Реферат: Экономика пищевого предприятия

Содержание

Введение 2

1 Себестоимость продукции пищевой отрасли_ 4

1.1 Понятие и экономическое содержание себестоимости_ 4

1.2 Состав и классификация затрат, включаемых всебестоимость продукции, по элементам_ 7

1.3 Особенности учета затрат и калькулированиесебестоимости пищевой промышленности_ 15

1.4 Методика составления нормативных калькуляций_ 18

2 Анализ себестоимости продукции молокозавода 20

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 20

2.2 Анализ себестоимости продукции_ 29

Заключение 31

Список литературы_ 33

Приложения 35

Введение

Себестоимость являетсяодним из важнейших экономических рычагов не только в системе управлениясельскохозяйственным производством в целом, но и в системе внутрихозяйственногопланирования, контроля и анализа. Поэтому научно обоснованное исчислениесебестоимости продукции, является одной из главных задач управленческого учета.

Затраты на производствоне однородны по составу и экономическому значению. Правильная их классификацияиграет большую роль в учете.

В настоящее времянеобходимо добиться повышения рентабельности, ликвидации убыточности и увеличенияприбыли, прежде всего, за счет снижения себестоимости продукции на основеэкономного использования трудовых и материальных ресурсов. В связи с этимпроблемы совершенствования учета затрат и выхода продукции, исчисления еесебестоимости и снижения издержек производства в настоящее время являютсянаиболее актуальными в современных условиях, что и определяет значениеизбранного исследования.

Успешное функционированиепредприятия, в современных условиях, возможно лишь при правильной организациибухгалтерского учета и внутреннего аудита. Важное место в системебухгалтерского учета предприятия занимает учет и внутренний аудит затрат наосновное производство. Правильная постановка учета и контроля затрат, вчастности на основное производство, оказывает весьма существенное влияние напринятие важных решений, давая возможность управленческому персоналупредприятия получать качественную аналитическую информацию, которая имеет оченьбольшую ценность, при определении резервов снижения затрат.

Цель работы: изучение инахождение путей совершенствования организации учета и внутреннего аудитазатрат на основное производство в ОАО Молочный завод «Майкопский».

Для достижения целинеобходимо решить следующие задачи:

-          изучитьтеоретические основы организации учета затрат и внутреннего аудита на основноепроизводства;

-          Изучить методикуисчисления себестоимости продукции производственных затрат в ОАО Молочный завод«Майкопский».

Объектом исследования вданной дипломной работе является ОАО Молочный завод «Майкопский».

Предмет исследования:организация учета и внутреннего аудита затрат на основное производство в ОАОМолочный завод «Майкопский». Основными источниками информации при написаниидипломной работы стали годовые отчеты ОАО Молочный завод «Майкопский» за периодс 2005-2007гг., первичные документы и бухгалтерские регистры, личные наблюдения.

1 Себестоимость продукции пищевой отрасли1.1 Понятие и экономическое содержаниесебестоимости

Впроцессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет издержки(материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всейсуммы расходов на производство продукции и её реализацию. Эти издержки,выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимостьпродукта. Такимобразом, себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую частьстоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализациипродукции. Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затратыпредприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов идоходов, то есть самоокупаемости. Себестоимостьпоказывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколькоможно заработать на продаже продукции или какую «накрутку» сделать сверхсебестоимости, то есть она является основой ценообразования.

Вэкономической литературе часто встречается определение, которое достаточнократко и ясно выражает понятие себестоимости:

Себестоимость — это выраженные встоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализациюпродукции (работ, услуг)[4].

Себестоимостьопределяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции(работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии,основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство иреализацию[5].

Припланировании, учете и калькулировании себестоимости продукции предприятие имеетправо суммировать в себестоимость также и иные произведенные им расходы иплатежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции.Эти расходы «законодатель» позволил относить на себестоимость, и которые вдальнейшем являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будуткомпенсированы предприятию потребителем его продукции [5].

Условносебестоимость выпускаемой предприятием продукции можно рассматривать сэкономических и юридических позиций. В экономическом ракурсе себестоимостьпродукции представляет как стоимостное выражение любых издержек на еепроизводство и реализацию, именуемые затратами. В юридическом разрезесебестоимость произведенных предприятием расходов нужно учитывать только тогдакогда это дозволяет законодательство [6].

Какэкономическая категория себестоимость продукциивыполняет ряд важнейших функций [7]:

учет и контроль всех затрат навыпуск и реализацию продукции;

база для формирования оптовойцены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

экономическое обоснованиецелесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническоеперевооружение и расширение действующего предприятия;

определение оптимальныхразмеров предприятия;

экономическое обоснование ипринятие любых управленческих решений и др.

Себестоимостьпродукции является не только важнейшей экономической категорией, но икачественным показателем, так как она характеризует уровень использования всехресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжениипредприятия. В себестоимость входят затраты, связанные:

непосредственнос производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты,топливо, энергия и т.д.);

собслуживанием производственного процесса и его управлением;

соплатой труда и отчислениями в фонд социального страхования, а также платежи по имущественному страхованию;

сзатратами на ремонт основных производственных фондов;

самортизационными отчислениями на полное восстановление основных фондов;

срасходами на реализацию продукции.

Причем следует отметить, что всекомпоненты учитываются по фактическимзатратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленныхдействующим законодателъством норм или превышают их. То есть эти компоненты являютсязатратами прошлого труда уже совершенного. Данное обстоятельство особо важно дляобоснованного налогообложения прибыли.

Вотечественной теории и практике в зависимости от объекта, для которогоопределяются затраты, различают следующие виды себестоимости [8]:

Цеховая себестоимость, включающаяпрямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха наизготовление продукции.

Себестоимостьвсей продукции, под которой понимается общая сумма затрат на ее производство иреализацию. При этом различают полную производственную себестоимость и полную(коммерческую) себестоимость продукции.

