Реферат: Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
«Анализ и диагностикафинансово-хозяйственной деятельности»
Кемерово, 2009
1. Понятие анализа идиагностики
Экономическийанализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:
- сисследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся подвоздействием объективных экономических законов и факторов субъективногопорядка;
- снаучным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;
- свыявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерениемих действия;
- сраскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определениемнеиспользованных внутрихозяйственных резервов;
- собобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.
Исследованиеэкономических процессов начинается, если пользоваться методом индукции, смалого, с единичного – с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации,которые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающийсущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемыи управляющей системы. Однако способ индукции должен использоваться в единствес методом дедукции. Это означает, что, анализируя единичное, нужно в то жевремя учитывать и общее. Изучая деятельность производственной бригады иотдельных исполнителей, следует одновременно принимать во внимание показателицеха и место в нем данной бригады; в таком же соотношении рассматриваются цех ипредприятие, предприятие и акционерное объединение, общество с ограниченнойответственностью и другие ассоциации.
В ходеэкономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимостии взаимообусловленности. Установление взаимосвязи, взаимозависимости ивзаимообусловленности – наиболее важный момент анализа. Причинная связь, окоторой упоминалось выше, опосредует все хозяйственные факты, явления, ситуации,процессы. Вне этой связи хозяйственная жизнь немыслима.
Причинный,или факторный, анализ исходит из того, что каждая причина, каждый факторполучают надлежащую оценку. С этой целью причины-факторы предварительноизучаются, для чего классифицируются по группам: существенные и несущественные,основные и побочные, определяющие и неопределяющие. Далее исследуется влияниена хозяйственные процессы прежде всего существенных, основных, определяющихфакторов.
Изучениенесущественных, неопределяющих факторов ведется, если требуется, во вторуюочередь. Установить воздействие всех факторов крайне сложно и практически невсегда необходимо.
Раскрытьи понять основные причины, оказавшие определяющее влияние на выполнениебизнес-плана, выяснить их действие и взаимодействие – значит разобраться вособенностях хозяйственной деятельности анализируемого объекта.
Впроцессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы,влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряется степень (сила) ихдействия.
Подпредметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы организаций,социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты ихдеятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов,получающие отражение через систему экономической информации.
Каквидно из определения, экономический анализ имеет дело с хозяйственнымипроцессами предприятий, объединений, других подразделений и конечнымипроизводственно-финансовыми результатами их деятельности. Экономика предприятийизучается при этом не только в динамике, но и в статике. Далее, предметомэкономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиесяпод влиянием объективных внешних факторов. Постоянно воздействуя нахозяйственную деятельность, они отражают, как правило, действия экономических законов.В процессе экономического анализа во многих случаях приходится сталкиваться,например, с действием ценового фактора – с изменением цен, тарифов, ставок.Ценообразование в рыночных условиях – процесс в целом стихийный. Цены наготовые изделия, товары, тарифы за перевозки и ставки за услуги устанавливаютсяс учетом требований закона стоимости, законов рынка. Цены, тарифы, ставки – этоне постоянные величины, они изменяются. Если изменились цены на сырье,материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию, товары, то это повлияет почти навсе показатели (особенно финансовые) промышленных, строительных,сельскохозяйственных, торговых и других предприятий. На промышленных предприятияхизменятся показатели валовой, товарной, реализованной и чистой продукции,показатели себестоимости и чистого дохода; в торговых – показатели оптового ирозничного товарооборота, уровня реализованных скидок, издержек обращения и прибыли.Изменения цен, тарифов, ставок вызывают в процессе анализа довольно сложныеэкономические расчеты. Фактор цен, не зависящий оттого или иного предприятия,исключается путем индексных пересчетов, его действие выявляется особо, внесвязи с другими факторами.
Вопределении указывается также, что предметом экономического анализа являютсяхозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся в результатевоздействия субъективных (внутренних) факторов. Их влиянию на хозяйственную деятельностьв ходе анализа уделяется самое пристальное внимание. Субъективные факторысвязаны с конкретной деятельностью человека, целиком и полностью зависят отнего. Даже умелое прогнозирование в хозяйственной практике действий объективныхусловий, объективных факторов можно трактовать как явление субъективногопорядка. Успешное хозяйствование, ритмичное и полное выполнение бизнес-плановопределяются (когда объективно имеются все исходные позиции) умелым руководствомтем или иным производственным коллективом; правильной организацией производства,экономики, финансов; глубоким знанием дела конкретным исполнителем; его экономическойи организационной подготовленностью.
Инаконец, в определении предмета экономического анализа указывается, чтохозяйственные процессы и их результаты, складывающиеся под воздействиемобъективных и субъективных факторов, получают соответствующее отражение всистеме экономической информации. Эта система представляет собой совокупностьданных, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность на различныхуровнях. Информационная система весьма динамична; она включает в себясовокупность входных данных, результаты их промежуточной обработки, выходные данныеи конечные результаты, поступающие в систему управления. Рациональноорганизованный и соответствующим образом регулируемый информационный потокслужит надежной базой для экономического анализа, а следовательно, и дляпринятия оптимальных управленческих решений.
Значением,содержанием и предметом экономического анализа определяются и стоящие перед нимзадачи. К числу важнейших из них следует отнести:
- повышениенаучно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов (в процессе ихразработки);
- объективноеи всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов(по данным учета и отчетности);
- определениеэкономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовыхресурсов (отдельно и в совокупности);
- контрольза осуществлением требований коммерческого расчета (в его полной инезавершенной форме);
- выявлениеи измерение внутренних резервов (на всех стадиях производственного процесса);
- испытаниеоптимальности управленческих решений (на всех ступенях иерархической лестницы).
Задачиэкономического анализа, конечно, не исчерпываются приведенным выше перечнем.Многогранность и многовариантность хозяйственных ситуаций ставят перед ниммногие задачи автономного характера. И их можно решить с использованием общих ичастных аналитических методик.
