Реферат: Учет финансовых результатов и использование прибыли
/>Содержание
Введение
Структура и порядок формирования финансовых результатов инераспределенной прибыли
Учет финансовых результатов от продаж и прочей реализации
Учет расчетов по налогу на прибыль
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Бухгалтерский учет занимаетважное место в системе управления предприятием.
Новые условия хозяйствованияобусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерскогоучета.
Анализ бухгалтерской отчетностипозволяет судить лишь о деятельности предприятия, о его имущественном ифинансовом положении. Кроме того, бухгалтерский отчет служит источником информации,как для внутренних, так и для внешних пользователей.
В условиях рыночной экономикиоснова экономического развития — прибыль, важнейший показатель эффективности работыпредприятия, источники его жизнедеятельности. Получение прибыли являетсяосновной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всехотраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыльявляется одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток),который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и расходов. Ростприбыли создает финансовую основу для осуществления расширенноговоспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальныхпотребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняютсяобязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.
В современных условиях сводный (интегрирующий)показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации — валовая(балансовая) прибыль или убыток.
Главной целью деятельностиорганизации любой организационно-правовой формы является получение прибыли отфинансово-хозяйственной деятельности. Поиски резервов для увеличения прибыльностипредприятия составляют основную задачу управленца. Именно конечный финансовыйрезультат (прибыль или убыток) деятельности предприятия интересуетсобственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговый органы.Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенныйпериод в результате производственно-финансовой деятельности предприятия. Информацияо финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценитьпотенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролироватьорганизация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потокина основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которойорганизация может использовать дополнительные ресурсы. Предприятия, финансовымрезультатом деятельности которых является прибыль, приносят доход не толькосвоим собственникам, но и вносят существенный вклад в развитие экономики,социальной сферы и т.д.
Если дела на предприятии идутсамотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьбаза выживание становится непрерывной.
Тема данной курсовой работы — «Учет финансовых результатов и использование прибыли».
Учитывая вышесказанное, считаю,что тема «Учет финансовых результатов и использование прибыли» являетсяочень актуальной в настоящее время.
Финансовые результаты занимаютвосьмой раздел плана счетов. Они предназначены для обобщения, а также выявленияконечного финансового результата деятельности организации за отчетный период,что является крайне необходимым для любого организации с целью оценкиэффективности ее деятельности.
Целью данной курсовой работыявляется исследование организации учета формирования финансовых результатов ииспользования прибыли.
В бухгалтерском учете структураи порядок формирования финансового результата является одним из важнейшихвопросов. От того, насколько грамотно ведется учет финансовых результатов,будут зависеть выплаты в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с учредителями иакционерами, формирования фондов специального назначения. Достовернаяотчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служитьхорошей основой для анализа финансового состояния предприятия, выявления егосильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению или выходу изсложной финансовой ситуации. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учетебыли достоверно отражены все хозяйственные операции организации, учтены всерасходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы,полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций.
Структура и порядок формирования финансовыхрезультатов и нераспределенной прибыли
Бухгалтерская прибыль (убыток) — это конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетныйпериод на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций [17, C.244]. Финансовый результат отражает изменение собственногокапитала за определенный период в результате производственно-финансовойдеятельности организации. Для обобщения сведений о формировании конечногофинансового результата деятельности организации в отчетном году предназначенсчет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки (потери,расходы), а по кредиту — прибыль (доходы) организации. Финансовый результат (чистаяприбыль или чистый убыток) определяется, как разница между доходами и расходамиот обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)),операционными, внереализационными и чрезвычайными доходами организации ирасходами по ним.
Превышение доходов над расходамиозначает прирост имущества организации — прибыль, а превышение расходов наддоходами, означает уменьшение имущества — убыток.
Финансовый результатхозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих: реализационныйфинансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров и услуг, а такжеот хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации; прочийфинансовый результат.
Финансовые результаты и ихиспользование отражаются на счетах раздела VIII Плана счетов. Счета этогораздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходахорганизации, а также выявления конечного финансового результата деятельностиорганизации за отчетный период.
Основные требования к учетудоходов и расходов в РФ установлены в приложениях по бухгалтерскому учету«Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ10/99), утвержденных приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и 33н (вред. на 27 ноября 2006 г) соответственно [9, C.147-169].
Доходами организации признаетсяувеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашенияобязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключениемвкладов участников [21, C.270].
Расходами организации признаетсяуменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств,иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшениюкапитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решениюучастников (собственников имущества) [21, C.270]. Доходамине признаются поступления от юридических и физических лиц, а расходами выбытиеактивов, представлены в приложении №1 [17, C.245].
Доходы и расходы организации, взависимости от их характера, условия получения (осуществления) и направленнойдеятельности организации, подразделяются на следующие группы.
Доходами от обычных видовдеятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления,связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). Обобщение информациио доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации,происходит на счете 90 «Продажи». Следует обратить внимание на то,что этот счет закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Оборотпо дебету показывает расходы, связанные с основной деятельностью организации,оборот по кредиту — доходы, связанные с основной деятельностью.
