Реферат: Негосударственные пенсионные фонды
Содержание
Введение
Глава 1
1.1 История развитиянегосударственных пенсионных фондов
1.2 Международнаяпрактика развития пенсионного обеспечения
Глава 2
2.1 Негосударственные пенсионные фонды
2.2 Налогообложение прибылинегосударственных пенсионных фондов
2.3 Преимуществанегосударственных пенсионных фондов
Глава 3
3.1 Порядок заполненияналоговой декларации
Глава 4
4.1 Судебная практика
Заключение
Введение
Актуальность темыобусловлена следующими фактами: Пенсионная система любой страны — один изважнейших элементов социальной защиты лиц наемного труда. В России пенсионныефонды в конце ХХ века претерпели изменение. В настоящее время происходитдальнейший процесс реформирования системы, и это происходит с большимитрудностями. Поэтому изучение этой проблемы имеет огромное значение дляразвития России. Организационно-правовая форма пенсионной системы определяетсясостоянием экономики и рынка труда, проводимыми налоговой политикой и политикойв области доходов, демографической ситуацией, развитостью финансовых, в томчисле и страховых институтов, принятием обществом конкретной модели пенсионногообеспечения. По своей природе пенсия замещает заработную плату как основнойисточник доходов наемного работника, когда по возрасту или состоянию здоровьяон утрачивает способность полноценно трудиться. Для материального обеспеченияпенсионной системы, резервируется часть необходимого продукта, предназначеннаядля покрытия издержек на воспроизводство рабочей силы, которая обеспечиваетжизнедеятельность тех, кто не в состоянии работать в силу указанных причин.Доля средств, идущих на эти цели, в структуре ВВП — макроэкономическийпоказатель уровня цивилизованности общества. Соотношение средних пенсии изаработной платы, покупательная способность минимальной и средней пенсии,средняя продолжительность периода нахождения на пенсии (в том числе мужчин иженщин) и т.д. отражают уровень социальной защищенности пенсионеров. Пенсионнаяреформа в России предусматривает создание системы пенсионного обеспечения,которая основана на многоступенчатом подходе к формированию пенсии. Первуюступень будут составлять базовые пенсии, вторую — трудовые и третью — негосударственные пенсии. Негосударственное пенсионное обеспечение, согласноконцепции реформы, призвана создать основу пенсионного содержания населениястраны. Следовательно, пенсионное содержание будет состоять из государственныхи дополнительных, государственных поступлений, формируемых за счёт различныхпенсионных программ предприятий, организаций, административно-территориальныхобразований, личного пенсионного страхования граждан, производящих накоплениеденежных средств в страховых компаниях или негосударственных пенсионных фондах.Негосударственный пенсионный фонд — это особое организационно-правовая форманекоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видомдеятельности которой является пенсионное обеспечение участников фонда,осуществляемая на основе договора. Собственное имущество фонда подразделяетсяна имущество, предназначенное для обеспечения основной деятельности фонда, ипенсионные резервы. Имущество фонда формируется за счёт вкладов учредителей,целевых вносов вкладчиков, доходов фонда от размещения пенсионных резервов,благотворительных взносов и других поступлений. Для обеспеченияплатёжеспособности по обязательствам перед участниками фонд формирует страховойи пенсионные резервы. Источниками их формирования является пенсионные взносы и доходыфонда от размещения пенсионных взносов. Объектом исследования является системапенсионного обеспечения российской федерации. Предметом исследования — местонегосударственного пенсионного обеспечения в системе пенсионного обеспеченияРФ. Цель работы — изучить основные аспекты развития негосударственныхпенсионных фондов в России, определить место негосударственного пенсионногообеспечения в системе пенсионного обеспечения РФ, изучить налогообложениеприбыли НПФ.
Глава 1
1.1 Историяразвития негосударственных пенсионных фондов
ВРоссии первые пенсионные кассы появились до 1917 года. Более полувековойперерыв в этой области имел свои негативные результаты в виде законодательноговакуума, отсутствия квалифицированных специалистов.
В1988 году было введено дополнительное добровольное пенсионное обеспечение. В1992 году пенсионные накопления были гражданам возвращены: государство несмогло выполнить свои обязательства.
ПервымНПФ стал НПФ работников науки. Он был создан в 1990 году. Второй — Российскийстраховой пенсионный фонд (как и первый, на страховых принципах) был создан вформе смешанного товарищества, кроме того, имел филиалы на многих территорияхРоссии.
Первымдокументом, напрямую регулирующим деятельность негосударственных пенсионныхфондов, стал Указ Президента РФ от 16 сентября 1992 г. N 1077 «Онегосударственных пенсионных фондах» (в последующем в указ вносилисьизменения 12 апреля 1999г.).
Присоздании института негосударственного пенсионного обеспечения на неговозлагались большие надежды. С помощью негосударственных пенсионных фондовпланировалось снять социальную напряженность в обществе, сформировать новуюструктуру в системе финансовых институтов, аккумулирующую огромные средства,снизить нагрузку на бюджет по социальной поддержке граждан.
Указзакреплял: «в целях улучшения пенсионного обеспечения граждан и защиты ихсбережений от инфляции:
1.Установить, что предприятия, учреждения, организации, банки, коллективыграждан, общественные объединения могут учреждать негосударственные пенсионныефонды на правах юридических лиц с именными счетами граждан.
2.Негосударственные пенсионные фонды функционируют независимо от системыгосударственного пенсионного обеспечения. Выплаты из этих фондов осуществляютсянаряду с выплатами государственных пенсий. Размеры, условия и порядок внесениявзносов и осуществления выплат определяются соглашением между негосударственнымпенсионным фондом и страхователем, заключаемым на основании утвержденногопримерного договора.
3.Установить, что негосударственные пенсионные фонды и их органы не вправезаниматься коммерческой деятельностью. Размещение активов негосударственныхпенсионных фондов осуществляют специализированные компании по управлениюактивами негосударственных пенсионных фондов, взаимоотношения которых суказанными фондами строятся на основании договора об управлении активаминегосударственных пенсионных фондов».
Указпредусмотрел, что фонд является некоммерческой организацией, но между тем, натот момент не было федерального закона о некоммерческих организациях. Тем неменее, правовой вакуум в области некоммерческих организаций ликвидирован вцелом ряде регионов. Субъекты РФ принимали акты о некоммерческих организациях.
В1993-94 годах начинается активное создание НПФ. По оценкам исследователей до 1995г.НПФ работали без должного государственного контроля. «Развитие системынегосударственного пенсионного обеспечения происходило в условиях отсутствияадекватной нормативной правовой базы, системы надзора и регулированиядеятельности негосударственных пенсионных фондов. Это негативно отразилось наобщем уровне финансовой надежности негосударственных пенсионных фондов. Уровеньдоверия населения к негосударственным пенсионным фондам также остается низким».
Положениеизменилось после создания Инспекции негосударственных пенсионных фондов приМинистерстве социальной защиты населения Российской Федерации (постановлениеПравительства Российской Федерации от 19.06.94 г. N 730) и утвержденияПравительством Российской Федерации Положения об Инспекции негосударственныхпенсионных фондов (постановление Правительства Российской Федерации от 17.11.94г. N 1266).
Инспекциянегосударственных пенсионных фондов при Министерстве социальной защитынаселения Российской Федерации стала тем государственным учреждением, которое осуществлялоразрешительные и контрольные функции за деятельностью негосударственныхпенсионных фондов и специализированных компаний по управлению активаминегосударственных пенсионных фондов, а также содействующим развитиюнегосударственного пенсионного обеспечения. Инспекция была наделена полномочиемпо принятию актов, направленных на регулирование деятельности НПФ. Инспекцияполучала право проводить проверки деятельности фондов, требовать устранениявыявленных нарушений и в случае их невыполнения приостанавливать действиелицензий. Вскоре был утверждено Временное положение о порядке регистрацииуставов негосударственных пенсионных фондов (утв. Инспекцией негосударственныхпенсионных фондов при Минтруда РФ 15 декабря 1994 г.).
Сэтого времени НПФ начали работать в правовом поле, а именно: получать лицензии(разрешения) на осуществление деятельности при условии соответствияучредительных документов и правил установленным требованиям; соблюдатьнормативы, разработанные методическими документами Инспекции; представлятьотчетность и иную информацию, необходимую для выполнения Инспекциейразрешительных и контрольных функций.
Напервом этапе своего становления и развития негосударственные пенсионные фондыформировались вокруг финансово-промышленных групп, отдельных компаний, поотраслевому или региональному принципу. Это привело к тому, что НПФ занималисьобслуживанием только своих учредителей.
