Реферат: Счет-фактура по НДС. Спорные ситуации
Cчет-фактура по НДС. Спорные ситуации
ВИнструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленнуюстоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансовРеспублики Беларусь от 05.06.2003 № 91 (по состоянию на 09.07.2004) (далее — Инструкция), подробно изложен порядок заполнения счета-фактуры. Рассмотримнеобходимость и порядок заполнения счета-фактуры в некоторых спорных ситуациях.
Указание в счете-фактуре наименования продавца ипокупателя работ (услуг)
СогласноИнструкции в строке 1 счета-фактуры приводится полное или сокращенноенаименование продавца, указанное в его учредительных документах, в строке 3полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в его учредительныхдокументах.
Всоответствии с п. 1 и 3 ст. 50 Гражданского кодекса Республики Беларусьюридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на егоорганизационно-правовую форму. Наименования некоммерческих организаций иунитарных предприятий, а в предусмотренных законодательством случаях — и иныхкоммерческих организаций должны содержать указание на характер деятельностиюридического лица.
Наименованиеи место нахождения юридического лица указываются в его учредительныхдокументах.
Пример
ООО«Реклама и торговля» в течение месяца оказывало рекламные услуги дляООО «ПромПлюсТорг». Акт об оказании услуг подписан 30 сентября 2008г.
ООО«Реклама и торговля» заполнило счет-фактуру по НДС следующим образом:
СЧЕТ-ФАКТУРАПО НДС № 0013322
"8 " октября 2008 г.
Продавец(подрядчик) работ (услуг) ООО «Реклама и торговля» (1)
Адресг. Минск, ул. Торговая, 100 (1а)
УНПпродавца (подрядчика) 100099999 (1б)
Счет-фактураприлагается к акту об оказании услуг от 30.09.2008 № 8 (2)
Покупатель(заказчик) работ (услуг) ООО «Промплюсторг» (3)
Адресг. Минск, ул. Малиновая, 200 (3а)
УНПпокупателя (заказчика) 100077777 (3б)
Наименование выполненных работ (оказанных услуг) Стоимость работ (услуг) — всего без НДС, руб. В том числе акциз, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Стоимость работ (услуг) - всего с учетом НДС, руб. 1 2 3 4 5 6 Услуги по размещению рекламы 400 000 18 72 000 472 000 ИТОГО 400 000 X 72 000 472 000СуммаНДС Семьдесят две тысячи белорусских руб. (4)
Всеговыполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Четырестасемьдесят две тысячи белорусских руб. (5)
Согласноп. 2 Инструкции, если иное не установлено договором, счета-фактуры за аренду,лизинг при оказании услуг по рекламе, услуг (работ) по перевозкам (организацииперевозок) выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 20-го числа месяца,следующего за отчетным.
Врассматриваемой ситуации услуги оказаны в сентябре 2008 г. (акт об оказании услуг от 30.09.2008), следовательно, срок выдачи счета-фактуры по НДС — непозднее 20 октября, т.е. счет-фактура от 08.10.2008 выдан в срок.
Еслинаименование юридического лица соответствует уставу, но указано строчнымибуквами вместо прописных или наоборот, то это не считается нарушением порядказаполнения счета-фактуры.
Следовательно,написание наименования покупателя ООО «Промплюсторг» вместо ООО«ПромПлюсТорг» не является ошибкой.
Заполнение реестра документов, к которому прилагаетсясчет-фактура
Согласноп. 4.4 Инструкции в строке 2 счета-фактуры указывается дата составления и номерпервичного учетного документа либо договора, к которому прилагаетсясчет-фактура, либо реестр документов, если один счет-фактура выписывается нанесколько выполненных работ (оказанных услуг).
Реестрподписывается теми же лицами, которыми подписывается счет-фактура.
Реестрдокументов, к которому прилагается счет-фактура, составляется продавцом вслучае, когда один счет-фактура заполняется на несколько выполненных работ(оказанных услуг). Инструкция не содержит требований к составлению реестра.Согласно рекомендациям Министерства по налогам и сборам, реестр долженсодержать дату составления, номер и наименование первичных учетных документов.Кроме того, в реестре должны быть указаны дата составления реестра, номер идата счета-фактуры, к которому реестр прилагается.
