Реферат: Ревизия и контроль на производстве

ОГЛАВЛЕНИЕ

ОГЛАВЛЕНИЕ… 2

РАЗДЕЛ I… 3

ГЛАВА 1. КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ… 3

1. 1.Сущность финансовогоконтроля, его содержание, цели и задачи… 3

1. 2. Общегосударственныйфинансовый контроль… 3

1. 3.Независимый финансовыйконтроль… 5

ГЛАВА 2. ПРЕДМЕТ, СОДЕРЖАНИЕ,ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ И ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ… 6

1. 1. Отличие ревизии от аудита… 6

2. 2. Ревизия как формаэкономического контроля… 6

2. 3. Задачи ревизии… 6

2. 4 Правила проведения ревизии… 6

2. 5. Виды ревизии… 6

ГЛАВА 3. ПОДГОТОВКА РЕВИЗИИ… 7

3. 1. Планирование ревизии… 7

3. 2. Предварительнаяподготовка ревизии… 7

ГЛАВА 4. МЕТОДЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОГОКОНТРОЛЯ… 7

ГЛАВА 5. МЕТОДЫ ФАКТИЧЕСКОГОКОНТРОЛЯ… 7

5. 1. Инвентаризация как методфактического контроля… 7

5. 2. Другие методы фактическогоконтроля… 8

РАЗДЕЛ II… 8

ГЛАВА 6. РЕВИЗИЯ УПРАВЛЕНИЯОРГАНИЗАЦИЕЙ… 8

6. 1. Уровни управленияорганизацией… 8

6. 2. Структурные подразделенияорганизации… 8

6. 3. Организационные документы… 8

6. 4. Документооборот… 8

ГЛАВА 7. РЕВИЗИЯ ДОГОВОРНОЙДИСЦИПЛИНЫ… 9

7. 1. Заключение договоров… 9

РАЗДЕЛ III… 10

ГЛАВА 8. РЕВИЗИЯ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ… 10

ГЛАВА 9. РЕВИЗИЯТОВАРНО–МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ… 12

ГЛАВА 10. РЕВИЗИЯ ГОТОВОЙПРОДУКЦИИ… 15

ГЛАВА 11. РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫХСРЕДСТВ… 16

ГЛАВА 12. РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ИКРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ… 17

ГЛАВА 13. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ СПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ… 18

ГЛАВА 14. РЕВИЗИЯНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ… 19

ГЛАВА 15. РЕВИЗИЯ КАПИТАЛЬНЫХВЛОЖЕНИЙ… 20

РАЗДЕЛ IV… 20

ГЛАВА 16. ОФОРМЛЕНИЕ ИТОГОВРЕВИЗИИ… 20

ГЛАВА 17. ИТОГИ РЕВИЗИИ ИМАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ… 21

РАЗДЕЛ V… 22

ГЛАВА 18. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ ВСТРОИТЕЛЬСТВЕ… 22

ГЛАВА 19. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИЦЕННЫХ БУМАГ… 23

19.1. Ревизия акций и облигаций… 23

19.2. Ревизия векселей… 24

ГЛАВА 20. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИАВТОТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ… 24

ГЛАВА 21. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ ВСФЕРЕ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ… 25

ГЛАВА 22. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ ВТОРГОВЛЕ… 26

ГЛАВА 23. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИСПИСАНИЯ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ… 27

РАЗДЕЛ I

ГЛАВА 1. КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

1. 1.Сущность финансового контроля, его содержание,цели и задачи

В условиях рыночной экономикифункция контроля становится ведущей в государственном управлении.

Получив широкую хозяйственнуюсамостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых ресурсов ираспределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственностьза законность своей деятельности и достоверное отражение своих финансовыхрезультатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Государство, осуществляяконтроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, обеспечивает защиту своихграждан от незаконных действий предпринимателей.

Контроль может носитьправовой, административный характер; большое значение имеет технический,экономический контроль; хозяйствующие субъекты организуют экономический иобщехозяйственный контроль. Особое место в системе контрольных функций занимаетфинансовый контроль.

Контроль определяютпо-разному: как средство, фактор, форму, элемент, функцию, вид деятельности,систему, обратную связь, условие, регулятор, гарант, явление, институт, метод,правомочие, атрибут и т. д., что является следствием подхода к данному вопросус точки зрения интересов представителей различных научных направлений.

Существуют различные видыконтроля, каждый из которых характеризуется такими элементами, как:

·     субъект контроля;

·     субъект, принимающий решение порезультатам контроля;

·     объект контроля;

·     предмет контроля;

·     цель контроля;

·     задачи контроля;

·     принципы контроля;

·     методы контроля;

·     техника и технология контроля;

·     процесс контроля.

В широком смысле подфинансовым контролем понимается наблюдение, определение или выявлениефактически полученных финансовых показателей деятельности. Финансовый контрольимеет ту особенность, что его объектом всегда являются отношения, связанные смобилизацией или расходованием денежных средств, т.е. с использованиемфинансовых ресурсов.

Финансовый контроль – это проверка специально уполномоченными органамисоблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, валютных операцийтребований законодательства, норм и правил, установленных государством исобственниками. Соответственно государственный финансовый контроль – этофинансовый контроль, осуществляемый государственными органами или от именигосударства в целях обеспечения единой государственной финансовой политики ифинансовых интересов государства и его граждан.

Существуют выработанныемировой практикой общие принципы финансового контроля: законность, объективность,независимость, гласность. Они нашли отражение во многих основополагающих  иметодологических документах финансового контроля начиная с известной Лимскойдекларации руководящих принципов контроля, принятой в 1980 г. Xконгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ).

Финансовый контроль может рассматриваться в качестве одной из функцийконтрольных органов, представляющей собой систему сбора и оценки информации офинансовых потоках объекта контроля с целью установить законность совершенныхим операций, достоверность и качество полученных финансовых показателей сприменением определенных форм, методов и разновидностей ее организации.

1. 2. Общегосударственный финансовый контроль

Основным функциональным назначениемфинансового контроля, осуществляемого в интересах общества, является контрольза исполнением бюджета, поскольку последний представляет собой формуобразования и расходования общественных средств для обеспечения деятельностиорганов власти по проведению в стране единой финансовой, кредитной и денежнойполитики, защите финансовых интересов Российской Федерации.

В связи с разделениембюджетов по формам собственности финансовый контроль за их исполнениемподразделяется на государственный финансовый контроль, осуществляемый как вмасштабе РФ, так и в каждом субъекте РФ, и муниципальный финансовый контроль,проводимый на уровне местного самоуправления.

В РФ сущностьгосударственного и муниципального финансового контроля законодательно неопределена.

К общепринятым в мирефункциям государственного и муниципального финансового контроля относятся:

·     контроль за источникамипоступления бюджетных средств;

·     контроль за расходованиембюджетных ресурсов;

·     контроль за использованиемгосударственной и муниципальной собственности, проведением ее приватизации,национализации;

·     контроль за использованиемгосударственных и муниципальных внебюджетных фондов;

·     контроль за обращением средствбюджета и внебюджетных фондов в банках и иных кредитных учреждениях;

·     контроль  эффективностипредоставления и законности использования льгот по налогообложению и полученныхдотаций;

·     пресечение финансовыхзлоупотреблений.

Задачами государственного имуниципального финансовый контроль в России являются:

·     проверка правильности формированияи исполнения бюджета и внебюджетных фондов;

·     проверка состояния, целевого иэффективного расходования финансовых ресурсов государства и органов местногосамоуправления, законности и рациональности использования государственного имуниципального имущества;

·     проверка правильности ведениябухгалтерского учета и достоверности отчетности;

·     контроль за соблюдениемдействующего законодательства в области налогообложения, валютной, таможенной ибанковской деятельности;

·     контроль за реализацией межбюджетныхотношений;

/>/>

·     выявление резервов роста доходнойбазы бюджетов различных уровней;

·     проверка обращения средств бюджетаи внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях;

·     контроль за формированием ираспределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионам;

·     пресечение незаконных решений попредставлению налоговых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфертови другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионов;

·     выявление фактов расточительства ифинансовых злоупотреблений, применение адекватных мер наказания контрольвиновным лицам.

Законодательные(представительные) государственные органы и органы местного самоуправленияосуществляют финансовый контроль в следующих формах:

·     предварительный контроль – в ходеобсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектовзаконов (решений) по бюджетным вопросам;

·     текущий контроль – в ходерассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов,комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов,представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушанийи в связи с депутатскими запросами;

·     последующий контроль – в ходерассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Государственный имуниципальный финансовый контроль подразделяются на внутренний и внешний.

Государственный финансовыйконтроль в соответствии с установленным законодательством РФ разграничениемфункций и полномочий возлагается на Счетную палату РФ, Центральный банк РФ,Министерство финансов РФ и его структурные подразделения (Главное управлениефедерального казначейства, Департамент государственного финансового контроля иаудита и их территориальные органы), Главное контрольное управление ПрезидентаРФ, Министерство по налогам и сборам РФ, Государственный таможенный комитет РФ,Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю, финансовыеорганы федеральных органов исполнительной власти, субъектов РФ и муниципальныхобразований, главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств.

Объектом государственного(муниципального) финансового контроля являются субъекты, начисляющие,уплачивающие, перечисляющие, получающие, использующие средства и имуществогосударства, муниципальных образований или управляющие ими, имеющиепредоставленные законодательными или исполнительными органами власти налоговые,таможенные либо иные льготы.

Предметами управления и какследствие – контроля со стороны государственных и местных органов властиявляются:

·     государственное и муниципальноеимущество, закрепленное на праве хозяйственного ведения за государственными илимуниципальными унитарными предприятиями или на праве оперативного управления загосударственными казенными предприятиями или государственными (муниципальными)учреждениями, либо находящиеся в государственной собственности предприятиями вцелом как имущественный комплекс;

·     находящиеся в государственной(муниципальной) собственности (доли, вклады) хозяйственных обществ итовариществ, а также имеющееся у них государственное (муниципальное) имущество,не вошедшее в уставный (складочный) капитал;

·     иное находящееся в государственной(муниципальной) собственности движимое и недвижимое имущество, в том числепереданное в пользование, аренду, залог, ипотеку и по иным основаниям.

При оценке эффективностииспользования государственного (муниципального) имущества необходимо учитывать,что оно может быть классифицировано как приносящее доход или, напротив,недоходное. Критериями ее оценки являются коммерческая (финансовая)эффективность, бюджетная эффективность, народно-хозяйственная эффективность.Если объектом контроля выступает коммерческая организация, то речь идет офинансовой эффективности использования государственного (муниципального)имущества.

Формой финансового контроляза полнотой и своевременностью исполнения коммерческими структурами своихобязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами является налоговыйконтроль.

С 1 января 2002 г. введенасамостоятельная система учета данных в целях налогообложения – налоговый учет.

Осуществление финансовогоконтроля за полнотой и своевременностью исполнения коммерческими структурамисвоих обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами является крайневажным направлением деятельности контрольных органов, поскольку налоговыеисточники формирования бюджета составляют значительную часть его доходов(примерно четыре пятых).

Для решения поставленныхзадач и осуществления своих финансовых функций органы государственного имуниципального финансового контроля используют такие методы, как проверка,ревизия, обследование, анализ.

В контрольной практикевстречаются приемы документального и фактического контроля.

Существуют две большие группыприемов документального контроля, которые можно обозначить:

1. Приемы формально-правовойпроверки документов, которые включают:

·     проверку соблюдения правилсоставления, полноты и подлинности оформления документов;

·     сопоставление учетных и отчетныхпоказателей с показателями бизнес-планов с установленными нормативами;

·     проверку соответствия отраженных вдокументах операций законодательно установленным нормам;

·     проверку соблюдения правил учетаотдельных хозяйственных операций;

·     проверку арифметических расчетов –перерасчет, т. е. арифметический (счетный) контроль.

 В условиях компьютернойобработки учетно-аналитической информации приемы данной группы могут быть взначительной мере автоматизированы и контролироваться программно.

2. Приемы проверки реальности(достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов (ихсоответствие совершенным хозяйственным операциям также в ряде случаев можетбыть автоматизировано в условиях компьютерной обработки учетно-аналитическойинформации). В их состав входят:

·     сопоставление данных документов,отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этихопераций;

·     подтверждение (сверка расчетов);

·     проверка записей в регистрахбухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов;

·     прослеживание (сканирование);

·     аналитические процедуры;

·     специальные методы, в числокоторых входят встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение,восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследованиехозяйственных операций;

·     подготовка альтернативных балансов(как промежуточных _ сырья, материалов, выхода продукции, так и заключительногобухгалтерского, хорошо известного в западной аудиторской практике как пробныйбаланс).

3. Приемы фактическойпроверки, к которым относятся:

·     инвентаризация;

·     осмотр; наблюдение;

·     контрольный запуск сырья впроизводство;

·     лабораторный анализ качестватоваров, сырья, готовой продукции;

·     экспертная оценка;

·     проверка объема выполненных работ;

·     проверка соблюдения трудовойдисциплины и фактического использования рабочего времени;

·     получение устных и письменныхобъяснений, справок и ответов на заранее разработанные анкеты;

·     контрольная покупка;

·     другие.

1. 3.Независимый финансовый контроль

Независимый финансовыйконтроль осуществляется независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами. Онобеспечивает наличие достоверной информации, тем самым позволяет повыситьэффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать ипрогнозировать последствия различных экономических решений.

Аудит рассматривается вкачестве специфического вида контроля, наделенного следующими характеристиками:

·     цель – проверка соответствияфинансовой отчетности требованиям принципов бухгалтерского учета;

·     результат – мнение о финансовыхотчетах объекта аудита;

·     исполнители – внешние аудиторы(сотрудники независимых аудиторских фирм);

·     пользователи результатов – внешниепо отношению контроль объекту аудита контрагенты и сам объект аудита.

Аудит должен обеспечиватьтакже разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности субъектас целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Все работы аудитора,выходящие за рамки аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности,рассматриваются не как аудит, а как сопутствующие аудиту услуги, которыеразделяются на услуги, совместимые с проведением у экономического объектаобязательной аудиторской проверки, и услуги не совместимые.

Сопутствующие аудиту услугиразделяются на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.

На практике аудиторскиеорганизации оказывают множество дополнительных, сопутствующих аудиту услуг(аудиторские услуги и консультации в области бизнеса, аудиторские услуги вобласти профессионального обучения, специальные услуги).

При аудите бухгалтерскойотчетности необходимо удостовериться в правильности составления баланса, отчетао прибылях и убытках и других финансовых документов. Проверке подлежат всезначительные операции и сделки, крупные сделки и операции, зарегистрированные вконце квартала или финансового года, основные финансовые показатели, коэффициентыи контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пятьлет, неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами, выявленные факты,свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы дляудержания цен на акции, причины и характер судебных исков контроль организации,особенно в связи с претензиями акционеров.

Аудитор использует различныеметоды финансового контроля: обследование, наблюдение, документальную ифактическую проверку, ревизию. Особое значение приобретает экономическийанализ, как действенный метод оценки информации.

Виды аудита:

·     по отношению к требованиямзаконодательства – аудит инициативный и обязательный;

·     по объектам аудита – аудитбанковский, страховых компаний, бирж, инвестиционных институтов и внебюджетныхфондов, общий, государственный;

·     по предметам аудита – аудитфинансовой отчетности, налоговый аудит, ценовой аудит, аудит хозяйственнойдеятельности и специальный аудит;

·     по времени осуществления –первоначальный, периодический и оперативный;

·     по характеру проверки –подтверждающий аудит, аудит, базирующийся на риске, системно ориентированный;

·     по назначению – аудит насоответствие требованиям, операционный (управленческий, производственный)аудит.

ГЛАВА 2. ПРЕДМЕТ, СОДЕРЖАНИЕ,ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ И ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ

1. 1. Отличие ревизии от аудита

Существуют двапротивоположных подхода контроль управлению организацией: структурный ипроцессный.

Структурный подход – это построение управления из различных комбинацийлинейной и функциональной подчиненности. Взаимодействие в таких организацияхосуществляется через должностных лиц.

Процессный подход ориентирован на бизнес-процессы.

Контроль нужен как приструктурном, так и при процессном построении системы управления. Потребность вревизиях более четко выражена в организациях, в которых система управленияпостроена преимущественно структурно. Цель ревизии – проверка обоснованности ицелесообразности действий должностных лиц приемами и методами, характерными дляревизии. Потребность в аудиторских проверках наиболее актуальна в организациях,в которых работники действуют строго в соответствии с утвержденнымибизнес-процессами. Аудитор по документам выявляет отклонения в действияхработников при выполнении операций конкретного бизнес-процесса.

