что долгосрочныекредиты и займы направляются на приобретение основных средств и на долгосрочныефинансовые вложения, произведем дальнейшее преобразование формулы, выделивсоставляющие оборотных активов и заемного капитала.
Z + RA + Д = [ (Ис + KТ) — Fимм]+ (Kt + RР),тыс. руб.,
где Z — запасы;
RA — дебиторская задолженность;
Д — свободные денежныесредства;
KТ — долгосрочные обязательства;
Kt — краткосрочные займы и кредиты;
RР — кредиторская задолженность.
Анализ результатов расчетов поданной модели позволяет сделать вывод, что условие текущей платежеспособностибудет выполняться, если запасы организации будут покрываться источниками ихформирования:
Z £ (ИС+ KТ) — FИММ, тыс. руб.
Для оценки перспективнойплатежеспособности сравнивается дебиторская задолженность и свободные денежныесредства с краткосрочными обязательствами:
RA+ Д ³ Kt + RР,тыс. руб.
Платежеспособность организацииобуславливается воздействием не только внутренних факторов, но и внешних. Квнешним факторам относятся: общее состояние экономики, ее структура,государственная бюджетная и налоговая политика, процентная и амортизационнаяполитика, состояние рынка и т.д. Считать причиной неплатежей только позициюруководства организации совершенно неправомерно. По существу неплатежипредставляют собой стремление организации возместить недостаток оборотныхсредств. С одной стороны, организации вынуждены функционировать в условияхроста издержек производства за счет повышения цен на сырьевые итопливно-энергетические ресурсы, повышения заработной платы. С другой стороны,платежеспособный спрос на продукцию не является стабильным. Это вынуждаеторганизации откладывать платежи поставщикам, увеличивая разрыв между ликвиднымисредствами и краткосрочными обязательствами, что и показал анализ.
Оценка кредитоспособности заемщикаОсновная цель анализакредитоспособности определить способность и готовность заемщика вернутьзапрашиваемую ссуду в соответствии с условиями кредитного договора. Банк долженв каждом случае определить степень риска, который он готов взять на себя, иразмер кредита, который может быть предоставлен в данных обстоятельствах.
Первым источником информации дляоценки кредитоспособности хозяйственных организаций должен служить их баланс собъяснительной запиской к нему. Анализ баланса позволяет определить, какимисредствами располагает предприятие, и какой по величине кредит эти средстваобеспечивают. Однако для обоснованного и всестороннего заключения окредитоспособности клиентов банка балансовых сведений недостаточно. Этовытекает из состава показателей.
Для начала рассматриваютсядокументы Заемщика. Основная цель анализа документов на получение кредита — определитьспособность и готовность заемщика вернуть испрашиваемую ссуду в установленныйсрок и в полном объеме.
Заемщик представляет в банкследующие документы:
1. Юридические документы:
2. Бухгалтерская отчетность вполном объеме, заверенная налоговой инспекцией, по состоянию на две последниеотчетные даты, с расшифровками следующих статей баланса;
3. За последние три месяца — копиивыписок из расчетного и валютных счетов на месячные даты и по крупнейшимпоступлениям в течение указанных месяцев.
4. По состоянию на датупоступления запроса на кредит: справка о полученных кредитах с приложениемкопий кредитных договоров.
5. Письмо — ходатайство опредоставлении кредита (на бланке организации с исходящим номером) с краткойинформацией об организации и ее деятельности, основных партнерах и перспективахразвития.
Ряд американских экономистовописывает систему оценки кредитоспособности, построенную на сальдовыхпоказателях отчетности. Американские банки используют четыре группы основныхпоказателей:
ликвидности фирмы;
оборачиваемости капитала;
привлечения средств;
показатели прибыльности.
К первой группе относятсякоэффициент ликвидности (Кл) и покрытия (Кпокр). Коэффициентликвидности Кл — соотношение наиболее ликвидных средств идолгосрочных долговых обязательств. Ликвидные средства складываются из денежныхсредств и дебиторской задолженности краткосрочного характера.
Коэффициент покрытия Кпокр — соотношение оборотного капитала и краткосрочных долговых обязательств. Коэффициентпокрытия — показывает предел кредитования, достаточность всех видов средствклиента, чтобы погасить долг. Если коэффициент покрытия менее 1, то границыкредитования нарушены, заемщику больше нельзя предоставлять кредит: он являетсянекредитоспособным.