В организациях, предметомдеятельности которых является предоставление за плату временное пользование (временноевладение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаютсяпоступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). Ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление за платуправ, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другихвидов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получениекоторых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) запользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях,предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах другихорганизаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этойдеятельностью.
Доходы, получаемые организациейот предоставления за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов, прав возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и отучастия в уставных капиталах других организаций, когда это не являетсяпредметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Соответственно расходами пообычным видам деятельности являются расходы, связанные с получением доходов пообычным видам деятельности.
Все остальные доходы и расходы,не являющиеся основными, называют прочими доходами и расходами. Классификацияпрочих доходов и расходов показана в приложении №2 [18, C.298].Обобщение информации о прочих доходах и расходах отчетного периодапроисходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет такжедолжен быть закрыт в каждом месяце и не иметь сальдо нарастающим итогом доконца года.
Для учета доходов, расходов иобразования сальдо на счетах 90 и 91 выделены отдельные субсчета, а закрытиепроисходит в специальном порядке: сальдо заключительными оборотами списываетсяна счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат может такжевозникнуть как разница между чрезвычайными доходами и расходами. Учет такихрасходов осуществляется непосредственно на счете 99. Кроме того, в течениеотчетного года на счете 99 отражаются начисленные платежи налога на прибыль иплатежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммыпричитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты поналогам и сборам». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99«Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовыйрезультат отчетного периода. Критерии признания доходов и расходов вбухгалтерском учете установлены ПБУ 9/99.
Выручка и поступления от продажиосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), продукции, товаров, проценты, полученные за предоставлениев пользование денежных средств организации (когда это не является основнымпредметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете приодновременном наличии следующих условий: организация имеет подтвержденноесоответствующим образом право на получение этой выручки (поступлений); суммавыручки (поступлений) может быть определена; организация получила в оплатуактив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения; правособственности на продукцию (товар), иной актив перешло от организации кпокупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которыепроизведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут бытьопределены.
Для выручки от предоставления заплату во временное пользование (временное владение и пользование) своихактивов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталахдругих организаций должны быть одновременно соблюдены первые три изперечисленных условий.
Критерии признания расходов вбухгалтерском учете определены в ПБУ 10/99. Расходы признаются в бухгалтерскомучете, если: расход производится в соответствии с конкретным договором,требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; суммарасхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результатеконкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов,осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то вбухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Амортизацияпризнается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений,определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезногоиспользования и принятых организацией способов начисления амортизации. Расходыподлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получитьвыручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной,натуральной и иной).
Признание как доходов, такрасходов производится в соответствии с допущением временной определенностифактов хозяйственной деятельности (методов начисления). Но если организациейпринят (в разрешенных случаях) порядок признания в бухгалтерском учете выручкиот продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования ираспоряжения на поставленную продукцию (товар, работу, услугу), а послепоступления оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности. Этотподход называется «кассовым методом». Он разрешен для субъектовмалого предпринимательства, которые могут выбирать между методом начисления икассовым методом, закрепляя выбор в своей учетной политике [20, C.359].
В ходе учета особое вниманиеследует обратить на использование чистой прибыли — части прибыли, остающейся враспоряжении организации после уплаты налога на прибыль, отчислений нарасширенное воспроизводство, объекты социальной сферы, социальные нужды идругие цели. Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованиючистой прибыли определяется учредительными документами или учетной политикойорганизации на текущий год. Для систематизации однородных операцийцелесообразно рекомендовать организовать аналитический учет по счету 84 такимобразом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использованиясредств.
В бухгалтерском балансефинансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль(непокрытый убыток), то есть как конечный финансовый результат за отчетныйпериод за минусом налогов и иных обязательных платежей за счет прибыли. Нераспределеннаяприбыль отчетного года называется чистой прибылью, а непокрытый убыток отчетногогода — чистым убытком.
Прочие доходы показываются вотчете о прибылях и убытках за минусом связанных с этими доходами суммначисленного НДС (оборота по проводкам Д 91-2 — К 68 — НДС). Соответственно оборотпо указананным проводкам в состав прочих расходов не включается. Это позволитобеспечить сопоставление прочих доходов и выручки от продажи, которая такжепоказывается за минусом начисленного НДС и акцизов.
При составлении годовойбухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, при этом сумма чистой прибыли (убытка)отчетного года списывается в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» служащего для обобщения информации о наличиии движении сумм нераспределенной прибыли организации. Хозяйственные операцииотражаются на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то естьнарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетовогооборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетныйпериод. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качествесальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, апревышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебетусчета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннеесальдо.
Учет финансовых результатов от продаж и прочейреализацииОрганизации получают основнуючасть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовыйрезультат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции(работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции,товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлини других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратамина производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Финансовый результат от продажипродукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»". Этотсчет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных собычными видами деятельности организации, а также для определения финансовогорезультата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка исебестоимость.
По кредиту счета 90 «Продажи»отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету — суммы расходов,связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотовсчета определяется величина финансового результата — прибыли или убытка отпродаж [14, C.26].