Специальных нормативныхдокументов, где прописывались бы требования контроль действиям ревизора, нет.Деятельность аудитора регламентирована специальными документами, которыеполучили название стандартов аудиторской деятельности.

Ревизор проверяет финансовуюи хозяйственную деятельность. Аудитор проверяет бухгалтерскую и финансовуюотчетность. Обязанность ревизора – определить обоснованность и целесообразностьдействий должностных лиц. Обязанность аудитора – предоставить квалифицированноемнение об отчетности организации.

Этические нормы аудитазапрещают высказывать свое мнение о должностных лицах, определять ихвиновность. Ревизор может высказать строго обоснованное мнение о должностныхлицах.

2. 2. Ревизия как форма экономического контроля

Принято выделятьпредварительный и последующий контроль.

Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческого решения. Наэтапе предварительного контроля проверяется целесообразность и законностьпредстоящих операций.

Последующий контроль проводится после выполнения задания. Цель его –проверить соответствие достигнутых результатов поставленным задачам.

Управленческие службыпостоянно контролируют деятельность организации в течение смены, за смену,сутки, неделю и т.д. Источником информации служит плановая,оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская документация. Постоянныйпоследующий контроль принято называть оперативным.

Кроме постоянногооперативного контроля проводятся периодические, разовые проверки. Последующийпериодический контроль принято называть ревизией. При ревизии изучаюттолько уже совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированнойинформации.

Суть ревизии – проверка подокументированной учетно-экономической информации ряда вопросов, контролируемыхв обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта иливышестоящим органом.

2. 3. Задачи ревизии

:

·     проверка сохранности имущества иэффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

·     выявление злоупотреблений, условийих возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

·     проверка исполнительскойдисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персоналаорганизации;

·     исследование системы внутреннегоконтроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности еефункционирования.

2. 4 Правила проведения ревизии

1. Внезапность.

2. Активность.

3. Непрерывность.

4. Обоснованность.

5. Гласность.

2. 5. Виды ревизии

По субъекту контроля:

·     ревизии государственных органов;

·     внутрихозяйственные ревизии;

·     ревизии, проводимые аудиторскимифирмами.

По организационномупризнаку:

·     плановые ревизии;

·     внеплановые ревизии и проверки.

По объему проверки:

·     сплошные ревизии

·     выборочные ревизии;

·     полные ревизии;

·     частичные ревизии;

·     комбинированные ревизии.

По кругу вопросов,подлежащих проверке:

·     тематические ревизии;

·     сквозные ревизии;

·     комплексные ревизии;

·     некомплексные ревизии.

По способу контроля зарезультатами ревизионной работы:

·     дополнительные ревизии;

·     повторные ревизии.

ГЛАВА 3. ПОДГОТОВКА РЕВИЗИИ

3. 1. Планирование ревизии

Два основных этапа –разработка программы и плана ревизии.

Программа ревизии. Задание на ревизию дает заказчик. Получив задание,ревизоры разрабатывают программу ревизии, которая содержит:

·     цель ревизии;

·     вопросы, подлежащие проверке;

·     средства и условия, необходимыедля проведения ревизии;

·     сроки и место исполнения;

·     состав участников ревизии;

·     формы документального оформленияревизии.

Программа разрабатывается наоснове действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующиморганом. Программу утверждает начальник ревизующего органа или заказчик.

План ревизии. На основе программы составляется план ревизии,который привязан контроль специфике конкретной организации, структуре ееуправления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтомуплан составляется на месте ревизии.

План ревизии должен обладатьопределенными характеристиками. Действенность, конкретность, реальность,гибкость и мобильность.

3. 2. Предварительная подготовка ревизии

В процессе такой подготовкисначала решаются методические вопросы, затем организационные, после чегопроисходит ознакомление с объектом ревизии.

ГЛАВА 4. МЕТОДЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОГОКОНТРОЛЯ

Отдельноеконтрольно-ревизионное действие принято называть методом. К таким методам могутбыть отнесены сверка, сличение. Документальный контроль основан на несколькихметодах.

Экономический анализработы организации.

Технико-экономическиерасчеты.

Нормативная проверка.

Формальная проверка.

Логическая проверка.

Арифметическая проверка.

Встречная проверка.

Взаимный контроль.

Анализ ежедневного илипооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежныхсредств.

Восстановлениеколичественно-суммового учета.

Проверка правильностикорреспонденции счетов.

Проверка регистровбухгалтерского учета.

Исследование неофициальныхматериалов.

Исследование и проверкаобъяснительных записок, полученных в процессе ревизии.

Правильность совершенияхозяйственных операций не всегда можно проверить методами документальногоконтроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия денежныхсредств, материальных ценностей и основных фондов в натуре. С этой целью вместес методами документального контроля в ходе ревизий применяются методыфактического контроля.

ГЛАВА 5. МЕТОДЫ ФАКТИЧЕСКОГОКОНТРОЛЯ

Самый распространенный методфактического контроля – инвентаризация. С ее помощью не толькоосуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но иобеспечивается достоверность фактических данных.

5. 1. Инвентаризация как метод фактического контроля

В процессе ревизии тщательнойпроверке подвергаются все инвентаризационные документы, организацияинвентаризаций, правильность принятых решений по пересортицетоварно-материальных ценностей, недостачам и излишкам.

К началу инвентаризации всетоварно-материальные ценности должны быть уложены по наименованиям, сортам,размерам. К ним нужно прикрепить ярлыки со сведениями, характеризующими этиценности. Если ценности находятся в различных местах, то их все, кромепроверяемых, запирают и опечатывают. Ключи от мест хранения находятся уматериально ответственного лица, а пломбир или печать – у ревизора.Одновременно проверяются измерительные приборы, весы и т.д., наличие запасныхключей от мест хранения ценностей.

Фактическое наличие ценностейпроверяется путем пересчета, взвешивания, перемеривания в натуре исходя изустановленных соответствующих единиц измерения. Количество материала и товаров,хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться наосновании документов при обязательной выборочной проверке в натуре части этихценностей.

Недостатком в организации ипроведении инвентаризации является то, что отдельные вопросы в процессе пересчетаденежных средств, материальных ценностей и проверки расчетов некоторые ревизорыпередоверяют материально-ответственным лицам.

5. 2. Другие методы фактического контроля

·     проверка ревизуемых операций внатуре;

·     проверка фактов по конечнойоперации;

·     лабораторные анализы;

·     экспертная оценка;

·     контрольный обмер;

·     контрольный запуск сырья иматериалов в производство;

·     контрольная приемка продукции поколичеству и качеству;

·     обследование на месте проверяемыхопераций;

·     проверка соблюдения трудовойдисциплины и использования рабочего времени;

·     проверка исполнения принятыхрешений.

РАЗДЕЛ II

ГЛАВА 6. РЕВИЗИЯ УПРАВЛЕНИЯОРГАНИЗАЦИЕЙ

6. 1. Уровни управления организацией

В хозяйственных обществахможно выделить четыре уровня управления. Первый уровень – общее собрание (стоитво главе общества). Второй уровень – совет директоров и совет трудовогоколлектива. Третий уровень – исполнительный орган: правление и егопредседатель, в условиях единонаначалия – генеральный директор. Четвертыйуровень – руководители служб и подразделений.

6. 2. Структурные подразделения организации

На практике в построенииорганизационных структур организации доминирует функциональный подход. В рамкахфункциональной структуры существуют основные, вспомогательные и обслуживающиеподразделения.

6. 3. Организационные документы

Организационные документыявляются основополагающими в деятельности любой организации и обладают высшейюридической силой. Они содержат нормы административного права и являютсяправовой основой деятельности организации.

Организационные документыопределяют:

·     организационно-правовую формуорганизации, структуру управления;

·     штатную численность, состав(номенклатуру) должностей-руководителей, специалистов, техническихисполнителей;

·     полномочия, обязанности иответственность структурных подразделений и работников;

·     правомочия совещательных органовуправления организацией;

·     регламент деятельности аппаратауправления организации;

·     лицензирование деятельности;

·     режим работы и системы охраны;

·     организацию и оценку трудаработников;

·     правила реорганизации организации;

·     порядок ликвидации организации.

Организационныедокументы: устав организации,положение о структурном подразделении организации, положение о персоналеорганизации, инструкция, регламент, штатное расписание, распорядительныедокументы (постановление, решение, указание, приказ, распоряжение), информационно-справочнаядокументация (протокол, выписка из протокола, докладная записка, предложение,объяснительная записка, заявление, акт, сводка, заключение, отзыв, перечень,списки).

6. 4. Документооборот

В организациях различают трипотока документов. Входящие – документы, поступающие из других организаций.Исходящие – документы, создаваемые в организации и отправляемые в другиеорганизации. Внутренние – документы, используемые работниками организации вуправленческом процессе.

Работа с документами можетбыть централизованной, децентрализованной и смешанной.

По объему документооборотаорганизации принято делить на категории:

1-ая категория – организациис объемом документооборота свыше 100 000 документов в год; ...

4-ая категория – организациис объемом документооборота до 10 000 документов в год.

Государственной системойдокументационного обеспечения управления (ГСДОУ) установлен обязательный составреквизитов для регистрации документов:

·     автор документа (корреспондент);

·     наименование документа;

·     дата документа;

·     номер документа;

·     дата поступления документа ворганизацию;

·     Номер, присвоенный документу приего поступлении в организацию;

·     заголовок документа и его краткоесодержание;

·     резолюция (исполнитель, содержаниепоручения, срок исполнения, автор резолюции, дата наложения резолюции);

·     отметка об исполнении (краткаязапись решения вопроса исполнения или индекс документа ответа, номер дела, вкоторое подшит исполненный документ).

Сроки исполнения документаисчисляются в календарных днях с момента подписания (утверждения) документа.

Номенклатура дел.

Номенклатура дел – это систематизированный перечень заголовков дел суказанием сроков их хранения, оформленный в установленном порядке.

Номенклатуры делподразделяются на индивидуальные, примерные и типовые.

Утвержденные номенклатуры делдействуют в течение ряда лет и подлежат пересоставлению и переутверждению вслучае коренного изменения функций и структуры организации. Если изменений небыло, то номенклатура дел в конце каждого года уточняется и вводится в действиес 1 января следующего года. Ежегодный экземпляр номенклатуры дел – документпостоянного хранения.

Включение в дело документов,не относящихся к нему, а также черновиков, вариантов, размноженных копий идокументов, подлежащих возврату, не допускается. В дела подшиваются толькоисполненные документы, на которые заполнен реквизит «Отметка об исполнении инаправлении документа в дело». Содержание дел отражается во внутренней описидокументов дел.

По юридической силе документыпринято классифицировать на подлинные и подложные. Подлинные документы в своюочередь подразделяются на действительные и недействительные.

Принято различать подлинники(оригиналы) и копии документов. В юридическом отношении подлинник и копия снего, соответствующим образом оформленная, имеют равную силу. Копии имеютразновидности: отпуск, выписка и дубликат.

Ревизор начинает проверкуэффективности системы управления с изучения номенклатуры дел и схемыорганизационной структуры управления.

Ревизор должен сделать выводо соответствии существующей в организации номенклатуры дел требованиямделопроизводства. Ревизор обязан проверить наличие нормативных организационныхдокументов. Проверка по существу организационных документов: устава, положений,инструкций и прочих – означает их выверку на соответствие российскомузаконодательству.

Обязательной проверкеподвергается система контроля исполнения решений, действующая в организации.

ГЛАВА 7. РЕВИЗИЯ ДОГОВОРНОЙДИСЦИПЛИНЫ

7. 1. Заключение договоров

Договором признается соглашение 2-х или нескольких лиц обустановлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст.420 ГК РФ).

В соответствии со ст. 420 ГКРФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой формедостигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Согласно общему правилуусловия договора определяются по усмотрению сторон, однако отдельные егоусловия могут быть предусмотрены в законе или правовом акте.

В действующей организациидолжна  осуществляться договорная работа, т.е. правовая деятельность,направленная на регулирование взаимоотношений с контрагентами с помощьюдоговоров. Данная работа имеет два цикла: заключение договора(подготовка, оформление, согласование условий) и использование договоров(оперативные мероприятия, учет, контроль хода и результатов выполнениядоговорных обязательств).

Действия, составляющиесодержание работы по заключению и исполнению договоров группируются по стадиям:

1. подготовка к заключениюдоговоров;

2. оценка основанийзаключения договоров;

3. оформление договорныхотношений;

4. доведение содержаниядоговора до исполнителей;

5. контроль за исполнениемдоговора;

6. оценка результатовисполнения договора.

Каким требованиям долженсоответствовать договор как юридический документ, и какие реквизиты для этогонеобходимы?

Форма документа согласно ст. 161 ГК РФ должна быть письменная(составлен документ и подписан сторонами). Договор может быть заключен путемобмена документами посредством почтовой, телеграфной, телефонной, электроннойили иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит отстороны по договору (ст.434 ГК РФ).

Еще один способ заключениядоговора – выписка и оплата счета. Для того, чтобы счет выполнял соответствующиефункции договорного документа, в нем должны быть указаны:

·     дата выдачи;

·     наименование продавца и егобанковские реквизиты;

·     наименование покупателя;

·     наименование товара (услуги);

·     цена на единицу товара;

·     общая сумма счета или причитающегосяплатежа;

·     подпись уполномоченного лица,выписавшего счет.

В счете указывается срок, втечение которого должен быть произведен платеж по счету (при розничных имелкооптовых продажах).

Дата подписания договора – важнейший его реквизит. Указание конкретной датызаключения договора необходимо для того, чтобы точно знать, каким нормативнымактом следует руководствоваться как при заключении, так и при исполнениидоговора.

Место совершения сделки. По законодательству местом совершения сделкиопределяются:

·     Правоспособность и дееспособностьлиц, совершающих, совершающих сделку;

·     Форма сделки.

Это особенно важно призаключении внешнеторговых контрактов и договоров с фирмами государств – членовСНГ.

Точное указание должности,ФИО лица, подписавшего договор (директор,ген. директор). В случае подписания договора по доверенности, должна бытьприложена доверенность с подписью лица, выдавшего ее, и печатью организации.В этом случае печать на договоре не требуется. Сотрудник организации,подписавший документ, не будучи на то уполномоченным, самостоятельно отвечаетза последствия подписанного.

Реквизиты сторон. В отношении каждой стороны должны быть указаны:

·     Почтовые реквизиты;

·     Местонахождение (юридический адресорганизации);

·     Фактический адрес;

·     Банковские реквизиты;

·     Отгрузочные реквизиты (дляконтейнеров, железнодорожных отправок).

Основные вопросы, решаемые впроцессе ревизии договорной дисциплины.

1. Ревизия системыдокументооборота по договорам. Ревизору необходимо составить схему движениядоговоров и проверить их фактическое движение. Важный момент – регистрациядоговоров. Подписание договоров без регистрации в журнале может привести ктому, что договор может быть отравлен без регистрации. В организацииобязательно должна действовать система визирования договоров. Ревизируемаяорганизация должна предоставить проверяющим утвержденный список лиц, имеющихправо визирования и подписания договоров с образцами их подписей.

2. Выборочная документальнаяпроверка соответствия договоров, заключенных организацией за ревизуемый период,требованиям действующего законодательства.

3. Выборочная документальнаяпроверка условий договоров, заключенных организацией за ревизуемый период.

4. Анализ договоров. В случаевыявления в ходе ревизии условий договоров, не соответствующих требованиямдействующего законодательства, ревизор выясняет, действительны ли данныесделки. При выявлении недействительных сделок ревизор выясняет, признаетсяданная сделка недействительной по решению суда (оспоримая сделка), либо безтакого решения (ничтожная сделка).

5. Ревизия контроля заисполнением договоров. Ревизор должен изучить систему контроля за исполнениемдоговоров: действенна ли она.

6. Ревизия правомерностисовершения крупных сделок. Ревизору нужно проверить соблюдение организацией условий:решение о совершении крупных сделок должен принимать совет директоровединогласно или общим согласием собрания акционеров (большинство голосов в тричетверти).

