Реферат: Понятие затрат и их классификация

СОДЕРЖАНИЕ

Введение. 2

Глава 1. Понятие и классификация затрат на производствопродукции и калькулирование себестоимости. 4

1.1. Понятие затрат, их классификация. 4

1.2. Классификация затрат для определения себестоимости,оценки стоимости запасов и полученной прибыли. 6

1.3. Классификация затрат для принятия решений ипланирования. 10

Глава 2. Организация учета затрат на производство напримере ООО «Хатасский свинокомплекс». 17

2.1. Краткая организационно–экономическаяхарактеристика ОПХ «Покровское»  17

Заключение. 37

Список литературы… 40

Приложения… 43

/>/>Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране споявлением конкуренции, нестабильности внешней среды, растущей инфляцией уорганизаций появляется необходимость в эффективном управлении предприятием, чтозависит от уровня его информационного обеспечения, предоставляемого учетнойсистемой. Предприятиям необходима оперативная информация, позволяющаяминимизировать затраты на производство и реализацию продукции, регулироватьпроизводственную деятельность.

В странах с развитой рыночной экономикой уже несколькодесятилетий существует разделение учета на финансовый и управленческий.

Управленческий учет предоставляет информацию руководствупредприятия для планирования, контроля, анализа и принятия решений. К серединедвадцатого века бухгалтерский учет перестает быть просто формой счетоводства. Споявлением вычислительной техники возможности бухгалтерской службы расширяются.Она не только занимается учетом, но и участвует в планировании, решений иконтроле за их выполнением.

С появлением акционерных обществ и отделением собственниковот реального управления производством в учете стали складываться дванаправления:

управленческий учет, предназначенный для внутреннегоуправления;

финансовый учет, главной задачей которого являетсяобеспечение информацией внешних пользователей.

Управленческий учет расширяет финансовый учет применяетсяпрежде всего при внутренних операциях предприятия и имеет цель обеспечениеинформацией лиц, входящих в состав предприятия, где ведется учет.

В экономической теории утвердился подход, согласно которомулюбое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которыеобеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит восновном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решенийнеобходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации опроизводственных расходах.

Анализ издержек помогает выяснить их эффективность,установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показателиработы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы,планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Цель работы рассмотреть основные модели учета затрат для целейуправленческого учета, на примере ОПХ «Покровское» исследоватьсистему организации учета затрат на производство и калькулированиесебестоимости для целей финансового и управленческого учета.

Исходя из поставленной цели, разработали задачи, которые должныбудут решены при написании работы:

Рассмотреть понятие затрат и их классификацию;

Исследовать классификацию затрат для определениясебестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли;

Исследовать классификацию затрат для принятия решений ипланирования;

Описать систему организации учета затрат, действующую наанализируемом предприятии, проанализировать себестоимость выпускаемой продукции(на примере картофелеводства);

Разработать рекомендации по совершенствованию учета затратна производство продукции и калькулирование себестоимости для целейуправленческого учета.

В работе использованы, как нормативно — законодательныеисточники, так и учебная литература авторов таких как Палии В.Ф., Ивашкевич В.Б.,Карпова Т.П., Николаева О.Е., Шишкова Т.В. и другие.

/>/>Глава 1. Понятие и классификация затрат на производствопродукции и калькулирование себестоимости

 

1.1. Понятие затрат, их классификация

Затраты живого и овеществленного труда на производство иреализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. Вотечественной практике для характеристики всех издержек производства заопределенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической литературе термин «затраты»отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательноеизучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходыорганизации», вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены дляцелей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». Приэтом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результатевыбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновенияобязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключениемуменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [6].

Расходы включают такие статьи, как затраты на производствореализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческогоперсонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийныхбедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составлениеформы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» для внешних пользователейбухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражениеинформации о доходах и расходах организации.

Предметом управленческого учета среди прочего являютсятекущие издержки организации. Говоря языком финансового учета, это расходы пообычным видам деятельности.

В п.9 ПБУ 10/99 по сути изложен механизм перехода отрасходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено,что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видовдеятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг),которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

— признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

— переходящих расходов, имеющих отношение к получениюдоходов в последующие отчетные периоды.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должнысоотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принципсоотнесения доходов).

С точки зрения техники российского учета это состоит в том,что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация»,70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основноепроизводство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счетапродаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, небудут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы исвязанную с ними часть затрат — расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходыотражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно ксчету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуютсебестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Понятие «издержки» из числа рассмотренных являетсянаиболее обобщающим показателем. Издержки — денежное измерение суммы ресурсов,используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки,понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностейили услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождаетсяуменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторскойзадолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходыорганизации [23].

Большое значение для правильной организации учета затратимеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируютпо месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам,цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такаягруппировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственностии определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия,предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определениясебестоимости единицы продукции (работ, услуг). По видам затраты группируютсяпо экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьмаразнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Косновным задачам управленческого учета относят:

— расчет себестоимости произведенной продукции и определениеразмера полученной прибыли;

— принятие управленческого решения и планирование;

— контроль и регулирование производственной деятельностицентров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует свояклассификация затрат (табл.1).

/> 

1.2. Классификация затрат для определениясебестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов иполученной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящиезатраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличиии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаютсякак активы.

Таблица 1. Классификация затрат в зависимости от целиуправленческого учета

Задачи Классификация затрат Расчет с/с произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли

входящие и истекшие;

прямые и косвенные;

основные и накладные;

входящие в себестоимость продукции (производственные) и затраты отчетного периода (периодические);

одноэлементные и комплексные;

текущие и единовременные.

Принятие решений и планирование

постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

безвозвратные затраты;

вмененные затраты (упущенная выгода);

предельные и приростные затраты;

планируемые и непланируемые.

Контроль и регулирование

Регулируемые;

Нерегулируемые.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода былиизрасходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход вдальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшиезатраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеетособое значение для оценки прибылей и убытков.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямыематериальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются подебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнестинепосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либоизделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбраннойпредприятием методике (пропорционально основной заработной платепроизводственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часовотработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политикепредприятия.