Для детализации доходов ирасходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываютсяследующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»;90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9«Прибыль/убыток от продаж».
В бухгалтерском учете операциипо продаже продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими записями: Дебет(Д) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит (К) 90-1 «Выручка»- на сумму выручки от продаж; Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41«Товары» — на себестоимость проданных товаров; Д 90-2 «Себестоимостьпродаж» К 43 «Готовая продукция» — на себестоимость проданнойпродукции; Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 20 «Основноепроизводство» — на себестоимость выполненных работ, оказанных услуг; Д90-3 «Налог на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам исборам», субсчет «Расчеты по НДС» — на сумму начисленного попроданной продукции, товарам, работам, услугам налога на добавленную стоимость;Д 90-4 «Акцизы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по акцизам» — на сумму акцизов, включенных в цену проданнойпродукции.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка»,90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленнуюстоимость», 90-4 «Акцизы» производят накопительно в течениеотчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота посубсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог надобавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота посубсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж заотчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительнымипроводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж » насчет 99 «Прибыли и убытки»: Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»К 99 «Прибыли и убытки» — сумма прибыли от продаж; Д 99 «Прибылии убытки» К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — сумма убытка отпродаж.
Таким образом, синтетическийсчет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату неимеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»(кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываютсявнутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»: Д90-1 «Выручка» К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — закрытиесубсчета 90-1 «Выручка»; Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленнуюстоимость», 90-4 «Акцизы» — закрытие субсчетов 90-2 «Себестоимостьпродаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы».
Аналитический учет по счету 90«Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров,выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям(по регионам продаж и т.п.).
Финансовый результат от прочихопераций, не связанных с процессом продаж, формируется на счете 91 «Прочиедоходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации опрочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода,кроме чрезвычайных доходов и расходов.
Прочими доходами и расходамиявляются операционные и внереализационные. Операционные представляют собой несвязанные с обычными видами деятельности. К ним могут относиться полученные ипонесенные доходы, и расходы, в том числе от участия в совместной деятельности,по договору простого товарищества, от продажи основных средств и иных активов,отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.
Внереализационными доходами ирасходами считаются такие, которые не являются для данной организациипостоянными. Ими могут быть штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения,поступления в возмещение причиненных организации убытков, прибыль прошлых лет,выявленная в отчетном году. Расходами, относящимися к внереализационным,считаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещениепричиненных организацией убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетномгоду, другие долги, нереальные для взыскания и курсовые разницы [19, C.533].
Уплаченные организацией суммыштрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. Приэтом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов отвнереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли,остающейся в распоряжении предприятия. Функции счета 91 «Прочие доходы ирасходы» аналогичны функциям счета 90 «Продажи». Он служитисключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов ирасходов. К этому счету открываются следующие субсчета: 91-1 «Прочиедоходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходови расходов».
На субсчете 91-1 «Прочиедоходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (кромечрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываютсяоперационные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявлениясальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1«Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятнакопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетовогооборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота посубсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов ирасходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Такимобразом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо неимеет.
По окончании отчетного годасубсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываютсявнутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счет 99 «Прибыли и убытки»без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетамиучета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежныхсредств и тому подобное [15, C.297].
Таким образом, конечныйфинансовый результат деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируетсяна счете 99 «Прибыли и убытки» в результате отражения на этом счетеприбыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций, чрезвычайныхдоходов и расходов, начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихсяналоговых санкций. Финансовый результат на этом счете формируется накопительнос начала отчетного года. Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета оприбылях и убытках.
По окончании отчетного годазаключительной записью декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.Закрытие этого счета производится записями: Д 99 «Прибыли и убытки» К84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму чистойприбыли отчетного года; Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»К 99 «Прибыли и убытки» — на сумму убытка, полученного в отчетномгоду.
Пример [12, C.18]:В отчетном периоде в организации имели место следующие доходы и расходы:
доходы и расходы по обычнымвидам деятельности: выручка от продажи продукции — 590 000 руб., в том числеНДС-90 000 руб.; себестоимость проданной продукции — 400 000руб.; расходы напродажу продукции — 20 000руб.;
операционные доходы и расходыдоходы от продажи материалов — 11 800руб., в том числе НДС — 1 800 руб.; себестоимостьпроданных материалов — 8 000 руб.; расходы в виде процентов за пользованиебанковским кредитом — 15 000 руб.;
внереализационные доходы ирасходы: рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессеинвентаризации ценностей, — 500 руб.; пени, подлежащие уплате за нарушениесроков оплаты приобретенного сырья и материалов — 1 000 руб.;
чрезвычайные доходы и расходы: себестоимостьиспорченной в результате наводнения готовой продукции — 40 000 руб., страховоевозмещение — 20 000руб.,
платежи из прибыли: начисленныйналог на прибыль — 11 160 руб.