Следуетиметь в виду, что счет-фактура может прилагаться к любому первичному учетномудокументу, соответствующему требованиям ст. 9 Закона Республики Беларусь«О бухгалтерском учете и отчетности» (по состоянию на 26.12.2007).Форма первичного учетного документа должна содержать реквизиты: наименование,номер документа, дату и место его составления; содержание и основаниесовершения хозяйственной операции, ее измерение в соответствующих показателях(денежных, натуральных, количественных); должности лиц, ответственных засовершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии,инициалы и личные подписи.
Приотсутствии даты составления первичного учетного документа (например, в справкеформы Ф-3) в строке 2 счета-фактуры указывается месяц выполнения работ(оказания услуг), например, «за сентябрь».
Пример
ООО«Торпедо» выполнило транспортные перевозки грузов по заказу ООО«Караван» в сентябре 2008 г. и выполнение каждой перевозки оформляло(условно) отдельным актом об оказании услуг:
02.09.2008по маршруту Минск — Колодищи на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС — 18 тыс.руб.;
08.09.2008по маршруту Минск — Слоним на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС — 36 тыс.руб.;
12.09.2008по маршруту Минск — Мачулищи на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС — 18 тыс.руб.;
15.09.2008по маршруту Минск — Борисов на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС — 36 тыс.руб.;
22.09.2008по маршруту Минск — Слуцк на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС — 18 тыс.руб.;
29.09.2008по маршруту Минск — Новогрудок на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС — 36тыс. руб.
Всоответствии с п. 2 Инструкции, если иное не установлено договором,счета-фактуры за аренду, лизинг, при оказании услуг по рекламе, услуг (работ)по перевозкам (организации перевозок) выдаются их продавцами ежемесячно непозднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
СЧЕТ-ФАКТУРАПО НДС № 0012223
"10 " октября 2008 г.
Продавец(подрядчик) работ (услуг) ООО «Торпедо» (1)
Адресг. Минск, ул. Рубиновая, 20 (1а)
УНПпродавца (подрядчика) 100011111 (1б)
Счет-фактураприлагается к реестру от 10.10.2008 № 1 (2)
Покупатель(заказчик) работ (услуг) ООО «Караван» (3)
Адресг. Минск, ул. Коралловая, 15 (3а)
УНПпокупателя (заказчика) 100055555 (3б)
Наименование выполненных работ (оказанных услуг) Стоимость работ (услуг) — всего без НДС, руб. В том числе акциз, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Стоимость работ (услуг) — всего с учетом НДС, руб. 1 2 3 4 5 6 Транспортные услуги 900 000 18 162 000 1 062 000 ИТОГО 900 000 X 162 000 1 062 000СуммаНДС Сто шестьдесят две тысячи белорусских руб. (4)
Всеговыполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Одинмиллион шестьдесят две тысячи белорусских руб. (5)
Руководитель организации Главный бухгалтер (индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства _____________ А.А.Быстров о государственной регистрации (подпись) (И.О.Фамилия) индивидуального предпринимателя) М.П. _____________ И.И.Резцов (подпись) (И.О.Фамилия) Выдал _____________ Е.Е.Бегунов Получил ____________ Г.Г.Кустов (подпись (И.О.Фамилия) подпись (И.О.Фамилия) ответственного ответственного лица от продавца лица от покупателя (подрядчика) (заказчика)10октября 2008 г. 13 октября 2008 г.
(датавыдачи) (дата получения)
Реестрдокументов от 10.10.2008 № 1
(ксчету-фактуре по НДС от 10.10.2008 № 0012223)
Наименование документаСтоимость услуг
без НДС, руб.
Сумма НДС, руб.Стоимость услуг
с НДС, руб.
Акт от 02.09.08 № 10 100 000 18 000 118 000 Акт от 08.09.08 № 11 200 000 36 000 236 000 Акт от 12.09.08 № 12 100 000 18 000 118 000 Акт от 15.09.08 № 13 200 000 36 000 236 000 Акт от 22.09.08 № 14 100 000 18 000 118 000 Акт от 29.09.08 № 15 200 000 36 000 236 000 ИТОГО 900 000 162 000 1 062 000Руководительорганизации Главный бухгалтер
_____________А.А.Быстров
(подпись)(И.О.Фамилия)
М.П. _____________ И.И.Резцов
(подпись) (И.О.Фамилия)
Выдал_____________ Е.Е.Бегунов Получил ____________ Г.Г.Кустов
10октября 2008 г. 13 октября 2008 г.