Полнаяпроизводственная себестоимость — себестоимость,состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

Полная(коммерческая) себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовыхрасходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанныекак с производством, так и с реализацией продукции.

Индивидуальнаясебестоимость, т.е. себестоимость конкретной единицы продукции. Определяетсяисключительно в случае единичного производства.

 Средняясебестоимость — данный показатель может бытьрассчитан для отдельных предприятий и для отраслей определяется как средневзвешенная величина и характеризуетсредние затраты на единицу продукции.

Плановаясебестоимость –себестоимость, в расчеты которой включаются максимально допустимые затратыпредприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящийпериод.

Фактическаясебестоимость характеризует размер затраченных средств на выпущенную продукцию.

1.2 Состав и классификация затрат, включаемых всебестоимость продукции, по элементам

Группировка затрат по элементам предназначена длявыявления всех затрат на производство по их видам независимо от назначения иместа возникновения. Указанная группировка отличается от группировки затрат постатьям тем, что в ней все затраты, включая комплексные, распределяются повидам, характеризующим их экономическое содержание.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ,услуг), группируются по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратныхотходов);

расходы на оплату труда (включая расходы по надтарифнойоплате);

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

К элементу «Прочие затраты» в составесебестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, затраты наоплату процентов по полученным кредитам, платежам за предельно допустимыевыбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имуществапредприятия, учитываемому в составе производственных фондов, и отдельныхкатегорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции(работ, услуг), вознаграждение за изобретения и рационализаторские предложения,платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплатаработ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленнымзаконодательством нормам, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную исторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты наорганизованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплатауслуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае арендыотдельных объектов основных производственных фондов, амортизация понематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимостипродукции (работ, услуг), но не относящиеся к перечисленным элементам затрат.

Для калькулирования себестоимости продукцииприменяется следующая группировка затрат по статьям:

сырье;

основные материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услугипроизводственного характера сторонних предприятий и организаций;

транспортно-заготовительные расходы;

вспомогательные материалы на технологические цели;

тара и упаковочные материалы;

топливо и энергия на технологические цели;

расходы на оплату труда производственных рабочих;

расходы по надтарифной оплате труда производственныхрабочих;

отчисления на социальные нужды;

плата по процентам за использованный кредит;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

прочие производственные расходы;

производственная себестоимость;

коммерческие расходы;

полная себестоимость.

В статью «Сырье» включаются затраты насырье, в статью «Основные материалы» — затраты на основные материалы,которые непосредственно входят в состав продукции или являются необходимымикомпонентами при ее изготовлении. На предприятиях молочной, маслосыродельной,молочно-консервной промышленности к сырью относятся натуральные молоко, сливки,творог и др., а к основным материалам — сахар, цукаты, изюм, ванилин, соль,какао, кофе и др.

В статье «Возвратные отходы (вычитаются)»отражается стоимость возвратных отходов, исключаемых из затрат на сырье. Квозвратным отходам относятся обезжиренное молоко, пахта и молочная сыворотка,полученные при выработке масла сливочного, сыров сычужных, сливок, творога идругих видов продукции (методика расчета цен на обезжиренное молоко, пахту имолочную сыворотку приведена в указанной инструкции). К отходам производстваотносят также зачистки и обрезки творога и сыра, реализуемые на кормсельскохозяйственным животным.

В статью «Транспортно-заготовительныерасходы» включаются все транспортные расходы, связанные с закупками молокаи молочных продуктов. Приведены номенклатура статей транспортно-заготовительныхрасходов, их характеристика и содержание. Транспортно-заготовительные расходыпо видам продукции распределяются пропорционально расходам по статье«Сырье» (молоко базисной жирности).

В статью «Вспомогательные материалы натехнологические цели» входят затраты на материалы, которые не являютсясоставной частью вырабатываемой продукции, используются как необходимыекомпоненты при изготовлении продукции для обеспечения нормальноготехнологического процесса и для упаковки готовой продукции. В молочной,маслосыродельной и молочно-консервной промышленности к ним относятся материалы(марля, миткаль, фланель или бязь фильтровальная, ватные фильтры и др.),химикаты, дезинфицирующие и моющие средства, инвентарь, упаковочные материалы,тара однократного использования и др.

Стоимость химикатов для лабораторных исследованийучитывается в составе общехозяйственных расходов по статье «Производствоиспытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий,расходы на изобретательство и технические усовершенствования».

Стоимость смазочных масел учитывается в составерасходов на содержание и эксплуатацию оборудования по статье «Общепроизводственныерасходы» (кроме расходов на текущий и капитальный ремонт).

Деревянная (ящики, бочки, барабаны), картонная икартонно-гофрированная тара (ящики, короба), в которую затаривают масложивотное, сыры, молочные консервы, включается в себестоимость готовой продукциив размере 100% стоимости этой тары и в том случае, когда в оптовую цену наготовую продукцию стоимость тары включена в размере 60% по деревянной таре и50% — по картонной.

Некоторые продукты упаковывают в тару спустянезначительное время после их изготовления, и тогда процесс изготовленияпродукта завершен, а формирования заводской себестоимости — не окончен. Поэтомуна практике принято предварительно начислять на себестоимость продукции расходыпо таре в расчетном порядке. Это означает, что независимо от того, затаренпродукт или нет, при определении его себестоимости расходы на тару обязательнодолжны быть учтены, хотя бы ориентировочно. При этом расходы по таре включаютнепосредственно в себестоимость только тех продуктов, которые подлежат упаковкев эту тару. Если не вся выпущенная продукция реализуется в том же месяце(квартале), то для определения полной себестоимости продукции составляетсярасчет суммы расходов по ее упаковке и транспортировке, относимых на выпущеннуюпродукцию. Этот расчет производится исходя из объема товарного выпуска ифактического уровня коммерческих расходов за отчетный период по отгруженнойчасти продукции.