РАЗДЕЛ III

ГЛАВА 8. РЕВИЗИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средствапредставляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующихв натуральной форме в течение длительного времени. Главными документами,которыми следует руководствоваться при ревизии основных средств, являются ПБУ6/01 «Учет основных средств», утвержденные приказом Минфина России от 30 марта2001г. №26н, и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основныхсредств, утвержденные приказом Минфина России от 20 июля 1998г. №33н.

Ревизия использованияосновных фондов. В первую очередьпроверяется использование технологического оборудования. Устаревшим считаетсяоборудование, работающее 10-15 лет, сильно устаревшее – более 15 лет, анаходящееся в эксплуатации до 5 лет относится к прогрессивному. Техническоесостояние оборудования отражает степень его износа, следует рассчитатькоэффициент его обновления. Чем он выше, тем в большей степени обновленооборудование. Возраст оборудования определяется по его техническому паспорту.

При анализе характеристиктехнического состояния оборудования организации высчитываются коэффициенты:модернизации, изношенности, обновления, автоматизации производства,интенсивности использования оборудования.

Ревизия поступленияосновных средств. Она должнаначинаться с анализа и проверки имеющихся в организации планов приобретенияосновных средств, планов капитальных вложений и ввода в действиепроизводственных мощностей.

Проверку поступления основныхсредств целесообразно организовать раздельно по видам поступления и источникамфинансирования:

·     За счет собственных средств;

·     За счет привлеченных средств;

·     За счет кредитов банка;

·     За счет средств, выделенных изгосударственного бюджета;

·     За счет средств, выделенныхвышестоящей организацией.

При ревизии обращают вниманиена качество оформления актов их приемки, достоверность подписей членовприемочной комиссии на актах приемки-передачи. Технические характеристикиосновных средств, указанные в акте, сверяются с данными паспорта и другойтехнической документации. Полнота и своевременность оприходования основныхсредств в бухгалтерском учете устанавливаются по данным записей в журнале –ордере № 13 и данным документов, оформляющих поступление объектов. Необходимовыявить все факты несвоевременного оприходования основных средств, а этозначит: выпускается неучтенная продукция, основные средства используются вличных целях. Ревизуя операции поступления основных средств, следует установитьсвоевременность и законность их закрепления за должностными лицами.

Ревизору необходимо убедитьсяв фактической эксплуатации принятых основных средств. Правильность поступлениявновь созданных основных средств определяется путем сопоставленияоприходованных объектов с их перечнем, указанным в титульном списке, сметой.

При контроле приобретениянового оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных частей,наборов инструментов и технической документации, устанавливают своевременностьпредъявленных претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.

Ревизия сохранностиосновных средств. Прежде всего нужнопроверить условия сохранности основных средств:

1.качество осуществления инвентаризации;

2.своевременность и полнота закрепления основных средств за материальноответственными лицами;

3.достоверность учетных данных на 1 число месяца начала ревизии;

4.наличие основных средств.

При проверке качестваосуществления инвентаризации проводится документальный контроль:

·     соблюдение сроков и порядкаинвентаризации;

·     порядка подведения итоговинвентаризации;

·     решений по урегулированиювыявленных расхождений;

·     правильности отражения результатовинвентаризации на счетах бухучета.

При проверке своевременностии полноты закрепления основных средств за материально ответственными лицамипо местам нахождения объектов осуществляется документальный и фактическийконтроль. В первом случае происходит проверка: приказов, договоров оматериальной ответственности.

Во втором случае происходитпроверка:

·     наличия сигнализации в помещении,где хранятся объекты;

·     наличия решеток на окнах;

·     работы охранных систем.

При проверке достоверностиучетных данных осуществляется документальный контроль соблюдения правил ведениякарточек основных средств; при этом данные инвентарных карточек сличаются сданными Главной книги, данные первичных документов и технической документации –с данными инвентарных карточек.

При проверке наличия основныхсредств осуществляется фактический контроль и составляются:

а) опись имеющихся в наличииосновных средств;

б) опись оборудования, машин,транспортных средств;

в) опись имеющихся в наличииарендованных средств;

г) опись зданий, сооружений идругих объектов недвижимости;

д) сличительные ведомости.

Выборочная проверкадокументального оформления учета основных средств. Инвентарные карточки суммарно сверяются с даннымисинтетического учета основных средств. При обнаружении расхождений инеточностей в регистрах бухучета или технической документации в них должны бытьвнесены исправления и уточнения.

Ревизионная комиссия(ревизор) устанавливает наличие (отсутствие) условий, при которых проведениеинвентаризации основных средств обязательно:

·     проводится один раз в три годаобязательная инвентаризация основных средств;

·     сменились материальноответственные лица;

·     установлены факты хищений илизлоупотреблений, а также порчи ценностей;

·     произошло стихийное бедствие.

Организация и проведениеинвентаризации основных средств. Инвентаризациюспециалисты-ревизоры проводят в соответствии с требованиями Методическихуказаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденныеприказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49.

До начала – оформляетсяприказ, где указываются сроки проведения, состав комиссии. Назначаетсяпредседатель.

Во время инвентаризациизаполняется опись формы № ИНВ-1, где проставляется инвентарный номер,наименование объекта. На машины, оборудование, транспортные средства ведетсяотдельная опись.

Отдельные описи составляютсяна арендованные основные средства и на основные средства, находящиеся наответственном хранении.

Необходимо проверить, на всехли объектах есть инвентарные номера, как обеспечивается их охрана и какорганизован технический уход за ними. Важно определить, все ли основныесредства закреплены за материально ответственными лицами. Ревизия устанавливаетналичие документов, подтверждающих нахождение зданий, сооружений, земельныхучастков, водоемов и др. в собственности организации.

Оформление результатовинвентаризации. В описи формы № ИНВ –1 в 2х экземплярах содержатся все необходимые реквизиты.

Итоги работыинвентаризационной комиссии оформляются протоколом. В нем даются выводы порезультатам инвентаризации и предложения по устранению выявленных недостатков,списанию недостач, оприходованию излишков и т.д. каждый случай списаниякомиссия тщательно проверяет.

Ревизия операций поизменению стоимости основных средств.  Ревизордолжен проверить не только формально, но и содержательно работы, проводимые вцелях восстановления основных средств. При реконструкции осуществляютсязатраты, не приводящие к увеличению стоимости основных средств, поэтому ревизордолжен выявить эти затраты. Кроме того ревизор обязан выявить затраты, непредусмотренные сметно-технической документацией.

Ревизор проверяет,подтверждается ли расход материалов данным требований на отпуск, расходныхнакладных, лимитно-заборных карт, оформлены ли окончание и приемка вэксплуатацию реконструированных ил модернизированных объектов по форме №ОС-3.

Ревизия переоценкиосновных средств. Ревизор должензнать, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не предусматривается переоценкаобъектов основных средств по состоянию на истекшую дату. Как правило,переоценка объектов основных средств должна осуществляться в конце года посостоянию на 1 января будущего отчетного года.

Ревизор должен установить,утверждена ли в организации периодичность переоценки основных средств, каксоблюдаются сроки переоценки, корректируется ли сумма начисленной амортизациипо переоцененному объекту (эта переоценка допускается только по группамоднородных объектов).

Порядок, установленный ПБУ6/01, требует от ревизора во время проверки изучения всей «истории» переоценок,проводимых по объекту основных средств, поскольку сумма проведенной ранеепереоценки имеет значение для правильного определения финансового результатадеятельности организации.

Ревизия операцийвнутреннего перемещения основных средств.

Ревизор обращает внимание нацелесообразность перемещения предметов, полноту и своевременность оприходованияпредметов получателем, определяет, почему при вводе в эксплуатацию те или иныеобъекты не были переданы в подразделение – получатель, а также лиц,ответственных за неправильное размещение основных средств и непроизводительныерасходы по дополнительному перемещению материалы для проверки: распоряжения навнутреннее перемещение; акты приемки-передачи основных средств; перечниподразделений, передающих и принимающих основные средства; наряды на оплатуработ по демонтажу, монтажу, отладке и перемещению объектов.

Ревизия операций поремонту основных средствосуществляется по нескольким направлениям:

1. Ревизия текущегоремонта основных средств. Припроверке операций по текущему ремонту определяют правильность начислениязарплаты и расходования материалов и запчастей. Для этого изучаются наряды насдельную работу (ф.№10а) и лимитно-заборные карты по форме №М-8 на отпускценностей со склада. При неравномерном распределении ремонтных работ напротяжении года источником ревизии служат записи на счетах 97 «Расходы будущихпериодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

2. Ревизия капитального исреднего ремонта основных средств.Ревизия по этому направлению начинается с проверки правильности составленияплана капитального ремонта и сметно-технической документации по капитальномуремонту отдельных объектов.

3. Ревизия ремонта,проведенного хозяйственным способомпроводится несколькими способами: 1) необходимо посредством обследованияобъектов убедиться в реальном использовании деталей, агрегатов, узлов вуказанном объеме выполненных работ, а также в достоверности информации,отражаемой в ежемесячных справках о стоимости выполненных работ по капитальномуремонту каждой машины. Справки должны быть подписаны главным инженером (гл.механиком) и главным бухгалтером организации. 2) возможна фактическая проверкаобъектов ремонта по инвентаризационным номерам, которые должны бытьпроставлены  в планах-графиках ремонтов. Если ремонт осуществляется сиспользованием счета 283, то при проверке обращают внимание на правильностьсписания затрат ремонтного цеха на счета 20, 25, 26.

4. Ревизия ремонта,проведенного подрядным способом.Расчеты на капитальный ремонт машин, оборудования и транспортных средствпроверяются на основании актов приемки выполненных работ и счетов, в которыхдолжна быть ссылка на прейскурант, смету или калькуляцию, дату и номер договораили наряда-заказа. Ревизору нужно убедиться в наличии этих документов исоответствии им данных, указанных в актах и счетах. На отдельные виды работ покапитальному ремонту машин, оборудования и транспортных средств иногда нетпрейскурантных цен, в таких случаях стоимость ремонта определяют исходя изобъема работ, указанного в дефектной ведомости и смете. При этом уточняют,проставлены ли в смете расходы по заработной плате, стоимость материалов изапчастей, накладные расходы, услуги вспомогательных производств и стороннихорганизаций.

Накладные расходы начисляютсяв виде общецеховых и общезаводских расходов в % отношении к основной заработнойплате.

Расчеты за капитальный ремонтзданий, сооружений с подрядчиком сверяются с данными акта о приемке выполненныхработ по форме КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме№КС-3. Все документы, акты, расчеты, объяснения должностных лиц и справкиподрядчиков, подтверждающие факты приписок, завышения объемов выполненныхремонтных работ, а также стоимости капитального ремонта, приобщаются к актукомплексной документальной ревизии.

5. Ревизия капитальногоремонта основных средств, сданных в аренду. Основанием для проверки затрат служит договор, в котором должны бытьизложены условия аренды. Важное место занимает проверка качества капитальногоремонта основных средств (длительная безотказная работа, сокращение простоев,уменьшение затрат на текущий ремонт, соблюдение межремонтных периодов). Все этоможно проверить по данным первичных документов, отметок в регистраханалитического учета основных средств.

Заканчивается ревизияопераций по капитальному ремонту основных средств проверкой полноты иправильности списания фактической стоимости капитального ремонта за счетисточников его финансирования.

6. Ревизия операций поконсервации основных средств.Инвентаризация законсервированных основных средств проводится по общимпринципам инвентаризации основных средств. Материалами проверки для ревизораявляются расчеты экономических служб, которыми обоснована необходимостьконсервации, приказы и распоряжения руководства организации, наряды на работу,акты выполненных работ, накладные на списание материалов, сметы работ поконсервации основных средств.

7. Ревизия аренды основныхсредств. Ревизор должен проверитьэкономическую целесообразность арендных операций, изучить условия договорааренды и данные бухгалтерского учета. В обязательном порядке проверяется, покакой цене (ставке) взимается арендная плата, возмещает ли она суммыамортизационных отчислений, своевременно ли проводится сторонами текущий икапитальный ремонт.

Материалами проверкиарендодателя являются договоры, расчеты арендной платы, акты о приеме-передачеобъектов основных средств по форме №ОС-1, сметы на капитальный и текущийремонт. Ревизор устанавливает, есть ли в картотеке карточек учета основныхсредств специальный раздел «Основные средства, сданные в аренду», открыт лиспециальный субсчет в синтетическом учете по сданным в аренду основнымсредствам, ведется ли на этом субсчете аналитический учет.

Ревизор выясняет, на какомсчете (90 или 91) отражаются доходы и расходы по арендным операциям,соответствует ли это экономическим условиям деятельности организации.

Ревизор проверяетправильность оформления отношений аренды (договора аренды), отражение аренднойплаты в бухгалтерском учете арендодателя, особое внимание уделяется законностиотражения коммунальных платежей в бухгалтерском учете арендодателя иарендатора.

8. Ревизия операцийвыбытия основных средств. Ревизорвнимательно изучает условия договора и акт формы №ОС-1. Необходимо проверитьвизы, проставленные на договоре, и полномочия подписавшего лица. В случае, еслипродажа произведена сотруднику организации, ревизор выясняет цену продажи,соотношение цены и рыночной стоимости, полноту оплаты.

Сплошным методом проверяютсяоперации дарения основных средств на соответствие действующемузаконодательству. Ревизор должен учесть, что дарение между коммерческимиорганизациями не допускается (по ГК РФ).

Ревизор проверяет, правильноли начислены налоги по безвозмездной передаче основных средств, плательщикомНДС является передающая сторона.

Ревизор изучает каждый случайпреждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяетсякомпетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию.

Ревизор проверяет, какимобразом реализована возможность использования отдельных узлов, деталей,материалов списываемого объекта, правильно ли проведена оценка узлов,металлического лома и драгоценных металлов (вес, сдача на соответствующийсклад, осуществлено ли их оприходование на счета бухучета).

Ревизор устанавливаетправильность составления акта формы №ОС-4, достоверность указанных данных,причин выбытия с обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов,конструктивных элементов, наличие необходимых реквизитов.

Ревизор изучает правильностьоформления акта формы №ОС-1, устанавливает правомочность действий лица,выступающего от имени того, кто санкционировал передачу основных средств.

Ревизор определяет, в какойоценке переданы средства.

ПО итогам ревизии проводитсяанализ выбытия основных средств и оформляются выводы ревизора об экономическойцелесообразности выбытия, правильности отражения операций по выбытию основныхсредств. Эти выводы отражаются в заключительных материалах ревизии.

ГЛАВА 9. РЕВИЗИЯТОВАРНО–МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Все поступающие в организациюматериальные ресурсы регистрируются в журнале учета поступающих грузов. Вжурнале регистрируются транспортные, товарные и другие документы по поступившимматериальным ресурсам. По мере поступления материальных ценностей на складорганизации в журнале записывают: номера приходных ордеров и даты поступления;данные об оплате счетов; сведения об отказе от акцепта или сумме остаточногоакцепта.

Выписывают приходный ордер(форма №М-4), его составляет материально-ответственное лицо в день поступленияценностей на склад. Кладовщик ведет книгу регистрации приходных ордеров. Номери дату приходного ордера кладовщик сообщает товароведу для регистрации вжурнале учета поступающих грузов.

Ревизия поступленияматериалов проводится по несколькимнаправлениям. Два важнейших из них:

1. Выборочная документальнаяпроверка отнесения товарно-материальных ценностей (поступивших за последнийотчетный год) к материалам. Ревизор выборочным методом проверяет обоснованностьотнесения объектов к материалам.

2. Документальная проверкаучета поступающих материалов.

По первичным документамосуществляется контроль за поступлением товарно-материальных ценностей. Ревизорпроверяет порядок учета поступающих материалов, наличие утвержденного планаматериального обеспечения, наличие ведомостей оперативного учета выполнениядоговоров поставки или журналы учета, в которых указываются: регистрационныйномер и дата договора; дата записи; наименование поставщика; дата и №транспортного документа; дата и номер счета; род груза; акт о приемке; запросао розыске груза. Ревизор должен выявить факты недопоставки и излишней поставки.

Ревизор должен установитьсоответствие порядка выдачи, составления и использования доверенностей наполучение ТМЦ требованиям нормативных документов.

При ревизии поступленийматериалов на склады автотранспортом проводится сверка журнала учетапоступающих материалов с данными автотранспортных накладных, приходных ордерови карточек учета материалов. Обороты материалов по журналу учета и первичнымдокументам сверяются с оборотами ведомости №10 «Учет материалов на складе».

При наличии актов приемкиматериалов формы №М-7 вместо приходных ордеров ревизор проводит их экспертизу(полномочия членов приемочной комиссии, работа юридической службы).