Характернойчертой развития НПФ стала концентрация основной массы активов в небольшом числекорпоративных фондов. По итогам 1997 года, 26 фондов (10 процентов общегочисла) аккумулировали более 86 процентов общего объема средств. Этими фондаминакоплен 81 процент пенсионных резервов всех фондов, охвачено 47,7 процентавсех участников НПФ, а также выплачено 83,6 процентов всех пенсионных выплат[7].Подобная статистика складывается и последние годы.
Так, на конец2003 года на самые крупные 19 фондов, каждый из которых имеет более 50 тысячучастников, приходится 67% от общего числа участников, тогда как на остальные237 фондов — 33%.
Аналогичнаяситуация складывается и на конец 2005 года: по данным рейтингов, на долю первойдесятки фондов приходится более 95% рынка.
В результатенаступившего кризиса 1998 года, как подчеркивают эксперты, некоторые небольшиепо размеру активов фонды прекратили деятельность, большая часть фондовстолкнулась с проблемой ликвидности из-за невозможности осуществлять текущиевыплаты, что было вызвано реструктуризацией государственных пенных бумаг. Былсоздан Московский клуб кредиторов, куда вошли пенсионные и инвестиционныефонды, страховые компании, регистраторы и другие участники финансового рынка,которые были законодательно обязаны вкладывать часть своих активов вгосударственные ценные бумаги (в частности, ГКО и ОФЗ). В результате длительныхпереговоров условия реструктуризации для этой категории инвесторов былиулучшены по отношению к остальным участникам рынка. В целом, ситуацию снегосударственными пенсионными фондами после кризиса можно охарактеризовать каксложную, но в силу наличия “длинных” пассивов и отсутствия необходимостификсировать убытки по дешевым активам (основные выплаты вкладчикам будутосуществляться через 5-10 лет) негосударственные пенсионные фонды пережиликризис значительно успешнее банков, страховых компаний и паевых инвестиционныхфондов.
Дальнейшееразвитие система негосударственных пенсионных фондов получает с принятиемспециального Федерального закона «О негосударственных пенсионныхфондах». Законом было установлено, что НПФ являются особой организационно- правовой формой некоммерческой организации социального обеспечения,исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионноеобеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственномпенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда.Законом определены права и обязанности НПФ, их вкладчиков и участников;установлены требования к совокупному вкладу учредителей; введены обязательноеежегодное актуарное оценивание и независимая аудиторская проверка;сформулированы принципы размещения пенсионных резервов; дана структура органовуправления фондом и контроля за его деятельностью.
Вотличие от первого источника — Указа Президента РФ, Закон детально урегулировалосновные вопросы и механизмы негосударственного пенсионного обеспечения. Закон– уже не просто «программный», отсылочный источник, а базис для осуществлениядобровольного страхования.
Воисполнение положений Закон были разработаны и приняты ряж ряд постановленийПравительства Российской Федерации. Так, например, постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 13.12.99 г. N 1385 «Об утверждении Требований кпенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым длянегосударственного пенсионного обеспечения населения» утвержденосодержание пенсионной схемы, используемой НПФ и мн. др.
Отдельнонеобходимо выделить Программу пенсионной реформы в Российской Федерацииутвержденную Постановлением Правительства РФ от 20 мая 1998 г. N 463. ВПрограмме говорилось о развитии добровольного дополнительного пенсионногообеспечения (страхования). В частности, акцентировалось внимание на развитии иповышении финансовой надежности ныне действующих негосударственных пенсионныхфондов. Подчеркивалось, что в целях обеспечения надежности системыдобровольного дополнительного пенсионного обеспечения (страхования) необходимосформировать эффективный механизм надзора и регулирования ее деятельности,включая:
— реорганизацию существующих органов контроля и регулирования развития системыдобровольного дополнительного пенсионного обеспечения (страхования) с цельюрасширения их функций, повышения эффективности и ответственности;
— совершенствование системы учета и отчетности в сфере добровольногодополнительного пенсионного обеспечения (страхования) и обеспечение ееинформационной прозрачности;
— установление требований к договорам, заключаемым негосударственными пенсионнымифондами с управляющими компаниями и депозитариями.
Указанныенаправления нашли свое законодательное закрепление в ряде постановленийПравительства РФ.
Следующийэтап развития системы негосударственных пенсионных фондов связан с изменениямии дополнениями пенсионного законодательства, а именно о включении НПФ в системуобязательного пенсионного страхования. Здесь необходимо заметить, что уже всередине 1990-х гг. в ходе споров о способах и путях осуществления российскойпенсионной реформы активно обсуждался вопрос о подключении НПФ кгосударственной пенсионной системе, — вернее, об их участии в осуществленииобязательного пенсионного обеспечения (страхования). Если в рамкахраспределительной государственной пенсионной системы необходимости в НПФобъективно не было, то введение составной структуры трудовой пенсии, включающейнакопительный компонент, явно позволяло НПФ претендовать на участие в системепенсионного страхования.
Первымзаконодательным актом закрепившим возможность перехода из государственногоПенсионного фонда России (ПФР) в негосударственный пенсионный фонд сталФедеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионномстраховании в РФ” (ст. 32), установивший, что застрахованное лицо вправе впорядке, установленном федеральным законом, отказаться от получениянакопительной части трудовой пенсии из Пенсионного фонда Российской Федерации ипередать свои накопления, учтенные в специальной части индивидуального лицевогосчета, в негосударственный пенсионный фонд начиная с 1 января 2004 года.
Затемфедеральный закон от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ «Об инвестировании средствдля финансирования накопительной части трудовой пенсии в РоссийскойФедерации» закрепил, что граждане могут отказаться от формированиянакопительной части трудовой пенсии через пенсионный фонд России и выбратьнегосударственный пенсионный фонд (п.п.2 п.1 ст.31).
Наконец,были внесены изменения в Закон «О негосударственных пенсионных фондах».Согласно Федеральному закону от 10 января 2003 г. N 14-ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в Федеральный закон „О негосударственных пенсионныхфондах“, в соответствии с которым исключительными видами деятельности НПФявляются:
— деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда всоответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;
— деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
— деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионномустрахованию.
Такимобразом, можно выделить следующие этапы становления негосударственныхпенсионных фондов в Российской Федерации:
Первыйэтап – создание системы негосударственного (добровольного) пенсионногообеспечения, первые шаги по формированию правовых основ добровольногострахования, создание специальной Инспекции.
Второйэтап – принятие специального закона о негосударственных пенсионных фондах, атакже широкого ряда подзаконных и нормативных актов.
Третийэтап – включение негосударственных пенсионных фондов в систему обязательногопенсионного страхования.
Развитиенегосударственных пенсионных фондов в настоящее время сдерживается несколькимифакторами, основные из которых:
— общее состояние экономики, лишающее возможности, как граждан, так и предприятияформировать долгосрочные сбережения;
— не до конца проработанное законодательство и система налогообложения НПФ;
— слабое развитие собственной инфраструктуры (из 89 регионов России НПФ пока естьтолько в 51 и по этому показателю уступают государственному пенсионному фонду,который повсюду имеет отделения);
— осторожность населения по отношению к финансовым институтам после финансовыхкрахов 1994 — 1995 гг.;
— недостаточная информированность населения об особенностях деятельностинегосударственных пенсионных фондов, их месте и роли в пенсионной системеРоссии.
Дополнительнаяпрофессиональная пенсионная система должна удовлетворять целому рядутребований. Прежде всего она обязана обеспечивать выплату пенсий, а неединовременных сумм, и координироваться с государственной пенсионной системой вотношении видов пенсий, и условий их назначения. Дополнительная пенсионнаясистема может формироваться как за счет установленных выплат, так и за счетустановленных взносов и быть, солидарной либо накопительной, или использоватьодновременно оба эти принципа. Ее финансирование может осуществляться какисключительно за счет взносов работодателя, так и с участием работников. В тоже время все обязательства по пенсионной системе должны иметь финансовоепокрытие в форме накопленных активов и будущих поступлений взносов (актуарныйбаланс).
Обязательнымусловием применения пенсионной схемы фонда является получение участником фондапенсии в размере не менее половины минимальной государственной пенсии постарости, при общем трудовом стаже, необходимом для назначения полной пенсии,установленной законодательством РФ на момент заключения пенсионного договора.Установление предельного размера пенсии находится в ведении тех структур,которые создают негосударственные пенсионные системы.