Стоимость деревянных бочек и металлических фляг, вкоторых молочные заводы отгружают молоко и другие молочные продукты городскиммолочным и молочно-консервным заводам, на себестоимость продукции не относится,а затраты на износ такой тары включаются в транспортно-заготовительные расходыгородских молочных и молочно-консервных заводов.

Стоимость залоговой тары (фляги, бочки, ящики,бутылки), в которой покупателям отпускаются молоко, сливки и молочно-консервныепродукты, на себестоимость продукции не относится. Стоимость разбитой (впроцессе производства) стеклянной тары в пределах норматива, в том числе не пригоднойдля производства (с трещинами, щербинами и другими дефектами), отражают встатье «Вспомогательные материалы на технологические цели» за вычетомсумм, полученных от сдачи боя стекла.

Стоимость основных и вспомогательных материаловформируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленнуюстоимость) с учетом транспортно-заготовительных расходов и наценкиснабженческих организаций.

В статью «Топливо и энергия на технологическиецели» включаются затраты на топливо, горячую и холодную воду, пар,электроэнергию, сжатый воздух и холод, непосредственно расходуемые в процессепроизводства продукции. В указанную статью включаются затраты на топливо иэнергию, полученные со стороны и выработанные самим предприятием.

В статью «Расходы на оплату трудапроизводственных рабочих» включаются оплата за отработанное время; расходы(в денежной и натуральной формах).

В оплату труда производственных рабочих, которыенепосредственно участвуют в процессе изготовления продукции, включаются премииза производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в томчисле компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексациейдоходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также расходы наоплату труда не состоящих в штате предприятий работников, занятых в основнойдеятельности.

Расходы на оплату труда производственных рабочих, атакже надтарифные оплата и выплаты социального характера по основнымпроизводственным цехам прямо включаются в себестоимость отдельных видовпродукции в зависимости от трудоемкости ее производства, действующих расценок(тарифных ставок) и разрядности работ по видам продукции внутри цеха и могутраспределяться пропорционально стоимости сырья (молока базисной жирности)согласно учетной политике предприятия.

В инструкции перечисляются расходы, не относящиеся кзаработной плате и выплатам социального характера, например доходы по акциям,выплаты по договорам личного, имущественного и иного страхования и т.п.

В статью «Плата по процентам за пользованиекредитами» включаются отчисления за краткосрочные кредиты банков впределах ставки, установленной законодательством (отсроченные кредитыприравниваются к срочным; процент по отсроченным кредитам включается всебестоимость), и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков(производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей.Платежи по кредитам сверх ставок относятся на финансовые результаты. Оплатапроцентов по ссудам, полученным на восполнение основных средств и материальныхактивов, а также по просроченным и отсроченным ссудам осуществляется за счетприбыли, остающейся в распоряжении предприятия. Затраты по данной статье повидам продукции распределяются пропорционально затратам на сырье (молокобазисной жирности) или расходам по заработной плате производственных рабочих,как принято в учетной политике предприятия.

В статью «Общепроизводственные расходы»относят затраты на оплату труда аппарата управления цехов с отчислениями насоциальные нужды; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;амортизационные отчисления и затраты на содержание, текущий, средний икапитальный ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования,зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения; затраты наопыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера;затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы по содержаниюпроизводственных помещений, связанных с управлением и обслуживаниемпроизводства.

В состав фактических общепроизводственных расходоввходят потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачиматериальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц,а также другие производственные расходы и потери, оформленные в установленномпорядке. В инструкции приведена номенклатура статей общепроизводственныхрасходов. Они распределяются между различными видами продукции пропорциональнозатратам на сырье (молоко базисной жирности) или заработной платепроизводственных рабочих, как принято в учетной политике предприятия.

В статью «Общехозяйственные расходы» относятзатраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства вцелом: расходы по оплате труда персонала заводоуправления с отчислениями насоциальные нужды; расходы на командировки, подъемные при служебных разъездахсотрудников и на содержание легкового транспорта; на содержание и эксплуатациюфондов природоохранного назначения; канцелярские, типографские,почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизационные отчисления; насодержание в исправном состоянии всех основных средств; на текущий, средний икапитальный ремонт зданий и инвентаря общезаводского назначения, сооружений;компенсацию износа по нематериальным активам.

В инструкции приведена номенклатура статейобщехозяйственных расходов. По видам продукции они распределяютсяпропорционально затратам на сырье (молоко базисной жирности) или заработнойплате производственных рабочих, как принято в учетной политике предприятия.

По статье «Коммерческие расходы» учитываютсяследующие расходы, связанные с реализацией и сбытом продукции: упаковка,хранение, погрузка и транспортировка до пункта, обусловленного договором (крометех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию),реклама, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров,переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документаминепосредственно покупателями или посредническими организациями бесплатно и неподлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

Коммерческие расходы включают в себестоимостьотдельных видов продукции пропорционально их производственной себестоимости.Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, дляопределения полной себестоимости товарной продукции ежемесячно составляется расчетрасходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущеннойпродукции. Этот расчет делают исходя из объема выпуска товарной продукции ифактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущиймесяц по отгруженной части продукции.

Порядок составления сводной сметы затрат напроизводство

В инструкции излагается методика калькулированиясебестоимости вспомогательных цехов. Объектами калькуляции по цехам,вырабатывающим энергию, являются:

по компрессорному цеху — Гкал холода;

по электростанции — кВт.ч энергии;

по паросиловому хозяйству — Гкал теплоэнергии;

по водоснабжению — м3 воды.

Себестоимость единицы энергии определяется путемделения суммы затрат на количество вырабатываемой энергии за вычетом расхода насобственные нужды цеха, вырабатывающего данный вид энергии.

Объектами калькуляции по жестяно-баночномупроизводству являются 1000 банок по номерам и соответствующее им количествоолова электролитного, а по тарно-бондарному производству — одно изделие каждогонаименования.