При доставке ТМЦ железнодорожнымтранспортом также осуществляется сверка данных учета поступающих материалов сданными железнодорожных накладных, приходных ордеров, карточек учетаматериалов, корешков доверенностей. Если ревизор обнаруживает коммерческиеакты, то он должен провести экспертизу юридической силы таких актов.

Ревизор проверяет полнотуоприходования на складах организации ТМЦ путем исследования актов, составленныхна расхождения в количестве и качестве, выявленные при приемке ТМЦ, поступившихбез счета поставщика, карточки учета претензий. Каждый случай недопоставкитоваров против количества, указанного в сопроводительных документах,исследуется с даты возникновения недостачи до времени ее погашения.

Ревизия хранения материалов на складе.

Виды проверок:

1. Выборочная документальнаяпроверка оформления учета материалов на складе. Источниками информации являетсяжурнал учета поступающих грузов, специальная книга кладовщика, карточкискладского учета.

2. Проверка соблюденияпорядка и сроков проведения инвентаризации материалов инвентаризационнойкомиссией организации. Проверяется правильность организации, проведенияинвентаризации, полнота, достоверность и точность данных в описи  фактическихостатков материалов, правильность оформления результатов инвентаризации.

3. Инвентаризация материалов.

Все документы инвентаризации:приказ о проведении, расписки, черновые описи, инвентаризационные описи,письменные объяснения и заявления материально-ответственных лиц, а такжесличительные ведомости — должны быть скреплены вместе и представлены винвентаризационную комиссию для рассмотрения и принятия решений по результатаминвентаризации, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете того месяца,когда проводилась инвентаризация, в срок до 10 дней после окончанияинвентаризации.

Инвентаризационная опись(форма №ИНВ – 3) по завершении должна содержать все необходимые реквизиты, неиметь несанкционированных исправлений.

Работа ревизора оформляетсяпротоколом, где ревизор дает свои выводы по результатам инвентаризации ипредложения по устранению выявленных недостач, списанию недостач в пределахнорм естественной убыли, оприходованию излишков.

Очень важно правильноеоформление сличительных ведомостей.

Ревизия хранения материалов в цеховых кладовых.

Процедуры и объекты ревизии вцехах (кладовых) совпадают с процедурами и объектами ревизий центральногосклада.

Ревизор должен учесть, чтоесли материалы поступают сразу на склад в цехе, они приходуются на центральномскладе и по требованию – накладной передаются на склад в цехе. Каждому складу вцехах приказом по организации присваивается постоянный номер, которыйуказывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Ревизорпроверяет наличие и правильность оформления данных документов.

Списание материалов в производство.

Документально отпускматериалов в производство подтверждается лимитно-заборной картой (ф.№М-8) или требованием – накладной ф. №М – 11.Возможны 2 варианта работы слимитно-заборными картами.

Первый вариант. Один экземпляр до начала месяца передается потребителюматериалов, другой – складу. Кладовщик при отпуске отмечает в обоих экземплярахдату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита пономенклатурному номеру материала. Стороны обмениваются росписями в документах.

Второй вариант. Лимитно-заборная карта выписывается в одном экземпляреи передается потребителю. Склад отпускает материалы при предъявлениилимитно-заборной карты. Лимит указывается в карточке учета материалов по форме№ М – 17. Потребитель при получении расписывается в карточках учета материала,в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

Ревизия списания материалов впроизводство – проводится документальная проверка оформления выбытия материалови анализ списания материалов на производство.

1. Документальная проверкаоформления выбытия материальных ценностей. Ревизору необходимо изучить порядоксогласования отпуска материалов по требованиям формы №10а и его фактическоесоблюдение должностными лицами организации. Данные требований (подписи, даты,номера, суммы и т.д.) сверяются с данными журналов регистрации требований,карточек учета материала. Ревизор проверяет наличие актов списания, ихутверждение, а также соответствие карточкам учета материалов.

2. Анализ списания сырья иматериалов на производство. Основные вопросы проверки: обоснованность идокументальная определенность норм расхода; соблюдение норм расхода впроизводстве; фактическое расходование сырья и материалов в цехах.

Ревизор должен выяснить,когда в последний раз пересматривались действующие нормативы расходования сырьяи материалов и учтены ли в них изменения.

Ревизор обязан выяснить (принескольких нормах на одно и то же изделие), сколько изделий и по какойтехнологии фактически изготовила организация за изучаемый период. Установивправильность норм расхода материалов, ревизор должен проверить, как эти нормысоблюдаются в производстве.

Чтобы убедиться, правильно лирассчитаны нормы расхода материалов на единицу изделия, ревизору необходимоорганизовать изготовление контрольной партии изделий и определить фактическийрасход материалов на них.

Ревизор должен изучитьтехнологию изготовления изделий и строго придерживаться ее при проверке норм.Проверку требуется делать только с исправным инструментом и на исправномоборудовании.

Выбытие материалов на сторону.

Если закуплен излишекматериалов, их можно продать другой организации. Со склада материалы отпускаютна сторону, что оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (ф. №М –15).

Ревизия выбытия материаловна сторону. При такой ревизиипроводится: 1) сплошная документальная проверка оформления продажи и 2) даренияматериалов.

Ревизор проверяетправильность оформления договоров и накладных по форме №М – 15. Договоры должнысоответствовать по форме и содержанию требованиям действующего законодательства.

Ревизор изучает эффективностьценовой политики и фактическое соблюдение должностными лицами дисциплиныотпускных цен на материалы.

Ревизор должен датьэкономическую оценку действий должностных лиц организации, по чьей инициативезакупаются лишние материалы.

Ревизор может проверитьпропускную систему организации. Для этого положение о пропускной системесверяется с фактическим порядком пропуска, действующим в организации.

В обязательном порядке покаждому факту дарения выявляются лицо, подписавшее договор дарения, иправомочность его действий.

Горюче–смазочные материалы (ГСМ).

Ревизия операций с ГСМ.

В случае наличия ворганизации автозаправочных пунктов при ревизии в первую очередь проводятинвентаризацию ГСМ и устанавливают, как обеспечивается их хранение. После этогопроверяется организация отпуска ГСМ водителям, порядок его документирования,списания и применения норм естественной убыли.

На автотранспортныхпредприятиях ежемесячно должны проводиться инвентаризации ГСМ. Особое вниманиедолжно быть уделено определению фактического расхода топлива по каждомуавтомобилю (по путевым листам).

При выявлении расхожденийнужно проводить сплошную проверку. Обязательна выборочная сверка фактическихпоказаний спидометра и данных, указанных в путевых листах.

Проверке на экономическуюцелесообразность необходимо подвергнуть путевые листы легковых автомобилей.

Ревизор должен учитыватьнормы естественной убыли. В случае заправки автомобилей с использованиемталонов на получение ГСМ ревизору необходимо проверить оформление операций поприобретению и выдаче талонов (хранятся как денежные документы), а такжеавансовые отчеты водителей (если заправка за наличный расчет).

Тара, ревизия операций с тарой.

Ревизия проводится понаправлениям:

1. Выборочная документальнаяпроверка отнесения объектов к таре. Ревизору необходимо выяснить, правильно лиотнесены к таре и тарным материалам соответствующие материальные ценности, атакже, утвержден ли в организации список лиц, отвечающих за материальныеценности, переданные в эксплуатацию, имеются ли в наличии договоры оматериальной ответственности с такими лицами.

2. Выборочная документальнаяпроверка оформления приобретения, хранения и использования тары и тарныхматериалов.

3. Порядок инвентаризациитары. Инвентаризация тары, учитываемой на счете 10 «Материалы», проводитсясогласно порядку, предусмотренному для инвентаризации материалов с заполнениемсоответствующих ведомостей.

Инвентаризация тары,учитываемой на счете 01 «Основные средства», осуществляется аналогичноинвентаризации основных средств.

Перед проверкой порожняя тарадолжна быть подобрана по видам: деревянная (ящики, бочки); картонная (коробки);металлическая (фляги, барабаны); текстильная (мешки).

Тара отражается в описи повидам, целевому назначению, качественному состоянию (новая, бывшая вупотреблении, требующая ремонта).

По таре, пришедшей внегодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указаниемпричин порчи и лиц, ответственных за тару. Данные заносятся в описи по видамтары.

Запасные части.

Бухгалтерский учет запасныхчастей ведется на счете 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части» отдельно поновым запасным частям и агрегатам, отремонтированным и требующим ремонта.

На поступившие запасные частив день их поступления материально-ответственное лицо в одном экземпляресоставляет приходный ордер формы № М – 4. Движение запасных частей фиксируетсяв карточке учета формы № М – 17 (на каждый вид запасных частей).

Синтетический учет запасныхчастей ведется в ведомости №10 и журнале – ордере №10.

Ревизия операций сзапасными частями. При такой ревизиидолжна осуществляться проверка по следующим направлениям:

1. Выборочная документальнаяпроверка организации хранения запасных частей.

2. Документальная проверкаоформления поступления, выбытия и списания запчастей.

3. Инвентаризация запасныхчастей.

Производственный и хозяйственный инвентарь.

Производственный инвентарь –это предметы производственного назначения, с помощью которых создаются условиядля осуществления и облегчения технологических операций: столы, верстаки,шкафы, стеллажи, лари и т.п.

Хозяйственный инвентарь – этоконторская и другая мебель, вешалки, гардеробы, телефонные аппараты,противопожарный инвентарь.

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01«Учет  основных средств» инвентарь должен быть отнесен в разряд основныхсредств, поэтому учет его поступления и выбытия (списания) ведется аналогичноучету других основных средств.

Ревизия производственногои хозяйственного инвентаря ведется в следующих направлениях.

Документальная проверкаоформления поступления, учета и списания инвентаря. Тщательной проверке должныподвергаться операции поступления, отпуска и списания инвентаря. Правильность иполнота оприходования инвентаря определяется на основании записей по дебетусубсчета 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», счета 10 «Материалы» ипо документам банка на перечисление денежных средств предприятиям-поставщикаминвентаря, а также путем встречной проверки у поставщиков.

В ходе ревизии изучаютсядокументальное и фактическое осуществление внесистемного учета инвентаря,наличие утвержденных  норм запаса, отпуска. Расхода, проверяется обоснованностьнорм и их соблюдение.

Важно проверить, все лиобъекты инвентаря закреплены за материально-ответственными лицами, наличиезаключенных договоров о материальной ответственности.

Ревизор должен выяснить,какие сроки службы хозяйственного инвентаря установлены в организации, на какихоснованиях и кто их определяет.

Порядок инвентаризацииинвентаря такой же, как иинвентаризация основных средств.

Ревизор должен проверить, неприобретались ли предметы хозяйственного инвентаря, не нужные организации.Обнаружив такие факты, необходимо определить размер причиненного ущерба ипредъявить его к возмещению. Ревизор должен обратить внимание на наличиеинвентарных номеров, состояние инвентаря.

Инструменты.

Ревизия инструментовпроводится  по таким направлениям:

1. Выборочная документальнаяпроверка отнесения инструментов в состав основных средств либо материалов.

В ходе ревизии необходимоопределить, какими критериями руководствуется организация, принимая решение оботнесении инструментов к внеоборотным либо оборотным активам. В организациидолжен быть установлен и нормативно закреплен порядок такого разграничения.Ревизор должен выяснить, есть ли такой порядок и соблюдается ли он; утвержденли в организации список лиц, отвечающих за инструменты, переданные вэксплуатацию, имеются ли в наличии договоры о материальной ответственности стакими лицами.

2. Документальная проверкаоформления поступления, учета и списания инструментов.

Тщательной проверкеподвергаются операции поступления, отпуска и списания инструментов.

Правильность и полнотаоприходования устанавливается на основании записей по дебету субсчета«Инструменты» счета 10 «Материалы» и по документам банка на перечисление денежныхсредств поставщикам инструментов, а также проведением встречной проверки упоставщиков.

В ходе ревизии проверяются:

·     Документальное оформление ифактическое осуществление внесистемного учета инструментов;

·     Есть ли утвержденные нормы запаса,отпуска, расхода;

·     Обоснованны ли нормы и соблюдаютсяли они;

·     Маркируются ли инструменты иприспособления.

Порядок инвентаризацииинструментов и приспособлений такой же, как и порядок инвентаризацииматериалов.

Инструменты, находящиеся вэксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материальноответственным лицам. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета.В описи инструменты заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой,принятой в бухгалтерском учете.

Инструменты, пришедшие внегодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются; на нихсоставляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности. Ревизорпроверяет, как оформлены акты на списание: указан ли состав комиссии, срокииспользования инструментов, их стоимость; причина выбытия; сумма, подлежащаяпогашению виновными лицами; количество полученных и оприходованных в результатевыбытия материальных ценностей; есть ли виза лица, утвердившего списание;правильно ли определены результаты от списания инструментов; своевременно лиотражены эти операции на счетах бухучета.

Если инструменты проданысвоим работникам, ревизор обязан определить, реализуются ли эти предметы порыночным ценам, своевременно ли проводится оплата, не допускаются ли случаиотпуска без оплаты.

Шины. Ревизия операций сшинами имеет свои особенности.Ревизор проверяет операции поступления, движения, списания автомобильных шин, атакже состояние их учета на складе и в эксплуатации.

По первичным документам иучетным карточкам ревизор определяет:

·     Не было ли отпуска шин со складабез учета количества возвращаемых негодных шин;

·     Правильно ли проводится оценкавозвращенных из эксплуатации шин при их сдаче на восстановление, а также шин,полученных после восстановления.

·     Своевременно ли и правильносоставляются акты для предъявления рекламаций заводам, осуществляется ликонтроль за прохождением рекламаций и правильностью принятых по ним решений;

·     Всегда ли составляются акты нашины, вышедшие из строя по вине водителей, своевременно ли они рассматриваютсядолжностными лицами, своевременно и правильно ли отражаются в учете суммы,подлежащие взысканию.

В ходе ревизии проверяютсядокументальное оформление и фактическое осуществление внесистемного учета шин.

Ревизор обязан проверитьреализацию шин своим работникам.

Порядок инвентаризациишин.

Кроме ежегоднойинвентаризации специальная комиссия не реже одного раза в квартал производитвыборочную проверку наличия автомобильных шин на колесах автомобилей, в запасеи в оборотном фонде путем сличения фактического наличия шин по номерам сданными карточек учета работы автомобильных шин (по местам нахождения иматериально ответственным лицам).

Инвентаризация осуществляетсяпутем осмотра каждой шины. В описях шины отражаются по тем же правилам, что  иматериалы.

Допускается составлениегрупповых инвентарных описей с указанием в них ответственных за эти предметылиц, на которых открыты личные карточки, с их распиской в описи.

Шины, пришедшие в негодностьи несписанные, в опись не включаются; на них составляется акт с указаниемвремени эксплуатации, причин негодности, возможности дальнейшего использованияв хозяйственных целях.

ГЛАВА 10. РЕВИЗИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовой продукцией считаются изделия, полученные в результате производственнойдеятельности организации и являющиеся конечным результатом производственногопроцесса.

Отгрузка готовой продукцииоформляется товарно-транспортными накладными, требованиями на отпуск продукции,пропусками, договорами, спецификациями.

Отгрузка проводитсябухгалтерскими записями в следующих регистрах:1) Главной книге; 2)журнале-ордере №11; 3) ведомости №16; 4) количественно – суммовых карточках,оборотных ведомостях.

Основными задачами ревизииготовой продукции являются:

·     Выявление фактического наличияготовой продукции;

·     Контроль за сохранностью готовойпродукции путем сопоставления фактических и бухгалтерских данных;

·     Выявление готовой продукции,частично потерявшей первоначальное качество;

·     Проверка соблюдения правил иусловий хранения готовой продукции;

·     Контроль за соблюдениемустановленного порядка первичного учета готовой продукции;

·     Проверка правильности отражения вбалансе организации готовой продукции.

Документальная проверкаправильности учета выпуска готовой продукции.

Перед ревизией готовойпродукции необходимо ознакомиться с учетной политикой организации и установить:

·     Метод учета затрат на производствои калькулирование фактической себестоимости продукции;

·     Метод распределения затрат;

·     Метод распределенияобщепроизводственных расходов по видам выпускаемой продукции;

·     Метод распределения коммерческихрасходов по видам выпускаемой продукции;

·     Порядок оценки незавершенногопроизводства и готовой продукции;

·     Способ ведения бухгалтерскогоучета готовой продукции;

Списание по счету 25«Общехозяйственные расходы».