Опыт хозяйственногоразвития показывает, что перед экономической наукой в целом и передэкономическим анализом в частности на различных этапах выдвигались новыезадачи, усиливались ранее поставленные, по-иному обозначались соответствующиеакценты. Этот процесс будет происходить, естественно, и в дальнейшем.
2. Виды анализа
Всевиды экономического анализа взаимосвязаны друг с другом, так как направлены нарешение одной основной задачи – обеспечить эффективное функционированиепроизводства в определенных ситуациях. Поэтому приведенная классификацияэкономического анализа на отдельные виды достаточно условна. Ежедневно напроизводстве принимается множество самых разнообразных управленческих решений,для обоснования которых используются самые разнообразные виды экономическогоанализа отдельно и в совокупности. Однако, основные отличия приведенных видовэкономического анализа, связанных с решением частных задач и использованиемразличных методик их проведения, необходимо знать.
Видыэкономического анализа по признаку объекта и субъекта управления. В зависимостиот объекта управления различают макроэкономический (межведомственный,межхозяйственный), микроэкономический (производственный, внутрихозяйственный,межзаводской) и внутрипроизводственный анализ.
Макроэкономический(межведомственный) анализ исследует процессы на макроуровне. Субъектом анализав данном случае являются Министерство экономики РФ, Министерство финансов РФ,Министерство труда и социального развития РФ, Государственные комитеты РФ,Министерство РФ по связи и информатизации и другие ведомства различных отраслейнародного хозяйства, то есть высшие управленческие структуры. Объектом анализаявляются различные стороны отраслей и сфер производства.
Микроэкономический(внутрихозяйственный, межхозяйственный, производственный, межзаводской) анализисследует хозяйственные процессы на микроуровне. В данном случае объектоманализа является хозяйственная деятельность организаций, объединений,ассоциаций.
Внутрипроизводственныйанализ исследует хозяйственные процессы в рамках производственной единицы(филиала, дочернего предприятия), цеха, участка, рабочего места. Сущность егозаключается в оценке выполнения производственных заданий подразделениями иотдельными рабочими, выявлении внутренних резервов, оценке вклада каждогоподразделения в достижение результатов деятельности всего коллективапредприятия. Данный вид анализа играет важную роль в установлении обоснованныхзаданий для филиалов, цехов, участков, бригад. Особо значительную рольвнутрипроизводственный анализ играет в тех подразделениях, где внедренвнутрипроизводственный хозрасчет и передовые формы организации и стимулированиятруда.
Взависимости от субъектов управления (пользователей результатов анализа)различают внутренний и внешний анализ.
Внутреннийанализ проводится непосредственно работниками предприятия для нуждоперативного, текущего и стратегического управления производственной,коммерческой, финансовой и других видов своей деятельности.
Внешнийанализ проводится органами хозяйственного управления, банками, финансовымиорганами, акционерами, инвесторами. Результаты анализа используются ими дляоценки финансово-экономического состояния предприятия при обоснованиихозяйственных операций, инвестирования, выделения ссуд и кредитов и другихзадач в отношении данного предприятия.
Видыэкономического анализа по признаку экономического аспекта управления. Взависимости от экономических аспектов управления, то есть по содержанию,экономический анализ подразделяется на следующие виды.
- Финансово-экономическийанализ или просто финансовый анализ.
- Технико-экономическийили управленческий анализ.
- Инженерно-экономическийили функционально-стоимостной анализ.
Сущностьфинансово-экономического анализа состоит в изучении формирования ииспользования финансовых ресурсов предприятия. Объектом его является прибыль,выручка, обеспеченность финансовыми ресурсами. Финансово-экономический анализнаправлен на выявление путей повышения эффективности производства путемулучшения финансового состояния предприятия. Информационной базойфинансово-экономического анализа является в основном бухгалтерская и финансоваяотчетность предприятия.
Сущностьтехнико-экономического анализа состоит в изучении деятельности предприятияпутем увязки уровня техники, технологии, качества продукции с уровнеморганизации производства, труда, управления и финансового положенияпредприятия, цеха, участка. Объектом его являются все составляющиепроизводственного процесса: средства производства, предметы труда, сам трудорганизация и управление производством, финансы. Технико-экономический анализ –один из самых лучших инструментов поиска резервов производства. Он направлен навыявление путей повышения эффективности на основе исследования резервов по всемэлементам хозяйственной деятельности. Технико-экономический анализ базируетсяна системе управленческого учета, бухгалтерского учета и отчетности,статистической отчетности, первичного учета, то есть использует всю системутехнико-экономической и финансовой информации.
Подфункционально-стоимостным анализом понимается метод системного исследованияфункций объекта анализа, направленный на минимизацию затрат на этапах егопроектирования и освоения производства. Сущность функционально-стоимостногоанализа состоит в рассмотрении всех функций изучаемого объекта, выявленииосновных, вспомогательных, излишних и ненужных функций и оценке затрат на ихреализацию. Объектами анализа являются функции отдельного изделия (на стадииподготовки технологической документации) или управленческой структуры (настадиях проектирования или совершенствования системы управления).Функционально-стоимостной анализ направлен на выявление и предупреждениеизлишних затрат при проектировании новых видов услуг или продукции, присовершенствовании технологических процессов или системы управления и тем самымповышения эффективности производства. Информационной базойфункционально-стоимостного анализа являются специальные наблюдения,обследования, фотографии затрат времени, хронометраж и так далее.
Видыэкономического анализа по признаку временного аспекта управления.
Взависимости от времени принятия управленческих решений (временному аспекту)экономический анализ подразделяется на единовременный и периодический(циклический).
Периодический(циклический) анализ проводится за определенный период многократно повторяясьпо времени. Он служит целям контроля за выполнением плановых заданий, оценкирезультатов производственной деятельности за определенный период времени,обоснования управленческих решений.