/>1.3 Особенности учетазатрат и калькулирование себестоимости пищевой промышленности

Учет сырья и готовых изделий в самостоятельныхкондитерских цехах фабрик-кухонь, ресторанов, столовых, а также другихпредприятиях общественного питания, где имеются отдельные материальноответственные лица (заведующие, кондитеры и т.д.), не входящие в состав бригадыкухни и отвечающие только за изготовление кондитерских изделий, ведется понаименованиям продуктов, количеству, учетной цене и сумме(натурально-стоимостной).

Производства, не имеющие обособленных кондитерскихцехов и изготавливающие в общих кухнях пирожки, булочки, пончики, ватрушки идругие мучные изделия, учитываются в порядке, указанном для основногопроизводства (кухни).

Работа кондитерских цехов регламентируется ежедневнымплановым заданием по выпуску продукции в натуральном выражении. Периодичностьможет определяться руководителем (собственником) предприятия, предпринимателем,кроме этого может вводиться поблюдный заказ.

Исходя из имеющегося в кладовой предприятия сырья,возможностей производства и реализации готовых изделий, заведующий кондитерскимцехом (собственник, кондитер) составляет план-заказ (заявку) на изготовлениекондитерских и других изделий. План-заказ утверждается руководителем(собственником) предприятия, предпринимателем. Отпуск сырья и готовых изделийпроизводится также с разрешения руководителя (собственника) предприятия,предпринимателя и оформляется накладной.

На основании утвержденного плана-заказа заведующийцехом по установленным нормам (рецептурам) определяет количество сырья,подлежащего отпуску из кладовой.

В зависимости от конкретных условий работы (наличияпомещений для хранения сырья непосредственно в цехе, отсутствия кладовых, атакже с учетом сроков хранения сырья план-заказ может составляться на 1 — 2 — 3и т.п. дней с получением сырья и продуктов полностью на весь планируемыйпериод.

Отпуск работникам цеха всех предусмотренныхрецептурами продуктов (основных и вспомогательных) должен производиться строгопо установленным нормам.

Сдача готовых изделий в кладовую (экспедицию)оформляется дневным заборным листом или накладной. Руководитель (собственник)предприятия самостоятельно решает вопрос о целесообразности наличия экспедиции.

Стоимость коробок, израсходованных на упаковкуизделий, входит в стоимость изделия.

Сдачу готовых изделий в кладовую (экспедицию), какправило, производит заведующий цехом (собственник) или его заместитель вприсутствии бригадира (мастера) бригады, изготовившей данную партию изделий.

Прием и сдача производятся с проверкой изделий счетоми весом как в целом по всей партии, так и веса отдельных изделий (выборочно),реализуемых штучно.

Возврат готовых изделий для замены и переработки можетпроизводиться только через кладовую (экспедицию) по письменному разрешениюдиректора (собственника), предпринимателя и бухгалтера предприятия иоформляется приемной накладной.

Во всех документах на прием и передачу кондитерскихизделий должно быть указано полное и точное наименование изделий, а по штучными вес одного изделия (например, пирожное «Бисквитное» 1/80 г,пирожное «Слойка» 1/75 г, цена одной штуки (килограмма) изделия,конечный срок реализации и т.д.).

Материально ответственные лица, как правило, ежедневносоставляют отчет о движении готовых изделий (код по ОКУД 0903112) и сприложением соответствующих документов представляют его в бухгалтерию(руководителю, собственнику) предприятия.

Списание сырья, израсходованного на изготовлениекондитерских изделий, производится по фактическим затратам, но не вышеустановленных норм.

Для выявления отклонений фактического расхода сырья(продуктов) от установленных норм на фактически изготовленные и отпущенныеизделия бухгалтерией предприятия составляется контрольный расчет (код по ОКУД0903124, приложение 10). Расчет составляется в целом на межинвентаризационныйпериод и служит основанием для заполнения графы 25 отчета о движении продуктовв производстве (под по ОКУД 0903172, приложение 11).

По всем выявленным отклонениям материальноответственные лица представляют письменные объяснения, которые рассматриваютсяруководителем (собственником) в установленном порядке.

Общий остаток ценностей в кондитерском цехе долженсоответствовать сумме остатков готовых изделий по отчету о движении готовыхизделий и сырья и продуктов.

Калькулирование себестоимости представляет собойособую систему расчетов, посредством которой может быть определенасебестоимость как всей произведенной продукции, так и единицы каждого ее вида.С целью внедрения методов калькулирования, обеспечивающих оптимальный уровеньзатрат, единообразие в определении состава затрат, формирующих себестоимостьпромышленной продукции, используется переработанная инструкция покалькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной,маслосыродельной и молочно-консервной промышленности, утвержденнаяМинистерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации 12октября 20059 г.

В инструкции представлена современная номенклатурастатей затрат, в частности транспортно-заготовительных, общепроизводственных,общехозяйственных и коммерческих расходов; приведена методика расчета цен наобезжиренное молоко, пахту и молочную сыворотку. Позднее были утвержденыдополнения к инструкции, в которых дан пример расчета себестоимости продукциина основе инструкции, а также пример расчета себестоимости энергозатрат (пара,электроэнергии, воды, холода) и др.

При калькулировании затрат, образующих себестоимостьпродукции, различают следующие виды группировок расходов:

по месту возникновения затрат (цехам, участкам);

по видам продукции (работ, услуг);

по видам расходов (элементам затрат).

В зависимости от характера и назначения выполняемыхработ установлена следующая классификация: основные производства;вспомогательные производства. Кроме того, на предприятиях молочнойпромышленности имеются непромышленные хозяйства.

В зависимости от объема затрат различаютпроизводственную и полную себестоимость продукции. По способу отнесения затратна себестоимость продукции расходы подразделяют на прямые и косвенные.