Заполнение счета-фактуры при выполнении строительныхработ
Всоответствии с Инструкцией счет-фактура выписывается и предъявляется продавцом(подрядчиком) работ (услуг) — плательщиком налога на добавленную стоимость,зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах РеспубликиБеларусь, их покупателю (заказчику) одновременно с другими документами,которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги (при наличии этихдокументов).
Еслииное не установлено договором, продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру вмомент завершения выполнения работ (оказания услуг).
Согласноп. 10 ст. 10 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленнуюстоимость» (по состоянию на 27.12.2007) (далее — Закон) моментомвыполнения строительных работ признается последний день месяца выполненияработ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, моментом выполнениястроительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненныхработ.
Пример
Филиал«Западный» ООО «СтамескаКомпани», не являющийся самостоятельнымплательщиком налогов, находящийся по адресу: г. Минск, ул. Ясная, 8,выполнил строительно-ремонтные работы для ООО «Ризолит». Актвыполненных работ подписан подрядчиком 24.09.2008. Заказчик подписал акт08.10.2008. Адрес юридического лица ООО «СтамескаКомпани»:г. Минск, ул. Светлая, 10.
Учитываяположения Закона, для целей исчисления НДС моментом выполнения строительныхработ в рассматриваемой ситуации является 30 сентября 2008 г.
Следовательно,счет-фактура по НДС должен быть выписан 30 сентября 2008 г., если иное не установлено договором.
Вданной ситуации в счете-фактуре по НДС указывается местонахождение юридическоголица, а не филиала (ст. 15 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь).Вместе с тем для обеспечения внутрипроизводственного учета возможно в качествеуточнения в скобках указать наименование подразделения, выполнившего работы(оказавшего услуги).
СЧЕТ-ФАКТУРАПО НДС № 0013355
"30 " сентября 2008 г.
Продавец(подрядчик) работ (услуг) ООО «Стамеска Компани»
(филиал«Западный») (1)
Адресг. Минск, ул. Светлая, 10 (1а)
УНПпродавца (подрядчика) 100099900 (1б)
Счет-фактураприлагается к акту о выполнении работ от 24.09.2008 № 7 (2)
Покупатель(заказчик) работ (услуг) ООО «Ризолит» (3)
Адресг. Минск, ул.Чистая, 15 (3а)
УНПпокупателя (заказчика) 100077711 (3б)
Наименование выполненных работ (оказанных услуг) Стоимость работ (услуг) — всего без НДС, руб. В том числе акциз, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Стоимость работ (услуг) — всего с учетом НДС, руб. 1 2 3 4 5 6 Строительно-ремонтные работы офисного помещения 800 000 18 144 000 944 000 ИТОГО 800 000 X 144 000 944 000СуммаНДС Сто сорок четыре тысячи белорусских руб. (4)
Всеговыполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Девятьсотсорок четыре тысячи белорусских руб. (5)
Выполнение работ, оказание услуг с привлечениемтретьих лиц
СогласноИнструкции при выполнении работ (оказании услуг), сопровождающихсяпредъявлением к оплате покупателю стоимости работ (услуг), выполненных(оказанных) другими продавцами, отдельно от стоимости выполненных работ(оказанных услуг), данные по этим работам (услугам) могут отдельными строками(на основании полученных счетов-фактур и других документов) включаться всчет-фактуру по работам (услугам), непосредственно выполненным (оказанным) ихпродавцом. Таким образом, Инструкция не устанавливает жестких требований квыделению отдельными строками стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных)другими продавцами. Стоимость этих работ (услуг) может быть включена в общуюстоимость работ (услуг) (т.е. в рассматриваемой ситуации имеется 2 вариантавыписки счета-фактуры).
Пример
ООО«Спецпроект» выполнило для ООО «Пирамида» проектированиемодели станка с привлечением субподрядчика — УП «Циркуль», не являющегосяплательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Актвыполненных работ подписан заказчиком 23 сентября 2008 г. Стоимость работ, выполненных силами ООО «Кассандра», — 2 360 тыс. руб., втом числе НДС — 360 тыс. руб. Стоимость работ, выполненных УП «Циркуль»,- 200 тыс. руб.
1-йвариант заполнения счета-фактуры
СЧЕТ-ФАКТУРАПО НДС № 0012224
"23 " сентября 2008 г.