1.2Международная практика развития пенсионного обеспечения
В развитиисистем пенсионного обеспечения западных стран современные исследователивыделяют несколько этапов.
Первым этапомпринято считать период 90-х годов XIX в. — конце 20-х гг. в XX века. Перемены,вызванные урбанизацией, индустриализацией, монополизацией экономики,потребовали новой доктрины социальной защиты взамен существовавшей на принципахсамоподдержки, семейного обеспечения нетрудоспособных, благотворительности.Исторический шаг был сделан в конце XIX века, когда имперское германскоеправительство, руководимое Бисмарком, ввело обязательную систему социальногострахования для работающих в промышленности. В Германии появляются кассывзаимопомощи и медицинские кассы (1883 — 1889 гг.), обеспечение по инвалидностии старости.
ПримеруГермании следуют другие европейские страны, столкнувшиеся с серьезнымисоциальными проблемами. Начиная с 1919 г. в некоторых национальныхзаконодательствах, в особенности англосаксонских и скандинавских странахвводятся безвносные (безвозмездные) пенсионные системы, поддерживаемыегосударственными организациями, обеспечивающие помощь по старости. Подобныесистемы основываются на гуманистической идее, что общество должно помогатьсоциально уязвимым гражданам.
Основнымихарактеристиками первого этапа развития пенсионного обеспечения являются:
финансированиебюджетов пенсионного обеспечения осуществляется в основном не на страховыхпринципах, расходы по ним возмещаются из текущих доходов предприятии,государство практически не участвует в финансировании данных систем;
добросовестноевыполнение своих профессиональных обязанностей и лояльность по отношению кпредпринимателю обязательны для получения работником пенсии;
оценкафакторов социального риска для работников, выплачивающих взносы (первоначальнона добровольной основе) производится с помощью актуарных расчетов.
Второй(коллективно-договорной) этап развития систем пенсионного обеспеченияпродолжался примерно до середины 70-х гг. XX века, а его начало связывают сэкономическим кризисом 30-х гг. В этот период формируются национальные системыпенсионного обеспечения. Государство решительно вторгается в сферу социальногострахования, берет на себя ряд обязательств по финансовому участию в социальномобеспечении инвалидов, безработных и престарелых. Становятся нормойобязательные страховые взносы застрахованных лиц. Аргументируется это тем, чтовыплачиваемые пенсии — это право, а не помощь, и взносы самих застрахованных —средство для поддержания достоинства получателей.
До второймировой войны безвносные пенсии имеют первостепенное значение по сравнению ссоциальным страхованием, но это рассматривается как переходный этап кстрахованию пенсий. В годы второй мировой войны разрабатывается и публикуетсяцелый ряд документов (Атлантическая хартия, Филадельфийская декларацияМеждународной организации труда, доклад У. Бевериджа), рассматриваемых вкачестве базы приведения социальной политики западных государств в послевоенныйпериод во избежание нового разрушительного экономическою кризиса. Новаяконцепция системы социальной защиты излагается в докладе У. Бевериджаправительству Великобритании (1942 г.) Беверидж составляет свой плансоциального обеспечения, согласно которому все лица, потерявшие заработок,“должны пользоваться идентичной социальной защитой”. Выдвинуты предложения овсеобщности системы социального обеспечения, защиты от всех случаев потеризаработка, одинакового для всех размера пенсий и пособий, как и условий ихвыплаты. На протяжении 1944 — 1948 гг. лейбористское правительство Англиипринимает ряд законодательных актов, на основе которых строится единая системасоциальной защиты, охватывающая все население и все случаи потери заработка.Аналогичные реформы проходят после второй мировой войны во многих западныхстранах.
Основнымирезультатами второго этапа развития систем пенсионной обеспечения можносчитать: расширение сферы применения систем с точки зрения охватапрофессиональных групп работников; повышение роли и доли участия работодателейи государства; повышение степени страховой солидарности между различнымигруппами населения (молодыми и пожилыми).
Третий (современный)этап развития систем пенсионного обеспечения следует назвать неокорпоративным,так как начинается поворот от коллективно-договорного регулирования к“приватизации”, переход управления процессами социальной интеграции снациональных и отраслевых на микропроизводственные уровни. Государствоотказывается от всеобъемлющего воздействия на процессы воспроизводства, отдаваядолжное частной инициативе, в том числе и в вопросах пенсионного обеспечения.
Глава 2
2.1 Негосударственныепенсионные фонды
В настоящеевремя в России действуют государственный пенсионный фонд (Пенсионный фондРоссийской Федерации) и негосударственные пенсионные фонды (НПФ).
Пенсионныйфонд Российской Федерации — государственный внебюджетный целевой фонд, которыйформируется из отчислений предприятий, предпринимателей, организаций, иформирует по умолчанию в числе прочего накопительную часть пенсии для гражданРоссии.
Негосударственныепенсионные фонды (НПФ) — некоммерческие финансовые организации, обеспечивающиефинансовое содержание пенсионеров за счёт их добровольных вложений. Онизанимаются обязательным пенсионным страхованием и негосударственным(дополнительным) пенсионным обеспечением.
Негосударственныепенсионные фонды, осуществляя эффективное инвестирование пенсионных накопленийи резервов, позволяют гражданам по достижении пенсионного возраста значительноувеличить размер собственной пенсии.
Видынегосударственных пенсионных фондов:
Открытыйпенсионный фонд – негосударственный пенсионный фонд, участниками которого могутбыть любые физические лица независимо от места и характера их работы;
Корпоративныйпенсионный фонд – негосударственный пенсионный фонд, основателем которогоявляется юридическое лицо – работодатель или несколько юридических лиц –работодателей и к которому могут присоединяться работодатели – плательщики.Участниками этого фонда могут быть исключительно физические лица, которыенаходятся (находились) в трудовых отношениях с работодателями – основателями иработодателями – плательщиками этого фонда;
Профессиональныйпенсионный фонд – негосударственный пенсионный фонд, основателем (основателями)которого могут быть объединения юридических лиц – работодателей, объединенияфизических лиц, включая профессиональные союзы (объединения профессиональныхсоюзов), или физические лица, связанные по роду деятельности (занятий).Участниками такого фонда могут быть исключительно физические лица, связанные породу их профессиональной деятельности (занятий), определенной в Уставе фонда.
Принципы работы фондов:Пенсионныеактивы, которые накапливаются в пенсионном фонде, управляющая компаниявкладывает в различные виды ценных бумаг с целью получения прибыли.Инвестиционная прибыль распределяется между участниками пенсионного фондапропорционально сумам, отображенным на их индивидуальных пенсионных счетах, надату совершения распределения, которое происходит не реже одного раза в месяц.
Участиев каком-либо пенсионном фонде является добровольным, при этом физическое лицоможет быть участником одного или нескольких пенсионных фондов. В то же время,если в открытом пенсионном фонде участники могут быть плательщиками в своюпользу, то в корпоративном и профессиональном фондах они могут быть участникамитолько при условии вступления их работодателя в фонд (корпоративный фонд) илипринадлежности к определенной профессии (профессиональный фонд).
Участникнегосударственного пенсионного фонда приобретает право на получениенегосударственной пенсии по достижении пенсионного возраста, который может бытьменьше или больше определенного Законом на 10 лет. До достижения пенсионноговозраста выплата пенсии из НПФ возможна при условии признания участника фондаинвалидом, медицински подтвержденного критического состояния здоровья, выездаучастника фонда на постоянное местожительство за границу или смерти участникафонда.
В целяхсоблюдения требований законодательства, регулирующего деятельностьнегосударственных пенсионных фондов, а также защиты прав и интересов участникови застрахованных лиц, иных заинтересованных лиц и государства государственноерегулирование деятельности фондов в области негосударственного пенсионногообеспечения, обязательного пенсионного страхования и профессиональногопенсионного страхования надзор и контроль за указанной деятельностьюосуществляет ФСФР России.
Полномочия ФСФР России в областигосударственного регулирования деятельности по негосударственному пенсионномуобеспечению, обязательному пенсионному страхованию и профессиональномупенсионному страхованию, а также надзора и контроля за указанной деятельностьюопределены Федеральным законом «О негосударственных пенсионных фондах», постановлениемПравительства Российской Федерации от 04.11.2003 № 669 (в ред. постановленийПравительства Российской Федерации от 06.01.2006 № 2, от 10.03.2007 № 149) «Обуполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющемгосударственное регулирование деятельности негосударственных пенсионных фондовпо негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионномустрахованию и профессиональному пенсионному страхованию, надзор и контроль зауказанной деятельностью», Положением о Федеральной службе по финансовым рынкам,утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 №317.
