Реферат: Анализ себестоимости продукции

Введение

Управление предприятиемпредставляет собой процесс обеспечения его деятельности для достиженияпоставленных целей. Наибольшее значение имеет управление затратами напроизводство, включающее контроль и регулирование затрат. Возникает задачаснижения издержек до нормативного уровня, соблюдение нормативов в этом случаеявляется целью управления затратами на производство.

Эффективное управление затратамипредприятия подразумевает снижение себестоимости, планирование и учет издержек,контроль за отклонениями с выявлением причин этих отклонений и организацияинформационной системы, которая позволила бы принимать управленческие решения исоздать основу для стимулирования работников предприятия. Эта задача особенноактуальна для водоснабжающего предприятия, так как имеет место государственноерегулирование цен.

Важным является не толькоисследование фактического уровня и обоснованности затрат, образующихсебестоимость, но и выработка предложений по усовершенствованию учета напредприятии, выявление основных факторов роста затрат, их причин, и системыуправления затратами.

Система управления затратами должнасодействовать руководству в принятии решений, касающихся разработки изделия,назначения цены, маркетинга, ассортимента и способствовать внесениюусовершенствований. В данной работе и будет сделана попытка решить задачуформирования системы управления затратами.

Целью данной работы являетсяспециальный анализ затрат ОАО «Йошкар-олинскиймолочный комбинат».

1.        Анализ общих затрат напроизводство продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий,является себестоимость продукции, работ и услуг, т.е. затраты на производство иреализацию продукции. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности иаккумулируются затраты использования всех производственных ресурсов. Объектомначального анализа выступает полная себестоимость продукции в целом и поэлементам затрат.

Таблица 1

Анализ затрат на производствопродукции

Элементы затрат Сумма тыс. руб. Отклонение 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2003/2002 2004/2003 Материальные затраты 91333 114400 149767 23067 35367 Заработная плата 3955 6602 10733 2647 4131 Соц. Отчисления 1588 2414 3383 826 969 Амортизация 954 981 1126 27 145 Прочие производственные расходы 6633 7658 3984 1025 -3674 Полная себестоимость 104463 132055 169093 27592 37038 Переменные расходы 73124 83836 114983 10712 31147 Постоянные расходы 31339 48219 54110 16880 5891 Материальные затраты 87,4 86,6 88,6 -0,8 2 Заработная плата 3,78 5 6,35 1,22 1,35 Соц. отчисления 1,52 1,82 2 0,3 0,18 Амортизация 0,91 0,74 0,66 — 0,17 — 0,08 Прочие производственные расходы 6,35 5,8 2,35 — 0,55 — 3,45 Полная себестоимость 100 100 100 – – Переменные расходы 70 63 68 -7 5 Постоянные расходы 30 37 32 7 -5 /> /> /> /> /> /> />

Из таблицы видно, что в 2003 году затраты предприятия вышеплановых на 27592 тыс. руб. за счет увеличения материальных затрат на 23067тыс. руб., за счет увеличения заработной платы на 2647 тыс. руб., за счетувеличений соц. отчислений на 826 тыс. руб., амортизация увеличилась на 27 тыс.руб., за счет увеличения прочих расходов на 1024 тыс. руб., а в 2004 годузатраты предприятия увеличились на 37058 тыс. руб. за счет увеличенияматериальных затрат на 35367 тыс. руб., за счет увеличения заработной платы на4131 тыс. руб., за счет увеличения соц. отчислений на 969 тыс. руб., амортизацияувеличилась на 145 тыс. руб., прочие расходы уменьшились на 3674 тыс. руб.

 Перерасход произошел по всем видам и особенно поматериальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянныхрасходов. Изменилась и структура затрат: в 2003 году увеличилась доля зарплаты,доля материальных затрат и амортизации уменьшилась. В 2004 году увеличиласьдоля материальных затрат и заработной платы, доля амортизации уменьшилась (рис.1).