Необходимо установить наличиеприказа на материально ответственных лиц организации и договоров с ними,ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверитьбухгалтерский учет.

Достоверность данных офактически выпущенной продукции проверяют по 3 видам показателей: натуральным,условно-натуральным и стоимостным.

Правильность оценки готовойпродукции проверяют по аналитическому учету затрат на производство,калькуляциям себестоимости продукции, ведомостям выпуска, ведомости №16«Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей».

При проверке правильностизаполнения основных реквизитов приемо-сдаточной накладной обращают внимание навремя сдачи продукции, оптовую цену, проверяется наличие подписей,подтверждающих прием и сдачу продукции на склад, подписи контролера ОТК. Принеобходимости сопоставляются различные экземпляры одной и той же накладной,находящейся на складе и в цехе (можно выловить подлоги и искажения данных овремени сдачи). При оперативно-бухгалтерском методе сопоставления данныхскладского учета проводится с данными сальдовой книги, ведомостью выпускаготовой продукции, первым разделом ведомости №16 или соответствующимикомпьютерными распечатками.

Первичные документы на сдачупродукции из производства на склад и ведомости выпуска готовой продукциииспользуются ревизором при проверке достоверности объемов по выпуску продукциизаданной номенклатуры в соответствующей отчетности.

Ревизия качества готовойпродукции.

Проверка должна проводитьсяпо документам и фактическому состоянию вместе со специалистами и представителемОТК организации. Более эффективна фактическая проверка. При выявлении фактоввыпуска продукции низкого качества нужно установить период ее выпуска,количество и размер ущерба, причины и виновных лиц.

По взаимосвязанным документамможно сверить количество и реквизиты изделий, поступающих от ревизуемойорганизации к организации – заказчику, а также использовать материалыинвентаризаций.

Инвентаризация готовойпродукции – в целом не отличается отинвентаризации, проводимой на складе сырья и материалов.

На больших складах придлительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только списьменного разрешения председателя инвентаризационной комиссии готовая продукцияможет отпускаться материально ответственными лицами в процессе инвентаризации вприсутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся вотдельную инвентаризационную опись под названием «Товарно-материальныеценности, отпущенные во время инвентаризации».

Товарно-материальныеценности, находящиеся на хранении, инвентаризируются совместно с собственными(отдельная опись).

Ревизия операций по отгрузкеготовой продукции.

Необходимо в первую очередьустановить следующее:

·     Соблюдает ли организациядействующие правила упаковки, затаривания продукции, маркировки иопломбирования отдельных мест;

·     Правильно ли оформляются документына отгруженную продукцию, указываются ли все реквизиты изделий, вкладываются лиупаковочные документы, отражающие количество продукции в данном тарном месте.

Иногда для установленияколичества вывезенной продукции могут проверяться документы железнодорожнойстанции.

В процессе ревизии следуетизучать рекламации и другие документы о недостачах или недовложениях готовойпродукции при отпуске.

Особенно тщательно должныпроверяться документы по возврату забракованных изделий.

При сопоставлении количестватары, списанной на упаковку продукции, с действительной потребностью в ней навыпуск учтенной готовой продукции можно выявить излишний расход тары.

ГЛАВА 11. РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Учет кассовых операцийосуществляется на основании Порядка ведения кассовых операций в РФ,утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40.

Банк России установил единыетребования по технической укрепленности и оборудованию сигнализаций помещенийкасс предприятий.

1. Кассы предприятийотносятся к объектам и помещениям группы «А», оборудованным по высшей категорииукрепленности.

2. Хранение денежныхдокументов и ключей – дублеров.

3. Порядок ведения кассовыхопераций и транспортировка денежных средств.

4. Учет денежных средств.Кассовая книга формы КО – 4.

5. Кассовые ордера: приходныйкассовый ордер (форма №КО–1) и расходный кассовый ордер (форма №КО–2). Работа сними.

6. Порядок выдачи денег изкассы.

Проверка состоянияконтроля кассы организации. Ревизорпроверяет:

·     Проводятся ли ревизии в сроки,установленные руководителем предприятия;

·     Целесообразно проводитьежемесячно;

·     Обязательно при смене кассира;

·     Приказом назначается комиссия.

Ревизию могут проводитьучредители, вышестоящая организация, налоговые органы, аудиторские организации(по договору), банки. Ревизор рассматривает каждый случай таких проверок ификсирует в отчете нарушения, данные использует при проведении ревизии.

Ревизия кассы организации.

Проводится внезапно. Во времяревизии прекращается прием и выдача денежных средств. Посторонние лица в кассуне допускаются. Перед началом ревизии у кассира проверяются:

·     Наличие обязательства оматериальной ответственности;

·     Приказ о назначении на работу;

·     Расписка кассира об ознакомлении сПорядком ведения кассовых операций;

·     Акт ревизии денежных средств(наличных), марок, в преамбуле которого есть расписка кассира о том, что кначалу ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы вбухгалтерию, оприходованы или списаны. Акт составляется в 2-х экземплярах, один– в бухгалтерию, другой – у кассира. При смене материально-ответственных лицакт составляется в 3-х экземплярах.

На момент ревизии все кассиры– раздатчики должны сдать деньги главному кассиру и расписаться в книге учетапринятых и выданных кассирам денежных средств.

В присутствии членов комиссиикассир вносит в кассовую книгу неотраженные кассовые ордера и выводит остаток.После проверки кассового отчета инвентаризационная комиссия приступает кподсчету фактического наличия денег и других ценностей. Главный кассироткрывает сейф и в присутствии комиссии подсчитывает деньги и другие ценности,а затем их пересчитывает ревизор. Заявления кассира о наличии в кассе денежныхсредств и других ценностей, принадлежащих данной организации, во внимание непринимаются, а также расписки и неоформленные документы. В виде исключенияразрешается засчитывать выплаченные суммы по платежным ведомостям, по которымвыплата еще не закончена и не истек срок разрешительной надписи.

Все предъявленные кассиромчастные расписки и другие незаконные документы перечисляются в акте ревизии суказанием, когда, кому, для какой цели, сколько и по чьему распоряжению выданыденьги.

Наличные деньгипересчитываются полистно по купюрам, пачки распечатать и проверить прямымсчетом. Ревизор проверяет наличие в кассе денежных документов (марок, проездныхбилетов), бланков строгой отчетности, ценных бумаг. Фактические остаткисопоставляются с остатками по данным бухгалтерского учета. Если обнаруженынедостатки или излишки, то у кассира берется письменное объяснение о причинахвыявленных расхождений. Если недостача или излишки по кассе образовались врезультате нарушения правил ведения кассовых операций или злоупотреблений,ревизор может потребовать отстранения кассира от занимаемой должности илипередачи материалов на виновных лиц в правоохранительные органы.

Наличие бланков ценных бумаги других документов строгой отчетности проверяется по видам бланков с учетомначальных и конечных номеров, по каждому месту хранения и материальноответственным лицам. При проверке расходных и приходных ордеров, подшитых котчету кассира, ревизор устанавливает наличие номера, даты и подписи.

Документы, не соответствующиетребованиям Положения о ведении кассовых операций, не признаютсяоправдательными.

При обнаружении недостачи илиизлишка ценностей в кассе в акте ревизии указывается их сумма и обстоятельствавозникновения. Недостача взыскивается с кассира. Излишки кассы зачисляются вдоход предприятия.

Одновременно с ревизией кассыпредприятия ревизор проверяет правильность отражения приходно-расходныхопераций на соответствующих счетах баланса. На каждом первичном документе иликассовом отчете бухгалтер предприятия должен указывать балансовый счет.

Ревизор проводит сплошным иливыборочным методом сверку оборотов по дебету и кредиту, а также остатков денег,показанных в кассовых отчетах, журналах, ведомостях и книгах. Одновременно спроверкой полноты оприходования полученных из банка средств следует определить,правильно ли отражены по кассе наличные деньги, внесенные в банк на счетаревизуемой организации.

При анализе полноты исвоевременности оприходования поступивших наличных денег из прочих источниковрекомендуется проводить встречные проверки.

Одновременно с кассовымиоперациями следует проверять реальность денежных средств в пути. При ревизииэтих средств сначала проверяется фактическое состояние денежных средств в путина день ревизии путем тщательной проверки каждой квитанции банка или копиипрепроводительной ведомости на выручку, сданную в банк, но не зачисленную нарасчетный счет организации на эту дату. Затем проверяются обороты, т.е.операции с денежными средствами в пути, посредством сверки квитанций банка иликопий препроводительных ведомостей на сданную выручку с выписками банка озачислении сумм на расчетный счет организации.

Ревизия работыкассира–операциониста.

Проверку начинают с того, чтосопоставляют данные кассовых аппаратов с записями об этом в книгекассира-операциониста. Убедившись в идентичности этих показаний, в книгекассира-операциониста фиксируют показатели всех без исключения кассовыхаппаратов на момент проверки, сумму выручки с начала работы (смены),фактическую сумму денег, результаты проверки.

В случаях расхожденияфактическая сумма выручки определяется по показаниям контрольной лентыкассового аппарата.

Книги кассира–операционистадолжны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены подписями руководителя иглавного бухгалтера и печатью.

Кассир – раздатчик, ревизияего работы.

Ревизор проверяет платежныеведомости, по которым выдается зарплата, есть ли на платежных ведомостяхразрешительные надписи на выплату денег с указанием срока выплаты, есть лирасписка лиц, получавших деньги, или отметка «Депонировано», если деньги неполучены.

Выборочно следует проверятьвсе ли внесенные в платежные ведомости лица являются работниками ревизуемойорганизации, нет ли среди них подставных лиц (сопоставить с данными учеталичностного состава, табелей и др. документов).

ГЛАВА 12. РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ИКРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

При проверке внутреннейсистемы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:

·     Соблюдается ли в организациипорядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты толькопри наличии необходимых санкций;

·     Обсуждаются ли кандидатурыпокупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условияхпоследующей оплаты;

·     Учитываются ли мнения банка,гарантии третьей стороны;

·     Своевременно ли направляетсядебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;

·     Установлен ли на предприятии лимитдебиторской задолженности;

·     Есть ли у персонала оперативная информацияо текущей дебиторской задолженности;

·     Ставится ли на пакете документовна реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженностипокупателя.

Ревизор проверяет, погашаютсяли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательныедокументы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).

Кроме того, необходимопроверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.

Необходимо также изучитьдействующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:

·     Отгрузка по заказам;

·     Выписка счетов;

·     Предоставление разрешения наотгрузку;

·     Ведение синтетического учета;

·     Ведение аналитического учетадебиторской задолженности.

Ревизор проверяет порядоксверки расчетов в организации.

Проверка реальности изаконности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Ревизор проверяет законностьи реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, дебиторамии кредиторами, а также по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам.

Проверяются такжесвоевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их вотделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделовдля соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту,количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен,наценок, скидок. В ходе этой процедуры ревизор проверяет, правильно ли отраженыв учете операции и реальна ли задолженность, своевременно ли составлены актыприемки, полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, недопускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие(сальдирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам посчетам и по неотфактуренным поставкам.

Необходимо выяснитьследующее:

·     Какие меры принимаются по снижениюдебиторской задолженности;

·     Производится ли взаимная сверкасумм задолженности с дебиторами и кредиторами;

·     Имеются ли подтверждения о размередолгов;

·     Нет ли фактов необоснованногосписания задолженностей на результаты деятельности;

·     Не относятся ли на счет расчетов сдебиторами по претензиям недостачи, хищения, брак и порча товаров с последующимотнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторскойзадолженности и несостоятельности ответчиков.

Одним из важных моментовявляется проверка правильности и своевременности расчетов с финансовымиорганами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и др. платежам, а такжесвоевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.

Инвентаризация расчетов спокупателями. Такая инвентаризацияпроводится в соответствии с приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.№49 «Обутверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств». Принципы инвентаризации расчетов аналогичны инвентаризацииимущества. Основным при такой инвентаризации является факт подтверждения(согласование) задолженности с дебиторами (кредиторами) по результатам сверкизадолженности (встречные проверки).

Анализ дебиторской икредиторской задолженности.

На основании ведомости № 16необходимо составить перечень покупателей – дебиторов с просроченнойзадолженностью и сгруппировать их в порядок приоритетности получения от нихоплаты (список должен составляться ежемесячно). Любые задержки платежа должныклассифицироваться по времени так:

·     Менее одного месяца;

·     Более одного месяца, но менее 2-х;

·     Более 2-х, но менее 3-х месяцев;

·     Более 3-х месяцев.

Анализ кредиторскойзадолженности по датам ее возникновения проводится с целью выявленияпросроченных задолженностей, а также задолженностей по которым истек срокисковой давности (3 года). Все данные анализа должны быть представлены втабличной форме.

ГЛАВА 13. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ СПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

1) Ревизия командировочныхрасходов. Для отражения расчетов скомандированными лицами используются следующие регистры синтетического ианалитического учета:

·     Главная книга;

·     Журнал-ордер №7;

·     Журнал-ордер №1;

·     Кассовая книга.

Ревизор проверяетправильность оформления и использования типовой формы командировочного удостоверения:наличие необходимых реквизитов, указание цели командировки, наличие отметок оприбытии и выбытии, заверенных печатью организации, в которую командированработник. Ревизор проверяет правильность определения срока командировки,законность ее продления, правильность подсчета дней (полных суток) пребывания вкомандировке, правильность возмещения документально подтвержденных расходов(проезд, жилье, суточные). Дополнительные расходы (сауна, питание) должны бытьсанкционированы руководителем. Ревизор проверяет наличие и правильность веденияжурнала регистрации командировок лиц, отбывающих и прибывающих в командировки вданную организацию.

2) Ревизия хозяйственныхрасходов.

Ревизия подотчетных суммтесно связана с ревизией кассовых операций и проводится чаще всегоодновременно.

Ревизию расчетов сподотчетными лицами целесообразно начинать с установления остатковзадолженности этих лиц на конец ревизуемого периода. Для этого проводятинвентаризацию подотчетных сумм.

Проверяется соответствиесумм, выданных подотчетным лицам из кассы организации путем сличения данныхжурналов-ордеров №1 и №7 за каждый месяц, а также соответствие сальдо по счету71 «Расчеты с подотчетными лицами» и данными Главной книги за каждый месяц.

Проверяется соответствие суммв представленных оправдательных документах и отраженных в авансовых отчетах, атакже аналитических данных журнала-ордера №7 с авансовыми отчетами законкретный период.

Проверяются расходы назакупку материальных ценностей по оправдательным документам, правильность их заполнения(накладные, счета, товарные и кассовые чеки, приходные и расходные кассовыеордера, акты закупки).

Ревизор обращает внимание наконтроль в бухгалтерии выдачи денег подотчетным лицам только в пределахпотребности.

Необходимо проверить, нечислится ли задолженность по подотчетным суммам на конец проверяемого периодаза лицами, которые на момент ревизии уволены из организации.

Ревизор проверяет, не было линезаконных закупок материалов и инвентаря по завышенным ценам у частных лиц безнакладных и товарных чеков. Если указанные ценности сразу списывались наиздержки обращения, то проверяют обоснованность такого списания.

Чаще встречаются нарушения:

·     Выдача денег под отчет лицам, неявляющимся работниками организации;

·     Выдача денег под отчет лицам, неотчитавшимся по ранее полученным авансам;

·     Выдача денег на хозяйственныерасходы лицам, не указанным в утвержденном списке организации;

·     Несвоевременное предоставлениеотчета об израсходованных подотчетных суммах.

3) Ревизия представительскихрасходов.

При такой ревизии проверяетсяправильность их оформления. Включение представительских расходов всебестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичныхучетных документов, в которых указаны дата и место проведения деловой встречи (приема),приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение ивеличина расходов.

К документам по оформлениюпредставительских расходов относятся программа приема с указанием составаучастников, плановая смета расходов, отчет о производственных расходах,первичные учетные документы, подтверждающие такие расходы (товарные и кассовыечеки, накладные, счета, акты закупок, авансовый отчет).

Фактические расходы,отнесенные на себестоимость продукции для целей налогообложения, не должны превышатьпредельных размеров, установленных Минфином РФ.

ГЛАВА 14. РЕВИЗИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ

В соответствии собщероссийским классификатором основных фондов ОК – 013 – 94 нематериальныеактивы составляют нематериальные основные фонды.