Вопросырегулирования деятельности негосударственных пенсионных фондов, контроля инадзора за деятельностью негосударственных пенсионных фондов отнесены ккомпетенции Управления регулирования и контроля над коллективными инвестициямии Управления информации и мониторинга финансового рынка.
В структуреУправления регулирования и контроля над коллективными инвестициямифункционирует Отдел лицензирования негосударственных пенсионных фондов
В структуреУправления информации и мониторинга финансового рынка функционирует Отделконтроля за инвестированием пенсионных накоплений и за деятельностьюнегосударственных пенсионных фондов.
Права и обязанностивкладчиков и участников негосударственного пенсионного фонда определяютсяФедеральным законом от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионныхфондах», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актамиРоссийской Федерации, пенсионными правилами фонда и договоромнегосударственного пенсионного обеспечения (пенсионным договором).
Всоответствии со статьей 13 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «Онегосударственных пенсионных фондах» Вкладчикиимеют право:
требовать от фондаисполнения обязательств фонда по пенсионному договору в полном объеме;
представлятьперед фондом свои интересы и интересы своих участников;
обжаловатьдействия фонда в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
требовать отфонда выплаты выкупных сумм или их перевода в другой фонд в соответствии справилами фонда и пенсионным договором. Участникиимеют право:
требовать отфонда исполнения обязательств фонда по выплате негосударственных пенсий всоответствии с условиями пенсионного договора;
получатьнегосударственную пенсию в соответствии с Федеральным законом «Онегосударственных пенсионных фондах», условиями пенсионного договора,пенсионными правилами фонда и выбранной пенсионной схемой при возникновениипенсионного основания (пенсионными основаниями в пенсионных договорах являютсяпенсионные основания, установленные на момент заключения указанных договоровзаконодательством Российской Федерации);
требовать отфонда изменения условий негосударственного пенсионного обеспечения в соответствиис пенсионными правилами фонда и условиями пенсионного договора;
требовать отфонда выплаты выкупных сумм или их перевода в другой фонд в соответствии спенсионными правилами фонда и условиями пенсионного договора.
Вкладчики обязаны уплачивать взносы исключительно денежными средствами впорядке и размерах, которые предусмотрены пенсионными правилами фонда ипенсионным договором.
Вкладчики и участники обязаны сообщать в фонд об изменениях,влияющих на исполнение ими своих обязательств перед фондом.
Вкладчики иучастники могут иметь иные права и обязанности, предусмотренные Федеральнымзаконом «О негосударственных пенсионных фондах», другими федеральными законамии иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, пенсионнымиправилами фонда и пенсионными договорами.
Правопреемники вкладчикови участников фонда имеют право на выплату или перевод в другой фонд выкупнойсуммы, в порядке, установленном пенсионными правилами фонда, при прекращениипенсионного договора.
Права и обязанностизастрахованных лиц негосударственного пенсионного фонда определяютсяФедеральным законом от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионныхфондах», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актамиРоссийской Федерации, страховыми правилами фонда и договором об обязательномпенсионном страховании.
В соответствии со статьей13 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионныхфондах», пунктом 39 Типовых страховых правил негосударственного пенсионногофонда, осуществляющего деятельность по обязательному пенсионному страхованию,утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 13.02.2007 №77 застрахованные лица имеют право:
требовать от фондаисполнения обязательств по обязательному пенсионному страхованию в соответствиис условиями договора об обязательном пенсионном страховании и страховымиправилами фонда;
получать накопительнуючасть трудовой пенсии при наличии пенсионных оснований в соответствии сусловиями договора об обязательном пенсионном страховании (пенсионнымиоснованиями для назначения и выплаты накопительной части трудовой пенсииявляются условия, установленные Федеральным законом „О трудовых пенсиях вРоссийской Федерации“ для назначения трудовой пенсии по старости итрудовой пенсии по инвалидности);
получать в фондеинформацию о состоянии своего пенсионного счета и нормативных правовых актах,касающихся обязательного пенсионного страхования;
в случае несогласия сосведениями, содержащимися в его пенсионном счете, обращаться в фонд либо в судс заявлением об исправлении указанных сведений;
заключать новый договороб обязательном пенсионном страховании с другим негосударственным пенсионнымфондом или подать заявление в Пенсионный фонд Российской Федерации о передачепенсионных накоплений в Пенсионный фонд Российской Федерации, но не чаще одногораза в год;
подать в любое время вфонд заявление с указанием правопреемников и долей, в соответствии с которымиследует распределить между ними пенсионные накопления;
знакомиться со всемидокументами фонда, касающимися прав застрахованного лица по обязательномупенсионному страхованию;
защищать свои права, втом числе в судебном порядке. Застрахованныелица обязаны:
представлять в фондсодержащие достоверные сведения документы, являющиеся основанием для назначенияи выплаты накопительной части трудовой пенсии;
сообщать в фонд обизменениях, влияющих на выплату накопительной части трудовой пенсии, в томчисле об изменении фамилии, имени, отчества и постоянного места жительства;
соблюдать условия,установленные для назначения (перерасчета) и выплаты накопительной частитрудовой пенсии. Застрахованные лица могут иметь иные права и обязанности,предусмотренные Федеральным законом «О негосударственных пенсионных фондах»,другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РоссийскойФедерации, страховыми правилами фонда и договорами об обязательном пенсионномстраховании.
Всоответствии со статьей 36.21. Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «Онегосударственных пенсионных фондах» в случае, если смерть застрахованного лицанаступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии или доперерасчета размера накопительной части трудовой пенсии с учетом дополнительныхпенсионных накоплений, средства, учтенные на его пенсионном счете накопительнойчасти трудовой пенсии, выплачиваются правопреемникам, указанным всоответствующем заявлении застрахованного лица, поданном в фонд. В заявлениитакже устанавливается, в каких долях следует распределить указанные вышесредства. При отсутствии указанного заявления средства, учтенные на пенсионномсчете накопительной части трудовой пенсии и подлежащие выплате правопреемникамзастрахованного лица, распределяются между ними в равных долях. Выплатасредств, учтенных на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсиизастрахованного лица, производится правопреемникам умершего застрахованноголица при условии обращения за указанной выплатой в фонд в течение шести месяцевсо дня смерти застрахованного лица.
По заявлениюправопреемника, пропустившего срок, установленный абзацем третьим настоящейстатьи, срок обращения за указанной выплатой может быть восстановлен в судебномпорядке. Порядок обращения правопреемников умерших застрахованных лиц завыплатами в фонд, а также порядок, сроки и периодичность осуществленияуказанных выплат, порядок расчета сумм таких выплат установлены постановлениемПравительства Российской Федерации от 03.11.2007 № 742.
Обязанностифонда в отношении вкладчиков, участников и застрахованных лиц определяютсяФедеральным законом от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионныхфондах», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актамиРоссийской Федерации, пенсионными и страховыми правилами фонда, пенсионнымдоговором и договором об обязательном пенсионном страховании.
Фонд обязан:
знакомитьвкладчиков, участников и застрахованных лиц с правилами фонда и со всемивносимыми в них изменениями и дополнениями;
осуществлятьучет своих обязательств перед вкладчиками, участниками и застрахованными лицамив форме ведения пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения ипенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии, а также осуществлятьучет средств пенсионных резервов и средств пенсионных накоплений;
предоставлятьвкладчикам, участникам и застрахованным лицам информацию о состоянии ихпенсионных счетов один раз в год;
выплачиватьнегосударственные пенсии или выкупные суммы в соответствии с условиямипенсионного договора; переводить по поручению вкладчика или участника выкупныесуммы в другой фонд в соответствии с условиями пенсионного договора;
не приниматьв одностороннем порядке решения, нарушающие права вкладчиков, участников изастрахованных лиц.
Фонд такжеобязан предоставить всем заинтересованным лицам по их требованию по местунахождения фонда и его обособленных подразделений соответственно следующуюинформацию:
устав фонда,его пенсионные правила, а в случае осуществления деятельности по обязательномупенсионному страхованию страховые правила, а также полный текстзарегистрированных изменений и дополнений в них;
бухгалтерскийбаланс и отчет о прибылях и убытках, аудиторское и актуарное заключения,составленные на последнюю отчетную дату;
полное и(или) сокращенное фирменное наименование управляющей компании (управляющихкомпаний) и специализированного депозитария фонда, а также номера их лицензий;формы договоров негосударственного пенсионного обеспечения по каждой пенсионнойсхеме;
формудоговора обязательного пенсионного страхования и заявления застрахованноголица; информацию, раскрываемую фондом в соответствии с требованиямиФедерального закона, «О негосударственных пенсионных фондах» пенсионными истраховыми правилами фонда.