/>/>Рис. 1. Фактическаяструктура затрат на производство продукции за 2004 год

Таблица 2

Влияние факторов себестоимости напроизводство единицы продукции

Продукция 2002 г. 2003 г. 2004 г. Всего Пер. затрат Пост. затрат Всего Пер. затрат Пост. затрат Всего Пер. затрат Пост. затрат Масло 48,7 36,5 11,3 51,2 38,1 13,1 53,6 39,2 14,4 Сметана 18,1 12,7 5,4 20,6 14,5 6,1 22,8 16,3 6,5 Итого 66,8 49,2 16,7 71,8 52,6 19,2 76,4 55,5 20,9

Продолжение таблицы 2

Продукция Объем производства Коэффициент сменности 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2003/2002 2004/2003 Масло 1260 1168 1317 0,95 1,12 Сметана 252 267 295 Итого 1512 1435 1612

Таблица 3

Факторный анализ общей суммыиздержек на производство и реализацию продукции за 2002–2003 гг.

/>

Затраты Факторы Решение Объем произ-водства Структура Перем. расх. Пост.расх. З план План План План План 64789,2 З усл.1 Факт План План План 61549,74 З усл.2 Факт Факт План План 62612,2 З усл.3 Факт Факт Факт План 63012,5 З факт Факт Факт Факт Факт 65301,8 Изменение -3239,46 1062,46 400,3 2289,3 512,6

Общее изменение затрат за 2003 год произошло под влияниемследующих факторов:

–   снижение объема производства -3239,46 тыс. руб.;

–   измнение структуры 1062,46 тыс. руб.;

–   уровня переменных затрат 400,3 тыс. руб.;

–   размера постоянных затрат 2289,3 тыс. руб.

Таблица 4

Факторный анализ общей суммыиздержек на производство и реализацию продукции за 2003–2004 гг.

Затраты Факторы Решение Объем произ-водства Структура Перем. расх.

Пост.

расх.

З план План План План План 65301,8 З усл.1 Факт План План План 73138,02 З усл.2 Факт Факт План План 73507,4 З усл.3 Факт Факт Факт План 75487 З факт Факт Факт Факт Факт 77317 Изменение 7836,22 369,38 1979,6 1830 12015,2

Общее изменение затрат за 2004 год на 12015,2 тыс. руб.произошло под влиянием следующих факторов:

–   увеличение объема производства 7836,22 тыс. руб.;

–   измнение структуры 369,38 тыс. руб.;

–   уровня переменных затрат 1979,6 тыс. руб.;

–   размера постоянных затрат 1830 тыс. руб.

2.        Анализ затрат на рубльпроизведенной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции –затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что очень универсальный: можетрассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связьмежду себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затратна производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукциив действующих ценах.

/>,

где /> – объем производства масла;

/> –объем производства сметаны;

/> –цена масла за 1 кг;

/> –цена сметаны за 1 кг.

Таблица 5

Факторный анализ товарной продукцииза 2002–2003 гг

Показатель Объем производства Структура Цена Решение ТП план План План План 1260 * 56 + 252 * 27 = 77364 ТП усл.1 Факт План План 1260 * 56 + 252 * 27 * 0,95 = 73495,8 ТП усл.2 Факт Факт План 1168 * 56 + 267 * 27 = 72617 ТП факт Факт Факт Факт 1168 * 60 + 267 * 30 = 78090 Изменение -3868,2 -7878,8 5473 726

Общее изменение товарной продукции за 2003 год на 726 тыс.руб. произошло под влиянием следующих факторов:

–   сокращение объема производства на –3868,2 тыс. руб.;

–   изменение структуры производства –7878,8 тыс. руб.;

–   повышение цени на продукцию 5473 тыс. руб.

Таблица 6

Факторный анализ товарной продукцииза 2003–2004 гг.

Показатель Объем производства Структура Цена Решение ТП план План План План 1168 * 60 + 267 * 30 = 78090 ТП усл.1 Факт План План 1168 * 60 + 267 * 30 * 1,12 = 87460,8 ТП усл.2 Факт Факт План 1317 * 60 + 295 * 30 = 87870 ТП факт Факт Факт Факт 1317 * 62 + 295 * 32 = 91094 Изменение 9370,8 409,2 3224 13004

Общее изменение товарной продукции за 2004 год на 13004 тыс.руб. произошло под влиянием следующих факторов:

–   увеличение объема производства на 9370,8 тыс. руб.;

–   изменение структуры производства 409,2 тыс. руб.;

–   повышение цени на продукцию 3224 тыс. руб.

Таблица 7

Расчет влияния факторов наизменение суммы затрат на рубль товарной продукции за 2002–2003 гг.