В бухгалтерском учете в течениеотчетного периода доходы и расходы отражаются следующими записями:
доходы и расходы по обычнымвидам деятельности:
Д 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 590 000 руб. — выручка отпродажи продукции; Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 43 «Готоваяпродукция» — 400 000 руб. — себестоимость проданной продукции; Д 90-3«Налог на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам исборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 90 000 руб. — сумма налогана добавленную стоимость; Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходына продажу» — 20 000 руб. — расходы на продажу продукции;
операционные и внереализационныедоходы и расходы:
Д 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» К 91-1 «Прочие доходы» — 11 800 руб.- доходы от продажи материалов; Д 91-2 «Прочие расходы» К 10 «Материалы»- 8 000 руб. — себестоимость проданных материалов; Д 91-2 «Прочие расходы»К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»- 1 800 руб. — сумма налога на добавленную стоимость; Д 91-2 «Прочиерасходы» К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 15000 руб. — расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом;
чрезвычайные доходы и расходы:
Д 10 «Материалы» К91-1 «Прочие доходы» — 500 руб. — рыночная стоимость неучтенныхматериалов, выявленных в процессе инвентаризации; Д 91-2 «Прочие расходы»К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 000 руб. — пени,подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов;
чрезвычайные доходы и расходы:
Д 99 «Прибыли и убытки»К 43 «Готовая продукция» — 40 000 руб. — себестоимость испорченной врезультате наводнения готовой продукции; Д 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами» К 99 «Прибыли и убытки» — 20 000 руб. — страховоевозмещение за испорченные ценности.
В конце отчетного периодаопределяется финансовый результат и начисляется налог на прибыль. Финансовыйрезультат по обычным видам деятельности рассчитывается на основании информации,отраженной на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов. По условиямпримера по обычным видам деятельности получена прибыль в сумме 80 000 руб. (590000 руб — 400 000 руб. — 90 000 руб. — 20 000 руб.). В учете отражается записью:Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» — 80 000 руб.
Затем определяется сальдо прочихдоходов и расходов как разница между дебетовым оборотом субсчета 91-2 «Прочиерасходы» — 25 800 руб. (8 000 руб + 1 800 руб. + 15 000 руб. + 1 000 руб.)и кредитовым оборотом субсчета 91-1 «Прочие доходы» — 12 300 руб. (11800 руб. + 500 руб.). В данном случае получен убыток в сумме 13 500 руб. (25800 руб. — 12 300 руб.). Исчисленная сумма убытка отражается: Д 99 «Прибылии убытки» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 13 500 руб.
Финансовый результат от всехопераций за отчетный период рассчитывается как разница между кредитовым идебетовым оборотами счета 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый оборотсчета равен 100 000 руб., в том числе прибыль от продаж — 80 000 руб. истраховое возмещение за испорченную при наводнении продукцию — 20 000 руб. Дебетовыйоборот равен 53 500 руб., в том числе убыток от прочих операций — 13 500 руб. истоимость испорченной при наводнении готовой продукции — 40 000 руб.
Таким образом, финансовыйрезультат составляет прибыль в сумме 46 500 руб. (100 000 руб. — 53 500 руб). Изполученной прибыли организация уплачивает налог на прибыль в сумме 11 160 руб.:Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 11 160 руб.
Чистая прибыль организации заотчетный период (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») равна 35 340 руб.(46 500 — 11 160 руб.). В конце года чистая прибыль присоединяется кнераспределенной прибыли: Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределеннаяприбыль» — 35 340 руб.
Кроме того, в конце годазакрываются субсчета к счету 90 «Продажи » и к счету 91 «Прочиедоходы и расходы»: Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К 90-2«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»- 510 000 руб. (400 000 + 90 000 + 20 000 руб.); Д 90-1 «Выручка» К90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — 590 000 руб.; Д 91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов» К 91-2 «Прочие расходы» — 25 800 руб.; Д91-1 «Прочие доходы» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»- 12 300 руб.
В результате произведенныхзаписей в конце года счет 99 «Прибыли и убытки», а также субсчета ксчетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не будутиметь сальдо. По окончанию отчетного года последней проводкой декабря счет 99«Прибыли и убытки» закрывается. При этом составляется одна из двухзаписей:
1) на сумму чистой прибыли (нераспределеннойприбыли отчетного года): Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»;
2) на сумму чистого убытка: Д 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 «Прибыли иубытки».
Учет расчетов по налогу на прибыльОсновой налогообложения прибыликоммерческих организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетныхучреждений) является методика формирования финансового результата в системебухгалтерского учета. Бухгалтерская прибыль представляет конечный финансовыйрезультат за отчетный период на основании бухгалтерского учета всеххозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса всоответствии с принятыми правилами.
Прибыль, выявленная в отчетномгоду, но относящаяся к операциям прошлых лет, включается в финансовыерезультаты отчетного года. Если в отчетном периоде организацией полученыдоходы, относящиеся к последующим отчетным периодам, то в бухгалтерском учетеони отражаются на отдельном синтетическом счете 98 «Доходы будущихпериодов», а в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) показываютсяотдельной статьей. Такие доходы будут отнесены на финансовые результатыдеятельности коммерческой организации при наступлении отчетного периода, ккоторому они относятся [12, C.55].
Методика бухгалтерского учетафинансовых результатов предусматривает их раздельное отражение в соответствии спериодом получения и отнесения к отчетному периоду в соответствии с требованиемвременной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для этогопредусмотрены счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)».