ФСФР России всоответствии с Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ «О порядкерассмотрения обращений граждан Российской Федерации», Положением о Федеральнойслужбе по финансовым рынкам, утвержденным постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 30.06.2004 № 317 организует личный прием граждан(вкладчиков, участников, застрахованных лиц фонда и их правопреемников),обеспечивает своевременное и полное рассмотрение устных и письменных обращений,принятие по ним решений и направление заявителям ответов в установленныйзаконодательством Российской Федерации срок.
Гражданин всвоем письменном обращении в обязательном порядке в качестве адресата указываетФедеральную службу по финансовым рынкам (ФСФР России), либо фамилию, имя,отчество соответствующего должностного лица, а также свои фамилию, имя,отчество (последнее — при наличии), почтовый адрес, по которому должны бытьнаправлены ответ, уведомление о переадресации обращения, излагает сутьпредложения, заявления или жалобы, ставит личную подпись и дату.
В случаенеобходимости в подтверждение своих доводов гражданин прилагает к письменномуобращению документы и материалы либо их копии.
В соответствиисо статьей 7 Федерального закона «О негосударственных пенсионных фондах» негосударственныйпенсионный фонд имеет право на осуществление деятельности по пенсионному обеспечениюи пенсионному страхованию с даты получения лицензии в порядке, предусмотренномзаконодательством Российской Федерации.
Лицензированиедеятельности негосударственных пенсионных фондов по пенсионному обеспечению и пенсионномустрахованию осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 8 августа2001 года №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»,постановлением Правительства Российской Федерации от 14.07.2006 № 432 «Олицензировании отдельных видов деятельности на финансовых рынках».
В соответствиис Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» в случаеизменения наименования НПФ или места его нахождения, а также в случае измененияадресов мест осуществления НПФ лицензируемого вида деятельности (филиалы ипредставительства) НПФ обязан подать заявление о переоформлении документа,подтверждающего наличие лицензии.
Заявление о переоформлениидокумента, подтверждающего наличие лицензии, подается НПФ в ФСФР России непозднее чем через пятнадцать дней со дня внесения соответствующих изменений в единыйгосударственный реестр юридических лиц.
Взимание государственнойпошлины за осуществление действий, связанных с лицензированием, производится в порядке,установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и Федеральнымзаконом «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Государственнаяпошлина взимается за:
рассмотрениезаявления НПФ о предоставления лицензии в размере 300 рублей;
за выдачулицензии в размере 1000 рублей;
за переоформлениедокумента, подтверждающего наличие лицензии НПФ в размере 100 рублей.
2.2 Налогообложениеприбыли негосударственных пенсионных фондов
При определении налоговой базы по договорамнегосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательногопенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами,не учитываются:
страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;
накопительная часть трудовой пенсии;
суммы пенсий, выплачиваемых по договорамнегосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами симеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионнымифондами в свою пользу;
суммы пенсионных взносов по договорамнегосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и инымиработодателями с имеющими соответствующую лицензию российскиминегосударственными пенсионными фондами;
суммы пенсионных взносов по договорамнегосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами симеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионнымифондами в пользу других лиц.
При определении налоговой базы учитываются:
суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых подоговорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациямии иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскиминегосударственными пенсионными фондами;
суммы пенсий, выплачиваемых по договорамнегосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами симеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионнымифондами в пользу других лиц;
денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей(взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате всоответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственногопенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензиюроссийскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочногорасторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочногорасторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупнойсуммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае измененияусловий указанных договоров в отношении срока их действия.
Указанные суммы подлежат налогообложению у источникавыплат.
Доходынегосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам,полученным от размещения пенсионных резервов, доходам, полученным отинвестирования пенсионных накоплений, и по доходам, полученным от уставнойдеятельности указанных фондов.
К доходам,полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионныхфондов относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценныебумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленныхзаконодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые впорядке, установленном Налоговым Кодексом для соответствующих видов доходов.
В целяхналогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов,определяется как положительная разница между полученным доходом от размещенияпенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансированияЦентрального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетомвремени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного насолидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.
К доходам,полученным от уставной деятельности фондов относятся: отчисления от дохода отразмещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества,предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, осуществляемые всоответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах; доходыот размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельностифондов, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений,определяемые в порядке, установленном настоящим Кодексом для соответствующихвидов доходов;
отчисления отдохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений,предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, которыенаправлены на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставнойдеятельности негосударственного пенсионного фонда, и которые осуществляются всоответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственныхпенсионных фондах;
часть суммыпенсионного взноса, направляемая на основании договора негосударственногопенсионного обеспечения в соответствии с пенсионными правилами фонда наформирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности,и покрытие административных расходов в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации о негосударственных пенсионных фондах.
Длянегосударственных пенсионных фондов раздельно определяются расходы, связанные сполучением дохода от размещения пенсионных резервов, расходы, связанные сполучением дохода от инвестирования пенсионных накоплений, и расходы, связанныес обеспечением уставной деятельности указанных фондов.
К расходам,связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервовнегосударственных пенсионных фондов относятся:
расходы,связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включаявознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участниковрынка ценных бумаг;
обязательныерасходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой всоответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в котороеразмещены пенсионные резервы;
отчисления наформирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставнойдеятельности этих фондов в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, учитываемые в составе расходов;
отчисления наформирование страхового резерва, осуществляемые в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах ив порядке, установленном Правительством Российской Федерации, до достиженияустановленного советом фонда негосударственного пенсионного обеспечения размерастрахового резерва, но не более 50 процентов величины резервов покрытияпенсионных обязательств.
К расходам,связанным с обеспечением уставной деятельности негосударственных пенсионныхфондов относятся:
вознагражденияза оказание услуг по заключению договоров негосударственного пенсионногообеспечения и договоров обязательного пенсионного страхования в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах;
оплата услугактуариев;
оплата услугпо изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности,квитанций и иных подобных документов;
вознаграждениеза услуги по ведению пенсионных счетов в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации о негосударственных пенсионных фондах;
другиерасходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственномупенсионному обеспечению.
К расходам,связанным с получением дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений,предназначенных на финансирование накопительной части трудовой пенсии, кромерасходов, указанных в статьях 254 — 269 Налогового Кодекса (с учетомограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации онегосударственном пенсионном обеспечении), относятся:
расходы,связанные с получением дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений,предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, включаявознаграждения управляющей компании, специализированному депозитарию, инымпрофессиональным участникам рынка ценных бумаг;
обязательныерасходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой всоответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в котороеинвестированы средства пенсионных накоплений;
отчисления отдохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений,предназначенных на формирование накопительной части трудовой пенсии, которыенаправлены на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставнойдеятельности фонда, и которые осуществляются в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации о негосударственных пенсионных фондах.
Таким образом,доходы НПФ делятся на две группы:
1) отразмещения пенсионных резервов;
2) от«уставной деятельности» (то есть все прочие доходы).
Доходы первойгруппы облагаются налогом на прибыль только в части, превышающей ставкурефинансирования, начисленную на сумму размещенных пенсионных резервов. Прочиедоходы облагаются налогом в полном объеме.
ПоложенияНалогового кодекса в части налогообложения НПФ содержат целый ряд неточных испорных норм.
Начнем сопределения дохода от размещения пенсионных резервов. Согласно статье 295 НК РФк доходам от размещения пенсионных резервов относятся доходы, перечисленные встатьях 249 и 250 Кодекса (в них дано общее определение доходов от реализации ивнереализационных доходов), и другие доходы. К «другим» законодатель отнес, вчастности, доходы от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги и объекты,«установленные законодательством о негосударственных пенсионных фондах».
Получается,что в состав доходов от размещения пенсионных резервов собственно доходы отразмещения этих резервов относятся лишь «в частности» — не считая всехостальных доходов, перечисленных в статьях 249 и 250 НК РФ. Такая формулировказвучит нелогично.
Далее,согласно пункту 8 статьи 280 и пункту 2 статьи 274 Кодекса налоговая база пооперациям с ценными бумагами, а также по доходам, облагаемым по ставкам,отличным от 24%, определяется отдельно. Никаких исключений из данного правиладля НПФ не сделано.
