Реферат: Классификация затрат предприятия

Содержание

Введение. 4

глава i.Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции иполученной прибыли. 6

1.1. Затраты отчетного периода и себестоимость продукции. 7

1.2. Составляющие производственных затрат. 10

1.3. Позаказная и попроцессная калькуляция затрат. 14

глава ii. Классификация затрат для принятия решений ипланирования. 16

2.1. Динамика затрат. 16

2.2. Принимаемые и не принимаемые в расчет затраты и доходы… 24

2.3. Устранимые и неустранимые затраты… 26

2.4. Безвозвратные затраты, или затраты истекшего периода. 26

2.5. Вмененные затраты… 27

2.6. Инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные)затраты и доходы. 28

глава iii.Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования. 30

3.1. Регулируемые и нерегулируемые затраты и доходы… 30

3.2. Динамика затрат. 32

глава iv. Путиснижения издержек. 37

4.1. Понятие издержек и себестоимости  продукции. 37

4.2 пути снижения затрат напроизводство продукции. 39

Заключение. 46

Приложение 1. 47

Список использованной литературы. 49

Введение

Для того чтобы удовлетворить требования различных пользователей бух­галтерскойинформации, затраты и доходы должны быть классифицированы. Для правильнойклассификации затрат надо определить, к какому на­правлению учета ониотносятся, т.е. какова цель их учета. При этом под на­правлением учетапонимается любое подразделение (участок) производства, где требуетсясамостоятельная калькуляция затрат. В данной курсовой работе выделяются тринаправления учета затрат: для оценки запасов готовой продукции; принятиярешения; осуществления процесса контро­ля и регулирования. Для оценки запасовготовой продукции мы подраз­делили затраты на производственные инепроизводственные, при этом производственные затраты в свою очередьподразделяются на составные части. Далее пойдет речь о позаказной ипопроцессной калькуляции себе­стоимости затрат. С точки зрения принятия решениязатраты классифицируются по их динамике, а также как принимаемые и непринимаемые в расчет, безвозвратные, вмененные, маржинальные (предельные) иинкрементные (приростные). И наконец, для контроля за затратами и их регули­рованиязатраты классифицируются как регулируемые и нерегулируемые, посто­янные ипеременные.

На фоне настоящей экономической реалии необходимо повыситьзаинтересованность самих организаций в использовании учетной информации дляцелей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопросазатрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям ибухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и грамотно составитьотчет о финансово-хозяйственных результатах, а это в свою очередь создастблагоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условияхрыночной экономики.

Схема классификации затрат зависит от назначения информации, то есть оттого, для чего затраты выделяют в определенные группы.

Направления учета затрат делятся на три большие группы:

1.  информация о затратах для оценкизапасов;

2.  данные о затратах для принятиярешений;

3.  сведения о затратах для контроля ирегулирования.

Например, расходы на содержание станка, находящегося в эксплуата­ции,являются направлением, по которому необходимо будет вести учет для сравнениязарегистрированных данных с ожидаемыми расходами на содер­жание предлагаемогостанка и его замены. Эта информация относится к ка­тегории затрат, учитываемыхпри принятии решений. Подобно этому учет расходов на содержание отделаорганизации относится к направлению, по которому нужно вести учет для сравнениярегистрируемых данных со смет­ными затратами. Эти данные попадают в категориюинформации, необходимой для контроля и регулирования.

По направлению учета затраты можно классифицировать следующим образом:

1. Затраты дляопределения стоимости запасов продукции:

· Затраты наотчетный период и себестоимость продукции

· Составляющиезатрат на производство продукции

· Позаказная ипопроцессная калькуляция затрат

2. Затраты напроизводство, по которым принимаются решения:

· Динамика затрат

· Затраты будущегопериода и затраты прошлого периода

· Устранимые инеустранимые затраты

· Безвозвратныезатраты

· Вмененные затраты

· Предельные(маржинальные) и приростные (инкрементные) затраты

3. Затраты, покоторым осуществляется контроль и регулирование:

· Регулируемые инерегулируемые затраты

· Динамика затрат.

Рассмотрим теперь на данную классификацию более подробно.

Глава I.КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОИЗВЕДЕННОЙ ПРОДУКЦИИ ИПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ.

Перед тем как я раскрою данную тему необходимо дать определение затрат.

Смысл понятия “затраты” в производственном учении зависит от применяемоговарианта толкования этого термина. Затраты представляют собой оцененное вденежном выражении потребление производственных факторов с целью изготовления исбыта продукции и поддержанию работоспособности предприятия.

Признаки понятия “затраты”.

1. Потреблениепроизводственных факторов.

2. Связьпотребленных производственных факторов с производством продукции.

3. Оценкапотребления производственных факторов.