Счет 99 «Прибыли и убытки»используется для учета финансового результата в отчетном периоде и обеспеченияформирования данных для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2), асчет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — для учетарезультата прошлых лет в бухгалтерском балансе (форма № 1) и в отчете обизменениях капитала (форма № 3).
Операционные и внереализационныедоходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», априбыль по ним списывается бухгалтерской записью: К счета 99 «Прибыли иубытки» и Д 91 «Прочие доходы и расходы». При возникновениипотерь и убытков по чрезвычайным обстоятельствам дебетуется счет 99 «Прибылии убытки», а по поступлениям дебетуются счета имущества и кредитуется счет99.
В течение отчетного года насчете 99 «Прибыли и убытки» отражаются также начисленные платежиналога на прибыль, платежи по перерасчетам из фактической прибыли по данномуналогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций. Эти начисления отражаютсяна счетах записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредитусчета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кредиторская задолженность посчету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает обязательство организацииперед бюджетом по налогу на прибыль отчетного периода по данным налоговойдекларации.
С введением Налогового кодексаРФ (НК РФ) законодательством определена возможность уплаты в течениепереходного периода начисленного в данном налоговом периоде налога на прибыльне единовременно, а в течение нескольких налоговых периодов. Поэтому в приказеоб учетной политике организации к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»необходимо открыть счета аналитического учета налога на прибыль по срокампогашения задолженности в бюджет, а обязательства должны быть подразделены накраткосрочные и долгосрочные в соответствии с принятыми в бухгалтерском учетекритериями.
Если организация признала суммуначисленного налога на прибыль расходом отчетного года, то на всю его сумму вбухгалтерском учете производится запись по дебету счета 99 «Прибыли иубытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Однаковозможна ситуация, когда признание полной суммы налога на прибыль в отчетномгоду может отрицательно сказаться на показателях, характеризующих финансовоесостояние организации. Тогда сумма обязательств по налогу на прибыль отчетногогода, в соответствие с принятой учетной политикой, может быть отнесена за счетприбыли последующих отчетных периодов. В отчетном году сумма обязательств поналогу на прибыль, уплата которой перенесена на будущие отчетные периоды, будетотражаться по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов» или 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции скредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Наступление срокаплатежей по налогу на прибыль в последующем сопровождается записью по дебету 99«Прибыли и убытки» и кредиту счетов 97 «Расходы будущих периодов»или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Возможна ситуация, когдаорганизация в предыдущих отчетных периодах в соответствии с принятой учетнойполитикой производила резервирование сумм для уплаты налога на прибыль в бюджетза счет чистой прибыли. В этом случае начисление отложенного налоговогообязательства будет производиться записью по дебету счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам исборам».
Конечный финансовый результатработы в отчетном году, исчисленный на счете 99 «Прибыли и убытки», заключительнойзаписью декабря списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)», а счет 99 закрывается. После этого данные счета 84 используютдля заполнения в бухгалтерском балансе данных о прибыли или убытке отчетногогода по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года» или «Непокрытыйубыток отчетного года» в зависимости от финансового результата.
Начиная со следующего года приведении бухгалтерского учета чистой прибыли и составления периодической игодовой бухгалтерской отчетности организации должны использовать нормы,установленные Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02)«Учет расчетовпо налогу на прибыль» (приказ Минфина РФ № 114н от 19 ноября 2002 г) [9, C.242-258].
Известно, что показательбухгалтерской прибыли (убытка) рассчитывается в порядке, установленномнормативными актами по бухгалтерскому учету, а налогооблагаемая прибыль (убыток)- по нормам Главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В отличиеот предусмотренной предыдущими национальными стандартами по бухгалтерскому учетусистемы отражения налога на прибыль в учете и отчетности ПБУ 18/02 «Учетрасчетов по налогу на прибыль» вводит порядок отражения в бухгалтерскомучете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующихотчетных периодов. Для этого предусмотрены расчеты постоянных и временныхразниц; и постоянных налоговых обязательств.
В связи с разными правиламипризнания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, междубухгалтерской и налоговой прибылями одного отчетного периода возникаютпостоянные и временные разницы. Постоянные разницы представляют доходы ирасходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода иисключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так ипоследующих отчетных периодов. ПБУ 18/02 предусмотрены следующие причинывозникновения постоянных разниц: превышение фактических расходов, учитываемыхпри формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемымидля целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам. Такиевиды расходов не учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п.16ст.270 НК РФ; образование убытка, перенесенного на будущее, который не можетбыть принят в целях налогообложения в отчетном и последующих отчетных периодах;прочие аналогичные различия.