И, наконец,третий спорный момент. Кодекс требует от НПФ определить «положительную разницумежду полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом,рассчитанным исходя из ставки рефинансирования». Причем расчетный доход нужноопределять «с учетом времени фактического размещения» и «при условии размещенияуказанных средств по пенсионным счетам».
Такимобразом, фонд должен рассчитать, сколько резервов у него размещено в каждыйконкретный момент. Ведь только обладая этой информацией, можно начислить насумму этих резервов ставку рефинансирования «с учетом времени фактическогоразмещения».
Однако встатье 295 НК РФ не приведена методика такого расчета. Значит, НПФ долженразработать ее самостоятельно. Но в то же время действующее законодательствосодержит несколько определений понятия «пенсионные резервы».
Как уже былосказано выше, один из самых сложных вопросов — это расчет доходов от размещенияпенсионных резервов с учетом ставки рефинансирования.
Налоговоезаконодательство не содержит определения понятия «пенсионные резервы». Поэтомув соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ мы вправе «обратиться заразъяснениями» к другим отраслям права, но вместо одного мы найдем триразличных определения пенсионных резервов.
Например, встатье 3 Закона о НПФ пенсионные резервы определены как «совокупность средств,находящихся в собственности фонда и предназначенных для обеспечения выплатнегосударственных пенсий». В бухучете размещенные резервы фонда отражаются подебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (если они размещены черезуправляющую компанию) либо по дебету счетов 55 «Специальные счета в банках», 58«Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.(если часть резервов НПФ размещает самостоятельно).
В то же времяв нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету пенсионные резервыопределяются как сумма средств, учтенная в пассиве баланса фонда по статье«Резервы предстоящих расходов и платежей». Например, в «Отчете о финансовомположении фонда» (форма НПФ-Ф, утвержденная приказом Инспекциинегосударственных пенсионных фондов при Минтруде России от 21.06.2000 № 47) суммапенсионных резервов приравнивается к строке 650 пассива баланса фонда («Резервыпредстоящих расходов и платежей»).
По кредитусчета 96 «Резервы предстоящих расходов» отражается сумма резервов,сформированная в соответствии с уставом и решениями руководящих органов фонда.Реальная сумма размещенных резервов может отличаться от суммы, учтенной насчете 96. Ведь на практике по целому ряду причин не все суммы, которыефактически являются размещенными пенсионными резервами, сразу учитываются насчете 96. Например, доход, полученный от размещения пенсионных резервов,который не менее чем на 85% должен быть использован на увеличение этихрезервов, до решения руководства фонда о распределении этих сумм нужно отражатьпо счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
НПФ обязанывести отдельный учет операций по размещению резервов. Поэтому сумма размещенныхрезервов может быть взята из бухучета (остатки по счетам 58, 01 и др. заминусом дебиторской задолженности и остатков по счетам 51, 52 и т. п.).
Поступления вНПФ — это вклады учредителей, пенсионные взносы, доход от размещения пенсионныхрезервов и ИОУД, а также целевые взносы вкладчиков, благотворительные взносы идругие законные поступления. Таким образом, это понятие включает как средства,предназначаемые для накапливания в интересах клиентов НПФ, так и средства,которые фонд может использовать для финансирования своего собственногосуществования.
Статистикапоступлений в НПФ представляет определенный интерес для анализа. К сожалению,имеющиеся данные не позволяют полностью определить объем поступлений, посколькуони не включают вклады учредителей НПФ, а также доход, получаемый отинвестирования имущества, предназначенного для обеспечения уставнойдеятельности НПФ (хотя эти средства составляют заметную долю активов НПФ). Втаблице представлены основные источники поступлений в НПФ РФ.
Основныестатьи поступлений в НПФ с 2005 по 01.07. 2008 гг. (млн. руб.)
СтатьиНа
01.01.05
На
01.01.06
На
01.01.07
На
01.01.08
На
01.04.08
На
01.07.08
Пенсионные взносы 1910,6 4092,1 6694,3 11556,3 3871,6 8241,0 Инвестиционный доход от размещения пенсионных резервов 5391,7 1937,7 14790,6 8770,0 1978,1 4176,8 Целевые взносы вкладчиков 108,3 314,5 366,0 1198,6 200,3 446,4 Благотворительные взносы и др. законные поступления 255,0 114,0 232,7 448,5 76,8 1067,8 Итого 7665,6 6458,3 22083,6 21973,4 6126,8 13932,0Из таблицызаметно, что объем поступлений НПФ значительно меняется из года в год, тоувеличиваются в 3,5 раза, как это было в 2007 г., то сокращаются за три месяца2008 г.
Рассмотримструктуру доходов, чтобы определить наиболее важные источники пополнениясредств НПФ.
Структурадоходов НПФ за 2005-2008 гг. (%)
Статьи на 01.01.05 на 01.01.06 на 01.01.07 на 01.01.08 на 01.04.08 на 01.07.08 Пенсионные взносы 24,92 63,36 30,31 52,59 63,19 59,15 Инвестиционный доход от размещения пенсионных резервов 70,34 30,00 66,98 39,91 32,29 29,98 Целевые взносы вкладчиков 1,41 4,87 1,66 5,45 3,27 3,20 Благотворительные взносы и др. законные поступления 3,33 1,77 1,05 2,04 1,25 7,66 Итого 100 100 100 100 100 100Заметно, чтов структуре поступлений основными источниками являются пенсионные взносы иинвестиционный доход. Как видно, структура доходов НПФ изменяется в основном вчасти инвестиционного дохода и пенсионных взносов, как было сказано, этосвязано с переоценкой инвестиционных портфелей. Доля же остальных статейпрактически не менялась, единственное — в 2008 году произошло увеличение долиблаготворительных взносов. Так как одной из основных статей доходов НПФ являетсяинвестиционный доход, то представляет интерес структура инвестиционногопортфеля НПФ.
Структураинвестиционного портфеля НПФ на 01.07.2008 г. (%)
Россия Федеральные ценные бумаги 5,5 Ценные бумаги субъектов РФ 3,4 Банковские вклады 14,8 Акции и облигации предприятий 52,2 Векселя и другие ценные бумаги 15,3 Недвижимость 0,7 Другие направления 8,2Расходы НПФ — это, прежде всего, выплата пенсий, а также возврат денег вкладчикам прирасторжении договоров. Кроме того, расходов требует само функционированиефондов как организаций. Если выплата пенсий и выкупных сумм производится изпенсионных резервов, то перечень возможных источников для текущегофинансирования деятельности НПФ значительно шире. Закон “О негосударственныхпенсионных фондах” (ст. 17) перечисляет следующие возможные источникиформирования “имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельностифонда”:
— совокупныйвклад учредителей (вклад учредителя);
— целевыевзносы вкладчиков;
— частьдохода фонда от размещения пенсионных резервов;
— часть суммпенсионных взносов (если это предусмотрено правилами фонда и пенсионнымдоговором, в размере не свыше У/о суммы взноса);
— доход фондаот использования (в том числе размещения) имущества, предназначенного дляобеспечения уставной деятельности фонда;
-благотворительные взносы и другие законные поступления.
На протяжениипоследних пяти лет НПФ развивались, увеличилось количество участников,соответственно росли поступления в фонды, и поэтому объемы расходования средствНПФ также увеличиваются.
Основныестатьи расходов НПФ за 2005-2008 гг. (млн руб.)
статьи на 01.01.05 на 01.01.06 на 01.01.07 на 01.01.08 на 01.04.08 на 01.07.08 Пенсионные выплаты 370,2 605,3 1025,3 1996,8 683,6 1511,1 Выкупные суммы и выплаты наследникам 129,4 162,3 328,8 389,9 226,7 452,7 Расходы на обеспечение деятельности фонда 231,2 389,8 629,0 1263,9 336,1 789,6 Другие расходы 80,8 141,6 89,5 369,1 409,8 249,4 Итого 811,6 1299,1 2072,6 4019,7 1629,9 3114,7Объемрасходов НПФ за пять прошедших лет вырос практически в восемь раз, это говорито том, что фонды расширяются и процесс этот будет продолжаться. Если ростпенсионных выплат свидетельствует о повышении зрелости пенсионной системы и вконечном счете должен приветствоваться, то высокие темпы роста операционныхиздержек вызывают скорее тревогу.