1.4 Методика составлениянормативных калькуляций

Нормативные калькуляции составляются на год сразбивкой по кварталам и являются частью технико-экономического обоснованиявыпуска продукции по себестоимости (составление бизнес-плана). Калькуляционнымиединицами на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочно-консервнойпромышленности являются 1 т. готовой продукции по наименованиям и 1 тыс.условных банок (туб) консервов по наименованиям. В нормативных калькуляциях вусловиях рынка допускается свободная отпускная цена предприятия на данный видпродукции и на данный период времени.

Затраты на переработку давальческого сырьярассчитываются по следующим статьям затрат: основные и вспомогательные материалы,топливо и все виды энергии, тарифные и надтарифные затраты на оплату трудапроизводственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие накладныерасходы (за исключением платы по процентам за пользование кредитами банка). Этирасходы распределяются по каждой статье в отдельности пропорциональноколичеству продукции, полученной от собственного и давальческого сырья. Привыработке продукции из давальческого сырья распределение комплексных затратпроизводят по аналогу, а затраты на услуги определяются сметой затрат,прилагаемой к договору.

В инструкции приведены методы калькулированиясебестоимости продукции по отдельным профильным предприятиям в соответствии сих спецификой, в частности для городских молочных заводов, молочно-консервныхзаводов, молочных, маслодельных и сыродельных заводов, методика расчетасебестоимости по технико-экономическим факторам, методика расчета цен наобезжиренное молоко, пахту и молочную сыворотку, методика распределения затратна воду, пар, электроэнергию и холод.

Инструкция является основным инструментом учета затратна предприятиях молочной промышленности. Ее положения используются при веденииоперативного бухгалтерского учета как традиционным методом, так и с помощьюпрограммного обеспечения.

2 Анализ себестоимости продукции молокозавода2.1 Организационно-экономическая характеристикапредприятия

ОАО Молочный завод«Майкопский» расположен в городе Майкопе Краснодарского края, в Южномэкономическом регионе, близ основных перечисленных регионов таких городов какВладивосток, Арсеньев, Находка, Спасск — Дальний, Артём.

 Основной цельюдеятельности ОАО «Молочный завод »Майкопский», также как и целью любогокоммерческого предприятия является получение прибыли. В связи с этимпредприятие занимается следующими видами финансово-хозяйственной деятельности:

Заготовка, Переработка,Производство и реализация молочной продукции;

Реализация промышленных ипродовольственных товаров через собственную и арендуемую торговую сеть;

Маркетинг, коммерческая,посредническая деятельность, в т.ч. внешняя торговля;

Производство и реализациятоваров народного потребления;

 Оказание бытовых услугнаселению.

Уставный капитал обществасоставляет 282100рублей. Что соответствует 20150 акциям стоимостью номинала 14рублей. Все акции общества являются именными, все размещенные акции являютсяобыкновенными, при этом 51% акций распределен среди коллектива работниковзавода, 49% среди сельхозпроизводителей Майкопского и Октябрьского районов.Основные виды производимой продукции: масло животное, цельномолочная продукция.

 Все структурныеподразделения Молочного завода занимают земельный участок площадью 3,32га. Организацияэлектроснабжения осуществляется от городской электрической сети, резервногопитания нет. На предприятии завода находится собственная котельная, котораяобеспечивает предприятие теплом. Вода поступает от городского водозабора.

Проектная мощность попереработке молока 50-60 тонн в сутки.

Согласно Уставапредприятия Молочный завод занимается переработкой молока, как натурального,основными поставщиками которого являются сельхозпредприятия Краснодарского края.Выработанную молочную продукцию завод реализует населению г. Майкопе черезрозничную и по Краснодарскому краю через оптовую торговлю.

 На заводе действуют цехаосновного производства: цельномолочный, маслоцех, творожный и цех мороженного.

К вспомогательным иобслуживающим цехам относятся: котельная, электроцех, компрессорный цех,механическая мастерская, автогараж, лаборатория.

 Анализ ассортимента иструктуры товарной продукции подтверждает специализацию завода. Наибольшийудельный вес в структуре товарной продукции занимает цельное молоко, кисломолочнаяпродукция., масло животное.

 Молочный завод выпускаетследующие виды продукции: молоко, сливки, творог, сметана, мороженое, сырыплавленые, ряженка, варенец, простокваша, йогурты, горчица, сырки творожные.

 Для того, чтобыохарактеризовать экономическое состояние ОАО Молочный завод «Майкопский»,проведем анализ по ряду показателей, характеризующих основные производственныефонды, трудовые ресурсы, финансовый результат деятельности.

Рассмотрев таблицу 2.1,можно сделать вывод, что состав и структура на Молочном заводе в 2007г.увеличилась в 2,3 раза по сравнению с 2005г..

Наибольший удельный вес в2007г. занимает кисломолочная продукция. состав и структура которой в 2007г.выросла почти в 3,2 раза. По данным таблицы 2.1., можно сказать об увеличениив 2007г. по сравнению с 2005г.

сметаны в 2,2 раза, сырапочти в 3 раза, цельномолочной продукции в 2 раза, мороженого в 1,4 раза. Такимобразом видно, что это предприятие специализируется на выпуске цельномолочной икисломолочной и кисломолочной продукции.

Таблица 2.1.

Структура товарноймолочной продукции ОАО Молочный завод «Майкопский» за 2005-2007гг. в ценахреализации

Показатели 2005 тыс.руб % к итогу 2006 тыс.руб. % к итогу 2007 тыс. руб. % к итогу 2007к2005в% Цельномолочная продукция 15783 22,4 26370 21,4 31661 19,8 в 2 раза Сыры 562 0,8 979 0,8 1578 1 2,8 Сметана 10749 15,3 17991 14,6 23253 14,6 2,2 Масло сливочное 13386 19 15477 12,5 12826 8 95,8 Кисломолочная продукция 16601 23,6 37880 30,7 54645 34,2 3,2 Мороженое 9345 13,3 10082 8,2 13358 8,4 1,4 Творожная продукция 3486 5 12780 10,4 19764 12,4 5,6 Прочая продукция 421 0,6 1679 1,4 2578 1,6 6,1 Итого товарная продукция 70333 100 123238 100 159663 100 2,2

Далее важно рассмотретьдинамику и структуру основных производственных фондов. Для этого в таблице 2.2.рассмотрим в общем основные фонды.