Для получения сумм постоянныхразниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью должен быть организованобособленный учет доходов и расходов, включаемых и не включаемых в составналогооблагаемой прибыли. По нормам ПБУ 18/02 такую информацию следуетформировать по данным первичных учетных документов либо в регистрахбухгалтерского учета, либо в ином порядке, определенном организацией иутвержденном в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете доходов ирасходов максимально приближены бухгалтерская и налоговая учетная политика. Регистрыбухгалтерского учета имеют дополнительные реквизиты, позволяющие бездополнительной работы получать данные для расчета налогооблагаемой прибыли. Поэтомупроизвести расчет общей суммы постоянных разниц в бухгалтерском и налоговомучете не представляет трудностей. Такой подход даст возможность обособленноучитывать разницы в аналитическом учете соответствующего счета активов иобязательств, в оценке которых возникла постоянная разница, а также реализоватьтребования п.6 ПБУ 18/02.
В связи с формированием всистеме бухгалтерского учета постоянных разниц по доходам и расходам,относящимся на бухгалтерскую прибыль, но исключаемым из расчета налогооблагаемойприбыли, ПБУ 18/02 предусматривает расчет и бухгалтерский учет постоянногоналогового обязательства.
Постоянным налоговымобязательством является сумма налога, приводящая к увеличению налоговыхплатежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и признаваемая в том отчетномпериоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговоеобязательство рассчитывается как произведение постоянной разницы в отчетномпериоде на ставку налога на прибыль по действующему законодательству. В системебухгалтерского учета они учитываются бухгалтерской записью по дебету счета 99«Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Кроме постоянных разниц, учеткоторых дает возможность рассчитать и отразить в бухгалтерском учете постоянноеналоговое обязательство, ПБУ 18/02 предусматривает при расчетах налога наприбыль в бухгалтерском учете исчислять временные разницы. Под временнымиразницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток)в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом илидругих отчетных периодах. Тогда в бухгалтерском учете образуется отложенныйналог на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая оказываетвлияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующемза отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы в зависимостиот характера их влияния на налогооблагаемую прибыль могут быть вычитаемыми иналогооблагаемыми. Вычитаемые временные разницы при формированииналогооблагаемой прибыли образуют отложенный налог на прибыль. Он долженуменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в последующихотчетных периодах.
Налогооблагаемые временныеразницы при формировании налогооблагаемой прибыли образуют отложенный налог наприбыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает сумму налога на прибыль,подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.
Временные разницы, увеличивающиеили уменьшающие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, аналогооблагаемую — в других отчетных периодах и образующие в бухгалтерскомучете отложенный налог на прибыль, обособляются в аналитическом учете. Дляэтого в аналитическом учете активов и обязательств следует вести счета дляотражения вычитаемой или налогооблагаемой временных разниц.
Отложенный налог на прибыльпозволяет выделить в бухгалтерском учете и отразить на синтетических счетахотложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Отложенные налоговые активыпредставляют часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести куменьшению налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет, в последующих отчетныхпериодах. Отложенные налоговые активы исчисляются по данным обо всех вычитаемыхвременных разницах.
Отложенные налоговые активырассчитываются путем умножения вычитаемых временных разниц отчетного периода наставку налога на прибыль по налоговому законодательству РФ и учитываются наотдельном синтетическом счете «Отложенные налоговые активы». Аналитическийучет к нему организуется по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемаявременная разница.
Приведем пример расчетаотложенного налогового актива по данным о вычитаемой временной разнице,аналогичный представленному в п.14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль».
Если для налогообложения прибылиорганизации за отчетный год сумма начисленной амортизации по объекту основныхсредств (используется линейный способ) составила 30 000 руб., а для целейбухгалтерского учета (используется способ уменьшаемого остатка) — 35 000 руб.,сумма вычитаемой временной разницы составит 5 000 руб. (35 000 руб. — 30 000руб). Сумма отложенного налогового актива, отражаемого в бухгалтерском учете всвязи с наличием вычитаемой временной разницы за отчетный год, будет исчисленаследующим образом: 5 000 руб. x 24%: 100 = 1 200 руб. Отложенные налоговыеобязательства представляют часть отложенного налога на прибыль, которая должнапривести к увеличению налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет, в последующихотчетных периодах и признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде,когда возникли налогооблагаемые временные разницы. Отложенные налогооблагаемыеобязательства рассчитываются как произведение налогооблагаемых временных разницотчетного периода на ставку налога на прибыль по налоговому законодательству РФи учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете «Отложенныеналоговые обязательства». Аналитический учет таких обязательстворганизуется по тем видам, в оценке которых возникла налогооблагаемая временнаяразница.
Приведем пример расчетаотложенного налогового обязательства на основании данных о налогооблагаемойвременной разнице, аналогичный представленному в п.15 ПБУ 18/02.
Если для налогообложения прибылиорганизации за отчетный год сумма начисленной амортизации по объекту основныхсредств (используется нелинейный способ) составила 16 000 руб., а для целейбухгалтерского учета (используется линейный способ) — 10 000 руб., сумманалогооблагаемой временной разницы при определении налоговой базы по налогу наприбыль составит 6 000 руб. (16 000 руб. — 10 000 руб.). Отложенное налоговоеобязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетныйгод будет исчислено следующим образом: 6 000 x 24%: 100 = 1 224 руб. Когданалоговым законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль повидам доходов, расчет отложенного налогового актива или отложенного налоговогообязательства необходимо проводить в соответствии с установленными ставками.