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержкиделятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называютнакладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметытруда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизацияосновных производственных фондов; заработная плата основных производственныхрабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпускомпродукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшуючасть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которыепо своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Этирасходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, егоуправлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объекткалькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные и внепроизводственные (периодическиезатраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартамифинансовой отчетности для оценки запасов произведенной продукции толькопроизводственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому вуправленческом учете затраты классифицируются на:

— входящие в себестоимость продукции (производственные);

— внепроизводственные (затраты отчетного периода, илипериодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции(производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можноинвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

— прямые материальные затраты;

— прямые затраты на оплату труда;

— общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов,в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) наскладе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, таккак они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчисленииприбыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являютсяактивами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода(периодические затраты), — это издержки, которые нельзя про инвентаризировать. Вуправленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенногопериода, так как их размер зависит не от объемов производства, а отдлительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течениеотчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартамифинансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости готовойпродукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценкипроизводственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементныминазывают затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены наслагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономическихэлементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы,в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости отэкономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иногоэлемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, напредприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениямисоставляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, какправило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами пообслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленныерасходы».

/> 

1.3. Классификация затрат для принятия решений ипланирования

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета являетсяподготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятияими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации доруководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированына перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемыхрасходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнениирасчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

переменные, постоянные, условно-постоянные — в зависимостиот реагирования на изменение объемов производства (продаж);

ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетахпри принятии решений;

безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

планируемые и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные иприростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменныезатраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производствапродукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активностиорганизации. Переменный характер могут иметь как производственные, так инепроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служатпрямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты навспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственнопродукта, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Рынокне интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость отпоказателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицупродукции — величина постоянная.

К непроизводственным переменным затратам можно отнестирасходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортныерасходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику запродажу товара, которое напрямую зависит от объема Производственные затраты,которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, независят от деловой активности предприятия и называются постояннымипроизводственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) онине меняются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы поаренде производственных площадей, амортизация основных средствпроизводственного назначения.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональныезатраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активностьпредприятия. Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпыих роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Затраты, растущиебыстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами

Постоянные расходы — это издержки на аренду помещений,охрану, амортизационные отчисления и др. На практике руководством банка заранеепринимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какогоуровня деловой активности предстоит достигнуть.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки,по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономическиеявления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительносложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными(или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активностиорганизации также сопровождается изменением издержек, но в отличие отпеременных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные)затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качествепримера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированнойабонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров(переменное слагаемое).

Следовательно, любые издержки в общем виде могут бытьпредставлены формулой

Y= а + bХ,

где Y-совокупные издержки, руб.;

a-их постоянная часть, не зависящаяот объемов производства, руб.;

b — переменные издержки в расчете наединицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X — показатель, характеризующий деловую активностьорганизации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.)в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует,т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носятпостоянный характер.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесспринятия управленческого решения предполагает сравнение между собой несколькихальтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые приэтом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными привсех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятогорешения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихсядруг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтомуцелесообразно сравнивать, между собой не все показатели, а лишь показателивторой группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты,отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называютрелевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы,напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляяруководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образомготовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

Пример. Предприятием А, реализующим продукцию на внешнемрынке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 500 руб. Впоследствии всвязи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства этиматериалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособнойна внешнем рынке.

Однако российский партнер готов купить у данного предприятияпродукцию, изготовленную из этих материалов, за 800 руб. При этомдополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 600 руб.Целесообразно ли принимать подобный заказ?

В данном случае сравниваются между собой две альтернативы: непринимать или принимать заказ.

Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб.уже состоялись и не зависят от того, какой вариант будет выбран. Они не влияютна выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учитываться припринятии решения. Сравним альтернативы по релевантным показателям (табл.2).

Таблица 2.

Показатели

Альтернатива 1

(не принимать заказ)

Альтернатива 2

(принимать заказ)

Выручка от продаж - 800 Дополнительные затраты - 600 Прибыль - 200

Видно, что, выбрав альтернативу II, предприятие А уменьшитсвой, убыток от покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500до 300 руб.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни одинальтернативный вариант не способен откорректировать. Безвозвратные затраты неучитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет приоценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категорияприсутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не можетпозволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строгоследует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногданеобходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и несостояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу этоупущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которойжертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Пример. Печь хлебопекарни работает на полную мощность в трисмены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупательпредлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет засобой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна бытьминимальная цена договора?

Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб.,получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс.руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Ценадоговора не может опуститься ниже 13 тыс., руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб.- вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.

Необходимо иметь в виду, что данная категория затратприменима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере — приполной загрузке производственных мощностей. Если бы хлебопекарная печь быланедогружена и работала с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являютсядополнительными и возникают в результате изготовления или продажидополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могути не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются врезультате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростныезатраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения,то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется вуправленческом учете и к доходам.

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые — этозатраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии снормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановуюсебестоимость продукции.

Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемыетолько в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учетафактических затрат и калькулирования фактической себестоимостибухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задачпо контролю за ними. Как правило, продукция в процессе своего изготовленияпроходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия. Располагаясведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, какраспределяются затраты между отдельными производственными участками (центрамиответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат идоходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подходв управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, онможет реализовываться на практике при делении затрат на регулируемые инерегулируемые (или контролируемые и неконтролируемые).

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центраответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджераоценивается по способности управлять регулируемыми затратами.

/>Глава 2. Организацияучета затрат на производство на примере ООО «Хатасский свинокомплекс»

 

2.1. Краткая организационно – экономическаяхарактеристика ОПХ «Покровское»

Объектом исследования в данной работе является ОПХ «Покровское».

Государственное унитарное предприятие опытно–производственного хозяйства «Покровское» создано на основанииприказа № 166 от 10 ноября 160 г. Якутского НИИСХ СО РАСХН. Местонахождениехозяйства – республика Саха(Якутия), Хангаласский улус, с. Ой.

ГУП ОПХ «Покровское» занимается многоотраслевымпроизводством. Основным из которых является племенное скотоводство иконеводство, выращивание элитных семян зерновых и картофеля, овощных культуроткрытого и закрытого грунтов.

Продукция ГУП ОПХ «Покровское» пользуется большимспросом среди населения Хангаласского улуса, а также жителей других районовреспублики.

Кроме выше перечисленного хозяйство осуществляетпроизводство молока, выращивание капусты, семенного картофеля и других зерновыхкультур.

К вспомогательным видам производства относится выращиваниеморкови, свеклы, кабачков на открытом грунте, а также выращивание рассадыкапусты, огурцов, томатов, в закрытом грунте и заготовка грубого корма.

В отчетном 2006 году хозяйство благодаря правильнойпостановке производственных процессов и грамотной агротехнологии получилоурожай семенного картофеля 5280 центнеров с площади в 40 га., тем самымвыполнив план производства на 100%.

Молока было произведено 315 т. л., что составляет 107,9%относительно планируемого объема производства в 2006 году.

В целом себестоимость 1ц. сельхозпродукции составила 998 руб.В первые за много лет была получена прибыль в размере 1851 тыс. руб., всего похозяйству прибыль составляет 636 тыс. руб.