Здесь могутдействовать три группы факторов. Во-первых, объективно растут некоторыекомпоненты издержек: зарплаты сотрудников, арендная плата, расходы на оплатууслуг аудиторов и актуариев, на участие в разнообразных конференциях исеминарах, и т.п. Во-вторых, часть издержек по мере развития НПФ (и укрепленияих финансового положения, если таковое происходит) может переводиться изскрытой формы в явную: например, учредитель, ранее предоставлявший помещение“своему” НПФ бесплатно, решает взимать с него арендную плату. Наконец,в-третьих, при недостаточном контроле со стороны учредителей менеджерынекоторых фондов могут искусственно раздувать издержки ради повышениякомфортности своего собственного труда или “перекачивания” части ресурсов фондав свою пользу (в том числе в подконтрольные им фирмы).
Для тогочтобы выяснить основные направления расходования средств НПФ приведем структуруего расходов.
Структурарасходов НПФ за 2005-2008 гг. (%)
Статьи на 01.01.05 на 01.01.06 на 01.01.07 на 01.01.08 на 01.04.08 на 01.07.08 Пенсионные выплаты 45,61 46,60 49,47 49,68 41,22 47,67 Выкупные суммы и выплаты наследникам 15,95 12,50 15,86 9,70 13,81 14,28 Расходы на обеспечение деятельности фонда 28,48 30,01 30,35 31,44 20,27 24,91 Другие расходы 9,96 10,90 4,32 9,18 24,70 13,15 Итого 100 100 100 100 100 100Как видно изприведенных данных, от четверти до трети расходов НПФ приходится на“обеспечение уставной деятельности” (а если к ним приплюсовать “другие расходы”,то их суммарная доля составляет 35-45%), остальное — на саму пенсионнуюдеятельность: выплату пенсий и возврат выкупных сумм.
Если сравнитьэти расходы с привлекаемыми пенсионными взносами, они в среднем составляют9-10%, что тоже много. Но это цена, которую платят создатели и первые участникисистемы за то, чтобы в России появилось нормальное негосударственное пенсионноеобеспечение.
Отношениерасходов на обеспечение уставной деятельности к собранным пенсионным взносам за2003-2007 гг.
Показатели 2003 год 2004 год 2005 год 2006 год 2007 год Расходы на обеспечение деятельности фонда, млн.руб. 231,2 389,8 629 1263,90 1579,2 Собранные пенсионные взносы, млн.руб. 1910,60 4092,10 6 694,30 11 556,30 16482,00 Удельный вес, % 12,10 9,53 9,40 10,94 9,58Можноотметить также, что растет не только абсолютный размер операционных расходовфондов, но и удельные издержки в расчете на одного участника. Это говорит отом, что система НПФ в целом пока не достигла “индустриального” уровняразвития, когда будет сказываться эффект экономии на масштабе, а находитсяскорее на “ремесленном” уровне, с трудом приспосабливаясь к необходимостиобслуживать все больше и больше людей. Кстати, подключение НПФ к системеобязательного пенсионного страхования (ОПС), скорее всего, на первых порахвызовет рост удельных издержек фондов (по сравнению с удельными издержками подобровольному пенсионному обеспечению).
Расходы наобеспечение деятельности фонда в расчете на 1 участника за 2003-2007 гг.
Показатели 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г. Расходы на обеспечение деятельности фонда, млн руб. 231,2 389,8 629 1263,90 1579,2 Кол-во участников, чел. 2390922 3341066 3968730 4444464 4979832 Расходы на 1 участника, руб. 96,68 116,67 158,49 284,38 317,12Во всякомслучае, это верно для мелких фондов. Будущее — за теми структурами, которыесумеют радикально снизить издержки на обслуживание клиентов.
Такимобразом, можно сделать вывод, что негосударственные пенсионные фонды впоследние несколько лет демонстрируют устойчивый рост. Негосударственныепенсионные фонды расположены в 51 субъекте Российской Федерации. Действующиепенсионные фонды организованы в наиболее успешно развивающихся секторахэкономики. Однако роль НПФ в масштабах экономики России, к сожалению, покадостаточно скромна. Доля пенсионных резервов в ВВП составит по итогам 2007 г.не более 0,7%.
Системанегосударственного пенсионного обеспечения в России, во-первых, молода,во-вторых, стабильно развивается. О молодости системы свидетельствуетустойчивое и усиливающееся превышение пенсионных резервов над выплатнымисуммами. На стабильность и нормальный финансовый менеджмент в системеуказывает, в частности, тот факт, что при почти значительных темпах ростаактивов и пенсионных резервов НПФ сумма неинвестированных средств практическине меняется. При этом система отличается сильной неоднородностью. Большинствофондов располагают достаточно скромными пенсионными резервами: только у 10 НПФпенсионные резервы на 1 июля 2007 г. превышали 30 млн долл., еще у 16 НПФ онисоставляли от 10 до 30 млн долл. С другой стороны, 194 фонда, или более 2/3 отобщего числа, не располагали даже 1 млн. долларов
Пенсионныевзносы в НПФ могут делать как юридические лица (обычно это работодатели,платящие за своих работников), так и физические лица, выступающие “вкладчикамив свою пользу”. От предприятий поступает на порядок больше средств, чем отграждан.
Исследованиепоказало, что размер выплачиваемой дополнительной пенсии очень мал и не можетявляться единственным источником доходов пенсионеров. Но в то же времядополнительная пенсия может быть хорошей прибавкой к государственномупенсионному обеспечению.
/>2.3 Преимуществанегосударственных пенсионных фондовГлавное преимущество негосударственногопенсионного фонда в том, что он предлагает схемы дополнительного пенсионногообеспечения, которые позволяют влиять на величину будущей пенсии. Дляработодателей негосударственные пенсионные фонды – это возможность существеннооптимизировать свои финансовые ресурсы и налоговые выплаты, одновременно решаявопрос стимулирования персонала. Для работников – это возможность получитьдополнительные пенсионные выплаты.
Вклады, уплаченные в негосударственные пенсионныефонды в пользу работников или самими работниками, аккумулируются иинвестируются в доходные активы. При такой системе по достижении пенсионноговозраста участники НПФ будут получать пенсию значительно большую, чем можетдать государство.
Среди других преимуществ:
государственное регулирование. Все аспекты деятельностинегосударственных пенсионных фондов регламентирует Закон “ О негосударственныхпенсионных фондах”. Существует жесткая система контроля над всеми аспектамидеятельности негосударственного пенсионного фонда со стороны; информационнаяпрозрачность. Администратор фонда раз в год бесплатно подает каждому участникупенсионного фонда выписку из его индивидуального пенсионного счета просостояние принадлежащих участнику пенсионных активов; система защиты пенсионныхнакоплений. Раздельный учет и хранение активов пенсионного фонда междуадминистратором, компанией по управлению активами и банком-хранителем позволяютмаксимально снизить риски инвестирования; существенным преимуществом являютсяналоговые льготы. В частности, сумма пенсионных взносов исключается изналогооблагаемого дохода физического лица, инвестиционный доход от управленияпенсионными активами не облагается налогом и т.д.
Главные принципы негосударственногопенсионного обеспечения: законодательное регулирование деятельностинегосударственных пенсионных фондов; добровольноесоздание негосударственных пенсионных фондов юридическими и физическими лицами;добровольное участие граждан в системе негосударственного пенсионногообеспечения и выбор вида пенсионных выплат; добровольное принятие решения работодателемотносительно внесения пенсионных взносов за участников; экономическаязаинтересованность работодателя в осуществлении пенсионных взносов в пользусвоих работников; равенство прав и возможностей всем работникам работодателя –плательщика в сфере негосударственного пенсионного обеспечения; раздельный учети хранение активов пенсионного фонда и активов его основателей, работодателей — плательщиков, администратора, компаний по управлению активами с целью сделатьбанкротство фонда невозможным; целевое и эффективное использование средствфонда; государственное регулирование деятельности негосударственных пенсионныхфондов, их администраторов и компаний по управлению активами.Глава 3
3.1 Порядокзаполнения налоговой декларации
Декларациязаполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синегоцвета, на пишущей машине или с использованием компьютера.
Декларациясоставляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостныхпоказателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
В каждойстроке и соответствующей ей графе Декларации указывается только одинпоказатель. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей,предусмотренных Декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.
Дляисправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя,вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации,подписавших Декларацию, заверив их печатью организации с указанием датыисправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего илииного аналогичного средства.
В верхнейчасти каждой страницы Декларации указывается идентификационный номерналогоплательщика (далее — ИНН) и код причины постановки на учет (далее — КПП)организации в порядке, определенном в Разделе III «Порядок заполненияТитульного листа (Листа 01) Декларации», а также указывается порядковый номерстраницы.