В соответствии с ПБУ 14/2000к нематериальным активам (НМА) относятся:

·     Исключительные правапатентообладателя на изобретения, промышленные образцы, модели и селекционныедостижения;

·     Исключительные авторские права напрограммы для ЭВМ и базы данных;

·     Исключительные права владельца натоварный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

·     Исключительные права автора илииного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

·     Деловая репутация организации, атакже организационные расходы, которые в соответствии с учредительнымидокументами признаны вкладом в уставной капитал организации.

В учетной политикеорганизации должны быть отражены:

·     Способы оценки НМА, приобретенныхне за денежные средства;

·     Сроки полезного использования НМА(по группам);

·     Способы начисления амортизации погруппам НМА;

·     Способы отражения в бухгалтерскомучете амортизации, начисленной по НМА.

Когда организациясамостоятельно создает НМА для собственных нужд, учет затрат ведется на счете08 «Вложения во внеоборотные активы».

Постановка на учет НМАоформляется актом приемки-передачи по форме №ОС-4. На основании актасоставляется инвентарная карточка учета нематериальных активов по форме №НМА-1.

Синтетический учет НМА прижурнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах № 10 и №13 и в ведомостиучета нематериальных активов №17.

Ревизия операций с НМА проводится сплошным способом.

Проверяя правильностьотнесения объектов учета к НМА, следует изучить договор, по которому приобретенобъект. Наряду с договором ревизор проверяет: составление акта приемки-передачии карточки учета НМА. В первичных документах проверяются правильностьзаполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования,дата приема к учету (ввод в эксплуатацию, описание объекта, регистры бухучета).

После проверки юридическогооформления ревизор оценивает первоначальную стоимость НМА, проверяет, была липроведена оценка НМА, полученного в качестве вклада в уставной капитал,стоимостью свыше 200 МРОТ независимыми экспертами, не включены ли в стоимостьНМА общехозяйственные расходы, непосредственно не связанные с приобретением(созданием).

Если ревизор не доверяетсистеме внутреннего контроля за НМА, проводится инвентаризация (на основанииприказа руководителя, инвентаризационной описи (форма №ИНВ-1), регистровсинтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги).

Фактическое наличиеопределяется на основании первичных документов, подтверждающих праваорганизации на использование нематериального актива, охранных документов.Учетные данные берутся из ведомостей, регистров синтетического учета и Главнойкниги.

При необходимости ревизорпроводит проверку тождественности показателей отчетных форм по НМА, данныхотчетности и Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета.

Ревизор должен убедиться, чтоНМА используются в производственной деятельности, приносят доход. Ревизорпроверяет соответствие установленных сроков полезного использования, способа инорм амортизационных отчислений требованиям ПБУ по учету нематериальныхактивов.

Для проведения проверкииспользуются карточки формы №НМА-1 и первичные документы. Поверяется, непроводится ли начисление амортизации законсервированных нематериальных активов.

ГЛАВА 15. РЕВИЗИЯ КАПИТАЛЬНЫХВЛОЖЕНИЙ

Направления ревизиикапитальных вложений:

Проверка наличияпроектно-сметной документации выявляется инвентаризацией и встречной сверкой.Фактическое наличие проектов, смет, рабочих чертежей определяется путемобязательного просмотра и анализа этих документов, изучения записей в книге иливедомости регистрации документов, поступивших в организацию. Особое внимание –на своевременность поступления рабочих чертежей, их комплектность, качествотехнической документации.

Ревизор должен проанализироватьутвержденные проекты, просмотреть на стройке карточки регистрации проектов.Необходимо проверить, не ведется ли беспроектное строительство (путеминвентаризации рабочих чертежей и проектной документации).

Ревизору необходимоустановить качество документации. Для этого изучают претензии подряднойстроительной организации к качеству проектов, смет, а также анализирует этидокументы.

Ревизор проверяетобоснованность плана капитальных вложений.

Проверка подрядного договорана выполнение строительных работ – еще одно направление ревизии:

1). Своевременностьзаключения;

2). Оперативный учет завыполнением договорных условий строительства;

3). Своевременность выявлениянарушения договорных обязательств сторонами, его подписавшими. Сроки претензийпо договорному подряду определены ГК РФ и нормативными актами.

Важнейшей задачей ревизиидоговорных взаимоотношений между подрядчиком и заказчиком является проверкасостояния расчетов заказчика с подрядчиком за выполненные работы и по авансам.

После ознакомления с планомкапитального строительства на изучаемый период ревизор последовательновыясняет:

·     Своевременно ли были заключеныгенеральные договоры с подрядчиками и поставщиками оборудования; отведен ипередан ли в срок подрядчику земельный участок под застройку;

·     Передана ли генподрядчикупроектно-сметная документация, включая рабочие чертежи;

·     Как и кем осуществляетсятехнический надзор;

·     В каком порядке проводится приемкапоступающего оборудования, как организовано его хранение;

·     Как выполняются подготовительныеработы по обеспечению нормальной эксплуатации вводимых объектов ипроизводственных мощностей.

Проверка правильностиопределения объема выполненных работимеет исключительно важное значение. Материалами для проверки служат данныеактов приемки выполненных работ, акты инвентаризации незавершенногостроительства. В процессе ревизии важно выявить факты завышения объемов истоимости выполненных работ.

Методы и приемы проверки:

·     Контрольный обмер фактическивыполненных работ;

·     Сопоставление объема работ,указанного в актах приемки и актах инвентаризации незавершенного строительства,с объемом работ, указанных в оплаченных рабочих нарядах;

·     Встречные проверки по расчетам;

·     Проверка сопутствующих операций,связанных с выполнением и сдачей выполненных работ.

Датой ввода в эксплуатациюобъектов жилищно-гражданского назначения считается дата подписания актагосударственной приемочной комиссией.

На законченные строительствомобъекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка иввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляютсяособые описи, а также на законченные, но почему-либо не введенные вэксплуатацию объекты.

На прекращенныестроительством объекты, а также на проектно-изыскательные работы по неосуществленномустроительству составляются описи. Для этого используется техническаядокументация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ,этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства ми другаядокументация.

Инвентаризация проводитсяпосредством контрольных обмеров, приэтом фактические объемы выполненных строительно-монтажных работ должнысопоставляться с данными локальных смет, с данными учета соответствия службзаказчика и подрядчика.

Инвентаризация оборудования кустановке фактически осуществляется в 3 этапа:

1) инвентаризацияоборудования на складе;

2) инвентаризациясмонтированного оборудования;

3) инвентаризацияоборудования, переданного в монтаж.

Результаты инвентаризациисмонтированного оборудования сверяются с данными бухгалтерского учетаустановленного оборудования.

В ходе инвентаризации должныбыть изучены данные счета 60. Он проверяется по документам в согласовании скорреспондирующими счетами. Ревизору следует определить правильность отражениядебиторской и кредиторской задолженности по счету 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».

При инвентаризациинезавершенного строительства проверяется состояние законсервированных ивременно прекращенных строительством объектов с обязательным указанием причин иоснований консервации.

РАЗДЕЛ IV

ГЛАВА 16. ОФОРМЛЕНИЕ ИТОГОВ РЕВИЗИИ

1. Распорядительные документына проведение инвентаризации:

·     Книга контроля за выполнениемприказов о проведении инвентаризации.

·     Книга учета контрольных проверокправильности проведения инвентаризаций.

·     Акты контрольной проверкиправильности проведения инвентаризации ценностей.

2. Первичные документы,составляемые по итогам инвентаризации отдельных видов имущества:

·     Основных средств в эксплуатации;

·     Основных средств в ремонте;

·     Нематериальных активов;

·     Финансовых вложений;

·     Товарно-материальных ценностей:

-наскладе;

-вкладовой;

-наответственном хранении;

-впути;

-отгруженных;

-вторговле;

·     незавершенного производства;

·     незавершенного капитальногостроительства;

·     денежных средств.

3. Первичные документы,составляемые по итогам инвентаризации расчетов:

·     Расходов будущих периодов;

·     Расчетов:

-Сбанками, бюджетом;

-Сподотчетными лицами;

-Спокупателями, поставщиками.

4. Сличительные ведомости,составленные по итогам работы инвентаризационных комиссий.

5. Документальное оформлениеокончательных итогов ревизии.

Результаты ревизииоформляются актом, который состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть содержитследующую информацию:

·     Наименование темы ревизии;

·     Дату и место составления актаревизии;

·     Кем и на каком основании проведенаревизия;

·     Проверяемый период и срокипроведения ревизии;

·     Полное наименование и реквизитыорганизации, ИНН;

·     Ведомственная принадлежность инаименование вышестоящей организации;

·     Сведения об учредителях;

·     Основные цели и виды деятельностиорганизации;

·     Лицензии на осуществлениеотдельных видов деятельности;

·     Перечень и реквизиты всех счетов вкредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета;

·     Кто в проверяемый период имеетправо первой подписи и кто является главным бухгалтером;

·     Кем и когда проводилась предыдущаяревизия.

·     Описательная часть акта ревизиивключает разделы в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.

Результаты ревизии излагаютсяв акте на основании проверенных данных и фактов, подтвержденных документами,результатами встречных проверок и процедур фактического контроля и т.д.

Описание фактов нарушенийдолжно содержать обязательную информацию: какие законодательные, другиенормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какойпериод, когда и в чем выразились нарушения, размер ущерба и другие последствияэтих нарушений.

В акте ревизии не допускаютсяразличные выводы, предположения и факты, не подтвержденные документами илирезультатами проверок.

В акте не должна даватьсяправовая и морально-этическая оценка действий должностных иматериально-ответственных лиц ревизуемой организации, квалифицироваться ихпоступки, намерения и цели.

Объем акта ревизии неограничивается, но должна соблюдаться разумная краткость изложения.

Материалы ревизии состоят изакта ревизии и надлежащим образом оформленных приложений к нему, на которыеимеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки,объяснения должностных и материально – ответственных лиц).

ГЛАВА 17. ИТОГИ РЕВИЗИИ ИМАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Материальная ответственностьработников организации подразделяется следующим образом: ограниченная; полная;коллективная.

Материальная ответственность– это основанная на нормах трудового права обязанность работника возместитьущерб, причиненный организации, в пределах и в порядке, установленныхзаконодательством. Материальная ответственность может существовать одновременноуголовной, административной и дисциплинарной. За одно и то же нарушение наработника может быть возложена материальная, а также уголовная иадминистративная ответственность.

Вопросы материальной ответственностирегулируются Трудовым кодексом РФ.

Размер ущерба, причиненногоработодателю при утрате и порче имущества, исчисляется по рыночной цене данногоимущества, которая действовала в данной местности на день причинения ущерба.

Для установления размерапричиненного ущерба и выявления причин его возникновения должна быть созданакомиссия с привлечением соответствующих специалистов. С работника должно бытьвзято письменное объяснение, отказ работника не может освободить его отматериальной ответственности.

Материальная ответственностьработника исключается в случаях возникновения ущерба, наступившего вследствие:

·     Стихийного бедствия, авариитехногенного характера;

·     Необходимой обороны;

·     Нормального хозяйственного риска,если без него нельзя было обойтись;

·     Крайней необходимости;

·     Неисполнения работодателемобязанностей по обеспечению безопасного хранения вверенного работникуимущества.

Ограниченная материальнаяответственность – в пределах среднегомесячного заработка, а средний месячный заработок исчисляется исходя из расчетапоследних трех календарных месяцев работы лица, причинившего ущерб.

Полная материальнаяответственность означает обязанностьвозместить ущерб в полном размере. В ст.243 ТК РФ приведен перечень случаевполной материальной ответственности за причиненный работодателю ущерб. Ст. 277ТК РФ определяет полную материальную ответственность руководителя организацииза прямой действительный ущерб, причиненный организации.

ТК РФ предусматривает полнуюматериальную ответственность работника в случае причинения ущерба в состоянииалкогольного, наркотического и токсического опьянения. Состояние опьянениядолжно подтверждаться справкой или актом очевидцев. Акт составляетсяруководителем.

К полной материальнойответственности за ущерб работник может быть привлечен:

-В случае административногоправонарушения;

-В случае разглашениясведений, составляющих служебную, коммерческую или иную тайну.

Перечень таких сведенийутвержден Указом Президента РФ от 6 марта 1997г. № 188. Для привлеченияработника к материальной ответственности за разглашение коммерческой тайнынеобходимо, чтобы обязанность работника сохранять коммерческую тайну былавключена в трудовой договор.

-В связи с использованиемработником в своих интересах имущества, принадлежащего работодателю.

Коллективная материальнаяответственность – при невозможностиразграничить ответственность каждого. Для освобождения от материальнойответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своейвины.

Полная материальнаяответственность работника наступает в том случае, если с ним заключен договор вписьменной форме о полной материальной ответственности (дополнительно ктрудовому договору).

Договор о полной материальнойответственности может быть заключен только с работником, достигшим 18 лет.

Возмещение ущерба. Ст.138 ТК РФ определен такой порядок материальногоущерба – 20% от месячного заработка. Разрешение удерживать у работника 50%может принять суд. В порядке исключения ТК РФ разрешает удерживать 70%зарплаты, если ущерб причинен в результате преступления. Нельзя производитьудержание и возмещение ущерба с той части зарплаты, которая начислена ему заработу с вредными условиями труда.

Допускается рассрочка платежана основе письменного обязательства работника с указанием в нем конкретныхсроков платежей. Не погашенная в срок задолженность взыскивается в судебномпорядке.

РАЗДЕЛ V

ГЛАВА 18. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ ВСТРОИТЕЛЬСТВЕ

Продукцией строительстваявляются законченные и сданные в эксплуатацию заводы, фабрики, железные иавтомобильные дороги, электростанции, каналы, порты, жилые дома и другиеобъекты, образующие основные фонды. Кроме создания основных фондов к функциямстроительства относятся реконструкция и техническое перевооружение действующихосновных фондов.

Определение строительныхработ дано в разделе F(45) Общероссийского классификатора видовэкономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденногоПостановлением Госстандарта России от 6 августа 1993г. №17.

Различие между понятиям«реконструкция», «техническое перевооружение», «модернизация» и «новоестроительство» приводится в письме Минфина России от 29 мая 1984 г. №80 «Обопределении понятий нового строительства, расширения, реконструкции итехнического перевооружения действующих предприятий» и в Методическихуказаниях, утвержденных Постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999г. №31.

В строительном процессевыделяют 3 этапа:

1. подготовка строительства;

2. собственно строительство;

3. реализация строительнойпродукции.

Сметные нормативы – это обобщенное название комплекса сметных норм,расценок и цен, собранных в отдельные сборники. Сметные нормативы разделяют навиды: федеральные (общереспубликанские); ведомственные (отраслевые);региональные (местные); собственная нормативная база пользователя.

Сметная норма – это совокупность ресурсов, необходимых длявыполнения определенного вида строительных работ. В сб. СНиПами содержитсяболее 20000 норм и расценок.

Сметная документацияразделяется на 3 группы:

1. локальные сметы исистемные расчеты на отдельные виды работы;

2. объектные сметы исистемные расчеты на объекты строительства;

3. сводные сметные расчеты исводки затрат на комплекс строительства в целом.

Сводка затрат – это сметный документ, определяющий стоимостьстроительства предприятий, зданий, сооружений или их очередей.

Материалы: в целях организации аналитического бухгалтерскогоучета строительные материалы разделяют на группы:

-основные (кирпич, бетон,пиломатериалы, лакокрасочные материалы);

-конструкции и детали (трубы,рельсы, шпалы, сборные элементы для санитарно-технических работ)

-прочие материалы (тара,запасные части, топливо и т.д.)

Затраты на использованиемашин и механизмов в строительстведостигают значительных сумм. Используются собственные машины, а также специализированныеуслуги сторонних организаций. С целью контроля за использованиемстроительных машин в строительстве используются следующие формы первичнойучетной документации:

·     рапорт о работе башенного крана(форма № ЭСМ-1);

·     путевой лист строительной машины(форма № ЗСМ-2);

·     рапорт о выработке строительноймашины (форма № ЗСМ-3);

·     рапорт-наряд о работе строительноймашины (форма № ЗСМ-4);

·     карта учета работы строительноймашины (форма № ЗСМ-5);

·     журнал учета строительной машины (форма№ ЗСМ-6);

·     справка для расчетов завыполненные работы (услуги) (форма № ЗСМ-7);

Ревизия в строительстве. Приступая к ревизии, необходимо проверить:

·     обеспечена ли организацияпроизводственными нормами расхода строительных материалов, трудовых затрат;

·     на все ли работы имеются планыстроительства;

·     какие объекты строительствапредусмотрены титульными списками;

·     имеются ли в наличии договора,сметы.