Коэффициенты привлечения (Кпривл)образуют третью группу оценочных показателей. Они рассчитываются как отношениевсех долговых обязательств к общей сумме активов или к основному капиталу,показывают зависимость фирмы от заемных средств. Чем выше коэффициентпривлечения, тем хуже кредитоспособность Заемщика.
Анализ оборачиваемости (Обор-ть).
Общие показатели обор-ти.
Для хар-ки эффективностииспользования ОА используются показатели обор-ти: t-продолжительностьодного оборота в днях (обор-ть в днях); q-количествооборотов за период; к-коэффициент закрепления ОА.
Все 3 показателя обор-ти математическивзаимосвязаны и выводятся один из другого, они с разных сторон характеризуютодин и тот же процесс обор-ти ОА: t= (CОxД): О, где СО-средние остатки активов за период (рассчитываютсяпо средней хронологической) (при определении показателей обор-ти всех ОА ихостатки на балансовые даты берутся по итогу II разделаББ (стр.290)); Д-число дней в анализируемом периоде; О-полезный оборот запериод в денежном выражении (вычисляется в тех же единицах что и СО). Экономистыне пришли к единому выводу относительно показателя единицы полезного оборота. Иногдаберется выручка-нетто от продаж (ф.2 стр.010); валовая выручка иливыручка-брутто (выручка+НДС, акцизы, эксп. пошлины); полная себестоимостьреализованных ТТ, РР, УУ или Пр.; операционная себестоимость. При определениичастных показателей обор-ти используются иные показатели полезного оборота. q=O: СО=Д: t;к=СO: О-коэф-т закрепления ОА показывает сколько приходится ОА в среднем на 1руб. полезного оборота. Экономическим результатом ускорения обор-ти ОА явл-сяувеличение полезного оборота за период, т.е. выручки от продажи. Если же этогоне требуется либо невозможно достичь по условиям рынка, то экон-м рез-томускорения обор-ти явл-ся относительное высвобождение ОА. Сумму относ-говысвобождения ОА м. подсчитать по формуле: ΔСО (t)= (t1-t0)хО1: Д. Если бы имело место замедление обор-ти ОА, то экон-м рез-томявля-ся дополнительное вовлечение ОА в оборот.
При углублении анализа м. рассчитатьвлияние 2-х основных факторов на сумму относ-го высвоб-ия ОА:
1. увеличение выручки от продажв отчетном году по сравнению с предыдущим ΔОА (Iв)=СО0-СО0хIв;
2. абсолютное изменение суммы ОАΔОА (абс) =СО1-СО0.
Частные показатели обор-ти
Показатели обор-ти отдельныхкомпонентов активов: запасов, дебиторской задолженности, краткосрочныхфинансовых вложений, денежных средств, прочих ОА. Формулы расчета те же что и уобщих показателей. Разница состоит в том что в расчет принимаются конкретныепоказатели. Расчет частных показателей обор-ти позволяет увидеть за счет чегосложилась продолжительность одного оборота в днях по всем активам.
Пути ускорения обор-ти ОА
В управлении ОА различаютоперационный и финансовый цикл. Операц-й цикл хар-ет общее время, в течениикоторого финансовые ресурсы находятся в запасах и дебит-й задолж-ти: tо. ц. =tз + tд. з. (сред. продолж-ть операц. цикла в днях; сред.время обор-ти запасов; сред. время обор-ти дебит. задолж-ти. Финансовый циклменьше операц-го на время обращения кредиторской задолж-ти. Основные этапы фин.цикла: этап снабжения, производства, сбыта, расчетов. Ускорение обор-ти ОА-этосокращение продолжительности финансового цикла. Пути ускорения обор-тинепосредственно связаны с сокращением названных этапов. Сокращение операц. циклам. б. достигнуто за счет ускорения процессов снабжения, пр-ва, сбыта за счетускорения обор-ти дебит. задолж-ти. Фин-й цикл м. б. сокращен как за счетназванных факторов, так и за счет некоторого некритического замедления обор-тикредит. задолж-ти.
Операционный и финансовый левериджОперационный левериджколичественно характеризуется соотношением между постоянными и переменнымирасходами в общей их сумме и вариабельностью показателя «Прибыль до вычетапроцентов и налогов». Именно этот показатель прибыли позволяет выделить иоценить влияние изменчивости операционного левериджа на финансовые результатыдеятельности фирмы.
Уровень левериджа рассчитываетсякак
/>.
Вместе с этим показателем прианализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия используют величинуэффекта производственного левериджа, обратную величине порога безопасности:
/>.