Продавец(подрядчик) работ (услуг) ООО «Спецпроект» (1)
Адресг. Минск, ул. Веселая,15 (1а)
УНПпродавца (подрядчика) 100011111 (1б)
Счет-фактура прилагаетсяк акту выполненных работ от 23.09.2008 № 5 (2)
Покупатель(заказчик) работ (услуг) ООО «Пирамида» (3)
Адресг. Минск, ул. Скучная, 15 (3а)
УНПпокупателя (заказчика) 100055555 (3б)
Наименование выполненных работ (оказанных услуг) Стоимость работ (услуг) — всего без НДС, руб. В том числе акциз, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Стоимость работ (услуг) — всего с учетом НДС, руб. 1 2 3 4 5 6Проектирование модели станка:
ООО «Спецпроект»
УП «Циркуль»
2 000 000
200 000
18
-
360 000
без НДС
2 360 000
200 000
ИТОГО 2 200 000 X 360 000 2 560 000СуммаНДС Триста шестьдесят тысяч белорусских руб. (4)
Всеговыполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Двамиллиона пятьсот шестьдесят тысяч белорусских руб. (5)
2-йвариант заполнения счета-фактуры
СЧЕТ-ФАКТУРАПО НДС № 0012224
"23 " сентября 2008 г.
Продавец(подрядчик) работ (услуг) ООО «Спецпроект» (1)
Адресг. Минск, ул. Веселая, 15 (1а)
УНПпродавца (подрядчика) 100011111 (1б)
Счет-фактура прилагаетсяк акту выполненных работ от 23.09.2008 № 5(2)
Покупатель(заказчик) работ (услуг) ООО «Пирамида» (3)
Адресг.Минск, ул. Скучная, 15 (3а)
УНПпокупателя (заказчика) 100055555 (3б)
Наименование выполненных работ (оказанных услуг) Стоимость работ (услуг) — всего без НДС, руб. В том числе акциз, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Стоимость работ (услуг) — всего с учетом НДС, руб. 1 2 3 4 5 6 Проектирование модели станка 2 200 000 18 360 000 2 560 000 ИТОГО 2 200 000 X 360 000 2 560 000СуммаНДС Триста шестьдесят тысяч белорусских руб. (4)
Всеговыполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Двамиллиона пятьсот шестьдесят тысяч белорусских руб. (5)
Прианализе граф 2-го варианта счета-фактуры у покупателя может возникнуть вопрос онесоответствии суммы НДС, предъявленной продавцом, стоимости выполненныхпродавцом работ (не 15,25%, а 14,06%), поскольку из счета-фактуры не видно, чточасть работ выполняла организация, не являющаяся плательщиком НДС. Но обаварианта заполнения счета-фактуры соответствуют законодательству.
Пример
ООО«Рампа» (комиссионер) получило от ООО «Пандус» (комитент)поручение организовать размещение рекламы деятельности комитента. Стоимостьуслуг согласована в размере 800 тыс. руб., включая НДС или (в том числе НДС — 122 тыс.руб.). Вознаграждением комиссионера согласно условиям договора являетсяразница между согласованной стоимостью и фактической стоимостью рекламныхуслуг. Отчет комиссионера подписан 30 сентября 2008 г.
Врассматриваемой ситуации комиссионер вправе предъявить комитенту всю стоимостьуслуг и сумму НДС, приходящуюся на эту стоимость, без указания отдельно суммыкомиссионного вознаграждения.
Моментомоказания услуг комиссионера считается дата составления отчета комиссионера,подтверждающего оказание этих услуг.
СЧЕТ-ФАКТУРАПО НДС № 0013388
"30 " сентября 2008 г.
Продавец(подрядчик) работ (услуг) ООО «Рампа» (1)
Адресг. Минск, ул. Рябова, 9 (1а)
УНПпродавца (подрядчика) 100099901 (1б)
Счет-фактураприлагается к отчету комиссионера от 30.09.2008 № 1 (2)
Покупатель(заказчик) работ (услуг) ООО «Пандус» (3)
Адресг. Минск, ул. Сомова, 15 (3а)
УНПпокупателя (заказчика) 100077719 (3б)
Наименование выполненных работ (оказанных услуг) Стоимость работ (услуг) — всего без НДС, руб. В том числе акциз, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Стоимость работ (услуг) — всего с учетом НДС, руб. 1 2 3 4 5 6 Услуги по размещению рекламы 678 000 18 122 000 800 000 ИТОГО 678 000 X 122 000 800 000СуммаНДС Сто двадцать две тысячи белорусских руб. (4)
Всеговыполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Восемьсоттысяч белорусских руб. (5)
Выполнение работ, сопровождающееся реализациейматериалов и оборудования
Пример
Организациявыступила заказчиком строительства цеха. Согласно условиям договораоборудование для цеха закупается подрядчиком. Стоимость оборудования невключается в стоимость строительных работ.