ТП = Q1 b А/ QЦ

Показатель Q Уд. Вес B А Ц Решение З план план пан план план план 64789,2/77364 = 0,836 З усл.1 факт план план план план 61549,74 / 73495,8 = 0,836 З усл2 факт факт план план план 62612,2 / 72617 = 0,837 З усл.3 факт факт факт план план 63012,5 / 72617 =0,88 З усл.4 факт факт факт факт план 65301,8/ 72617 = 0,85 З факт факт факт факт факт факт 65301,8/ 78090 = 0,86 Изменение - -0,01 0,04 -0,03 0,01 0,02

Аналитические расчеты, приведенные в табл., показывают, чторазмер затрат на рубль товарной продукции изменился за счет следующих факторов:

–               изменения структуры производства – 0,01 коп;

–               уровня переменных затрат + 0,04 коп;

–               размера постоянных затрат – 0,03 коп;

–               изменение объема не оказало влияние;

–               повышения цен на продукцию + 0,01 коп.

Таблица 8

Расчет влияния факторов на изменениесуммы затрат на рубль товарной продукции за 2003–2004 гг.

Показатель Q Уд. Вес B А Ц Решение З план План План План План План 65301,8 / 78090 = 0,837 З усл.1 Факт План План План План 73138,02 / 87460,8 = 0,84 З усл2 Факт Факт План План План 73507,4 / 87870 = 0,86 З усл.3 Факт Факт Факт План План 75487 / 87870 = 0,87 З усл.4 Факт Факт Факт Факт План 77317 / 87870 = 0,90 З факт Факт Факт Факт Факт Факт 77317 / 91094 = 0,84 Изменение 0,003 0,02 0,01 0,03 -0,06 — 0,003

Общее изменение затрат на рубль товарной продукции произошлопод влиянем следующих факторов:

Положительное влияние оказали факторы, по которым произошлоснижение затрат: повышение цен на продукцию – 0,06 коп;

Отрицательное влияние оказали факторы, по которым произошловыполнение:

–               изменения структуры производства +0,02 коп;

–               уровня переменных затрат +0,01 коп;

–               размера постоянных затрат +0,03 коп;

–               увеличение объема производства +0,003 коп.

Рост уровня постоянных и переменных затрат обусловлен, содной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой – увеличениемстоимости потребленных ресурсов.

3.        Анализ себестоимости отдельныхвидов продукции

По важнейшим видам продукции проводят более глубокий анализсебестоимости и причин ее изменений.

Анализ начинают с изучения динамики и выполнения плана попроизводству каждого вида продукции с разбивкой себестоимости на переменные ипостоянные расходы.

Таблица 9

Анализ динамики и структурысебестоимости основных видов продукции

Продукция Переменные расходы на ед. продукции Изменение Постоянные расходы на ед. продукции Изменение 2002 2003 2004 03/02 04/03 2002 2003 2004 03/02 04/03 Масло 36,5 38,1 39,2 1,6 1,1 11,3 13,1 14,4 1,8 1,3 Сметана 12,7 14,5 16,3 1,8 1,8 5,4 6,1 6,5 0,7 0,4 Итого 49,2 54,6 55,5 3,4 2,9 16,7 19,2 20,9 2,5 1,7 Масло 47,8 51,2 53,6 2,5 2,4 72,9 71,3 70 -1,6 -1,3 Сметана 18,1 20,6 22,8 2,5 2,2 27,1 28,7 30 1,6 1,3 Итого 65,9 71,8 76,4 5 4,6 100 100 100 – – /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимостианализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактическийуровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом ипо статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровнясебестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

/>,

где />– себестоимость продукции i-говида продукции;

/> –сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й видпродукции;

/>–суммапеременных затрат на единицу i-го вида продукции;

/>–объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Используя эту модель и данные таблиц, произведемрасчет влияния факторов на изменение себестоимости масла методом цепнойподстановки за 2002–2003 гг.

Таблица 10

Расчет влияния факторов наизменение себестоимости масла за 2002–2003 гг.