Делая вывод по таблице1.2. можно сказать, что основные фонды на данном предприятии увеличились в 1,3раза. Можно отметить, что непроизводственные основные фонды в 2005 и 2006 гг.оставались без изменения, а в 2007 г выросли почти в 5 раз. Сравнивая основныепроизводственные фонды в 2007 г с 2005 г отмечает их рост в 1,3 раза.

Таблица 2.2

Основныефонды в ОАО Молочный завод «Майкопский» за 2005-2007гг.

Осн. фонды 2005 2006 2007 2007 к 2005в% Производств. 12434 14983,8 15813,2 1,3 Непроизводств 126 126 627 5 Всего 12560 15109,8 16440,2 1,3

 

Данное увеличение можнопроследить в таблице 2.3. «Динамика и структура основных производственныхфондов».

Таблица 2.3

Динамика и структураосновных производственных фондов в ОАО Молочный завод «Майкопский» за 20058г-2006гг.

Наименование 2005 2006 2007 2007 к 2005, в % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Здания 4321,5 34,8 4321,5 28,8 4321,5 26,3 100 Сооружения 46 0,4 46 0,3 71,3 0,4 1,5 Машины и оборудования 5933 47,7 8493,5 56,7 9586,3 58,3 1,6 Транспортные средства 961,1 7,7 966,1 6,4 1294,1 7,9 1,3 Производственный и хозяйственный инвентарь 1172,4 9,4 1156,5 7,8 1167,8 7,1 99,6 ИТОГО 12434 100 14983,6 100 16441 100 1,3

Делая вывод по таблице 2.3.. можно сказать. Что ОПФ в 2007году по сравнению с 2005 годом выросли на 1,3Данный рост объясняется увеличением статьи машины и оборудования в 1,6 раза атранспортные средства и сооружения в 1,5 раза. Можно отметить, что здания исооружения на протяжении 3-х лет оставались без изменений. Использование ОПФ наОАО Молочный завод «Майкопский» рассмотрим в таблице «Показатели использованияОПФ на ОАО Молочный завод «Майкопский»».

Таблица 2.4

Показатели использованияОПФ на ОАО Молочный завод «Майкопский» за 2005 – 2007 гг.

Показатели 2005 2006 2007 2007 к 2005 в% Среднегодовая стоимость ОПФ. Тыс.руб. 12434 14983,6 16441 1,3 Выпуск продукции. Тыс.руб. 83851,8 117116,9 163332,6 2 Среднесписочная численность. Т.руб. 344 362 365 1 Фондоотдача. Руб. 6,8 7,8 9,9 1,5 Фондоёмкость. Руб. 0,14 0,12 0,10 71,4 Фондовооружённость. Тыс.руб. 36,1 41,4 45 1,3

Из таблицы 2.4. видно,что стоимость ОПФ выросла на 1,3. Выпуск продукции вырос на 2 по сравнению с 2005годом. Среднесписочная численность работников завода возросла на 1 раз. Какизвестно эффективность использования всей совокупности основных фондовотражается в фондоотдаче и в обратном показателе фондоёмкости. Если объёмваловой продукции растёт быстрей, чем размеры фондов, происходит ростфондоотдачи, и следовательно снижение фондоёмкости. На 1руб.ОПФ в2005 г. былополучено6,8., в 2006г.- 7,8 руб.2007-9,9 Хорошо виден рост фондоотдачи в 1,5раза. Соответственно с ростом фондоотдачи наблюдается снижение фондоёмкости на28,6 % меньше в2007г. по сравнению с 2005 годом.

Фондовооружённость поданным таблицы увеличились по сравнению с 2005 годом на 1,3 раза. Такимобразом, можно отметить, что фонды на ОАО Молочный завод «Майкопский»используются эффективно.

Трудовые ресурсы являютсяважной производственной силой. От того насколько рациональна структура трудовыхресурсов, а также их использование зависит финансовый результат деятельностипредприятия.

Таблица 1.5

Анализ труда и заработнойплаты на ОАО Молочный завод «Майкопский»

Показатели 2005 2006 2007 Отклонение Среднесписочная численность всего. Чел 344 362 365 21 Отработано за год работниками всего, тыс.чел.час. 694,7 731,144 716,9 22,2 Среднемесячная з/плата 1-го работника, руб 1356 1399,3 1836,3 480,3 Фонд оплаты труда. Тыс.руб. 5599,2 6078,7 8043,1 2443,9 Выпуск продукции. Тыс.руб. 83851,8 117116,9 163332,6 79480,8 Производительность труда на1-го работника. Тыс.руб. 243,7 323,5 447,5 203,8

Анализируя таблицу 2.5можно сделать вывод, что численность работников завода на протяжении 3-х летпостоянно увеличивается. Так по сравнению с 2005г. она возросла на 21 человекаУвеличивается время, отработанное за год работниками всего на 22,2тыс.чел.час.а по сравнению с 2005г., а по сравнению с 2006 годом этотпоказатель снизился на 14,2 тыс.чел/часа, это произошло из-за изменения формыоплаты труда была почасовая сейчас сдельная с2007г Заработная плата в 2005годунаименьшая –1356руб., в 2006году-1399,3 руб., а в 2007 г. она увеличилась на480,3руб., по сравнению с 2005г. Так как выпуск продукции заметно растёт: в2006он вырос в 1,3 раза по срарнению с 2005г а в 2007г-в 2 раза по сравнению с 2005г.Зароботная плата в 2005г наименьшая 1356 руб., в2006году-1399,3, а в 2007г-онаувеличиласьна 480,3 руб., по сравнению с 2005г. Фонд оплаты труда в 2007годувырос на 2443,9 руб. Несмотря на то, что зароботная плата на заводе не оченьбольшая, люди все таки держатся за своит рабочие места, что доказывает качествоми ростом выпуска продукции.