В виду неблагоприятным погодным условиям, план реализациипродукции растениеводства в 2006 году не выполнен. Так продукция зерновыхкультур реализована на 51,3%, картофеля на 65,5%, овощных культур на 58,5% отустановленного плана реализации сельхозпродукции.

Тем самым упущенные выгоды хозяйства составляют 3342 тыс. руб.Всего за 2006 год реализовано продукции животноводства и растениеводства насумму 5765 тыс. руб., при плане 9107 тыс. руб., т.е. процент выполнения планасоставляет 63,3%.

В целом до 2005 года ГУП ОПХ «Покровское» ввидуразницы приоритета цен на реализуемую продукцию сельского хозяйства ипромышленности находилось в очень затруднительном финансовом положении.

Согласно положению «Об оздоровлении сельского хозяйства»руководство ГУП ОПХ «Покровское» начали подготавливать и рассматриватьразличные варианты решения экономических и финансовых проблем хозяйства. Длятого чтобы выйти из создавшегося кризисного положения в 2004 году были созданыотдельные дочерние ГУПы, по производственных отраслям, это позволило болеекачественно следить и управлять за хозяйством и производством. Но с 4 июля 2005года все ДГУПы были присоединены к головному предприятию ГУП ОПХ «Покровское»на основании приказа директора ЯНИИСХ.

По решению выше стоящих органов с 11 июля 2005 года былавведена процедура наблюдения по банкротству с назначением временногоуправляющего.

На основании закона по банкротству выплата всех долгов передкредиторами и внебюджетными организациями была приостановлена.

С 2003 года работает программа Правительства республикиСаха(Якутия) по финансовой поддержке предприятий агро — промышленного комплекса.Благодаря выделенным дотациям удалось приостановить рост задолженности передперсоналом по оплате труда. Т.к. начиная с января 2001 года результатдеятельности ОПХ «Покровское» был убыточен, средств на выплатузаработной платы не было, то постепенно в течении 3 лет происходилонакапливание задолженности по оплате труда работникам, в настоящее времязадолженность предприятия прошлых по заработной плате составляет более 7миллионов рублей.

В 2006 году дотации от правительства республики РС(Я) наподдержку и развитие производства выделены в сумме 8339 тыс. руб.

Моральный и физический износ техники, оборудования ипроизводственных зданий является одним из основных проблем хозяйства,отражающийся как на качестве производимой продукции так и на производственномпроцессе в целом. Так на конец 2006 года стоимость основных средств составляет35932 тыс. руб., сумма начисленного износа – 26582 тыс. руб., т. е изношенностьосновных фондов ОПХ «Покровское» более 73%. Высокая степеньизношенности безусловно отрицательно сказывается на производственном процессехозяйства, поэтому в ближайшее время требуется практически полная заменаоборудования и техники, для того чтобы поддерживать заданные объемы производствапродукции.

Средняя численность работников ОПХ «Покровское» за2006 год составляет 140 человек, сумма начисленной заработной платы составляет6381 тыс. руб., т.е. средняя заработная плата по хозяйству составляет 45 тыс. руб.в год или 3,7 тыс. руб. в месяц.

Расходы на производство продукции в 2006 году уменьшились посравнению с 2005 годом на 21,3% или на 5370 тыс. руб. В том числе материальныезатраты уменьшились на8% или на 645 тыс. руб., затраты на оплату трудаснизились на 20% или на 823 тыс. руб., отчисления на социальные нужды снизилисьна 65% или на 1182 тыс. руб., прочие затраты уменьшились почти в двое. Такимобразом именно благодаря снижению затрат по всем статьям удалось достичьснижения себестоимости сельхозпродукции и получению прибыли от основнойдеятельности в размере 638 тыс. руб., в первые за много лет.

Бухгалтерский учет в ГУЛ ОПХ «Покровское» ведетсясогласно законодательству РФ, осуществляется бухгалтерией, возглавляемойглавным бухгалтером.

Затраты на производство сельхоз продукции в ОПХ «Покровское»согласно действующему законодательству подразделяются на прямые и косвенныезатраты, при этом прямые затраты собираются в бухгалтерском учете на счете 20,вспомогательные – на счете 23.

Затраты по обслуживающему производству на 29 счете иобщехозяйственные на 25 счете.

Косвенные и общехозяйственные расходы распределяются междуобъектами учета и калькуляции пропорционально затратам на оплату трудасписочного и несписочного состава. Издержки обращения распределяются на остатоктоваров и реализацию пропорционально стоимости товаров по продажным ценам. Калькулируетсяполная Фактическая себестоимость готовой продукции по видам в конце отчетногогода.

В приложении представлена взаимосвязь бухгалтерии соструктурными подразделениями хозяйства. (схема 1).

2.2. Организация учета затрат напроизводство в ОПХ «Покровское»

Учет затрат на производство в ОПХ «Покровское»ведут в регистрах многострочной или многографной формы, где по открываемомусчету выделяют отдельные строки или графы для учета каждого вида затрат.

В ОПХ «Покровское» в финансовом учетеразграничение затрат производится по культурам при помощи аналитических счетов,так например, затраты связанные с производством картофеля относятся наспециально открытый субсчет 20.1. «Растениеводство».

Учет затрат в ОПХ «Покровское» ведется последующей номенклатуре статей:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальныенужды»;

2. «Семена и посадочный материал»;

3. «Удобрения минеральные и органические»;

4. «Средства защиты растений»;

5. «Содержание основных средств в том числе:

а) нефтепродукты,

б) амортизация основных средств,

в) ремонт основных средств;

6. „Работы и услуги“;

7. „Организация производства и управления“;

8. „Прочие затраты“.

Рассмотрим более подробно порядок организации учета затратна исчисление себестоимости по отдельной группе растениеводства –картофелеводству.

Учет затрат и выхода продукции отрасли картофелеводства вОПХ „Покровское“, как уже было отмечено выше, ведут на счете 20»Основное производство", субсчет 1 «Растениеводство», 1 «Производствокартофеля» (20.1.1).

По дебету этого субсчета в хозяйстве учитывают затраты напроизводство, по кредиту — выход продукции. В течение года записи по дебету икредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данныесубсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутоесальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отраслирастениеводства. Хотя в балансе ежеквартально показывают условное свернутоесальдо — разницу между фактическими затратами и выходом продукции в плановойоценке.

Представим несколько наиболее типичных проводок при помощикоторых осуществляется отнесение затрат при производстве картофеля на счетаучета затрат:

Дебет 20.1. Кредит 10 – списаны удобрения;

Дебет 20.1. Кредит 70 – начислена заработная плата основнымпроизводственным рабочим;

Дебет 20.1. Кредит 69 – начислены взносы в фонды ПФ, ФОМС,ФСС.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходепродукции в отрасли картофелеводства в ОПХ «Покровское» основываютсяна данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметовтруда, средств труда и выхода продукции.