Если доля постоянных расходоввелика, говорят, что компания имеет высокий уровень производственного левериджа.Для такой компании иногда даже незначительное изменение объемов производстваможет привести к существенному изменению прибыли, поскольку постоянные расходыкомпания вынуждена нести в любом случае, производится продукция или нет. Вариабельностьприбыли при изменении объемов производства в модели безубыточности выражаетсячерез величину производной:
/>
Чем выше леверидж, тем сильнееизменится величина порога безопасности при изменении объемов выпуска.
Финансовый леверидж
Сравнив между собой формулыопределения операционной прибыли и чистой прибыли до налогообложения, можносделать вывод, что дополнительным фактором риска в случае финансового левериджавыступает общая сумма процентов за кредит:
/>
/>,
где
Приб — операционная прибыль;
E-I — чистая прибыль до уплатыналога на прибыль;
p — цена 1 изделия;
v — переменные издержки на 1изделие;
q — объем продаж;
FО — фиксированные расходы,связанные только с операционной деятельностью (без процентов за кредит);
I — сумма процентов за кредит.
Очевидно, что сумма процентныхплатежей увеличивается по мере роста удельного веса заемного капитала в общейструктуре источников финансирования предприятия. Следовательно, финансовыйлеверидж отражает степень зависимости предприятия от кредиторов, то естьвеличину риска потери платежеспособности. Чем выше финансовый леверидж, темвыше риск во-первых неполучения чистой прибыли, а во-вторых — банкротствапредприятия. С другой стороны, финансовый леверидж способствует повышениюрентабельности собственного капитала: не вкладывая в предприятие дополнительныйсобственный капитал (он замещается заемными средствами), владельцы получаютбольшую сумму чистой прибыли, “заработанную" заемным капиталом. Кромеэтого предприятие получает возможность воспользоваться “налоговым щитом", таккак в отличие от дивидендов по акциям сумма процентов за кредит вычитается изобщей величины прибыли, подлежащей налогообложению. Однако, чтобывоспользоваться преимуществами финансового левериджа, предприятию необходимовыполнить обязательное условие — заработать операционную прибыль, достаточнуюкак минимум для покрытия процентных платежей по заемным средствам.
Количественное влияние эффектафинансового рычага принято измерять отношением суммы операционной прибыли квеличине чистой прибыли до налогообложения:
/>
Прогнозирование потенциального банкротстваДля изучения и разработкивозможных путей развития предприятия в условиях рыночной экономики возникаетнеобходимость в финансовом прогнозировании.
В настоящее время в мировойпрактике для прогнозирования финансовой устойчивости предприятия, выбора егофинансовой стратегии, а также определения риска банкротства используютсяразличные экономико-математические модели.
Наиболее простой модельюпрогнозирования вероятности банкротства считается двухфакторная.
Для прогнозирования вероятностибанкротства предприятий в развитых капиталистических странах широкоиспользуются экономико-математические модели известных западных экономистовАльтмана, Лиса, Таффлера, Тишоу и др., разработанные с помощью многомерногодискриминантного анализа.
Модель Э. Альтмана имеетследующий вид:
Z-счет =1,2 • х, + 1,4 • х2 + 3,3 • х3 + 0,6 • х4 +0,999 • х5,
где показатели х,, х2,х3, х4, х5 рассчитываются следующим образом:
Х1=/>
Х2=/>
х3=/>
Х4=/>
Х5=/>
Если полученный результат меньше1,8, это свидетельствует о том, что вероятность банкротства предприятия оченьвысока;
если Z-счетнаходится в пределах от 1,9 до 2,7, — вероятность банкротства средняя;
если Z-счетнаходится в пределах от 2,8 до 2,9, — вероятность банкротства невелика;
если Z-счетвыше 3,0, — вероятность банкротства ничтожно мала.
Факторы, принятые во внимание врассмотренных моделях Z-счета Э. Альтмана, влияют наопределение степени вероятности банкротства
российских предприятий. Поэтомуиспользование этих моделей в отечественной практике вполне правомерно. Однако всилу того, что влияние
внешних факторов в российскойпрактике намного выше, количественные значения Z-счета,определяющие вероятность банкротства, могут отличаться от западных.
Практика применения этой моделипри анализе российских предприятий подтвердила правильность полученных значенийи необходимость ее использования.
Однако следует отметить, чтоиспользование этой модели в РФ требует больших предосторожностей. Она не совсемподходит для оценки риска банкротства наших субъектов хозяйствования, так какпредложенные весовые коэффициенты в зарубежных моделях Z-счетамогут не соответствовать внешним и внутренним условиям хозяйствованияроссийских предприятий.