Согласноп. 30 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерскомучете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительстваРеспублики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее — Инструкция № 10), передачазаказчику оборудования, требующего монтажа, может происходить как до началавыполнения работ по монтажу оборудования, так и после выполнения подрядчикомработ по монтажу оборудования (передается оборудование, смонтированное на местедальнейшей эксплуатации).
Документальноеоформление хозяйственной операции по передаче подрядчиком заказчику оборудования,требующего монтажа, до начала выполнения работ по монтажу осуществляется вустановленном порядке с оформлением товаросопроводительных документов (товарнаяили товарно-транспортная накладная).
Документами,подтверждающими факт передачи заказчику смонтированного подрядчикомоборудования, являются товарная накладная и акт сдачи-приемки выполненныхработ, оформляемые в установленном порядке.
ПоложенияИнструкции № 10 применяются с 21.06.2007. Таким образом, с этой даты вычет НДСзаказчиком по оборудованию, приобретенному подрядчиком и оплачиваемому отдельноот строительных работ, производится только на основании ТТН-1 или ТН-2.
Заполнение счета-фактуры в иностранной валюте
СогласноИнструкции стоимостные показатели счета-фактуры заполняются в белорусскихрублях. Если стоимость выполненных работ (оказанных услуг) выражена виностранной валюте, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены виностранной валюте. Если стоимость работ (услуг) подлежит оплате в белорусскихрублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или вусловных денежных единицах, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены виностранной валюте или в условных денежных единицах.
Заполнениесчета-фактуры в иностранной валюте удобно, поскольку позволяет избежатьдополнительной выписки счета-фактуры на суммовую разницу, возникающую подоговорам, обязательство по которым выражено в иностранной валюте с оплатой вбелорусских рублях.
Пример
ООО«Фронтон» (выручка определяется «по отгрузке») сдает помещениев аренду ООО «Балюстрада». По договору аренды арендодатель получаетоплату в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Ежемесячнаяарендная плата определена в 472 евро по курсу на дату оплаты. Сверх аренднойплаты арендатором возмещается стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг.
Всоответствии с п. 1 ст. 10 Закона в целях Закона момент фактической реализациитоваров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся наналоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг),передачи имущественных прав.
Одновременносогласно п. 15 ст. 10 Закона моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду(моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является деньнаступления права на получение платы, определенный договором аренды.
Следовательно,если арендодатель определяет выручку «по отгрузке», то он долженисчислить налог в том налоговом периоде, на который приходится момент оказанияуслуг.
Вместес тем, если срок внесения арендной платы определен в договоре не конкретнымднем, а установлен до или не позднее какой-либо даты, то момент оказания услугпо аренде (день наступления права на получение арендной платы) будет совпадатьс днем ее поступления, если арендная плата внесена в установленный срок.Например, при поступлении арендной платы за июнь 30 июня моментом оказанияуслуг является 30 июня, т.е. НДС нужно исчислить в июле. При получении аренднойплаты за июнь 22 мая моментом оказания услуг признается 22 мая, и оборототражается в налоговой декларации за январь — май. При поступлении аренднойплаты не в срок, а, например, 11 сентября, моментом оказания услуг по арендебудет являться последний день срока получения платы.
Согласноп. 2 Инструкции счета-фактуры за аренду выдаются арендодателями ежемесячно, непозднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, если иное не установленодоговором (т.е. договором может устанавливаться иной срок представлениясчетов-фактур, а также оговорено отсутствие необходимости их выдачи, что ведетк утрате арендатором права на вычет суммы налога по арендной плате).
Такимобразом, если момент оказания услуг (дата наступления права на получениеарендной платы за июнь) приходится на июль, то отчетным месяцем является июль,и счет-фактура по арендной плате выставляется не позднее 20 августа.