Текущий учет затрат в картофелеводстве завершается в концегода исчислением фактической себестоимости продукции, которая определяетсяисключительно на основании проверенных данных текущего бухгалтерского учета (вначале года на основании плановых данных рассчитывается плановая себестоимостьна 1 октября на основании предварительных данных учета определяетсяпровизорная, т.е. ожидаемая, себестоимость).

Продукция картофелеводства подразделяется на основную ипобочную. К основной относится продукция, для получения которой организованопроизводство (картофель). К побочной относится такая продукция, котораяполучается в силу биологических особенностей и производственных условийодновременно с основной, но имеет второстепенное значение (например, солома,полова и т.п.).

При исчислении себестоимости продукции картофелеводства вОПХ «Покровское» в целях финансового учета затраты распределяют наосновную (сопряженную), а также побочную продукцию, используемую в хозяйстве.

Исчисление себестоимости — важный и ответственный этап вучетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная суточнением отраженных на счетах данных. В ОПХ «Покровское» эта работасостоит в следующем:

— тщательно проверяют разграничение затрат по годам иправильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;

— проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам;

— уточняют все количественные показатели, отраженные посчету 20.1.1. «Производство картофеля».

Особенно тщательно проверяется количество оприходованногоурожая, в том числе основной и побочной продукции, и правильность отражения вучете операций по очистке и сушке картофеля.

Себестоимость единицы продукции по картофелю, в соответствиис учетной политикой в ОПХ «Покровское» определяется делением общейсуммы затрат по картофелю, учтенной по дебету соответствующего аналитическогосчета (20.1. «Растениеводство»), на валовой выход продукции(количество), отраженный по кредиту счета. В данном случае объект учета затратбудет совпадать с объектом исчисления себестоимости. Однако таких случаев посубсчету 20-1 сравнительно немного.

Поэтому предварительно определяют затраты, приходящиеся напобочную продукцию (ботву) путем отнесения на них затрат, связанных с расходамина уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы позаготовке этой продукции. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимостьосновной продукции по основным отраслям растениеводства.

Себестоимость 1 ц продукции картофеля определяют делениемсуммы затрат на массу полученной продукции. Нестандартную и побочную продукцию,используемую на корм скоту, оценивают по средней себестоимости кормовыхкорнеплодов.

В ОПХ «Покровское» бывают общие затраты,относящиеся к нескольким культурам (внесение удобрений, обработка почвыгербицидами и т.д.). Их распределяют между отдельными культурамипропорционально занимаемой удобренной или обработанной площади.

Себестоимость картофеля может быть рассчитана в целом либораздельно по ранним и поздним сортам. Затраты по этим сортам учитываютраздельно. Себестоимость определяют делением учтенных затрат за вычетомстоимости ботвы на массу клубней после сортировки с распределением затрат настандартную и нестандартную продукцию (в хозяйствах со значительнымпроизводством товарного картофеля) пропорционально ее стоимости пореализационным ценам.

Расчет себестоимости картофеля в ОПХ «Покровское»производит бухгалтер-экономист, по данным бухгалтерского учета, на основаниинакопительных записей на субсчете 20.1. Для учета затрат и калькулированиясебестоимости в ОПХ «Покровское» используется нормативный метод учетазатрат.

Сущность этого метода состоит в раздельном учете затрат поустановленным нормам и отклонений от этих норм. Отклонения от норм учитываюттаким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения,виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции.

Отклонения от норм, выявляемые при нормативном методе,фиксируются в виде экономии или перерасхода. Естественно, что отклонения отустановленных норм затрат показывают, как соблюдаются технология производства,установленные нормы расхода семян, удобрений, кормов, затрат труда и т.д. Поэтомуглавной задачей нормативного метода учета затрат в сельскохозяйственномпроизводстве является своевременное выявление и предупреждение нерациональногорасходования средств, определение внутренних резервов и укрепление хозрасчетана предприятии и в его структурных подразделениях.

Нормативы затрат в картофелеводстве разрабатываются по видамработ с объединением их затем по группам работ и на 1 га посевной площади.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения отнорм и их изменения, бухгалтер ОПХ «Покровское» рассчитываетфактические затраты отчетного месяца. Фактическую себестоимость он рассчитываетпо следующей формуле:

Фс = Нс + Он + Ин,

Где Нс – нормативная себестоимость, Он – отклонения отнормы, Ин – изменения норм.

В бухгалтерском учете на основании первичных документов,составляют отчетную калькуляцию и анализируют себестоимость:

Дебет 43 Кредит 20.1 – Оприходован картофель на склад;

Дебет 43Кредит 20.1 – сторно – списано отклонение фактическойсебестоимости от плановой;

Дебет 90.2. Кредит 43 – списана плановая себестоимостьотгруженной продукции;

Дебет 90.2. Кредит 43. – сторно – списано отклонениефактической себестоимости от плановой отгруженной продукции;

Дебет 90.3. Кредит 68. 20. – начислен НДС с отгруженнойпродукции;

Дебет 62Кредит 90.1. – предъявлен покупателю счет заотгруженный картофель;

Дебет 90.9. Кредит 99 – получен финансовый результат отреализации картофеля.

Согласно расчетным данным по ОПХ «Покровское»себестоимость 1 центнера картофеля в 2005 году была 692,21 рублей, в 2006 годусебестоимость увеличилась на 120 рублей и составила 812,38 рублей за 1 центнер.

/>2.3. Анализдинамики, состава и структуры затрат на производство картофеля

Для анализа динамики себестоимости картофеля, используяданные синтетического и аналитического учета, применим методы горизонтального ивертикального анализа.

В таблице 3 и 4 представлены данные об исполнении плана попроизводству и себестоимости картофеля в ГУП ОПХ «Покровское» за 2005и 2006 годы.

Итак, из таблицы 3 видно, что затраты в 2005 году напроизводство картофеля составили 5474 тыс. руб., что на 2353 тыс. руб. большеплановой суммы затрат или 175%. В том числе увеличение затрат вызвано ростомзаработной платы, которая увеличилась практически в три раза, в сравнении сплановой суммой затрат на оплату труда и составляет треть всех затрат напроизводство картофеля.

В связи с ростом з/пл. соответственно увеличились иотчисления во внебюджетные фонды, затраты по данной статье расходов составили416 тыс. руб. Расходы на семена и удобрения составили 1011 тыс. руб. и 242 тыс.руб. соответственно. При этом по статье расходов «семена» отмеченоснижение затрат по сравнению с планом на 29 тыс. руб., удельный вес даннойстатьи в общем объеме затрат составляет 18,5%.