Таблица 2.6

Обеспеченность трудовымиресурсами ОАО Молочный завод «Майкопский»

Наименование 2005 2006 2007 Отклонение Требуется по плану, чел. 310 380 380 70 Фактически имеется. Чел. 344 362 365 21 Обеспеченность,% 111 95 96,1

Делая вывод по таблице2.6… можно сказать, что ОАО Молочный завод «Майкопский» в 2005году былобеспечен трудовыми ресурсами на 111%, в 2006году данное обеспечение снизилось на95%, а в 2007году обеспеченность трудовыми ресурсами составило всего 96,1%

 Характеристикуфинансовых результатов деятельности предприятия рассмотрим в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Финансовый результатдеятельности ОАО Молочный завод «Майкопский»

Показатели 2005 2006 2007 Отклонение Прибыль от продажи продукции, тыс.руб. 70216 123010 159307 2,3 — Внереализационные 3844,9 3770,3 9023,9 2,3 — -доходы, тыс.руб. -расходы, тыс.руб. 3920,2 1318,7 4798,1 1,2 Балансовая прибыль, тыс.руб. 1195,4 1618,4 5230,9 4,4 -убыток, тыс.руб. Уровень рентабельности, % 1,7 1,3 3,2 1,8 -убыточности.%

Изучив данную таблицу, мывидим, что прибыль от продажи продукции в 2007году возросла на 2,3 раза. посравнению с 2005годом. Внереализационные доходы уменьшились на 24%., расходыже наоборот увеличелись в1,2 раза. Предприятие получило прибыль, котораясоставила 5230,9 тыс, руб она привышает прибыль за 2005год в 4,4 раза. В 2007гуровень рентабельности повысился на 1,5% он составил 3,2%.

Таблица 2.8

Чистые активы ОАОМолочный завод «Майкопский»

Показатели 2005 2006 2007 1 Заёмные средства 19758400 16469600 10140562 2 Кредиторская задолженность 8210662 5755492 5505271 3 Резервы предстоящих расходов - - - 4 Прочие пассивы - - - 5 Итого пассивы суммапп12-17 27969062 22225692 15645833 6 Стоимость чистых активов п11-п18 12146292 9878883 9747539

Стоимость чистых активовпоказывает рабочий капитал предприятия. Он должен быть не меньше уставногофонда предприятия. Так как уставный капитал ОАО молочный завод «Майкопский» наначало 2006года составил –376180руб., а стоимость чистых активов –12146292руб.,на конец 2006года уставный капитал-376180руб… а стоимость чистых активов наконец 2006года – 9878797руб., это говорит о том, что предприятие прибыльно иимеет устойчивое финансовое положение.

Далее проведём анализликвидности баланса ОАО Молочный завод «Майкопский», который необходим дляоценки кредитоспособности предприятия (способности рассчитываться по своимобязательствам). Ликвидность определяется покрытием обязательств предприятияего активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашенияобязательств.

Таблица 2.9.

Анализликвидности баланса ОАО Молочный завод «Майкопский»

Коэффициенты На начало года На конец года Норматив Отклонение Абсолютной ликвидности 1,6 0,78 >0,2 1,4 Промежуточной ликвидности 1,9 0,9 0,7-0,8 1,1 Общей ликвидности 2,5 1,5 >1 1,53

По данному анализу можносделать вывод, о том что, данное предприятие имеет достаточно стойкое финансовоеположение и в состоянии оплатить свои кредиты, т.е. является надёжным клиентомдля банка.

Таблица 2.10

Состав и структура затратна производство молочной продукции за 2006 год, тыс.руб.

/>/>Статьи затрат 2006год % Сырье и материалы 70400,8 92 Оплата труда с начислениями 2172,6 2,8 Затраты на содержание основных средств 3690,8 4,8 Прочие 296,5 0,4 ИТОГО 76560,7 100

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что из всех затрат на производство продукции основнуюроль играет статья –сырье и материалы- они составляют 92% из 100%. Тогда какпрочие затраты составляют всего 4% — самый наименьший показатель.

Затраты на содержаниеосновных средств составляют 4,8% из всех затрат, а оплата труда с начислениями– всего 2,8%.

Так как предприятиепищевое то много средств тратится на закуп сырья, где особую роль играет приемнатурального молока от с/х производителей, а также сухое молоко завозимое изразных регионов страны.

2.2 Анализ себестоимости продукции

Далее рассмотримизменение себестоимости 1т. молочной продукции в разрезе за последние 3 года.

Таблица 2.11

Динамика себестоимости1т. молочной продукции, (тыс.руб.)

Показатели 2005 2006 2007

 Отклонение 2007/2006г

(+),(-)тыс.руб. (%)

Масло сливочное 51 47,6 56,7 5,7 111,2 Сыры 56,3 46 46,5 1,3 128,1 Цельномолочная продукция 6 8,5 9,2 3,2 153 Кисломолочная продукция 9,1 10,7 11,6 2,5 127,5 Сметана 19,4 22 22 2,6 113,4 Творожная продукция 12 12 44,8 32,8 373,3 Мороженное 58,2 69 26,2 — 32 — 45

Анализируя таблицу 2.11., мы видим, что себестоимость продукции за последние3 года увеличивалась. На данное увеличение повлияло множество различныхфакторов.

Таблица 2.12

Динамика цен реализации1т. молочной продукции, тыс.руб.