Периодический(циклический) анализ в свою очередь подразделяется на оперативный,ретроспективный и перспективный (прогнозный).
Оперативныйэкономический анализ проводится в ходе хозяйственной деятельности предприятиясразу после совершенствования хозяйственных операций. Он органически включаетсяв процесс оперативного управления и регулирования производства. Главной задачейоперативного анализа является постоянный контроль за выполнениемпроизводственных заданий, графиков выполнения работ в установленные сроки,выявление недостатков и быстрого вмешательства в процессы производства для ихустранения. Проводится за текущий год, квартал, месяц, неделю (день).Оперативный анализ опирается на данные первичного учета, отчетности инепосредственного наблюдения за процессами производства. В первую очередь анализуподвергаются натуральные показатели деятельности предприятия, его подразделенийи отдельных работников и потом уже по мере накопления информации – стоимостные.К трудностям использования результатов оперативного анализа следует отнестисложность в подготовке обобщающих стоимостных показателей, из-за приближенностирасчета их значений за короткий период времени. Например, нельзя точнорассчитать на любой день месяца себестоимость или фондоемкость выпускаемойпродукции. Кроме того, зачастую на предприятиях связи не ведется в полномобъеме учет тех данных, которые связаны с их автоматизацией.
Ретроспективныйанализ – наиболее полный анализ хозяйственной деятельности, вбирающий в себярезультаты оперативного и служащий базой для перспективного анализа. Он заключаетсяв исследовании всех сторон деятельности предприятий за несколько предыдущих(ретроспективных) периодов. Главной задачей текущего анализа является выявлениезакономерностей развития производства, неиспользованных резервов, причин иразработке на этой основе стратегических и тактических управленческих решений,отвечающих цели производства. Информационной базой ретроспективного анализаявляется официальная статистическая и бухгалтерская отчетность, данныепервичного учета. Она позволяет оценить работу предприятия за месяц или кварталтекущего периода по сравнению с месяцем, кварталом предыдущих периодов. Ктрудностям в использовании результатов ретроспективного анализа можно отнестиотрыв по времени от оперативного управления по причине запаздывания исходнойдля анализа официальной информации. В процессе сбора информации зачастую можнополучить отчетные данные, регистрирующие уже сложившиеся хозяйственные ситуациис опозданием, срок которой определяется времени ее обработки на предприятии.Например, по итогам месяца или квартала – лишь к середине следующего месяца иликвартала. Поэтому выявленные резервы можно реализовать и учесть только вбудущих периодах. Таким образом, ретроспективный анализ является основойтекущего и стратегического управления производством, разработкипроизводственных заданий, стратегических и текущих планов, бизнес-планов, норми нормативов.
Перспективный(прогнозный, предварительный) анализ исследует производственные ситуации,которые могут иметь место в перспективе, что дает возможность своевременноговлияния на них с помощью управленческих решений. Зачастую перспективный анализделается по принципу «А что будет?», если реализовать то или иноеуправленческое решение. Перспективный и ретроспективный анализ тесновзаимосвязаны между собой. Без ретроспективного анализа, как правило, трудновыполнить перспективный. Поэтому перспективный анализ также является основойстратегического и текущего планирования, разработки вариантов бизнес-планов,прогнозирования развития производства и оценки ожидаемого выполнения плана.Перспектива развития процесса может рассматриваться по различным периодам:смена, сутки – анализ текущей перспективы; месяц, квартал, год – анализближайшей перспективы; два, три года – анализ среднесрочной перспективы; пять иболее лет – анализ долгосрочной перспективы.
Единовременныйанализ предназначен для решения разовых задач управления производством. Кединовременному анализу относятся следующие его виды: комплексный анализ; тематическийанализ.
Комплексныйанализ – это сводная всесторонняя (обобщающая) оценка деятельности предприятияпо всему комплексу технико-экономических показателей. К разновидностямкомплексного анализа относятся: комплексный текущий анализ; комплексныйперспективный анализ.
Комплексныйтекущий анализ – это сводная оценка деятельности предприятия на основе итоговыхданных за какой-либо отчетный период.
Комплексныйперспективный анализ – это сводная оценка деятельности предприятия вперспективном периоде на основе предполагаемого внедрения проектируемыхуправленческих решений с учетом внешних и внутренних условий.
Тематическийанализ – это анализ какой-либо одной проблемы хозяйственной деятельностипредприятия, представляющей для него наибольший интерес.
Поисковыйтематический анализ – это выявление основных направлений выхода предприятия изкризисного или тупикового положения.
Выборочныйанализ – это результат обследования только узкого круга или части объектов.
Сравнительныйанализ предназначен для оценки состояния предприятия. Осуществляется сопоставлениемзначений основных технико-экономических показателей деятельности предприятия созначениями соответствующих показателей передовых предприятий (предприятий –конкурентов) аналогичного типа и профиля работ по предоставлению одинаковоговида услуг или производства продукции.
Инвестиционныйанализ предназначен для выбора и обоснования инвестиционных программ развитияпредприятия.
Маркетинговыйанализ применяется для изучения внешней среды функционирования предприятия,рынков сырья и сбыта продукции или услуг, ее конкурентоспособности, спроса,предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработкитактики и стратегии маркетинговой деятельности.
Диагностический(экспресс-анализ) представляет собой способ установления характеристик нарушенийнормального хода экономических процессов на основе типичных признаков,характерных только для данного нарушения. К примеру, если темпы роста выручкивыше темпов роста производительности труда, то это признак невыполненияплановых заданий (мероприятий) по механизации и автоматизации производства,улучшению организации труда и на этой основе сокращения численности работающих.Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характернарушений, не производя непосредственных измерений, то есть без действий,которые требуют дополнительного времени и средств.
Маржинальныйанализ – это метод оценки и обоснования причинно-следственных взаимосвязейобъема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные ипеременные.