Показатель Q А B Решение С план План План План 45990 / 1260 + 11,3 = 47,8 С усл. 1 Факт План План 45990 / 1168 + 11,3 = 50,67 С усл. 2 Факт Факт План 44500,8 / 1168 + 11,3 = 49,4 С факт Факт Факт Факт 44500,8 / 1168 + 13,1 = 51,2 Изменение 2,87 1,27 1,8 3,4

Общее изменение себестоимости единицы продукции за 2002–2003гг. составляет

за 2002–2003 гг.:

/>,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

/>

б) суммы постоянных затрат:

/>

в) суммы удельных переменных затрат:

/>

Таблица 11

Расчет влияния факторов наизменение себестоимости масла за 2003–2004 гг.

Показатель Q А B Решение С план План План План 44500,8 / 1168 + 13,1 = 51,2 С усл. 1 Факт План План 45990 / 1317 + 11,3 = 50,67 С усл. 2 Факт Факт План 51626,4/ 1317 + 11,3 = 50,5 С факт Факт Факт Факт 51626,4 / 1317 + 14,4 = 53,6 Изменение — 0,53 — 0,17 3,1 2,4

Общее изменение себестоимости единицы продукции за 2002–2003гг. составляет

за 2003–2004 гг.:

/>,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

/>

б) суммы постоянных затрат:

/>

в) суммы удельных переменных затрат:

/>

Затем более детально изучают себестоимость единицы продукциипо каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми илиданными за прошлые периоды (табл. 12).

Таблица 12

Анализ себестоимости изделиясметаны по статьям затрат

Статья затрат Затраты на единицу продукции, руб. Отклонение 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2003 /2002 2004 /2003 Сырье и материалы 17,76 18,39 19,07 0,63 0,68 Топливо и энергия 9,95 10,38 10,80 0,43 0,42 Зарплата производственных рабочих 6,13 6,40 6,79 0,27 0,39 Соц. Отчисления на них 2,25 2,36 2,49 0,11 0,14 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 5,69 5,84 5,97 0,15 0,13 Общепроизводственные расходы 1,99 2,20 2,40 0,21 0,20 Общехозяйственные расходы 1,84 2,02 2,20 0,18 0,18 Потери от брака – – – – – Прочие производственные расходы 1,50 1,74 1,87 0,23 0,14 Коммерческие расходы 1,59 1,88 2,01 0,29 0,13 Итого 48,7 51,2 53,6 2,5 2,4 Сырье и материалы 0,365 0,359 0,356 -0,005 -0,003 Топливо и энергия 0,204 0,203 0,202 -0,002 -0,001 Зарплата производственных рабочих 0,126 0,125 0,127 -0,001 0,002 Соц. Отчисления на них 0,046 0,046 0,046 0,000 0,000 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 0,117 0,114 0,111 -0,003 -0,003 Общепроизводственные расходы 0,041 0,043 0,045 0,002 0,002 Общехозяйственные расходы 0,038 0,039 0,041 0,002 0,002 Потери от брака 0,000 0,000 0,000 0,000 0,000 Прочие производственные расходы 0,031 0,034 0,035 0,003 0,001 Коммерческие расходы 0,033 0,037 0,037 0,004 0,001 Итого 1,00 1,00 1,00 – – /> /> /> /> /> /> />

Приведенные данные показывают, что перерасход затратпроизошел по всем статьям. Особенно большой перерасход допущен по материальнымзатратам и энергии на технологические цели.

/>/>

Рис. 2. Анализ себестоимости сметаны по статьям затратза 2004 год.

В заключение следует отметить, что все переменные затратыпредприятия являются прямыми, и постоянные – косвенными.

Список литературы

1.        Методика учета и анализасебестоимости продукции /Под ред. А.Д.Шеремета. –М.: Финансы и статистика,2002. – 256 с.

2.        Пирожкова Н.Проблемы ценообразования и учет затрат // Бух.учет. – 2000. — №1. – с.12-16.

3.        Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. И доп. – Мн.:ИП «Экоперспектива», 2003. – 498с.

4.        Сергеев И.В.Экономика предприятия: Уч. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 304с.

5.        Экономика:Учебник/ Под ред. Доц. А.С.Булатова.2-е изд., перераб. И доп. – М.:Издательство БЕК, 1999. – 816с.

6.         Экономикапредприятия: Учебник для вузов/ В.Я.Горфинкель, Е.М.Купряков и др. – М.: Банкии биржи, ЮНИТИ, 2003. – 367с.

7.        Экономика предприятия: Учебник. /Под ред.Семенова В.М. –М.: Центр экономики и маркетинга,1998. – 312 с.