Затраты на топливо увеличились на 157% или на 191 тыс. руб. исоставили 520 тыс. руб. против 330 тыс. руб. запланированных.

Расходы на электроэнергию превысили плановую величину практическив три раза, абсолютное увеличение составляет 107 тыс. руб., удельный вес даннойстатьи расхода в общей сумме затрат 3,1% или 167 тыс. руб.

Расходы по амортизации а также прочие работы и услуги составили57 тыс. руб. и 64 тыс. руб., практически в пределах плановых сумм.

На ремонт техники, также пришлось израсходовать средствгораздо больше плановых, затраты произведены в сумме 201 тыс. руб., против 95тыс. руб. плановых, удельный вес статьи расхода составляет 3,6%.

Вторая по весу статья расхода после зарплаты –непроизводственные отходы, составляет 1193 тыс. руб., в планах данного видарасхода не предусматривалось.

Соответственно можем сделать заключение, о том чтоувеличение затрат в 2005 году, произошло в основном из-за роста расходов пооплате труда и непроизводственных отходов.

Посевная площадь в 2005 году увеличилась по сравнению спланом на 2,2 га. И составила 47,2га. Валовой сбор урожая также увеличился на2058 цн и составил 7908 цн. Соответственно из увеличения посевной площади ивалового сбора увеличилась урожайность картофеля на 37,5 цн/га и составила167,5 цн/га.

Как уже говорилось выше затраты в отчетном году составили5474 тыс. руб., поэтому рассчитанная величина себестоимости картофелясоставляет 692,21 руб. за 1 ц.

Реализовано картофеля за 2005 год было 2992 цн, выручка отреализации составила 1797 тыс. руб. при этом средняя цена 1 цн продукциисоставила 600,6 руб.

В результате реализационной деятельности продукции, былполучен убыток в сумме 274 тыс. руб., а убыток на 1 га посева составил 5805 тыс.руб.

Итак, из таблицы 4 видно, что затраты в 2006 году напроизводство картофеля составили 4291 тыс. руб., что на 458 тыс. руб. меньшеплановой суммы затрат или 90%. В том числе снижение затрат вызвано уменьшенемсуммы заработной платы, которая снизилась почти на 40%, в сравнении с плановойсуммой затрат на оплату труда и составляет 711 тыс. руб. или 16,6% всех затратна производство картофеля.

В связи со снижением з/пл. соответственно уменьшились иотчисления во внебюджетные фонды, затраты по данной статье расходов составили73 тыс. руб., против 428 тыс. руб. запланированных, удельный вес данной статьи– 1,7%.

Расходы на семена и удобрения увеличились и составили 1285тыс. руб. и 219 тыс. руб. соответственно. При этом рост составил 122% и 167%соответственно. Удельный вес статьи «семена» составляет около третивсех расходов – 29,9%, удобрения – 7%.

Затраты на топливо снизились на 149 тыс. руб. и составили219 тыс. руб., удельный вес 5,1% в общей объеме затрат.

Расходы на электроэнергию, амортизацию, прочие работы иуслуги превысили плановую величину, но незначительно. По статье электроэнергияна 16 тыс. руб., затраты составили 126 тыс. руб., по статье амортизация на 4тыс. руб., затраты составили 61 тыс. руб., по статье работы и услуги на 3 тыс. руб.,затраты составили 103 тыс. руб.

Из-за высокой степени изношенности оборудования и техники,на ремонт опять пришлось израсходовать средств гораздо больше плановых, затратыпроизведены в сумме 307 тыс. руб., против 266 тыс. руб. плановых, удельный весстатьи расхода составляет 7,1%.

И в этом 2006 году вторая по весу статья расхода после семян– непроизводственные отходы, составляет 926 тыс. руб., в планах данного видарасхода не предусматривалось.

Соответственно можем сделать заключение, о том чтоуменьшение затрат в 2006 году, по сравнению с плановыми данными произошло восновном из-за снижения расходов по оплате труда. Посевная площадь в 2006 годууменьшилась по сравнению с планом на 10га. и составила 40га. Валовой сборурожая снизился на 1218 цн и составил 5282 цн. Урожайность картофеляувеличилась на 2 цн/га и составила 132 цн/га.

Как уже говорилось выше затраты в отчетном году составили4291 тыс. руб., поэтому рассчитанная величина себестоимости картофелясоставляет 812,38 руб. за 1 ц.

Реализовано картофеля за 2006 год было 2292 цн, выручка отреализации составила 1143 тыс. руб. при этом средняя цена 1 цн продукциисоставила 433,92 руб.

В результате реализационной деятельности продукции, былполучен убыток в сумме 427 тыс. руб., а убыток на 1 га посева составил 10675руб.

В таблице 5, показана динамика производства и себестоимостикартофеля в ОПХ «Покровское» за 2005 и 2006 годы.

Как видно, из таблицы в 2006 году затраты на производствокартофеля всего меньше затрат в 2005 году на 1183 тыс. руб., темп ростасоставил 78,39%.

Снижение расходов по статьям затрат по сравнению с 2005годов вызвано уменьшением расходов по:

Оплате труда на 890 тыс. руб., темп роста 44,4%;

Отчисления во внебюджетные фонды – на 343 тыс. руб., темпроста 17,55%;

ГСМ – на 301 тыс. руб., темп роста 42,12%;

Электроэнергия – на 41 тыс. руб., темп роста 75%;

Непроизводственные отходы – на 267 тыс. руб., темп роста77,6%;

Расчеты с другими организациями – на 148 тыс. руб., темпроста 7500%.

По остальным статьям затрат отмечается увеличение расходов.

Посевная площадь в 2006 снизилась на 7,2 га, по сравнению с 2005годом, валовой сбор уменьшился на 2626 цн, соответственно снизилась иурожайность картофеля на 35,5 цн/га. Несмотря на то, что расходы в 2006 годуменьше расходов в 2005 году, себестоимость 1ц картофеля увеличилась на 120,17руб. Это произошло из-за снижения урожайности. Реализовано продукции в 2006году меньше чем в 2005 году на 700 цн, выручка от реализации меньше на 654 тыс.руб., а убыток от реализации в 2006 году выше на 153 тыс. руб.

2.4. Предложенияпо организации управленческого учета для исчисления себестоимости в ОПХ «Покровское»

В области методологии, учета затрат и ценообразования вотечественной и зарубежной экономической науке не прекращаются дискуссии. Остаетсяактуальным выбор себестоимости, как базы регулируемой цены и обоснование нормычистого дохода в такой цене. Классическая модель цены по худшим условиямпроизводства не является бесспорной для стран с большими различиями этихусловий. Требуют научного обоснования интеграционные с мировым и региональнымизарубежными рынками модели цен и тарифов на сельскохозяйственные продукты. Актуальнымявляется научное обоснование соотношения ценового и финансового механизмовподдержки отечественных товаропроизводителей в сельском хозяйстве и обеспеченияпродовольственной безопасности страны. Для трансформационного периодацелесообразно обосновать рациональное соотношение централизованногодирективного регулирования закупочных цен со свободным рыночнымценообразованием.