Аудиторский(бухгалтерский) анализ – это экспертная оценка финансового «здоровья»предприятия. Проводится аудиторами или аудиторскими фирмами с целью оценки ипрогнозирования финансового состояния и финансовой устойчивости субъектовхозяйствования.
Социально-экономическийанализ изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияниедруг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности.
Экономико-экологическийанализ исследует взаимодействие экономических и экологических процессов,связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию.
Приведенныевиды экономического анализа различаются сущностью и целью аналитическихисследований, информационной базой, методикой проведения анализа.
3. Источникиинформации для анализа
Подинформационным обеспечением экономического анализа понимается сбор, обработка,накопление и сохранение аналитической информации.
Аналитическаяинформация представляет собой совокупность данных о состоянии исследуемогообъекта и степени влияния факторов на его изменение.
Каналитической информации должны предъявляться самые высокие требования. Косновным требованиям относятся следующие:
- Информациядолжна отражать цель экономического анализа, анализируемые процессы и явления.
- Дляпроведения анализа необходим оптимальный объем информации.
- Информациядолжна быть оперативной, то есть непосредственно отражающей изменениепараметров экономических явлений.
- Информациядолжна быть качественной (достоверна, обеспечиваться системой учета, легкообрабатываться и так далее)
Косновным информационным источникам относятся следующие:
- Производственнаядеятельность исследуемой организации.
- Информация,получаемая в других организациях.
- Литературныеисточники.
- Специальныенаблюдения.
- Данныепроизводственной деятельности исследуемой организации включают в себя: планы-задания,задания текущих планов; нормативные данные; данные первичного учета; данныеоперативной, статистической и бухгалтерской отчетности; данные единовременногообследования (потоков обмена, средней доходной таксы, состава работников и т.д.);данные единовременного обследования (хронометраж, фотография рабочего дня,аттестация рабочих мест и др.).
Кдругим организациям, являющихся источником информации, относятся, прежде всего,статистические управления и другие организации аналогичного типа.
Встатистическом управлении можно получить информацию о количестве и составенаселения, площади территории, жизненного уровня населения, уровня развитияразличных сфер производства и другие данные.
Припроведении сравнительного анализа широко используются данные других организациианалогичного типа. Эти данные просто необходимы для выявления состоянияпредприятия по исследуемому объекту анализа, а также для выявления положенияданной организации.
Данныелитературных источников и постановлений включает в себя изучение следующихматериалов: статистические сборники; постановления правительства; литературныеисточники (монографии, научная литература, справочники, газетно-журнальныйматериал).
Информациюнельзя считать доступной для использования до тех пор, пока она незафиксирована. Именно в процессе накопления информация регистрируется наносителях документальной формы или на машинных носителях.
Накоплениюи дальнейшему сохранению подвергаются несколько видов аналитической информации.
Первыйвид – это первичная информация. Это формы первичного учета и отчетности. Формыэтих документов зависят от действующей в организации системы учета иотчетности. Данная информация необходима для проверки ее достоверности иконтроля.
Второйвид – это экономическая или, так называемая, производственная информация. Онапредставляет собой совокупность обработанных сведений о деятельностиорганизации и ее структурных подразделений. Результаты хозяйственнойдеятельности подытожены и представлены в обобщенных показателях.
Данныйвид обработанной информации систематизируется, регистрируется и накапливается вспециально разработанных для этих целей таблиц, накопительных книг, журналах,тетрадей. Первичная информация накапливается в отдельных папках. При занесенииданных в накопительные книги, их группируют: по периодам времени (месяц,квартал, год): по содержанию (качественную, количественную).
Третийвид информации, которая подвергается накоплению и сохранению – этопланово-нормативная информация. Деятельность организации ведется по заранеесоставленным планам, производственным заданиям и в процессе анализа возникаетнеобходимость оценки их выполнения.
Четвертыйвид информации – учетно-отчетная. После накопления и во время накопленияпроизводственной и планово-нормативной информации происходит процесс ееанализа. В процессе анализа информация подвергается дальнейшей обработки спомощью уже аналитических методов и приемов. Цель этой обработки – исходнуюинформацию представить в наиболее удобную форму для её осмысливания. Результатыанализа оформляются в виде годовых и квартальных аналитических отчетов,справок, данных аудиторских проверок, рекомендаций приказов и распоряженийруководителей и так далее. Данные документы также накапливаются и сохраняются,так как возможно многократное использование результатов анализа.
Учетно-отчетнаяинформация, отражающая результаты анализа, представляется наиболее важной, таккак она является основой принятия управленческих решений и обеспечиваетдейственный контроль за выполнением планов, прогнозов, эффективностьюиспользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. По мнению ведущихученых-аналитиков на ее долю приходится более 70% управленческой информации. Сразвитием рыночных отношений ее доля еще более возрастет.
Вцелях сокращения трудовых затрат целесообразно процесс обработки и накопленияинформации перевести на ПЭВМ. Их применение повышает эффективностьаналитической работы. Во-первых, сокращаются сроки проведения анализа. Во-вторых,появляется возможность более полного охвата влияния факторов на результатыхозяйственной деятельности. В-третьих, возможна замена приближенных иупрощенных расчетов точными вычислениями. Кроме того, применение ЭВМ позволяетставить и решать новые многомерные задачи анализа, практически невыполнимыевручную и существующими традиционными методами.
Большуюроль ЭВМ играет в накоплении, обработке и хранении информации. Для этогоразрабатывается автоматизированная информационную систему, получившей названиебанка данных. Она представляет собой разветвленную сеть регистрирующихустройств, линий связи и ПЭВМ. Автоматизированная информатизационная системаили банк данных состоит из комплекса технических средств для хранения обработкии ввода-вывода данных; одной или нескольких баз данных, то есть совокупностисведений, хранимых в запоминающих устройствах; комплекса программных средствуправления банком данных. Эта совокупность программно-технических средствобеспечивает автоматическое ведение баз данных (прием на хранение и преобразованиеинформации), а также поиск сведений по запросам потребителей, обработку иоформление в удобном виде его результатов.