Всоответствии с Инструкцией, если стоимость работ (услуг) подлежит оплате вбелорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностраннойвалюте или в условных денежных единицах, то показатели счета-фактуры могут бытьзаполнены в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Согласноп. 7 ст. 14 Закона выделение арендодателем (лизингодателем) арендатору(лизингополучателю), а также арендатором арендодателю сумм налога привозмещении стоимости работ (услуг) в соответствии с п. 1.17 ст. 3 Законапроизводится при указании соответственно арендодателю (лизингодателю), а такжеарендатору этих сумм налога продавцами таких работ (услуг) в первичных учетныхдокументах.
Приэтом Закон не содержит требования о том, что данные первичные документы должныбыть документами установленного образца, полученными арендодателем(арендатором) в установленном законодательством порядке, т.е. содержащиеся вперечне, утвержденном постановлением Министерства по налогам и сборамРеспублики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетныхдокументов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению вэлектронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичныхучетных документов и контрольных знаках» (по состоянию на 24.10.2007).
Следовательно,возмещаемая стоимость коммунальных (эксплуатационных) услуг может бытьпредъявлена арендодателем арендатору в любом первичном учетном документе,относящемся к таковому в соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь«О бухгалтерском учете и отчетности».
Например,арендная плата за июнь поступила 7 июля 2008 г.
СЧЕТ-ФАКТУРАПО НДС № 0013317
"12 " августа 2008 г.
Продавец(подрядчик) работ (услуг) ООО «Фронтон» (1)
Адресг. Минск, ул. Весенняя, 5 (1а)
УНПпродавца (подрядчика) 100099911 (1б)
Счет-фактураприлагается к акту об оказании услуг от 30.06.2008 № 6 (2)
Покупатель(заказчик) работ (услуг) ООО «Балюстрада» (3)
Адресг. Минск, ул. Осенняя, 10 (3а)
УНПпокупателя (заказчика) 100077715 (3б)
Наименование выполненных работ (оказанных услуг) Стоимость работ (услуг) — всего без НДС, евро В том числе акциз, евро Ставка НДС, % Сумма НДС, евро Стоимость работ (услуг) — всего с учетом НДС, евро 1 2 3 4 5 6Арендная плата
за январь
400 18 72 472 ИТОГО 400 X 72 472СуммаНДС Семьдесят два евро (4)
Всеговыполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Четырестасемьдесят два евро (5)
Выписка счета-фактуры при сдаче имущества в безвозмездноепользование
Всоответствии с п. 1-2 ст. 2 Закона положения Закона, определяющие порядокисчисления и вычета налога по договорам аренды (лизинга), применяются также вотношении договоров имущественного найма, проката и безвозмездного пользования.
Всвою очередь, согласно п. 1.1.7 ст. 2 Закона объектом налогообложенияпризнается передача арендодателем объекта аренды арендатору, а в соответствии сп. 15 ст. 10 Закона моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (лизинг)(моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга)арендатору (лизингополучателю)) является день наступления права на получениеплаты, определенный договором аренды (лизинга).
Учитываяизложенное, поскольку сдача объектов в аренду признается услугой, то сдача вещив безвозмездное пользование, соответственно, является безвозмездно оказаннойуслугой.
Следовательно,ссудодатель вправе выписать ссудополучателю счет-фактуру по НДС и предъявить внем исчисленную сумму налога исходя из расходов, связанных с передачейимущества в безвозмездное пользование.
Пример
ООО«Фронтон» отдало станок в безвозмездное пользование ЧУП «Пилястра»и ежемесячно исчисляет НДС из суммы амортизации станка (себестоимости услуг посдаче станка в безвозмездное пользование).
СЧЕТ-ФАКТУРАПО НДС № 0013380
"7 " октября 2008 г.