Выборочно ревизор проверяетсметные расчеты.

На основании журнала-ордерапо форме №10-с ревизор проверяет, ведется ли учет по объектам, обоснованно лисписываются материалы на затраты производства, как организована приемка ихранение материалов, проводятся ли инвентаризации материалов открытогохранения.

При проверке правильностисписания материальных ценностей используются следующие документы: журнал-ордерпо форме №10-с, ведомость по форме №10-с, материальные отчеты, отчетыпроизводителя работ, приходные ордера, накладные на внутренние перемещения,акты на повторное использование материалов и др.

Особое внимание уделяетсяпроверке показанных объемов выполненных работ, которые фиксируются в следующейдокументации: журналах пообъектного учета формы, в справках формы №3 и №3а илив актах формы №2, нарядах формы №41-с, сменных рапортах машинистов и т.д. Объемыработ, показанные в отчетах формы №М-29, можно сверить с объемами, приведеннымив проектно-сметной документации по видам работ. Важно произвести контрольныеобмеры нескольких объектов. В случае выявления невыполненных объемовпроверяющие подсчитывают количество и стоимость материалов, списанных на этотобъем. Одновременно с контрольным обмером необходимо произвести полную иличастичную инвентаризацию материалов  на участке (объекте), определить суммуматериального ущерба от незаконного списания материалов.

Порядок проведенияконтрольных обмеров регламентируется соответствующими инструкциями.Обязательным требованием является участие в нем специалиста-строителя, иначеакт не будет иметь юридической силы. Контрольный обмер проводится путеминструментального замера. Сопоставление результатов по актам приемки  ирезультатов контрольного обмера желательно проводить сразу на месте. Актконтрольного обмера подписывают  все члены комиссии, а в случае отказа илинеявки заказчика – только проверяющие лица.

При проверке материальныхотчетов форм №М-19 и №М-20 особое внимание обращается на соответствие фактически списанных материалов и производственных норм. Следует проверить, несвязано ли это с хищениями и другими злоупотреблениями. Для этого изучаютсяакты, заключения производственного отдела, приложения к материальным отчетам, атакже решения по списанию материалов сверх норм, кроме того проверяетсяфактическое наличие их в движении у производителей работ, в кладовых и наскладах.

Ревизор должен проверить,каков порядок приемки грузов и установить возможные случаи недогруза илиприемки некачественных материалов.

Ревизору в первую очередьнадо выяснить целесообразность и причины перемещения материалов со склада насклад (под видом передачи могут быть скрыты случаи расхищения).

Проверяя остаткинезавершенного производства, ревизор должен установить правильность оформленияинвентаризационных материалов:

·     все ли члены комиссии подписалиакты;

·     приведено ли полное описаниесостава незавершенного производства;

·     нет ли исправлений, подчисток иприписок объема выполненных работ;

·     все ли акты рассмотрены иутверждены в установленные сроки.

Следует изучить документы,подтверждающие факт проведения в организации инвентаризаций незавершенногостроительства. Особое внимание обращают на объекты, на которых длительное времяне проводились работы.

При проверке материаловповторного использования проверке подвергается сметно-техническая документация.Данные сметы важно сравнить с фактически оприходованными материалами.

Ревизор долженпроанализировать степень использования парка строительных машин и механизмовкак по времени, так и по производительности, фактическую сменность работымеханизмов по группам машин, целосменные и внутрисменные простои.

Ревизор устанавливает полнотуи правильность отражения в учете фактических затрат на производство в разрезеобъектов и статей затрат, реальность незавершенного строительства.

ГЛАВА 19. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИЦЕННЫХ БУМАГ

19.1. Ревизия акций и облигаций

Функция ценных бумагзаключается в инвестировании денежных средств организации для получения дохода.Ценные бумаги – это денежные документы, удостоверяющие имущественное право вформе собственности или как отношение займа владельца документа к лицу, еговыпустившему.

В соответствии со ст.143 ГКРФ к ценным бумагам относятся следующие документы: облигация, акция, вексель,чек, депозитные и сберегательные сертификаты, коносамент(товаросопроводительный документ, удостоверяющий право его держателя распоряжатьсяуказанным в нем грузом и получить его после перевозки (применяется при морскихперевозках).

Большинство ценных бумагможно объединить в 3 группы: корпоративные, банковские и государственные.

Проверка документальногооформления операций с ценными бумагами.

При проверке правильностиоформления этих документов определяется наличие обязательных реквизитов БанкаРоссии, наличие договоров на приобретение и продажу ценных бумаг, актовприема-передачи ценных бумаг, а также правильность отражения в них сведений оценных бумагах (серия, номер, эмитент, номинальная стоимость, покупнаястоимость, дисконт, сроки погашения). Ревизор проверяет также наличие иправильность оформления книги учета ценных бумаг.

При ревизии вложений в ценныебумаги проверяют цены, по которым они отражены в отчетности.

Ревизор проверяет наличиеаналитического учета ценных бумаг, правильность их отнесения к долгосрочным икраткосрочным финансовым вложениям, поскольку в отчетности организациидолгосрочные и краткосрочные вложения в ценные бумаги отражаются в разныхотделах баланса. Критерием отнесения ценных бумаг к краткосрочным являетсябыстрая ликвидность данного вида ценных бумаг.

Ревизор обязан проверитьправильность формирования стоимости приобретения ценных бумаг, обоснованностьвключения в стоимость их приобретения сопутствующих расходов (услуг брокеров ибанков за оформление и выдачу, процентов по займам и кредитам и т.п.),сопоставить цены приобретения с рыночными ценами на аналогичные ценные бумаги.

Ревизор проверяет правильностьформирования финансового результата при выбытии ценных бумаг, а также расходов,связанных с реализацией ценных бумаг, наличие разрешения Банка России наосуществление операций с ценными бумагами, стоимость которых выражена виностранной валюте.

Проверка правильностиучета собственных акций.

Если организация выкупает уакционеров собственные акции, необходимо проверить законность операций,стоимость выкупа с учетом положения законодательства о том, что данные акциимогут находиться на балансе организации не более одного года. Ревизор долженопределить точную дату выкупа и проверить, не превышен ли срок, в течениекоторого организация обязана либо продать акции, либо уменьшить уставнойкапитал.

Инвентаризация ценных бумагможет быть проведена как самостоятельно, так и при инвентаризации кассы. В ходеинвентаризации устанавливается:

·     правильность оформления ценныхбумаг;

·     реальность стоимости учтенных набалансе ценных бумаг;

·     сохранность ценных бумаг;

·     своевременность и полнотаотражения в бухучете полученных доходов по ценным бумагам.

Инвентаризация ценных бумагпроводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, №,номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизитыкаждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей.

Инвентаризация ценных бумаг,сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатковсумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета организации, с даннымивыписок специальных организаций (банка).

Финансовые вложения вуставные капиталы других организаций, а также займы, при инвентаризации должныбыть подтверждены документами.

19.2. Ревизия векселей

Вексель – это документсоставленный в определенной форме, удостоверяющий ничем не обусловленное правовекселедержателя требовать уплаты согласованной денежной суммы при наступлениипредусмотренного векселем срока платежа. В соответствии с законодательствомвексель является ценной бумагой. Это документ, удостоверяющий имущественноеправо векселедержателя на получение обозначенной в нем денежной суммы. Документдолжен быть составлен с соблюдением установленной формы и содержатьобязательные реквизиты. Предметом вексельного обязательства могут бытьисключительно денежные средства.

Особенностью вексельногообращения является возможность передачи векселя третьим лицам. Права по векселюпередаются путем передаточной надписи (индоссамента) обычно на оборотнойстороне векселя.

Виды векселей: простой вексель (соло-вексель), переводный вексель(тратта). Отличие между ними состоит в том, что простой вексель содержитпростое ничем не обусловленное обязательство, а переводный вексель – простое иничем не обусловленное предложение (просьбу) уплатить определенную денежнуюсумму.

В практике хозяйственногооборота большое значение имеет разделение векселей на товарные и финансовые(законодательством не предусмотрено).

Товарные векселя используютсядля расчета между организациями, финансовые векселя приобретаются с цельюизвлечения прибыли от роста их рыночной стоимости или получения процентов.

Один и тот же вексель можетиспользоваться организацией как товарный и как финансовый.

Вексель является ценнойбумагой только в том случае, если содержит следующие обязательные реквизиты:наименование «вексель»; указание срока платежа; ничем не обусловленноеобязательство уплатить определенную денежную сумму; наименование плательщика;наименование организации, в чью пользу выписан вексель; указание места, вкотором должен быть совершен платеж; указание даты и места составления векселя;подпись векселедержателя.

Ревизия операций свекселями. Такую ревизию необходимоначать с изучения книги учета ценных бумаг, которая должна иметь следующиереквизиты: наименование эмитента, номинальную цену, покупную стоимость, №,серию, общее количество, дату покупки, дату продажи.

Книга учета ценных бумагдолжна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписямируководителя и главного бухгалтера, страницы книги обязательно пронумерованы.Никакие подчистки в книге не допускаются. Исправления – только с разрешенияруководителя и главного бухгалтера, с указанием даты внесения исправления.Ревизору необходимо установить и описать факты, связанные с нарушением порядкаведения книги.

В случае отсутствия такойкниги возможные операции с векселями могут быть выявлены на счетах  58, 66, 67,отражающих сведения о движении финансовых векселей.

Операции с товарнымивекселями могут быть выявлены на счетах 60, 62, 76.

Векселя должны быть оцененыревизором на соответствие установленной форме и наличие установленныхреквизитов, иначе их нельзя считать векселями.

При инвентаризацииустанавливается:

·     правильность оформления векселей;

·     реальность стоимости учтенных набалансе векселей;

·     сохранность векселей;

·     своевременность и полнотаотражения в бухучете полученных доходов по операциям с векселями.

Инвентаризация векселей,сданных на хранение в специализированные организации, заключается в сверкеостатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета организации –владельца, с данными выписок этих организаций.

Особое внимание надо уделитьвекселям, переданным по индоссаменту, в этом случае большое значение имеетсодержание передаточной надписи.

В организации должны бытьакты приема-передачи векселей. Ревизору необходимо провести сличительный анализинформации, содержащейся в актах с записями в книге и обратить внимание наэффективность осуществления операций с векселями. Эффективность может бытьопределена по финансовому результату от продажи векселей, который формируетсяна счете 91.

ГЛАВА 20. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИАВТОТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Автотранспортные средства всоответствии с принятой классификацией являются основными средствами, поэтомуна них распространяются все нормы учета и ревизии основных средств.

При ревизии автотранспортныхорганизаций необходимо провести следующее:

1. соответствует лифактическое наличие автомашин данным бухгалтерского учета, имеются ли на всемашины технические паспорта; закреплены ли машины за шоферами и рабочими поремонту; проверить порядок списания разукомплектованных машин;

2. выполняется ли план исоблюдаются ли графики технического обслуживания и ремонта, соответствует листоимость ремонта утвержденным сметам и нормам, соблюдается ли порядок отпусказапасных частей;

3. существует ли контроль завыходом автомобилей на линию и возвращением в парк; есть ли простои и холостыепробеги; каковы технико-экономические показатели работы грузовых автомобилей;

4. количество аварий и ДТП,состояние работ по охране труда; применение мер воздействия к нарушителямтрудовой дисциплины;

5. организацию и состояниерасчетов с клиентурой за автомобильные перевозки; порядок выдачи путевыхлистов, транспортных накладных, наличие таблиц расстояний на маршрутах;

6. состояние учета авторезинына складе, в ремонте, в эксплуатации, а также изношенной резины;

7. правильность хранения иучета горючего, запасных частей и смазочных материалов; контроль по каждомуавтомобилю.

Поступление автомобилей ревизор обследует сплошным методом, проверяяоформление всех документов, по которым получен автомобиль на соответствиетребованиям законодательства: договор, справка-счет, технические паспорта.Ревизор проверяет инвентарную карточку учета основных средств формы № ОС – 6,акт о приеме-передаче объекта основных средств формы №ОС – 1, дату регистрацииавтомобиля в ГИБДД.

Далее ревизор проверяетправильность отражения автомобилей на счетах учета. Ревизор обязан проверитьбухгалтерские данные о расчетах (счета 60, 76).

По первичным учетнымдокументам проверяются своевременность и полнота оприходования автомобилейпутем сопоставления документов на поступление с данными банка об оплате, атакже с данными учета по инвентарным карточкам.

Особое внимание следуетуделять проверке правильности и своевременности передачи автомобиля от одного водителядругому и их документальному оформлению, проводимых по актам о приеме – сдачеавтомобилей, инвентарным карточкам, приказам отдела кадров о приеме иувольнении с работы водителей. При покупке автомобиля следует довести его досостояния, в котором он пригоден к эксплуатации.

Проверяется первичнаявеличина затрат на приобретение автомобиля: сличаются условия договора о цене стоваросопроводительными документами и данными счетов-фактур.

Использование автомобилей.

Инвентаризацияавтотранспортных средств проводится также, как и инвентаризация основныхсредств, но существуют и особенности:

·     имеются ли на все автомашинытехнические паспорта;

·     закреплены ли машины за шоферами ирабочими по ремонту;

·     имеются ли неисправные автомобили.

Основное внимание следуетобратить на комплектность автомобилей. При выявлении фактов недостачи деталейсоставляется акт, в котором предоставляется количество и наименованиенедостающих деталей. В акте расписываются члены комиссии и материальноответственное лицо, бухгалтер. С ответственного лица берется объяснительнаязаписка.

Фактическое наличиеавтомобилей, находящихся в ремонте и сданных в аренду, устанавливают путемвстречной проверки в автотранспортных организациях и у арендаторов.

Ревизия автотранспортныхсредств. Процедура проведения ревизиисовпадает с ревизией выбытия основных средств, различаются только случаиликвидации. Списание автомобилей производится оформлением акта о списанииавтотранспортных средств формы №ОС – 4а.

Ревизор проверяет каждыйслучай преждевременного списания, устанавливает компетентность лиц, входящих вликвидационную комиссию, выясняет, включены ли в ее состав специальныетехнические службы, определены ли причины списания объекта.

Если автомобиль списывается врезультате аварии, то ревизор обязан проверить наличие соответствующего актаГИБДД, выявить, по чьей вине произошла авария и взыскан ли ущерб.

Ревизор проверяет, каковабыла возможность использования отдельных узлов, деталей, а также достоверностьактов №ОС-4а, устанавливает наличие и правильность составления ведомостиразбраковки списанного автомобиля, а также наличие накладных на сдачу годныхагрегатов, узлов и деталей и лома черных и цветных металлов на склад. Если притаких операциях отсутствует контроль, то возможны хищения. В связи с этимревизор должен тщательно проверять документы на списание транспортных средств иоприходование агрегатов, узлов, деталей, лома металлов.

ГЛАВА 21. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ ВСФЕРЕ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

В соответствии с ГОСТ/Р 50762– 95 предприятие общественного питания предназначено для производствакулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, реализации иорганизации потребления этой продукции. Основные виды таких предприятий:ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная.

Организация общественногопитания должны руководствоваться Правилами оказания услуг общественногопитания, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997г.№1036.

Предприятия общественногопитания обязаны использовать типовые формы, разработанные для торговли, т.е.все первичные документы от № ТОРГ – 1 до № ТОРГ – 31.

Инвентаризацию проводят вобщеустановленном порядке, подсчитывая остатки продуктов, полуфабрикатов,готовых изделий на производстве (кухне). Фактические остатки сырья и обеденнойпродукции на кухне записывают в инвентаризационную опись: готовую продукцию –по количеству изделий (блюд) и продажным ценам, определенным калькуляцией;невыработанное сырье (мясо, жиры, картофель и др.) – по весу и продажным ценам,по которым они поступили из кладовой. Жидкие блюда (супы, кисели, компоты ит.п.) проверяют по массе или по объему при помощи мерной посуды. Вторые блюдапересчитывают по количеству порций и наименованиям блюд, для проверки выборочновзвешивают порции. При этом отдельно проверяют массу порций мяса, рыбы и др.основных продуктов, а также массу гарнира и соуса.