Банкданных обеспечивает интеграцию информации, возможность ее многократного икомплексного использования без дополнительных преобразований и дублирования прирешении аналитических задач в различных режимах, в том числе и диалоговом.
Рациональнопостроенная информационная система предполагает значительное сокращение временимежду возникновением информации и ее использованием в аналитической работе.Технические средства обеспечивают доведение результатов анализа доруководителей и других работников управления в кратчайшие сроки, чтообеспечивает своевременность принятия управленческих решений.
4. Методологияанализа
Методнауки – это свойственный ей способ проникновения в содержание своего предмета.Научной основой метода всех наук о природе и обществе является диалектическийметод исследования, который предполагает: изучение реального мира в становлениии развитии; раскрытие диалектических противоречий этого развития, борьбы новогои отмирающего, всеобщей взаимосвязи и взаимообусловленности отдельных явлений;определение движущих сил и объективных законов развития. Научное познаниедостигается путем наблюдения, чувственного восприятия, сравнения, абстракции,измерения взаимосвязей, моделирования и экспериментирования, сочетания анализаи синтеза, индукции и дедукции, исторического и логического подхода к изучениюдействительности.
Диалектическийметод исследования используют при изучении своего предмета все естественные иобщественные науки. В то же время каждая из них вырабатывает особый подход кизучению своего предмета, который позволяет реализовать общие положения этогометода применительно к специфике ее предмета.
Экономическийанализ деятельности хозяйствующих субъектов также выработал свой метод,основанный на диалектике и являющийся способом ее приложения к изучению егопредмета.
Сфилософской точки зрения анализ – это способ изучения предмета путемрасчленения его на части. Анализ в переводе с греческого означает разложение,разделение на части.
Путеманализа достигается все более детальное разложение частей предмета, вначалекажущихся неразложимыми, и все большее приближение к познанию его сущности. Приэтом выявляются внутренняя противоречивость и взаимосвязь всех частей предмета,обусловливающая их слияние в единое целое. Однако нельзя познать предмет,протекающие внутри его сложные и противоречивые процессы с помощью толькоразложения. Любая часть не может быть правильно понята вне ее связи с другимичастями и с целым. Правильное восприятие предмета достигается обобщениемзнаний, полученных в результате аналитического исследования его частей, т.е.анализ сочетается с синтезом. То обстоятельство, что термин «анализ» включен вназвание науки, является отражением последовательности изучения хозяйственнойдеятельности: сначала проводится анализ, а затем – синтез.
Ванализе применяется дедуктивный метод исследования, когда он начинается собобщающих показателей всей деятельности, что свойственнофинансово-экономическому и финансово-инвестиционному виду, или индуктивный,когда вначале изучение деятельности проводится в пределах отдельныхподразделений хозяйствующих субъектов (бригад, цехов, производственных единицлибо отдельных видов продукции), а затем материалы обобщаются по всейэкономической системе, что характерно для технико-экономического ифункционально-стоимостного анализа. В процессе аналитического изучениядеятельности хозяйствующих субъектов все виды анализа сочетаются, поэтомудедукция и индукция применяются в единстве.
Вметоде анализа полностью реализуются все положения диалектики. Вскрывается иизучается противоречивое влияние на анализируемую деятельность и ее результатыотдельных групп факторов – объективных и субъективных, зависящих от внешнихобстоятельств либо от самого объекта анализа. Выявляется скачкообразный переходколичества в качество. Например, на промышленном предприятии количествоотступлений от утвержденной технологии производства приводит к неисправимому(окончательному) браку продукции или же, наоборот, совершенствование отдельныхпараметров потребительной стоимости так улучшает качество изделия, что онополучает новое потребительское назначение. В то же время улучшение илиухудшение качества влияет на количество, поскольку объем продаж в стоимостномего выражении зависит не только от количества проданных товаров, но и от цен наних, которые отражают надбавки и скидки за качество. Требование изученияявлений реального мира в их становлении и развитии также реализуется в анализе,например при изучении показателей деятельности в динамике, раздельном ихрассмотрении по новой и морально устаревшей продукции, при сравненииэффективности организации работы по бригадному подряду и по ранее применявшимсяформам организации труда.
Следовательно,метод анализа опирается, как выше указывалось, на диалектическую теориюпознания.
Характернымиособенностями метода экономического анализа являются: использование системыпоказателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучениепричин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между нимив целях повышения социально-экономической эффективности.
Диалектичностьподхода к изучению хозяйственных процессов предполагает их рассмотрение в становлениии развитии. Им свойственны закономерность перехода количества в качество,появление нового качества, отрицание отрицания, борьба противоположностей,отмирание старого и появление нового, более прогрессивного, т.е. все методы иприемы диалектики проявляются в исследовании хозяйственных процессов,хозяйственной деятельности на всех уровнях.
Целесообразноотметить характерные особенности метода экономического анализа. Первой такойособенностью является использование системы показателей при изучении хозяйственныхявлений и процессов. Эта система формируется обычно в ходе планирования, приразработке систем и подсистем экономической информации, что не исключаетвозможности исчисления в ходе самого анализа новых показателей.
Втораяхарактерная особенность метода экономического анализа – изучение причин,вызвавших изменение тех или иных хозяйственных показателей. Посколькуэкономические явления обусловлены причинной связью и причинной зависимостью, тозадача анализа – раскрытие и изучение причинно-следственных связей. Нахозяйственную деятельность предприятия, даже на отдельный показатель, могутвлиять многочисленные и разнообразные причины. Выявить и изучить действиеабсолютно всех причин, как отмечалось ранее, весьма затруднительно, к тому жене всегда это практически целесообразно. Задача состоит в том, чтобы установитьнаиболее существенные причины, решающим образом повлиявшие на тот или инойпоказатель. Таким образом, предварительным условием, предпосылкой правильногоанализа является экономически обоснованная классификация причин, влияющих нахозяйственную деятельность и ее результаты.