Новым направлением в ценообразовании является поиск наиболееприемлемого механизма цен в условиях общего регионального аграрного рынка странСНГ. Применительно к закупочным ценам отечественного рынка сельскохозяйственныхпродуктов актуальным является более полный учет качества реализуемой продукциии сезонных сроков ее продажи, так как действующие ныне цены не в полной мерестимулируют повышение качества и конкурентоспособности этой продукции намировом рынке.

В качестве методов научных исследований в областисовершенствования методологии ценообразования могут служить метод теоретическойабстракции, изучение и обобщение отечественной и зарубежной теории и практики. Привыборе моделей и обосновании уровней централизованно регулируемых цен напродукцию и услуги АПК целесообразно пользоваться методами монографическихобследований и экспериментов, методами экономического анализа и синтеза,расчетно-конструктивными методами с применением математической статистики икомпьютерной техники. Результатами таких исследований могут служить проектыновых, более совершенных цен и тарифов, предлагаемых директивным органам ипартнерам по хозяйственным договорам.

Также актуальными для нынешнего трансформационного периодаявляются исследования и обоснование путей замедления роста цен и темповинфляции, сочетания ценового, налогового и платежного механизма за коммунальныеи другие услуги населению.

В современных экономических условиях хозяйствования, привысоких темпах инфляции, диспаритете и нестабильности цен наматериально-технические ресурсы и продукцию сельского хозяйства, несовпадениипериодов производства и выхода продукции показатель себестоимости зачастуюискажается. В условиях затратного механизма ценообразования это приводит ктому, что сельскохозяйственные предприятия продают свою продукцию по низкимценам, получают при этом прибыль, но не имеют достаточной массы свободныхденежных средств для финансирования текущих расходов и капитальных вложений. Крометого, существующая концепция исчисления себестоимости отличается от мировыхпринципов и стандартов, что затрудняет выход страны на мировой рынок иинтеграцию в мировое сообщество. Все это вызывает необходимостьсовершенствования методологии исчисления себестоимости продукции сельскогохозяйства.

Представители аграрной экономической науки выделяютследующие направления совершенствования методологии исчисления себестоимостисельскохозяйственной продукции:

— совершенствование порядка начисления износа по основнымсредствам;

— ускоренный, нелинейный, нерегламентируемый (по решениюсубъекта хозяйствования);

— совершенствование методов оценки потребляемых ресурсов — индексация,переоценка по ценам последнего приобретения, по текущим ценам;

— совершенствование методов учета затрат и определения — финансовыхрезультатов, использование экономически обоснованных объектов учета затрат иметодов распределения косвенных затрат;

— определение экономически обоснованного, а неадминистративно установленного, состава затрат, включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг).

В плане сокращения затрат на производство и реализациюпродукции наиболее перспективными являются работы в области совершенствованиятехники, технологии и организации производства, выведения высокоурожайныхсортов сельскохозяйственных культур и повышения генетического потенциала скотаи птицы. Результатом этих работ должна стать максимальная интенсификацияпроизводства, опережающий рост объемов товарной продукции по сравнению с ростомпроизводственных расходов.

Одним из перспективных путей снижения себестоимости иувеличения массы прибыли является активное применение методов управлениязатратами. Эти методы заключаются в детальном анализе затрат на производство иреализацию продукции и применении системы поощрений и взысканий (прежде всегоматериальных) за отклонение фактических показателей от плановых.

Внимательного изучения заслуживает метод планированиязатрат, исходя из предполагаемой цены реализации, т.е. сколько средств можетзатратить предприятие на производство и реализацию продукции, чтобы получитьжелаемый уровень рентабельности.

Важнейшими методами научных исследований резервов и путейснижения себестоимости агропромышленной продукции являются: логическойабстракции, монографический, аналитически экспериментальный ирасчетно-конструктивный.

В результате проделанной работы — изучения системы учетазатрат на производство картофеля и калькулирование себестоимости продукции вОПХ «Покровское» выяснили, что учет затрат ведется нормативнымметодом, путем деления затрат на группы: материальные затраты, амортизация,з/пл и отчисления, прочие затраты, используются счета 20.1, 23, 25, 26. Однакоданная методика учета затрат не обеспечивает информацией о затратах по каждомувиду продукции и составных частях этих затрат в постатейном разрезе.

Поэтому предлагаем использовать свободные счета 30-39, длятого чтобы обеспечивать информацией о затратах по каждому виду и перечнюзатрат, чтобы своевременно выявлять отклонения фактических затрат от плановых,анализировать и влиять на них.

Таким образом на счете 30 при такой системе будет вестисьучет затрат по экономическому элементу «Материальные затраты» собеспечением передачи в систему управленческого учета всех затрат, входящих вэтот элемент, на соответствующие счета учета затрат на производство по статьямзатрат: семена, корма, удобрения, средства защиты растений и животных.

На счете 31 может вестись учет затрат по экономическомуэлементу «Затраты на оплату труда» в корреспонденции с кредитом счета70 «Расчёты с персоналом на оплату труда». В систему управленческогоучета затраты по этому элементу (с кредита счета 31) будут передаваться насчета учета затрат на производство по статье «Оплата труда»: кредитсчета 31, дебет счетов 20-29.

На счете 32 — учет затрат по экономическому элементу«Отчисления на социальные нужды» в корреспонденции с кредитом счета69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в системууправленческого учета затраты по этому элементу передаются с кредита счета 32на счета учета затрат на производство (20-29) по статье «Отчисления насоциальные нужды», входящей в укрупненную статью «Оплата труда сотчислениями на социальные нужды».

По счету 33 — учет затрат по элементу «Амортизационныеотчисления по основным средствам» в корреспонденции со учетом 02«Амортизация основных средств». В систему управленческого учетазатраты по этому элементу передаются с кредита счета 33 на счета учетапроизводственных затрат по комплексной статье «Содержание основныхсредств», в которую амортизация включается в качестве составной части.

По счету 34 будет вестись учет по элементу «Прочиезатраты», включающему целый комплекс конкретных затрат. С кредита счета 34эти затраты относятся на счета по учету производственных затрат по различнымэлементам: содержание основных средств, работы и услуги, общепроизводственные иобщехозяйственные расходы и др.