Продавец(подрядчик) работ (услуг) ООО «Фронтон» (1)
Адресг. Минск, ул. Весенняя, 5 (1а)
УНПпродавца (подрядчика) 100099911 (1б)
Счет-фактура прилагаетсяк акту об оказании услуг от 30.09.2008 № 9 (2)
Покупатель(заказчик) работ (услуг) ЧУП «Пилястра» (3)
Адресг. Минск, ул. Копейкина, 6 (3а)
УНПпокупателя (заказчика) 100077555 (3б)
Наименование
выполненных работ (оказанных услуг)
Стоимость работ (услуг) — всего без НДС, руб. В том числе акциз, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Стоимость работ (услуг) — всего с учетом НДС, руб. 1 2 3 4 5 6 Услуги по сдаче станка в безвозмездное пользование 300 000 18 54 000 354 000 ИТОГО 300 000 X 54 000 354 000СуммаНДС Пятьдесят четыре тысячи белорусских руб. (4)
Всеговыполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Тристапятьдесят четыре тысячи белорусских руб. (5)
Счет-фактура по НДС и суммы полученных штрафныхсанкций
Пример
ООО«Конек-горбунок» оказало на территории Республики Беларусьтранспортные услуги для ООО «Ковер-самолет». Заказчик вовремя зауслуги не рассчитался, в связи с чем вынужден был выплатить штрафные санкции,предусмотренные договором. ООО «Конек-горбунок» исчислило НДС изсуммы штрафных санкций по ставке 18%.
Всоответствии с п. 1 ст. 14 Закона при реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов дляподакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу)товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплатепокупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующуюсумму налога.
Настоящееположение не применяется при реализации плательщиком товаров по регулируемымрозничным ценам, если в эти цены уже включен данный налог.
Посколькусумма санкций не является ни товаром, ни работой, ни услугой, НДС по даннойсумме не предъявляется ни в одном первичном документе, т.е. счет-фактура по НДСне выписывается.
Необходимость заполнения данных о получении счета-фактуры
ВИнструкции содержится требование о том, что данные о получении счета-фактурызаполняются только на экземпляре счета-фактуры, причитающемся покупателю, еслииное не установлено договором.
Вместес тем согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от24.11.2006 № 2-1-8/23106 п. 2 Инструкции устанавливает не право на вычет (такоеправо определено Законом), а определяет налоговый период, в котором должен бытьпроизведен вычет сумм НДС, указанных в счете-фактуре.
Учитываяизложенное, отсутствие в счете-фактуре данных о его получении покупателем неявляется основанием для непринятия к вычету сумм НДС, указанных в такомсчете-фактуре, при соблюдении иных требований, установленных ст. 16 Закона дляосуществления вычета.
Крометого, при оценке первичных учетных документов для определения размера налоговыхвычетов по НДС согласно Рекомендациям по оценке первичных учетных документовдля целей налогообложения, утвержденным постановлением Президиума ВысшегоХозяйственного Суда от 22.03.2005 № 11, суду необходимо представитьдоказательства, опровергающие сам факт осуществления плательщиком конкретнойхозяйственной операции. Незаполнение в счетах-фактурах по НДС реквизитов об ихполучении, но при отсутствии доказательств о несовершении плательщиком самойхозяйственной операции, не является достаточным основанием для измененияразмера налоговых вычетов.
Занарушение порядка составления (оформления) товарных, товарно-транспортныхнакладных, платежных инструкций и других первичных учетных документов ст. 23.15Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях предусмотренаэкономическая ответственность юридических лиц и индивидуальных предпринимателейдо 10 % суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этихдокументах.
Однаконаличие сведений о дате получения счета-фактуры необходимо для того, чтобыустановить налоговый период вычета суммы НДС. Поэтому покупателю (заказчику)целесообразно заполнять указанные сведения.
Дубликат счета-фактуры
Инструкциейустановлено, что при отсутствии у покупателя счета-фактуры по истечении 10 днейсо дня окончания срока выписки счета-фактуры продавец выписывает новыйсчет-фактуру, заполненный таким же образом, с указанием надписи:«Дубликат».
Дубликатсчета-фактуры выписывается в случае утери счета-фактуры покупателем как посвоей вине, так и по вине третьих лиц (почты).
Приотсутствии дубликата счета-фактуры до сдачи налоговой декларации за налоговыйпериод, в котором имеется право на вычет налога, вычет НДС производится в томналоговом периоде, в котором получен дубликат счета-фактуры.
Пример
Актвыполненных работ датирован 25 июля. Счет-фактура утерян по вине почты. Работыоплачены в июле. Дубликат счета-фактуры получен 7 августа. Отражение суммыНДС к вычету производится в налоговой декларации за январь — июль, поскольку онполучен до сдачи налоговой декларации за налоговый период, в котором имеетсяправо на вычет налога (за июль).