Кхарактерным особенностям метода экономического анализа относятся выявление иизмерение взаимосвязи и взаимозависимости между показателями, которыеопределяются объективными условиями производства и обращения товаров. Навязатьих искусственно нельзя. Объем выпуска промышленной продукции зависит, например,от трех групп факторов, связанных с использованием рабочей силы, орудий труда,предметов труда. Каждая группа подразделяется на составные элементы. Так,факторы, связанные с использованием рабочей силы, подразделяются наколичественные и качественные. К количественным относится численность рабочих,к качественным – производительность их труда (выработка на одного рабочего). Средняявыработка на одного рабочего в год зависит в свою очередь от среднего числадней, отработанных одним рабочим в год, среднего числа часов, отработанныходним рабочим в день, средней выработки на один отработанный человеко-час.Каждый из перечисленных показателей также зависит от целого ряда причин.Среднее число дней, отработанных одним рабочим в год, зависит, например, отпредоставления дополнительных отпусков, неявок по болезни, командировок,целодневных простоев по вине предприятия, прогулов и т.д. Получается,следовательно, определенная цепь зависимости одного показателя от другого, гдекаждый фактор имеет свое значение. Исключение того или иного фактора из орбитывнимания экономиста, а иногда нарушение последовательности рассмотренияфакторов делают анализ экономически несостоятельным.
Приведенныйвыше перечень некоторых факторов, влияющих на объем промышленного производства,свидетельствует о том, что нельзя ни одно экономическое понятие, хозяйственныйпоказатель рассматривать изолированно; все они между собой связаны. Однако этообстоятельство вовсе не исключает возможности и необходимости их логическогообособления в процессе экономических расчетов. Весьма распространеннымметодическим приемом является определение степени влияния данного фактора припрочих равных условиях, т.е. когда остальные факторы считаются якобынеизменными.
Многиетеоретики анализа не считали необходимым давать обобщающее определение методаанализа.
Точказрения, согласно которой экономический анализ деятельности хозяйствующихсубъектов не имеет самостоятельного метода, разделялась многими авторами имотивировалась прикладным характером науки. Эти авторы не считали необходимымформулировать обобщающее определение метода, а ограничивались перечислениемотдельных приемов и методов. Отказ от формулировки определений предмета иметода анализа, по существу, означает отказ от самостоятельного его развития,поскольку эти определения являются основополагающими в теории любой науки.
В 50-егоды XX в. анализ хозяйственной деятельности уже достиг такой степенинаучной зрелости, что дальнейшее его развитие путем теоретической разработкинаучных основ стало объективно необходимым.
Попыткадать такое определение была предпринята еще в 1954 г. Позднее в учебникедля студентов экономических специальностей «Экономический анализ хозяйственнойдеятельности предприятий и объединений» было сформулировано следующееопределение метода анализа: «Метод анализа – это способ системного комплексногоизучения, измерения и обобщения влияния отдельных факторов на выполнениехозяйственных планов и на динамику хозяйственного развития, осуществляемыйпутем обработки специальными приемами показателей плана, учета, отчетности идругих источников информации».
Положительнымисторонами этого определения являются его обобщающий характер, акцент насистемный комплексный подход к изучению, измерению и обобщению данных опредмете анализа. В то же время серьезным недостатком этого определенияявляется его однобокость: речь идет не об изучении деятельности хозяйствующего субъектаи ее результатов, а только о факторах, на них влияющих. Поэтому такоеопределение недостаточно точно.
Болееточно под методом экономического анализа нужно понимать диалектический способподхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии,характерными особенностями которого являются: использование систем показателей,всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причинизменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними вцелях повышения социально-экономической эффективности.
Достоинствомтакого определения метода анализа является то, что в нем подчеркиваетсязначение разработки и использования системы показателей как наиболеехарактерная особенность метода анализа. Это привлекло внимание широкого кругаспециалистов к проблемам совершенствования системы показателей для оценкиэффективности деятельности анализируемого объекта, для измерения степенииспользования экономического потенциала и выявления резервов повышенияэффективности хозяйствования.
В тоже время в современных условиях необходимо более четко подчеркнуть системностьи комплексность анализа. Системный комплексный подход учитывает целостностьдеятельности хозяйствующего субъекта, взаимосвязь и взаимодействие отдельных еесторон и их противоречивое влияние на конечные результаты этой деятельности.
Такимобразом, метод анализа – это системный комплексный подход к изучениюрезультатов деятельности хозяйствующего субъекта, выявлению и измерениюпротиворечивого влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализав виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всейимеющейся информации о результатах этой деятельности.
5. Приемы анализа
Впроцессе экономического анализа, аналитической обработки экономическойинформации применяется ряд специальных способов и приемов. В них раскрываетсяспецифичность метода экономического анализа, отражается его системный,комплексный характер. Системность в экономическом анализе обусловливается тем,что хозяйственные процессы рассматриваются как многообразные, внутренне сложныеединства, состоящие из взаимосвязанных сторон и элементов. В ходе такогоанализа выявляются и изучаются связи между сторонами и элементами, устанавливается,каким образом эти связи в результате взаимодействия приводят к единствуизучаемого процесса в его целостности. Системность экономического анализапроявляется и в объединении, в совокупности всех специфических приемов наоснове собственных достижений и достижений ряда смежных наук (математики, статистики,бухгалтерского учета, планирования, управления, экономической кибернетики идр.).
Основуспособов и приемов экономического анализа составляют традиционные методы,включающие такие способы и приемы, которые применялись почти с моментавозникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний.Многие математические способы и приемы вошли в круг аналитических разработокзначительно позже, когда в экономике стали активно использоватьсяэкономико-математические методы и современная вычислительная техника.