В целом затраты на производство по всем перечисленнымэлементам должны аккумулироваться на счете 35 «Всего затрат в финансовомучете».

В управленческом учете также выбирается один из свободныхсчетов (в группе 20-29), например счет 27, для аккумулирования всех затратуправленческого учета. Естественно, итоги затрат на этих счетах должнысовпадать, поскольку они формировались по одним и тем же исходным данным.

В результате данные по затратам и доходам в финансовом иуправленческом учете должны быть равны, что очень важно для контрольных целей,а также с позиции налогообложения.

Кроме совершенствования методологии учета затрат икалькулирования себестоимости в отрасли картофелеводства огромной экономическоезначение имеет разработка мер и путей снижения себестоимости и управления ею,для более рационального использования имеющихся ресурсов и извлечения прибылина производстве картофелеводства.

Пути снижения себестоимости продукции (работ, услуг) накаждом отдельном сельскохозяйственном предприятии возможно выявить лишь послепроведения всестороннего, глубокого анализа этой проблемы. Однако существуютобщие для всех отраслей и предприятий направления ее минимизации. В настоящеевремя главными факторами сокращения затрат на производство и реализациюпродукции являются: 1 — повышение производительности труда; 2 — увеличениепроизводства продукции за счет интенсификации, концентрации и специализациипроизводства, рационального использования земли, повышения урожайностисельскохозяйственных культур и продуктивности животноводства при одновременномулучшении качества продукции; 3 — экономное и наиболее рациональноеиспользование материальных ресурсов; 4 — повышение эффективности использованиясредств труда; 5 — использование достижений научно-технического прогресса и наэтой основе повышение технического уровня производства; 6 — упрощение структурыуправления и его удешевление; 7 — ликвидация потерь от брака и устранениепроизводственных расходов.

Рентабельность производства в АПК зависит прежде всего отвеличины прибыли и размера затрат, т.е. от себестоимости продукции и цен, покоторым она реализуется. Чем больше разница между ценой и себестоимостьюединицы продукции, тем выше прибыль и уровень рентабельности. Следовательно,основные пути повышения рентабельности агропромышленного производства состоят вснижении затрат на производство продукции, увеличении ее выхода, товарности иулучшении качества, росте производительности труда, рациональном использованиипроизводственных ресурсов.

В зависимости от уровня и сферы реализации факторы повышениярентабельности подразделяются на две группы: первая — внутрипроизводственные ивнешние, или факторы, воздействующие на изменение прибыли и контролируемые состороны предприятия, и неконтролируемые факторы, к которым предприятие можеттолько подстраиваться. Вторая группа факторов — это конкретные рыночные условия:цены на продукцию, сырье, материалы и энергию, банковский процент, налоговая политикагосударства, бюджетные дотации и субсидии, инвестиции и т.д.

Важнейшими показателями объективных факторов снижениясебестоимости продукции картофелеводства являются: качественная оценкасельскохозяйственных угодий в баллах; оснащенность предприятия основнымифондами в расчете на каждые 100 га сельскохозяйственных угодий; оснащенностьпредприятий энергоресурсами в расчете на 100 га тех же угодий в л. с.; обеспеченностьпредприятия трудовыми ресурсами в расчете на 100 га земельных угодий; уровеньинтенсивности использования сельскохозяйственных угодий по удельной величиневсех прямых затрат, в том числе удобрений на 100 га угодий; уровеньспециализации земледелия по удельной величине выручки от реализациирастениеводческой продукции в общей ее сумме по хозяйству.

/>/>Заключение

В данной работе была рассмотрена классификация затрат дляцелей управленческого учета.

Изучив, представленный материал, позволим себе сделатьнекоторые обобщающие работу выводы.

Управленческий учет – это система организации сбора инакопления необходимых учетных данных, направленная на решение конкретныхуправленческих задач.

Управленческий учет предоставляет информацию руководствупредприятия для планирования, контроля, анализа и принятия решений. Бухгалтерскаяслужба теперь не только занимается учетом, но и участвует в планировании,решений и контроле за их выполнением.

На базе расчетов в системе управленческого учета можнопросчитать различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбирать изних оптимальный и оперативно принимать эффективное решение. Применениефинансового анализа позволяет выявить уязвимые места требующие особого вниманияи подсказывает пути их ликвидации.

Большое значение для правильной организации учета затратимеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируютпо месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам,цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такаягруппировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственностии определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия,предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определениясебестоимости единицы продукции (работ, услуг). По видам затраты группируютсяпо экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьмаразнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Косновным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимостипроизведенной продукции и определение размера полученной прибыли; принятиеуправленческого решения и планирование; контроль и регулированиепроизводственной деятельности центров ответственности.

Так для расчета себестоимости произведенной продукции иопределения полученной прибыли затраты классифицируются на: входящие и истекшие;прямые и косвенные; основные и накладные; входящие в себестоимость продукции(производственные) и затраты отчетного периода (периодические); одноэлементныеи комплексные; текущие и единовременные.

Для принятия решений и планирования различают: постоянные,переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты; принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты;

вмененные затраты (упущенная выгода); предельные иприростные затраты; планируемые и непланируемые.

Для осуществления функций контроля и регулирования вуправленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые.

В управленческом учете целью любой классификации затратдолжно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рациональнообоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какиезатраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификациизатрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Классификация затрат в разрезе управленческих функцийпозволяет повысить эффективность управленческого учета, усилить егоаналитичность и возможности выявления резервов повышения результативностипроизводственной и коммерческой деятельности.

/>/>Список литературы

1.        Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете» // Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «Обухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. — М.: Ось-89,2005.

2.        Гражданский кодекс Российской Федерации(части I, II, III). Официальныйтекст. — М.: ЭЛИТ, 2006.

3.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12. 1999. № 107н, от 24.03.2000. № 31н).

4.        Налоговый кодекс Российской Федерации (части I, II). Официальный текст.- М.: ЭЛИТ, 2006.

5.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ 6 июля 1999 г. №43н // Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерскомучете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. — М.: Ось-89, 2005.

6.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в редакцииприказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н // Реформабухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцатьположений по бухгалтерскому учету. — М.: Ось-89, 2005.

7.        Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»(ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г… № 11н // Реформабухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцатьположений по бухгалтерскому учету. — М.: Ось-89, 2005.

8.        Новый план счетов бухгалтерского учета. — М.: ТК Велби; Проспект, 2006.

9.        Приказ Минфина РФ от 22.07. 2005 № б7н «О формах бухгалтерскойотчетности организации» // Финансовая газета. 2005. № 33.

10.     Международные стандарты финансовой учетности. Русское издание. — М.: Аскери,2001.

11.     Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет напромышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. — М.: ООО«Нонпарель», 1999.