Пример
Актвыполненных работ датирован 25 июля. Счет-фактура утерян по вине почты. Работыоплачены в июне. Дубликат счета-фактуры получен 17 сентября. Отражениесуммы НДС к вычету производится в налоговой декларации за январь — сентябрь (вмесяце получения дубликата, поскольку право на вычет имеется у покупателя виюле, а до срока сдачи налоговой декларации за январь — июль дубликат не успелпоступить).
Проверка получения счета-фактуры по НДС в установленномпорядке
Всоответствии с п. 4 ст. 16 Закона налоговые вычеты, предусмотренные даннойстатьей, производятся на основании первичных учетных и расчетных документовустановленного образца, полученных в установленном законодательством порядкепродавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ,услуг), имущественных прав, либо на основании свидетельств о помещении товаровпод заявленный таможенный режим и копий документов, подтверждающих факт уплатыналога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
Переченьдокументов, которые приобретаются в установленном порядке, приведен впостановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация обизготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данныхоб изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов иконтрольных знаках», среди которых счет-фактура по НДС формы СФ-1.
Посколькутребование о наличии документов, полученных продавцом в установленном порядке,появилось в законодательстве с 1 января 2006 г., учитывая положения п. 85 действующей в то время Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленнуюстоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборамРеспублики Беларусь от 31.01.2004 № 16, вычет по счету-фактуре, не внесенному вАС БДБ, не производится по работам (услугам), оказанным и оплаченным с 1 января 2006 г.
Проконтролироватьполучение документа продавцом в установленном порядке можно двумя способами:
1) через Интернет на сайтеhttp://blank.bisc.by, сделав запрос по коду, номеру и серии бланка документа;
2) по письменному заявлению в налоговыйорган (ответ будет дан не позднее конца рабочего дня, следующего за днемобращения).
Постскриптум
Инструкциейпо счету-фактуре установлено, что при наличии у покупателя счета-фактуры поНДС, заполненного с нарушением требований Инструкции, вычет НДС у покупателя непроизводится.
Вместес тем, поскольку ст. 16 Закона не устанавливает каких-либо ограничений восуществлении налоговых вычетов в зависимости от неправильного заполненияреквизитов первичных учетных документов, то с учетом норм, установленных п. 2.1Указа Президента Республики Беларусь от 03.11.2005 № 520 «Осовершенствовании правового регулирования отдельных отношений в экономическойсфере», данная норма Инструкции не применяется.
Указанноеположение содержится в письме Министерства по налогам и сборам РеспубликиБеларусь от 24.06.2008 № 2-1-9/528.
Такимобразом, даже при неправильном заполнении реквизитов счета-фактуры по НДС упокупателя имеется право на вычет предъявленной в этом счете-фактуре суммыналога.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Ашмарина Е.М. Некоторые аспектырасширения предмета финансового права в Российской Федерации. — М., 2004.
2. Агарков М.М. Предмет и системасоветского гражданского права // Советское государство и право. — 1940. — №8-9.
3. Алексеев С.С. Общие теоретическиепроблемы системы советского права. — М, 1961.
4. Байтин М.И., Петров Д.Е. Методрегулирования в системе права: виды и структуры // Журнал российского права — 2006. — № 2.
5. Байтин М.И., Петров Д.Е. Системаправа: к продолжению дискуссии // Государство и право. — 2003. — № 1.
6. Вельский К.С. К вопросу о предметеадминистративного права // Государство и право. — 1997. — № 11.
7. Винницкий Д.В. Российское налоговоеправо: проблемы теории и практики. — СПб., 2003.
8. Горбунова О.Н. Понятие предмета иметода финансового права и его место в системе российского права // Финансовоеправо: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. — 3-е изд. — М., 2005.
9. Головин А.Ю., Логвинова И. В. Понятиефинансового права, его особенности и связи с другими отраслями права //Финансовое право: Учеб. пособие / Под ред. А.Ю. Головина, Е.А. Федоровой. — М.,2005.
10. Горбунова О.Н.,Грачева Е.Ю. Система финансового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред.Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. — М. — 2006.
11. Карасева М.В.Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы // Государство и право.- 2003. — № 12.
12. КонституцияРеспублики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г.Минск « Беларусь » 1997.
13. РукавишниковаИ.В. Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумаг // Финансовое право. — 2005. — № 7.
14. Л.А. Ханкевич «Финансовоеправо Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.
15. Финансовое право.Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.
16. Финансовое право.Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-ДонуИздательство «Феникс», 2002.