Вчисло основных традиционных способов и приемов экономического анализа можновключить использование абсолютных, относительных и средних величин, сравнений,группировок, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода.
Классификацияметодов анализа дана на рис. 1.
Индексныйметод в экономическом анализе. Индекс – относительная величина, выражающаясоотношение (во времени и пространстве) значений параметров сложногообщественного явления, отдельные элементы которого непосредственно несоизмеримыи не поддаются суммированию.
Спомощью индексов изучается динамика сложного явления, устанавливается иконтролируется выполнение плановых заданий, оценивается влияние факторов.Индексы применяются также для исследования изменения параметров явления впространстве (территориальные индексы); для изучения связей между явлениями ивыявления влияния отдельных факторов на исследуемое явление.
Индексыбывают следующих видов.
Общиеиндексы, характеризующие изменение по времени и пространстве всего явления вцелом, элементы которого нельзя сложить. Общие индексы подразделяются наагрегатный, арифметический и гармонический типы. В свою очередь, агрегатныйиндекс подразделяется на индекс общего оборота, индекс количеств (физическогообъема) и индекс качеств (цен).
Индивидуальныеиндексы, характеризующие изменения по времени отдельных элементовэкономического явления, которые можно сложить. Например, динамика исходящихписем в общем объеме обмена почтовой связи.
Индексныйметод в проведении анализа в основном заключается в изучении характеристикивзаимосвязи между показателями и оценке степени влияния показателей-факторов наанализируемый показатель. Индексный метод широко используется при оценкевлияния показателей-факторов на анализируемый показатель в различныхпроизводственных ситуациях.
Балансовыйприем. Балансовый метод заключается в составлении балансов по различнымнаправлениям, представляющих собой аналитическую формулу (модель) равенстваитогов его правой и левой сторон. Например, формула товарного баланса прианализе объема реализации продукции предприятия, может иметь следующий вид:
/>
где /> — товары,отгруженные соответственно на начало и конец
года;
/> — товары наскладе на начало и гонец года;
/> — выпущено иреализовано товарной продукции.
/>
Рис. 1.Классификация расчетным методов анализа
Балансовыйметод используется при анализе стоимостных и натуральных показателей. Например,материальные балансы, балансы производственных мощностей и другие.
Балансовыйприем дает возможность:
- сформироватьаддитивную факторную модель;
- всовокупности с другими приемами оценить влияние факторов на анализируемыйпоказатель и, следовательно, выявить резервы производства.
Балансовыйметод лежит также в основе матричных методов анализа. Матричные методы – этометоды линейной векторно-матричной алгебры. Они представляют собой системууравнений, характеризующих наличие ресурсов (продуктов) и направлений ихиспользования. В силу этого они относятся к экономико-математическим методаманализа.
Методцепных подстановок. Метод цепных подстановок заключается в абсолютной оценкистепени влияния показателей-факторов на анализируемый показатель путемпоследовательной замены его базовой величины, фактической (отчетной) величиной,при условии, что влияние остальных показателей-факторов постоянно.
Использованиеметода цепных подстановок покажем на условном примере. Пусть взаимосвязь междуанализируемым показателем и показателями-факторами функциональна и выраженауравнением:
/>
где У– анализируемый показатель;
/>-количественный показатель-фактор;
/> — качественныйпоказатель-фактор.
Тогдаоценка влияния первого количественного показателя-фактора с учетомнейтрализации качественного показателя-фактора будет определяться по формуле:
/>
Оценкавлияния второго (качественного) показателя-фактора, с учетом нейтрализациидействия первого (количественного) показателя-фактора, соответственно будетопределяться по формуле:
/>
Методыабсолютных разниц. Данный метод имеет очень существенный недостаток, посравнению с методом цепных подстановок. Он используется для оценки влиянияпоказателей-факторов только при исследовании мультипликативных и аддитивныхмоделей.
Методотносительных разниц. Метод относительных разниц основывается на использованиикоэффициентов прироста, снижения. Данный метод также является разновидностьюметода цепных подстановок. Он еще более упрощает расчеты влияния факторов вмногофакторных моделях, что в определенных условиях делает его оченьэффективным. Однако он также имеет ограниченное применение. Метод относительныхразниц используется только при исследовании мультипликативных типов моделей икомбинированных моделей типа />. Его сущность заключается врасчете отдельных факторов путем умножения разности в процентах уровняфактического (отчетного) значения по двум взаимосвязанным показателям наабсолютный базовый уровень анализируемого показателя. Порядок расчетовследующий.
- Рассчитываетсяотносительное отклонение факторных показателей.
- Определяетсяотклонение результативного показателя за счет влияния каждого фактора, с учетомвыявленного влияния предыдущих факторов.
Методдолевого участия. Метод долевого участия (пропорционального деления прироста)применяется при кратно-аддитивных факторных систем типа:
/>
Порядокрасчета влияния факторов на результативный показатель методом долевого участияв кратно-аддитивных (комбинированных) типах факторных систем следующий.
Определяетсякоэффициент долевого участия />как отношение прироста каждогофакторного показателя к их сумме:
/>
/>
/>
Определяетсяуровень влияния отдельных факторов на результативный показатель путем умножениясуммы изменения отдельных факторов на коэффициент долевого участия.
/>
/>и т.д.
Перечисленныевыше методы элиминирования имеют существенный недостаток. При их использованииисходят из того, что факторы изменяются независимо друг от друга. На самом жеделе они изменяются совместно, взаимосвязано и от этого взаимодействияполучается дополнительный прирост результативного показателя, который приприменении способов элиминирования присоединяется к одному из факторов, какправило, последнему. В связи с этим величина влияния факторов на изменениерезультативного показателя меняется в зависимости от места, на которое поставлентот или иной фактор в детерминированной модели. В результате этого величинавлияния одного фактора преувеличивается, а другого – преуменьшается, чтовызывает неоднозначность оценки влияния факторов, особенно в тех случаях, когдадополнительный прирост довольно существенный.