12.     Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. — М.: ФБК«Контакт», 1999.

13.     Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. — М.: АКДИ «Экономикаи жизнь», 2000.

14.     Бахрушина М.А. Управленческий анализ. — М.: Омега-Л, 2006.

15.     Кил Р.В., Палии В.Ф. Управленческий учет. — М.: ИНФРА-М, 1999.

16.     Друри К. Управленческий и производственный учет. — М.: ЮНИТИ, 2004.

17.     Ефимова О.В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.

18.     Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. для вузов. — М.:Юристь, 2005.

19.     Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие /Под ред. проф.В.А. Белобородовой. — М.: Финансы и статистика, 1999.

20.     Карпова Т.П. Управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2005.

21.     Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2005.

22.     Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. — М.: Едиториал УРСС, 2005.

23.     Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. — М.: Финансы истатистика, 2000.

24.     Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы истатистика, 2000.

25.     Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. — М.: ИДФБК ПРЕСС, 2004

/>Приложения

/>

Схема 1. Взаимосвязь бухгалтерии со структурнымиподразделениями ОПХ «Покровское»

Таблица 3.

Анализ выполнения плана по производству и себестоимостиработы цеха картофелеводства ГУП ОПХ «Покровское» за 2005 год

Наименование План (т. р) Факт (т. р) Уд. вес от общего объема +/ — к плану Всего затрат 3121 5474 100 +2353 В т. ч. з/пл 555 1601 29,3 +1046 Отчисления во внебюджетные фонды 145 416 7,6 +271 Семена 1040 1011 18,5 -29 Удобрения 201 242 4,4 +41 ГСМ 330 520 9,5 +191 Электроэнергия 60 167 3,1 +107 Амортизация 55 57 1,0 +2 Работы и услуги 73 64 1,2 -9 Ремонт техники, а/запчасти 95 201 3,6 +106 Непроиз. Отход 1193 21,8 +1193 Расчет с др. организациями 117 2 Прочие затраты 200 Организационные расходы 250 Посевная площадь (га) 45 47,2 104,9 +2,2 Валовой сбор (цн) 5850 7908 135,2 +2058 Урожайность (цн/га) 130 167,5 128,8 +37,5 Всего затрат (тыс. руб) 3121 5474 175,4 +683 Себестоимость 1 ц (руб) 533,5 692,21 129,7 +158,71 Реализовано продукции (цн) 3200 2992 93,5 -208 Выручка от реализации (т. р) 280 1797 62,4 -1083 Ср. цена 1ц продукции (руб) 900 600,6 66,7 -299,4 Прибыль (убыток) (тыс. руб) 1080 -274 -1354 Прибыль на 1 га посева (руб) 24000 -5805 -29805 Затраты на 1 га посева (руб) 69355 115975 167,2 +46620 Прямые затраты труда (тыс. ч/ч) 28 28,6 105,9 +0,6

Таблица 4.

Анализ выполнения плана по производству и себестоимостиработы цеха картофелеводства ГУП ОПХ «Покровское» за 2006 год

Наименование План (т. р) Факт (т. р) Уд. вес от общего объема +/ — к плану Всего затрат 4749 4291 100 -458 В т. ч. з/пл 1214 711 16,6 -503 Отчисления во внебюджетные фонды 428 73 1,7 -355 Семена 1050 1285 29,9 +235 Удобрения 180 300 7,0 +120 ГСМ 368 219 5,1 -149 Электроэнергия 110 126 2,9 +16 Амортизация 57 61 1,4 +4 Работы и услуги 100 103 2,4 +3 Ремонт техники, а/запчасти 266 307 7,1 +41 Непроиз. Отход 926 21,6 +926 Расчет с др. организациями 150 3,5 +150 Прочие затраты 50 30 0,8 -20 Организационные расходы 926 236 5,5 -690 Посевная площадь (га) 50 40 80 -10 Валовой сбор (цн) 6500 5282 81,3 -1218 Урожайность (цн/га) 130 132 101,5 +2 Всего затрат (тыс. руб) 4749 4291 90,4 -458 Себестоимость 1 ц (руб) 730,6 812,38 111,2 +81,78 Реализовано продукции (цн) 3500 2292 65,5 -1210 Выручка от реализации (т. р) 1950 1143 58,6 -807 Кроме того дотация (тыс. руб) 1750 2721 155,5 +971 Ср. цена 1ц продукции (руб) 557,14 433,92 77,9 -123,22 Ср. цена 1 цн с дотацией (руб) 569,23 731,54 126,7 +162,31 Прибыль (убыток) (тыс. руб) -1049 -427 2,4 -622 Прибыль на 1 га посева (руб) -20980 -10675 1,9 -10225 Затраты на 1 га посева (руб) 94980 107275 112,9 +12295 Прямые затраты труда (тыс. ч/ч) 39,7 30 75,6 -9,7

Таблица 5

Анализ динамики себестоимости картофеля по ОПХ «Покровское»за 2005 и 2006 годы

Наименование Факт 2005 год Факт 2006 год Абсолютное отклонение (+/-) (тыс. руб) Относитель-ное отклонение (%) Всего затрат 5474 4291 -1183 78,39 В т. ч. з/пл 1601 711 -890 44,41 Отчисления во вне/б. фонды 416 73 -343 17,55 Семена 1011 1285 274 127,10 Удобрения 242 300 58 123,97 ГСМ 520 219 -301 42,12 Электроэнергия 167 126 -41 75,45 Амортизация 57 61 4 107,02 Работы и услуги 64 103 39 160,94 Ремонт техники, а/запчасти 201 307 106 152,74 Непроиз. Отход 1193 926 -267 77,62 Расчет с др. организациями 2 150 148 7500,00 Прочие затраты 30 30 Организационные расходы 236 236 Посевная площадь (га) 47,2 40 -7,2 84,75 Валовой сбор (цн) 7908 5282 -2626 66,79 Урожайность (цн/га) 167,5 132 -35,5 78,81 Всего затрат (тыс. руб) 5474 4291 -1183 78,39 Себестоимость 1 ц (руб) 692,21 812,38 120,17 117,36 Реализовано продукции (цн) 2992 2292 -700 76,60 Выручка от реализации (т. р) 1797 1143 -654 63,61 Кроме того дотация (тыс. руб) 2721 2721 Ср. цена 1ц продукции (руб) 600,6 433,92 -166,68 72,25 Ср. цена 1 цн с дотацией (руб) 731,54 731,54 Прибыль (убыток) (тыс. руб) -274 -427 -153 155,84 Прибыль на 1 га посева (руб) -5805 -10675 -4870 183,89 Затраты на 1 га посева (руб) 115975 107275 -8700 92,50 Прямые затраты труда (тысч/ч) 28,6 30 1,4 104,90