Декларацияимеет сквозную нумерацию страниц.
Налогоплательщикипредставляют Декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончаниясоответствующего отчетного периода (пункт 3 статьи 289 НК).
Декларации поитогам налогового периода представляются налогоплательщиками, в том числе уплачивающимиавансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, непозднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4статьи 289 НК).
Срокпредставления Декларации, а также срок уплаты налога, приходящийся на выходной(нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день послевыходного или праздничного дня.
Декларацияпредставляется на бумажном носителе или в электронном виде.
Декларацияможет быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или черезего представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложенияили передана по телекоммуникационным каналам связи.
При отправкеДекларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтовогоотправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационнымканалам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При полученииналоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый органобязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.
Преждечем приступить к заполнению декларации по налогу на прибыль, бухгалтер НПФдолжен разделить доходы на две группы: доходы от размещения пенсионных резервови прочие доходы. А затем доходы от размещения резервов необходимо разбить ещена пять частей:
— от размещения резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке;
— от размещения резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованномрынке;
— в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
— дивиденды;
— от прочих инвестиций.
Затемпри заполнении листа 11 декларации по налогу на прибыль бухгалтер НПФ должен:
1.Определить общую сумму дохода от размещения пенсионных резервов по каждому изпяти видов доходов (стр. 010).
2.Определить величину размещенных пенсионных резервов в отчетном периоде (стр.100) и рассчитать доход, который мог быть получен, если бы рентабельностьвложений равнялась ставке рефинансирования (стр. 110).
3.Поделить доход, рассчитанный по ставке рефинансирования, между видами вложений.Такое распределение должно быть пропорционально удельному весу каждого видавложений в общей сумме дохода от размещения пенсионных резервов (стр. 010).
4.Рассчитать по доходам от ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся наорганизованном рынке, а также по доходам от прочих инвестиций размер прямыхрасходов, которые связаны с получением этих доходов (стр. 170, 180 и 190). Кпрямым относятся прежде всего расходы на приобретение ценных бумаг и другихобъектов инвестиций.
5.Определить удельный вес каждого вида прямых расходов в общей сумме прямыхрасходов фонда, связанных с размещением пенсионных резервов.
6.Рассчитать по доходам от ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся наорганизованном рынке, а также по доходам от прочих инвестиций размер косвенныхрасходов, которые на них приходятся (стр. 200-230). Для этого величинукосвенных расходов типа оплаты доверительного управляющего или спецдепозитарияследует разделить пропорционально удельным весам прямых расходов, связанных суказанными тремя направлениями вложений. Допустим, прямые расходы фонда поценным бумагам, обращающимся и не обращающимся на организованном рынке, а такжепо прочим вложениям делились в пропорции 40%/40%/10%. Значит, точно так женеобходимо разделить и косвенные расходы.
7.Определить по всем видам доходов от размещения пенсионных резервов размеротчислений на покрытие расходов по содержанию фонда. Они могут составлять до15% от дохода, полученного от размещения резервов. Для этого общую сумму такихотчислений по данным бухгалтерского учета необходимо разделить пропорциональноудельным весам каждого из пяти видов доходов в общей сумме дохода, полученногоот размещения пенсионных резервов.
8.Вычислить по всем видам доходов, кроме дивидендов, отдельную налоговую базу. Длядивидендов такой расчет не производится, поскольку они облагаются налогом уисточника. Налоговую базу по остальным доходам надо рассчитывать как фактическиполученный доход минус расходы (прямые и косвенные), отчисления на содержаниефонда и расчетный доход по ставке рефинансирования. Для процентов погосударственным и муниципальным ценным бумагам расходы не вычитаются, так каких нет.
Полученныесальдо доходов и расходов (если они окажутся положительными) будут облагатьсяналогом на прибыль.
Глава 4
4.1 Судебнаяпрактика
1. Внастоящее время существует множество судебных споров по государственным инегосударственным пенсионным фондам. Большинство из них случается из–заневерного расчета сумм взносов для зачисления их в бюджет. Для примерарассмотрим некоторые из них.
По поводу чего спор Решение судов первых инстанций Решение ВАС/ФАС В пользу кого вынесено решение Государственное учреждение — Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Железнодорожному району г. Воронежа (далее — Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о взыскании с государственного унитарного предприятия „Производственное дорожно-ремонтное управление N 10“ (далее — Предприятие) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год, а также пени за несвоевременную уплату взносов за период 2003 — 2005 годов, всего в сумме 130242,5 руб.Определением суда от 25.09.2006 заявление Учреждения оставлено без рассмотрения на основании п. 4 ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с тем, что данное требование должно быть рассмотрено в деле о банкротстве.
В апелляционной инстанции законность судебного акта не проверялась.
В кассационной жалобе заявитель просит отменить определение суда в связи с неправильным применением норм материального права. Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что определение суда подлежит отмене.
Суд постановил: определение Арбитражного суда Воронежской области от 25.09.2006 по делу N А14-8912/06-380/23 отменить и направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда. Направлено на пересмотр Предприниматель Бирюков Валерий Викторович обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Алтайскому краю, г. Алейск (далее — налоговый орган), при участии третьего лица — государственного учреждения — Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Алейске и Алейском районе Алтайского края (далее — УПФ в г. Алейске) о признании недействительным отказа налогового органа о проведении зачета излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 8400 руб.Решением Арбитражного суда Алтайского края от 31.01.2007 заявленные предпринимателем Бирюковым требования удовлетворены, признаны незаконными действия налогового органа, выразившиеся в отказе в зачете либо возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по квитанции N 0148 от 28.12.2005 в сумме 8400 руб. Налоговый орган обязали произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов в счет уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной части трудовой пенсии.
В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных предпринимателем Бирюковым требований. Считает, что правовые основания для проведения зачета (возврата) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговыми органами в действующем законодательстве отсутствуют.
В отзывах на кассационную жалобу предприниматель Бирюков В.В. и УПФ в г. Алейске просят оставить без изменения
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил: Решение Арбитражного суда Алтайского края от 31.01.2007 по делу N А03-16308/2006-21 оставить без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Алтайскому краю, г. Алейск, государственную пошлину в размере 1000 (одна тысяча) рублей за рассмотрение кассационной жалобы. В пользу плательщикаЗаключение
Роль НФП всистеме социальной защиты многообразна. Имея двойственную природусоциально-финансовых институтов, они играют двоякую роль, Как социальныеинституты, они способствуют более полному удовлетворению потребностейпенсионеров, снижению социальной напряженности к обществе. Как финансовыеинституты, они играют важную макроэкономическую роль, способствуя увеличениюдоли фонда накопления в национальном доходе, формируют мощный внебюджетныйлоток инвестиций в национальную экономику. На основании этого было даноопределение негосударственным пенсионным фондам как экономической категории.
В процессеисследования, рассмотрены основные формы участия негосударственных пенсионныхфондов в системе пенсионного обеспечения населения России. Их анализ даетпредставление о характерных чертах выстраиваемой пенсионной системы с участиемНПФ, а также помогает определить социально-экономическую роль этого института.
В ходеанализа становления негосударственного пенсионного обеспечения отмечено, что внашей стране в настоящее время имеются определенные трудности для успешнойработы НПФ: население утратило доверие к государству и ко всем новым финансовыминститутам; работодатели не обладают достаточными свободными средствами и неимеют стимулов работы с негосударственными пенсионными фондами; отсутствуетразвитый, стабильный, предсказуемый финансовый рынок; не созданы условия длябезопасного ведения бизнеса и др. Вместе с тем, это перспективныйсоциально-финансовый институт, и по мере создания нормальных условий для егофункционирования его роль в экономической и социальной сферах будет возрастать.Необходимо приложить максимум усилий к обеспечению условий для нормальногофункционирования этот института. В частности, важно проводить мероприятия поразъяснению населению роли и функций НПФ в системе пенсионного обеспечения;тщательно проработать законодательную базу по многим аспектам деятельности НПФ,в том числе, по их участию в обязательном пенсионном страховании населения ипри создании обязательных профессиональных пенсионных систем; обеспечитьблагоприятный налоговый климат для субъектов негосударственного пенсионногообеспечения с целью привлечения работодателей к участию в созданиикорпоративных пенсионных программ и др.
Вышесказанноепозволяет считать, что основная цель исследования — анализ и обоснование местаи роли негосударственных пенсионных фондов в системе пенсионного страхованияРоссийской Федерации достигнута.