В момент инвентаризации накухне (в цехе) могут находиться остатки продукции, не прошедшей полныйтехнологической обработки (например, фарш, разделанная рыба). Такая продукцияявляется незавершенным производством. Комиссия взвешивает фактическоеколичество продуктов в незавершенном производстве и записывает данные длярасчета перевода продукции в необработанном сырье исходя из норм отходов ипотерь при кулинарной обработке. При последующем пересчете полуфабрикатов внеобработанное сырье учитывается, на какой стадии технологической обработкипроизведено снятие остатков (очистка, обвалка, варка, жарка, тушение).

Нормы отходов берутся взависимости от степени обработки продуктов по действующему на предприятиисборнику рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественногопитания.

Определять количество сырья вполуфабрикатах рекомендуется путем следующих расчетов к инвентаризационнойописи: фактические остатки  необработанного сырья суммируют с количествомсырья, полученным в результате пересчета, указывают цены и определяют общуюстоимость.

В кондитерских цехах, гдеведется суммовой учет сырья и продуктов, пересчитывают остатки полуфабрикатов иготовых изделий, которые включают в акт типовой формы № ИНВ – 14.

Фактический расход специй исоли за межинвентаризационный период сравнивают с нормативными и выявляютвозможные отклонения – экономию или перерасход, используя специальныйконтрольный расчет и справку установленной формы.

При инвентаризации на кухненеобходимо по документам, приложенным к отчетам, проверить, все ли продукты,которые значатся в приходных документах, имеются в наличии. Расхождения в весеи количестве между данными, указанными в приходных документах и в актеинвентаризации, рассматривают как недостачу или как результат использованияпродуктов не по назначению.

При инвентаризации кулинарнойпродукции в буфетах контролируют ее качество и правильность цен, а при снятииостатков вин и винно-водочных изделий – наличие штампа предприятия на этикеткахбутылок. При установлении запасов товаров с разными ценами, обнаружениинемаркированных винно-водочных изделий целесообразно произвести контрольноесличение по этим товарам и стеклопосуде.

Инвентаризацию картофеля иовощей, заложенных на хранение, производят путем обмера, заложенные в бурты –по актам закладки, соленые овощи, а также сельдь взвешивают в открытых бочкахбез рассола; массу растительного масла, повидла, жиров в бочках определяютвместе с тарой, а затем вычитают все тары по трафарету.

При сомнении вдоброкачественности продукции – направляют ее на лабораторный анализ. Дляпроб первых блюд берут две порции: одну из тарелки, поданной посетителю, другую– из котла после перемешивания. Для анализа вторых блюд берут по 1 порциикаждого наименования, отпущенных покупателю. Третьи блюда (1порцию) берут сраздачи. Отобранные пробы упаковывают, опечатывают и оформляют актом. Срокивыполнения анализа на доброкачественность -1-2 часа, а на полноту вложения сырья– 3-4 дня.

При проверке правильностиотпуска продукции в первую очередь изучают соблюдение правил пользованиявесоизмерительными приборами. Не допускаются к измерению приборы (весы),которые не имеют клейма или имеют просроченное клеймо, повреждены илииспользуются не по назначению, вызывают сомнение в правильности показаний.

Проверка правильности отпускаосуществляется путем контрольной закупки.

Ревизору необходимоустановить степень оснащения предприятий оборудованием, инвентарем, посудой,выявить эффективность их использования.

В ходе ревизии изучаютсясостояние столовых, их охрана, сигнализация, состояние весоизмерительныхприборов, соблюдение сроков проверки и клеймения, правила эксплуатацииконтрольно-кассовых аппаратов, порядок хранения ключей от них, правильностьведения книги кассиром – операционистом, правильность оформления отпускапродуктов из кладовой, составление калькуляций продажных цен на продукциюкухни, применение цен на сырье и норм расклада, своевременность представления вбухгалтерию товарных отчетов и отчетов о реализации продукции кухни.

При ревизии буфетов проверяюттоварно-денежные отчеты и приложенные к ним документы (заборные листы,накладные, квитанции), сличают их итоги с записями по лицевому счету в журналеформы №К-4, производят встречную сверку с кладовой и кухней, а по сдаче выручки– с кассой и расчетным счетом.

Особенно важна полнотаоприходованной выручки от реализации блюд через обеденный зал и продажиабонементов.

ГЛАВА 22. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ ВТОРГОВЛЕ

Ревизия торговой деятельностивключает следующую проверку товарных отчетов:

·     все ли первичные документыприложены к отчету, правильно и законно ли они оформлены; точна ли таксировка исоответствуют ли даты на документах отчетному периоду;

·     сличаются записанные в отчетеостатки ценностей на начало отчетного периода и на конец предыдущего периода,которые сверяются также с журналом формы №ТОРТ -18. При этом идет встречнаяпроверка записей и документов материально ответственного лица с взаимосвязаннымиоперациями по отчетам других материально ответственных лиц, выборочнопересчитываются месячные итоги по каждой графе аналитических счетов журналаформы № ТОРГ – 18, проверяется правильность подсчета итогов и обоснованностьисправлений в товарных счетах.

В процессе ревизии проверяютправильность отпуска товаров покупателям: точность взвешивания, отмеривания,отсчета товаров, соблюдения требований отпуска товаров определенного качества исорта.

Правильность отпуска товаровпроверяют с помощью контрольной покупки, сделанной самим контролером илипутем проверки массы, качества и стоимости товаров, отпущенных покупателю, атакже товаров, расфасованных и подготовленных к продаже. Проверка правильностиотпуска товаров начинается после того, как оплачена стоимость покупки, вызванзав. магазином или лицо, его заменяющее, для участия в контрольной проверке.Контрольная покупка должна находиться на виду у заинтересованных лиц, а ревизордо начала проверки составляет предварительную запись о количестве, цене и суммеденег, полученной за покупку, и исследует правильность установки и исправностьвесов.

При контрольном перевешиваниии перемеривании товаров необходимо учитывать особые свойства отдельных видовтоваров.

Проверка правильностирасчетов с покупателями осуществляется следующим образом: проверяютправильность подсчета стоимости, получения сдачи и распечатки чека. В случаеизлишков или недостачи денег составляется акт. Наличие излишков денег в кассерассматривается как обсчет покупателей.

Ревизор в таких случаяхсоставляет акт на основании предварительных записей об отпуске и расчетах затовар и фактических результатов контрольной закупки; указываются весы (илиинструменты измерения). К акту прилагаются письменные объяснения работников,допустивших нарушение. При изъятии товаров на экспертизу в акте делаетсясоответствующая запись.

Особое внимание ревизоробращает на документальный отпуск товаров на хозяйственные нужды, т.к. в этихслучаях товары могут списываться в завышенных количествах. В целях выявлениязлоупотреблений следует сопоставлять расход с возможным наличием ценностей вмомент совершения таких операций, обмеривать объекты, на которые израсходованыматериалы.

Проверка правильностисписания естественной убыли в розничной торговле имеет ряд особенностей, т.к.нормы естественной убыли зависят от вида выбытия товаров (проданные населению,отпущенные в порядке местного опта, возвращенные поставщикам). При этом неучитывается срок хранения товаров, оборот для исчисления убыли определяютрасчетным путем. Ревизор выясняет, не включались ли в оборот штучные ифасованные товары, проверяет правильность составления расчетов и обоснованностьнорм списания (определяется по актам о порче, бое, ломе товаров, а также покниге регистрации потерь). В актах ревизор устанавливает правомочностькомиссии, заключение комиссии и возможности использования списанного товара, направильность оформления акта, объяснение материально ответственных лиц,обоснованность утверждения размера ущерба. Необходимо учитывать спецификуинвентаризации ряда товаров.

Колбасные изделия и битуюптицу, подготовленные к продаже, отражают в инвентаризационной описи с отметкой«очищенные», а не подготовленные к продаже (не очищенные от шпагата,узлов, оберточной бумаги и тампонов) – с пометкой «неочищенные», массуэтих изделий показывают в графе «брутто» и после применения скидок на отходы впределах установленных норм – в графе «нетто».

Ювелирные изделия сдрагоценными камнями инвентаризируют с описанием наименований камней, их шкафа,количества и массы, а также с указанием учетного номера, пробы, общей массы ирозничной цены изделия; изделия из золота и серебра, продаваемые по массе – понаименованиям с указанием артикула по прейскуранту розничных цен, пробы,количества, массы, цены за грамм и суммы; часы в золотых корпусах – понаименованиям с указанием марки и шифра по прейскуранту розничных цен, пробы,количества, цены за штуку и суммы.

Ювелирные и золотые изделиявзвешивают с точностью до 0,01 г., серебряные – до 0,1 г. Они должны хранитьсяв несгораемых шкафах и сейфах в помещениях с сигнализацией.

Массы наливных товаровопределяют исходя из удельного веса емкости тары и высоты уровня жидкости вней, массы сыпучих с использованием тары определенной геометрической формы.

На фактически оказавшиеся вналичии товары составляют опись по форме № ИНВ – 13. Неполноценные товарыоформляют отдельными описями, на товары, пришедшие в полную негодность,составляют акт утвержденной формы и объяснение материально ответственного лица.

При ревизии магазинов,торгующих продовольственными товарами, изучается соблюдение основных санитарныхтребований.

При хранении товаров должныстрого соблюдаться правила товарного соседства, санитарные правила, нормыскладирования, режим хранения (температура, влажность, освещение, сроки хранения).

Необходимо проверитьсоблюдение противопожарных правил, обеспеченность магазина оборудованием иинвентарем, наличие достаточного количества упаковочных материалов, весов иизмерительных приборов.

ГЛАВА 23. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИСПИСАНИЯ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ

Учтенные на балансеорганизации материальные ценности могут быть утрачены вследствие естественнойубыли, недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоятельств.

Естественная убыль вызываетсяизменением физико-химических свойств отдельных видов материальных ценностей.Для продовольственных товаров естественная убыль включает потери в результатеусушки, распыла, утечки, розлива, расхода веществ на дыхание.

Естественной убыли подверженынефтепродукты, этиловый спирт (испарение), а также зерно, продукты егопереработки, семена трав, корма травяные и искусственно высушенные, семенамасличных культур.

Величина естественной убылиопределяется по установленным нормам от массы или стоимости материальныхценностей.

Естественная убыль можетсписываться только по факту недостачи материальных ценностей, выявленному врезультате инвентаризации. Основание: инвентаризационные описи, сличительныеведомости, расчеты естественной убыли, оформленные бухгалтерской справкой,распоряжения руководителя организации.

Естественная убыль для организации торговли иобщественного питания.

В настоящее время действуютнормы естественной убыли продовольственных товаров, установленные приказом МВЭСРоссии от 19 декабря 1997г. № 631 «О нормах естественной убыли»:

1. нормы естественной убылипродовольственных товаров в торговле, утвержденные приказом Министерстваторговли СССР от 2 апреля 1987 г. №88 «Об утверждении норм естественной убылипродовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению»;

2. нормы естественной убылисвежих картофеля, овощей и плодов в розничной торговой сети, утвержденныеприказом Министерства торговли РСФСР от 22 февраля 1988г. №45 «Об утверждениинорм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельскойрозничной торговой сети и Инструкции по их применению».

Данные нормы применяютсявсеми организациями торговли независимо от форм собственности, и при перевозке,хранении и продажи товаров они являются предельными. Списание товаров поустановленным нормам в межинвентаризационный период не допускается. Вбухгалтерии производится расчет потерь вследствие естественной убыли. Еслисумма естественной убыли превышает сумму недостачи, то списывается фактическаясумма недостачи, установленная при инвентаризации.

Нормы естественной убыли,установленные в % к торговому обороту, применяются розничными торговымиорганизациями в соответствии с приложением №2 к письму Минторга РСФСР от 21 мая1987г. №085 лишь к товарам, проданным за отчетный период, независимо от срокаих хранения в розничной торговле.

На товары, фасуемые вмагазинах, нормы естественной убыли применяются в том же размере, что и нанефасованные товары. Нормы различаются по зонам и группам магазинов (1 и 2).

В ходе инвентаризациисоставляется опись формы № ИНВ – 3, на полях которой проставляется норма исумма естественной убыли для каждого наименования, по которому выявленанедостача и имеются нормы естественной убыли.

Расчет величины естественнойубыли на товары, проданные в розницу, производится в соответствии с приложением№2 к письму Минторга РСФСР №085 и составляется так: к сумме естественной убылина фактические остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетногопериода добавляется сумма исчисленной убыли по документам на поступившие за этотже период товары и вычитается убыль, исчисленная по документам на товары,выбывшие по прочим причинам (отпущенные филиалам, возвращенные поставщикам,списанные по актам и т.д.), а также на фактический остаток товаров поинвентаризационной описи на конец отчетного периода.

Нормы естественной убыли.Установленные по срокам хранения, применяются организациями оптовой торговли всоответствии с приложением №3 к письму Минторга РСФСР №085, а нормыестественной убыли при транспортировке применяются всеми организациями всоответствии с приложением №10 к письму Минторга РСФСР № 085 в условияхтранспортировки товаров автомобильным и гужевым транспортом в городах исельской местности.

Нормы естественной убыли отбоя стеклянной тары при транспортировке  и хранении товаров применяются всемиорганизациями торговли и общественного питания независимо от формысобственности в соответствии с приложением №12 и №13 к письму Минторга РСФСР№085, а определение предельного размера потерь от боя стеклянной тарыпроизводится в соответствии с приложением №15 к этому же письму.

Естественная убыль нефтепродуктов.

В соответствии сПостановлением Госснаба ССР №40 все нефтепродукты в зависимости отфизико-химических свойств поделены на 8 групп с различными нормами естественнойубыли. Кроме того, нормы устанавливаются по 5 климатическим зонам, а также взависимости от периода года, типа и вместимости резервуаров, в которых хранятсянефтепродукты, оснащенности резервуаров средствами защиты от потерь. Списаниеубытков от естественной убыли нефтепродуктов возможно в следующих  случаях:

·     при приеме нефтепродуктов;

·     при хранении;

·     при отпуске в транспортныесредства;

·     при заправке;

·     при транспортировкетрубопроводным, железнодорожным, водным транспортом.

Отдельно существуют нормы длясписания убытка от естественной убыли твердых нефтепродуктов. К твердымнефтепродуктам относятся: смазки всех марок; битумы твердые; пасты разные;церезин; другие твердые нефтепродукты.

Ревизия применения норм естественной убыли в розничнойи оптовой торговле.

Все нормы естественной убылииспользуются только при проведении инвентаризации и выявления фактическихнедостатков.

В нормы естественной убыли,применяемые в розничной торговле, не включаются:

·     нормируемые отходы, образующиесяпри подготовке к продаже колбас, мясокопченностей и рыбы, продаваемой послепредварительной разделки;

·     зачистки сливочного масла икрошка, образующаяся при продаже карамели обсыпной и сахара-рафинада;

·     потери, образующиеся из-за порчитоваров, повреждения тары.

При исчислении размераестественной убыли в пределах установленных норм для розничной сети в розничныйоборот не включаются товары:

·     отпущенные другим магазинам;

·     возвращенные поставщикам;

·     списанные по актам.

В оптовой торговле в нормыестественной убыли не включаются:

·     потери из-за порчи товаров,повреждения тары, а также разницы между фактической массой тары и массой потрафарету (завес тары);

·     потери, связанные с дополнительнойтехнологической обработкой.

При оптовой торговле нормы естественной убыли не применяются:

·     по товарам, которые принимаются иотпускаются складом без взвешивания;

·     по товарам, которые учтены в общемобороте склада, но фактически там не хранились (транзитные операции);

·     по товарам, списанным вследствиелома, порчи и т.п.

Ревизор проверяет обоснованностьприменения норм естественной убыли, правильность применения нормы,осуществление расчета естественной убыли. При отсутствии установленных нормубыль рассматривается как недостача сверх норм.

Ревизия списания естественной убыли нефтепродуктов.

Нормы естественной убыли нераспространяются на нефтепродукты, принимаемые и сдаваемые по счету (фасованныепродукты), транспортируемые или хранящиеся в герметичной таре, а такжехранящиеся в резервуарах повышенного давления.

К естественной убыли неотносятся потери нефтепродуктов, вызванные нарушениями требований стандартов,технических условий, правил технической эксплуатации, хранения. В нормыестественной убыли не включены потери нефтепродуктов, связанные с ремонтом изачисткой резервуаров, трубопроводов, врезкой лупингов и вставок, все видыаварийных потерь, а также потери при внутрискладских перекачках.

Нормы естественной убыли при приеме, хранении, отпуске неприменяются при транзитной поставке нефтепродуктов.