Если в отчетном периоде возниклиотложенные налоговые активы, их суммы будет отражены по дебету счета «Отложенныеналоговые активы» и кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам».При уменьшении или погашении вычитаемых временных разниц в текущем отчетномпериоде будут уменьшаться или погашаться отложенные налоговые активы этогопериода. Суммы уменьшения или погашения отложенных налоговых активов вбухгалтерском учете будут представлены по дебету счета «Расчеты по налогами сборам» и кредиту счета «Отложенные налоговые обязательства».
Выбытие активов, по которым былиначислены отложенные налоговые активы, должно сопровождаться списаниемпоследних на счет учета прибылей и убытков. Возникшее отложенное налоговоеобязательство учитывается в бухгалтерском учете записью по дебету счета «Расчетыпо налогам и сборам» и кредиту счета «Отложенные налоговыеобязательства». Уменьшение и полное погашение налогооблагаемых временныхразниц приводит к уменьшению или полному погашению отложенных налоговыхобязательств, которое фиксируется в бухгалтерском учете записью по дебету счета«Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета «Расчеты поналогам и сборам».
Выбытие актива или видаобязательства, по которым было начислено отложенное налоговое обязательство,отражается на счете учета прибылей и убытков в сумме, на которую позаконодательству РФ о налогах и сборах не увеличивается налогооблагаемаяприбыль отчетного и последующих отчетных периодов.
Суммы постоянного налоговогообязательства, отложенного налогового актива и отложенного налоговогообязательства, согласно ПБУ 18\02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»,используются для расчета текущего налога на прибыль (убыток). Текущим налогомна прибыль (убыток) является налог на прибыль для целей налогообложения.
Для расчета текущего налога наприбыль (убытка), уже исчисленного в налоговом учете по нормам законодательствао налогах и сборах, Положением вводится понятие условный расход (доход) поналогу на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль представляетсумму налога на прибыль, рассчитанную от суммы бухгалтерской прибыли, иотражается в бухгалтерском учете. Сумма бухгалтерской прибыли не зависит отсуммы налогооблагаемой прибыли, а условный расход (условный доход) по налогу наприбыль исчисляется умножением бухгалтерской прибыли отчетного периода наставку налога на прибыль по законодательству РФ о налогах и сборах.
Условный расход по налогу наприбыль учитывается на счете прибылей и убытков субсчете условных расходов (доходов)по налогу на прибыль. Начисленный условный расход по налогу на прибыль заотчетный период отражается по дебету счета прибылей и убытков, субсчет условныхрасходов по налогу на прибыль и кредиту счета расчетов по налогам и сборам.
Расчет текущего налога наприбыль ведется по данным о величине условного расхода (дохода),скорректированного на следующие суммы отчетного периода: постоянного налоговогообязательства; отложенного налогового актива; отложенного налоговогообязательства.
Представим расчет текущегоналога на прибыль, сумма которого отражается в отчете о прибылях и убытках (форма№ 2) [Приложение №3]. По данным приложения № 3 [17, C.253-254]амортизационные отчисления по нематериальным активам для целей бухгалтерскогоучета составили 3 000 руб. Для целей налогообложения принимается 2 500 руб. Этавычитаемая временная разница уменьшит базу для расчета налога на прибыль вбудущих отчетных периодах.
Командировочные расходы,фактически имевшие место в отчетном периоде, превысили норматив для целейналогообложения на сумму 4 000 руб. Исчисленная сумма, не принимаемая для целейналогообложения, т.е. не увеличивающая налогооблагаемую прибыль, являетсяпостоянной разницей. Она отвечает одному из критериев постоянных разниц п.4 ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
По безвозмездно оказаннымуслугам сумма дохода, принимаемая для целей бухгалтерского учета, составила 700руб. Оказанные услуги использованы в хозяйственной деятельностиорганизации-налогоплательщика, но акт приема-сдачи услуг не составлен. В этомслучае возникла налогооблагаемая временная разница, приведшая к формированиюотложенного налога на прибыль.
В отчете о прибылях и убытках заотчетный год прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) организациисоставила 120 000 руб. Ставка налога на прибыль — 24%. По этим данным согласноПБУ 18/02 рассчитывается условный налог на прибыль. Он составит 28 800 руб. (120000 руб. x 24%: 100). Полученная сумма используется для расчета текущего налогана прибыль, который отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Текущийналог на прибыль также проставляется в налоговой декларации по налогу наприбыль за отчетный налоговый период и рассчитывается следующим образом. Отложенныйналоговый актив составит 125 руб. (500 руб. x 24%: 100), постоянное налоговоеобязательство — 960 руб. (4 000 руб. x 24%: 100), отложенное налоговоеобязательство — 168 руб. (700 руб. х 24%: 100). Текущий налог на прибыль будетравен 29 717 руб. (28 800+ 125 + 960 — 168 руб.). Таким образом, налог наприбыль, подлежащий оплате в бюджет в отчетном налоговом периоде, по нормам ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» будет формироваться всистеме бухгалтерского учета. Подобный порядок бухгалтерского учета налога наприбыль позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет, снизить трудоемкостьих ведения.