Чтобыизбавиться от этого недостатка, в детерминированном факторном анализеиспользуется интегральный метод, который применяется для измерения влиянияфакторов в мультипликативных, кратных и смешанных моделях типа />. Последняя модельпредставляет собой сочетание кратной и аддитивной моделей. Использованиеинтегрального метода позволяет получить более точные результаты расчета влиянияфакторов и избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в данномслучае результаты не зависят от местоположения факторов в модели.Дополнительный прирост результативного показателя, который образовался отвзаимодействия факторов, раскладывается между ними пропорциональноизолированному их воздействию на результативный показатель.
Подфакторным анализом понимается процесс комплексного исследования воздействияфакторов на изменение результативных показателей.
Различаютследующие типы факторного анализа:
- детерминированныйи стохастический;
- прямойи обратный;
- одноступенчатыйи многоступенчатый;
- статистическийи динамический;
- ретроспективныйи перспективный (прогнозный).
Приформировании факторной модели также используются различные методыэкономического анализа. В основном это методы детализации, корреляционного ирегрессионного анализа и так далее. Выбор способа моделирования зависит отобъекта исследования, поставленной цели, а также от профессиональных знаний инавыков исследователя.
Корреляционныйанализ – это анализ тесноты и формы стохастической связи между фактором ирезультирующим показателем.
Корреляционныйанализ позволяет:
- выявитьфакторы;
- определитьосновные и второстепенные факторы;
- выявитьхарактер и форму связи;
- оценитьстепень влияния (тесноту связи) факторов на результирующий показатель.
Парныйкорреляционный анализ. Парный корреляционный анализ – это анализ связи междудвумя показателями, один из которых является фактором, а другой результирующимпоказателем.
Исследованиепарной корреляции можно проводить двумя способами: геометрическим и расчетным.
Геометрическийспособ заключается а построении точечной диаграммы. На оси абсцисс (х)откладывается значение фактора, а на оси ординат (у) – соответствующее значениерезультирующего показателя. Таким образом, на диаграмме образуется совокупностьнаблюдаемых точек. Область, охваченная замкнутой кривой всех точек или значенийдиаграммы, называется корреляционным полем. Вытянутый характер корреляционногополя и наличие угла между полем и осями является признаком корреляционнойсвязи. Чем сильнее вытянуто корреляционное поле и чем ближе угол между полем иосями приближается к 45°, тем теснее связь между фактором и результирующимпоказателем и, соответственно, сильнее влияние фактора.
Такимобразом, по форме корреляционного поля можно выявить факторы. Путемпоследовательного исследования факторов, можно выделить основные ивторостепенные факторы. Можно также приблизительно оценить степень теснотысвязи между результирующим показателем и показателем-фактором.
Расчетныйспособ заключается в оценке степени тесноты и формы связи на основематематических расчетов взаимосвязей. Для этого все исследуемые данныеподвергаются группировке и по каждой группе вычисляются средние значения. Этисредние значения также наносят в виде точек на диаграмму.
Множественныйкорреляционный анализ – это анализ степени тесноты и формы связи привзаимодействии результативного показателя с несколькими факторами одновременно.
Многофакторныйкорреляционный анализ состоит из нескольких взаимосвязанных этапов.
Напервом этапе производится постановка задачи, ее математическая формулировка иэкономическая характеристика объекта задачи. Для этого целесообразно построениекорреляционного поля, на базе которого можно выявить определенные зависимости.
Навтором этапе определяются и отбираются важнейшие факторы, влияющие нарезультативный показатель. Для этого используются аналитические группировки,способ сопоставления параллельных и динамических рядов, парный корреляционныйанализ. Благодаря этим методам анализа можно определить наличие, направление иформу зависимости между фактором и результативным показателем. Отбор факторовможно производить также в процессе решения задачи корреляционного анализа наоснове оценки их значимости по критерию Стьюдента.
Следующимэтапом анализа является сбор и статистическая оценка исходной информации.Собранная исходная информация должна быть проверена на достоверность,однородность и соответствие закону нормального распределения.
Впервую очередь необходимо убедиться в достоверности информации. Одним изусловий достоверности информации служит действующая на предприятии системапервичного учета и отчетности. Если информации учитывается в первичныхдокументах, то она действительна может быть достоверна.
Далеесобранная информация должна быть проверена на соответствие закону нормальногораспределения. Согласно этому закону, основная масса исследуемых сведений покаждому показателю должна быть сгруппирована около его среднего значения, аобъекты с очень маленькими значениями или с очень большими значениями должнывстречаться как можно реже.
Список литературы
1. Абрютина М.С.,Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий:Учебно-практическое пособие, 2-е изд., испр. – М.: Изд-во «Дело и сервис»,2006. – 256 с.
2. Барышников А.А.,Кузьмин А.М. История возникновения и развитияфункционально-стоимостного анализа // Журнал «Машиностроитель», 2001. – №1.
3. Барышников А.А.,Кузьмин А.М. Повышение эффективности системы качества предприятия наоснове применения функционально-стоимостного анализа и теории решения изобретательскихзадач. Теория экономического анализа / под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета,3-е издание. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 269 с.
4. Богатенко А.Н. Основыэкономического анализа хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика,2006. – 208 с.
5. Грищенко О.В. Анализ идиагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. –Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. – 112 с.
6. Курсэкономического анализа / по ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М.:Финансы и статистика, 2005. – 459 с.
7. Любушкин Н.П.,Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономическойдеятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. –471 с.
8. Ребрин Ю.И. Основыэкономики и управления производством: Конспект лекций. – Таганрог: Изд-во ТРТУ,2006. – 145 с.
9. Селезнева Н.Н.,Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. –479 с.
10. Теорияэкономического анализа / под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета, 3-еиздание. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 526 с.