Показатели 2005г. 2006г. 2007г. 2007/2005,% Масло сливочное 53,6 50 59,5 111 Сыры 39,2 49,7 50,2 128 Цельномолочная продукция 6,4 9,05 9,7 151,6 Кисломолочная продукция 9,9 11,7 12,6 127,3 Сметана 21,3 24,2 24,1 113,1 Творожная продукция 12,8 12,9 47,9 374,2 Мороженное 60,5 71,8 27,2 45

Например: дороже стало сырье, упаковка стала разнообразной, красочной,поднялись тарифы на электроэнергию, воду. Почти в 3 раза увеличиласьсебестоимость на творожную продукцию, на мороженое же в последнем году онанаоборот снизилась на 55%. Масло сливочное изменилось на 11,2%, это видно изтаблицы, что в 2005году себестоимость масла снизилась по сравнению с предыдущимгодом, но в 2006году снова поднялась -, что составило 5,7тыс.руб.

Таблица 2.13

Уровень рентабельностипроизводства молочной продукции

Показатели 2005 2006 2007 Прибыль Уровень рентабельности, % Прибыль Уровень рентабельности, % Прибыль Уровень рентабельности, % Масло сливочное 434 5,1 642,7 5 742 5 Сыры 46,7 8 41,8 8 72,2 8 Цельномолочная продукция 576 6,6 959,4 6,5 1360,1 5,4 Кисломолочная продукция 786,1 8,8 1420,1 9,3 3007 8,6 Сметана 840 9,8 978,8 10 1565 9,5 Творожная продукция 144,6 6,7 242,6 7,5 827,1 7 Мороженное 230 4 364,6 4,1 370,3 3,8 ИТОГО 3027,4 Х 4680 Х 7943,7 Х

Анализируя таблицу 2.13можно сделать вывод о том, что прибыль за последние три года увеличивалась. Также из данной таблицы видно, что уровень рентабельности в 20059году был самымвысоким по сметане, так же как и в следующие два года, соответственно 9,8%,10%, и 9,5%. Уровень рентабельности по сыру оставался без изменения из года вгод. Цельномолочная продукция пошла на убыль, так в 20059году она составляла6,6%, а в 2006году уже упала до 5,4%. Мороженное имеет самый маленькийпоказатель уровня рентабельности 3,8%.

Заключение

Даннаякурсовая работа показывает важность и необходимость применения анализасебестоимости в деятельности предприятия. Современное состояние анализа можноохарактеризовать, как довольно основательно разработанную в теоретическом планенауку. Ряд методик используется в управлении производством на разных уровнях.

Важнейшимпоказателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимостьпродукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия,темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующихсубъектов.

Наосновании выше изложенного, можно сделать некоторые выводы.

себестоимостьпродукции — один из основных показателей, характеризующий уровеньорганизационно-технического развития предприятия, качество, результатыдеятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояниехозяйствующих субъектов;

перспективыразвития анализа в теоретическом и практическом направлении тесно связаны сразвитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерскогоучета и др.;

анализсебестоимости по статьям затрат дает возможность установить динамику отдельныхстатей и ее влияние на себестоимость продукции. Результат анализа позволяетвидеть, под влиянием каких статей расходов сформировался тот или иной уровеньсебестоимости, в каких направлениях необходимо вести борьбу за снижениесебестоимости;

Соблюдениережима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличиваетприбыль и расширяет возможности.

Себестоимостьявляется одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия.Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от неезависит финансовая устойчивость предприятия и уровень егоконкурентоспособности.

Планирование, контроль,управление, а вместе с тем и калькулирование себестоимости выпускаемойпродукции является одним из емких участков менеджмента любого предприятия.Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер должен уделять особоевнимание значению анализа и управления себестоимостью продукции, путем еговсестороннего изучения. Проведенный анализ себестоимости по традиционнойметодике позволил выявить резервы и пути ее снижения.

Поэтому снижение себестоимостипроизведенной продукции птицеводства может быть достигнуто главным образом засчет снижения стоимости сырья (корма), что даст экономию денежных средств,позволит повысить конкурентоспособность, завоевывать новые рынки сбыта,увеличить число оптовиков и посредников задействованных в реализации продукцииптицеводства.

Список литературы

1.        Карлин, Т.Р.Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник/ Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин. – М.: Инфра-М, 2003. – 448 с.

2.        Агапова, Т.А.Макроэкономика: Учебник/ Т.А. Агапова; Под ред. А.В. Сидоровича.-2-е изд.– М.:МГУ им. М.В. Ломоносова, Дело и сервис, 2007. – 416 с.

3.        Зайцев, Н.Л.Экономика промышленного предприятия: Учебник/ Н.Л. Зайцев. – 3е изд., перераб.и доп. – М.: Инфра-М, 2005.- 358с.

4.        Ерошова, И.В.Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическоепособие/ И.В. Ерошова. — М.: Юрист, 2004. -397с.

5.        Сидорович, А.В.Курс экономической теории/ А.В. Сидорович. -М.: «ДИС», 2005. – 89с.

6.        Анализ хозяйственнойдеятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров,О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Выс. шк., 2005. — 363с.

7.        Ковалев, В.В.Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.Учеб. пособ./ В.В. Ковалев. –М.: Финансы и статистика, 2005.- 233с.

8.        Друри, К.Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособ. для вузов/ К.Друри; Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие П.С. Безруких. – 3-еизд., перераб. и доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. — 783с.

9.        Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет ворганизациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабиченко, Е.Н. Галанина. — М: Финансы истатистика, 2004. – 720с.

10.   Савицкая,Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебное пособие/ Г.В.Савицкая. -3-е изд., перераб., доп. — М.: Минск: ИП «Экоперспектива»,2004. — 498 с.: ил.

11.     Кондраков, Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп.– М.: ИНФРА-М, 2004. – 635 с.

12.     Экономический анализ:Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

13.Сергеев, И.В. Экономикапредприятия: Учебное пособие/ И.В. Сергеев. – 5-е изд. перераб. и доп. – М.:Финансы и статистика, 2005. – 304 с.

Приложения

/>

/>

/>

/>

/>

/>