Заключение
В условиях развитой рыночнойэкономики роль бухгалтерского учета заключается в формировании максимальнодостоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатахдеятельности организации.
В данной курсовой работе показанучет формирования финансового результата и использование прибыли предприятия. Можносделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (илиуменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося впроцессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
Он определяется как: прибыль (убыток)от реализации продукции + проценты к получению — проценты к уплате + доходы отучастия в других организациях + прочие операционные доходы — прочиеоперационные расходы + прочие внереализационные доходы — прочиевнереализационные расходы.
Для учета прибыли (убытков) используетсяинформационная база, включающая первичные документы: главная книга,журнал-ордер №11, ведомость учета продаж счет 90, №15, справка бухгалтерии и др.
Для отчетности используются:
форма №2 «Отчет о прибыляхи убытках»,
форма №3 «Отчет о движениикапитала»,
форма №4 «Отчет о движенииденежных средств».
В заключение данной курсовойработы, считаю, необходимым сделать вывод о том, что учет финансовыхрезультатов позволяет раскрывать причины достигнутых и недостигнутых успехов,принимать решения, способствующих устранению недостатков в деятельностипредприятия.
Учет использования прибыли, всвою очередь, содержит информацию о суммах и целях, на которые были потрачены сцелью контроля за движением денежных средств предприятия.
Список использованной литературы
Нормативно-правовые материалы:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1,2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1. от 31.07.98г.146-ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2. от 5.08.00 117 — ФЗ
4. Инструкция МНС РФ ОТ 15.06.00 62 О порядке исчисления и уплаты в бюджетналога на прибыль предприятий и организаций.
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утвержденыприказом Минфина России от 20.07.98 г. ЗЗн.
6. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г.129-ФЗ.
7. О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12.111996г. № 97 (в ред. Приказов Минфина РФ от 03.02.97 г. №8, от 21.11.97 №81н).
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностипредприятий. Утвержден Приказом Минфин СССР от 01.11.1991 №56 в редакцииизменений и дополнений, сообщенными Приказами Минфина РФ №№ 173, 81,31,15, 81ни ведомственными
9. нормативными документами, согласованными с Минфином РФ.
10. 22 положения по бухгалтерскому учету: сб. док. — 4-е изд., испр. — Москва: Издательство «Омега — Л», 2007.
11. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции и опорядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. №661 сизменениями и дополнениями №№ 1211, 1387, 273, 1672, 509.
Специальная литература:
12. «Анализ прибыли» Щербинина Ю.В., журнал «Бухгалтерскийучет» №7, 1998г.
13. «Особенности формирования прибыли в бухгалтерском учете», В.И.Макарьевна. «Российская газета» №12, 2003.
14. «Прибыль — основа экономического развития предприятия», Э.В. Никольская.«Российская газета» №5, 2008.
15. «Успешность деятельности фирмы определяется финансовым результатом»,М.А. Климова. «Российская газета» №6, 2006.
16. Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник/А.А. Белов. — М.:ЭКСМО, 2006.
17. Бухгалтерский учет. Официальные материалы. М.: ИНФРА-М, 2006.
18. Галкина Е.В. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ Е.В. Галкина.- М. КНОПУС, 2009.
19. Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие/ А.В. Зонова, Л.А.Адамайтис, И.Н. Бачуринская; под ред. А.В. Зоновой. — М.: Эксмо, 2009.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб.и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008.
21. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ФОРУМ: ИНФРА — М, 2006.
22. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учебник. — М.: Высшееобразование, 2007.
23. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007г. N153н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007), «Российская газета» №4579, 02.02.2008.
24. www.afga.ru, www.konbuh.ru, www.rg.ru
Приложения
Приложение № 1
Поступления и выбытия, не признаваемые соответственно доходами и расходами организации. Поступления, не признаваемые доходами Выбытия, не признаваемые расходами Сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.) - Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи) По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципа и т.п. По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципа и т.п. В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ и услуг В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, задатка В виде авансов, задатка в счет оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю - В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику В погашение кредита, займа, полученных организациейПриложение № 2
Классификация прочих доходов и расходов. № п/п Перечень прочих доходов Перечень прочих расходов 1 Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации 2 Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности 3 Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций 4 Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции 5 Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а так же за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) 6 - Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями 7 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров 8 Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и т.д. 9 Поступления в возмещение причененных организацией убытков Возмещение причененных организацией убытков 10 Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году 11 Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания 12 Положительные курсовые разницы Отрицательные курсовые разницы 13 Сумма дооценки активов Сумма уценки активов 14 - Перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий 15 Поступления, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное)Приложение № 3
Расчет текущегоналога на прибыль в отчете о прибылях и убытках (в руб.).
№ п/п Виды доходов и расходов Суммы для расчета бухгалтерской прибыли (убытка) Суммы для определения налогооблагаемой прибыли (убытка) Разницы отчетного периода 1 Амортизация нематериальных активов 3 000 2 500 500 (вычитаемая временная разница) 2 Командировочные расходы 20 000 16 000 4 000 (постоянная разница) 3 Безвозмездно оказанные услуги 700 - 700 (налогооблагаемая временная разница)