Для определения себестоимости произведенной продукции и полученнойприбыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты. Входящиезатраты — это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеют­ся в наличиии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе онирегистрируются как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходо­ваны дляполучения доходов и потеряли способность приносить доход в дальней­шем, то онипереходят в разряд истекших, что отражается на счете прибылей и убытков.Например, затраты на производство товаров для перепродажи, если эти товары нереализованы и хранятся на складах, регистрируются в балансе как входящие. Еслиже данные товары проданы, то эти входящие затраты должны быть отнесены кистекшим, что отражается в смете затрат, понесенных в результате реализации товаров.Их следует сравнивать с дохо­дами от продажи для того, чтобы определитьприбыль. Разница ме­жду истекшими и входящими затратами показана на рис. 1.1

/>

Рис.1.1 Истекшие и входящие затраты.

1.1. Затраты отчетного периода и себестоимость продукции

Калькуляция истекших и входящих затраточень важна для оценки прибылей и активов. В Соединенном Королевстве Коми­тетомпо стандартам бухгалтерского учета (AccountingStandards Committee)в 1975 г. был опубликован первый вариант Бюллетеня стандартных методовбухгалтерского учета запасов и незавершенного производства (Statementof StandardAccounting Practiceon Stocksand Workin Progress—SSAP 9), затемпересмотренный в 1988 г. Одно из положений Бюллетеня гласит, что для оценкизапасов произведенной продукции только производственные затраты должны бытьвключены в калькуляцию себестоимости продукции. Поэтому бухгалтерыклассифицируют: затраты, входящие в себестоимость продукции, и затратыотчетного периода.

Затраты, входящие в себестоимостьпродукции, еще называют затратами на продукт. Схематически затраты можноопределить следующим образом (см. рис. 1.2.)

/>

Рис. 1.2.Затраты на продукт.

В себестоимость продукции включаются тезатра­ты, которые относятся на товары, купленные иди произведенные для перепро­дажи.На промышленном предприятии под этими затратами понимается себе­стоимостьединицы продукции, которая учитывается при определении себе­стоимости готовойпродукции или незавершенного производства до момента ее реализации (продажи).После продажи продукции эти затраты сравниваются с выручкой от продажи дляподсчета прибыли. Затратами отчетного периода считаются затраты, не учитываемыепри оценке запасов, поэтому рассмат­риваются как расходы, приходящиеся напериод, когда они были понесены.

На промышленном предприятии все производственные затраты включа­ются всебестоимость продукции, в то время как непроизводственные расходы относятся кзатратам отчетного периода. В организациях розничной или оптовой торговлитовары приобретаются для перепродажи, при этом они не претерпевают измененийили эти изменения незначительны. Затраты на приобретение товаров входят в ихсебестоимость, а все остальные затра­ты, такие, как расходы на административныенужды, торговые издержки и расходы по сбыту товаров, считаются затратамиотчетного периода. Порядок регистрации данных о затратах отчетного периода исебестоимости продук­ции на промышленном предприятии показан на рис. 1.3.

/>

Производствен-                             нереализованной

ные затраты

реализованной

  Непроизводст-

венныерасходы

Рис. 1.3. Схема учета затрат отчетногопериода и себестоимости продукции

Непроизводственные расходы

Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы)подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходысвязаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служитьзатраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходыприменяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций,например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки и др.

Непроизводственные расходы составляют существенныйпроцент валовых за­трат, поэтому бухгалтеры не включают эти расходы всебестоимость товаров. Причины этого следующие.

• Активыпредставляют собой потенциальные прибыли, и можно предпо­лагать, чтопроизводственные затраты, осуществленные для изготовления какого-то видапродукции, в будущем принесут доходы, которые превы­сят себестоимостьпродукции. Однако нет гарантии того, что непроиз­водственные расходы в будущемпринесут доходы, так как они не явля­ются стоимостью, добавленной ксебестоимости какого-то конкретного продукта. Поэтому непроизводственныерасходы не должны учитываться при оценке запасов.

• При хранениитоваров на складе некоторые виды непроизводственных расходов полностьюисключаются, особенно те, что относятся к области сбыта (например, расходы непоставки), и, естественно, они не будут учитываться при оценке запасов.

1.2. Составляющие производственных затрат

На предприятияхв калькуляцию себестоимости продукции включаются три элемента:

• основныематериалы;

• труд основных производственных рабочих;

• производственные накладные расходы.

Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы напроизводство конкретного вида продукта. Состав материальных затрат неоднородени включает расходы на сырье и материалы. В стоимость сырья и материаловвключаются комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посредническихуслуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материаловвключается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС).Но существует и исключение из этого правила. Так, если продукция предприятияосвобождена от НДС, то она не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДСиз суммы налога, полученного при реализации своей продукции. В подобных случаяхпредприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции.

Примером основных материалов выступает дерево, используемое дляизготовления стола. Оно является частью продукта и, таким образом, квали­фицируетсякак основной материал. В свою очередь материалы, используе­мые для ремонтастанка, при помощи которого производится множество различных столов,представляют собой вспомогательные материалы. Послед­ние не могутрассматриваться как принадлежность какого-то одного про­дукта, так как они даютвозможность изготавливать несколько видов това­ров. Однако не все материалы,прямо перенесенные на какой-то конкрет­ный вид продукции, классифицируются какосновные. Например, гвозди, используемые для приготовления конкретного стола,могут отождествляться с этим столом, но так как их стоимость, вероятно, будетнезначительной, то усилия, потраченные на учет затрат на гвозди как частьпрямых затрат на изготовление столов, будут неоправданны, потому чтопотребуются допол­нительные затраты для более точной калькуляции себестоимостипродукции.

Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из такихрасходов, которые могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт,овеществлены в нем. Примером расходов на производственный пер­сонал являетсязаработная плата рабочих, участвующих в операциях по сбор­ке готовых изделий,или операторов станков (машин и механизмов), непо­средственно занятых впроизводственном процессе. В противоположность этому жалованье среднегоруководящего персонала или заработная плата штатного персонала отдела хранения(склада) не могут быть овеществлены в произведенном продукте, поэтому ихотносят к издержкам на непроизводи­тельную рабочую силу. Заработная плата лиц,работающих по найму, которые сами непосредственно не принимают участия визготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственномпроцессе, классифициру­ется как часть расходов на непроизводственную рабочуюсилу. Так же как и вспомогательные материалы, расходы на непроизводственнуюрабочую силу составляют часть, производственных накладных расходов.

Основные затраты относятся к прямым затратам на производство продук­та ивключают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных мате­риалов ипрямые расходы. Стоимость проката станка (машины, механизмы) для производстваконкретного продукта — пример прямых расходов.

Разделение затрат на прямые и косвенные в целом осуществляется попризнаку отнесения затрат на их носители (изделие, группу изделий, заказ). Приэтом использование понятий «прямые затраты» и «косвенные затраты» зачастуюбывает неточным. Для уточнения необходима дополнительная характеристика затратв смысле их распределения по соответствующим объектам. В этом отношении болееточно было бы говорить о «прямых  затратах носителей» и о «косвенных затратах«носителей».

Применительно к носителям затрат можно дать следующее определение: прямыезатраты представляют собой те затраты, которые могут быть непосредственноотнесены на конкретный носитель (продукт, группу изделий, заказ).

Затраты являются только в том случае непосредственно отнесеннымизатратами, если они могут быть отнесены к некоторому носителю без каких-либовспомогательных расчетов. Часто соответствующие затраты списываются на носительнепосредственно со счетов учета по видам расходов. Тем не менее, последнееобстоятельство не является необходимой предпосылкой наличия прямых затрат.Прямые затраты могут иметь место также в том случае, если затраты списываютсясо счетов учета по видам расходов через учет затрат по местам их возникновения— например, с целью контроля.

Типичными прямыми затратами носителей являются, например, материальныезатраты (сырьё) носителя (изделия, группы изделий, заказа). Для соотнесенияматериальных затрат носителю не требуется никаких вспомогательных расчетов. Оноосуществляется главным образом посредством спецификации (перечень материалов суказанием их вида и количества на единицу продукции).

Определение косвенных затрат применительно к носителям затратформулируется следующим образом:

Косвенныезатраты представляют собой затраты, которые не могут быть и непосредственноотнесены на носитель (продукт, группу продуктов, заказ), а только с помощьювспомогательных расчетов.

Таким образом, косвенное отнесение характеризуется тем, чтосоответствующие затраты со счетов учета по видам затрат через счета учетазатрат по местам их возникновения относят на носители посредством применениярасчетных коэффициентов калькуляции. Характерной особенностью косвенных затратявляется отнесение их не только на отдельные  виды продукции, но и на болееширокие объекты.

Типичные косвенные затраты — жалованье персоналу, амортизационныеотчисления на здания, технические сооружения и машины, горючее и затраты наэнергию, арендная плата, страхование. Для их отнесения на носитель необходимывспомогательные величины (например, коэффициенты машинного времени, времениизготовления продукции, пропускная способность), позволяющие определитьколичественные расходы факторов производства для отдельных носителей. Суммакосвенных затрат представляет собой результат умножения этих величин на ценыпроизводственных факторов.

Существует еще одна категория затрат это относительные прямые затрат.системе учета прямых затрат и затрат возмещения относительные (условные) прямыезатраты определяются Рибелем следующим образом.

Относительные прямые затраты — это затраты, которые в предметном ивременном отношении могут быть однозначно отнесены на строго определенныйобъект, поскольку затраты и объект связаны общим местом происхождения.

Особенностьданного толкования по сравнению с традиционным заключается в следующем: затратытолько тогда могут быть определены как прямые затраты когда они имеют общее собъектом место происхождения.

К косвенным производственным расходам для многоотраслевой компанииотносятся, например, арендная плата за предприятие и амортизационныеотчисления. Для определения полных производственных затрат при оценке запасовпродукции (все, что требуется при учете статей прямых затрат) не­обходимозарегистрировать затраченные средства (ресурсы) в соответствую­щих документах.Например, количество единиц материалов, использован­ных для изготовленияконкретного продукта, фиксируется в требовании на их отпуск со склада, азатраты времени на труд производственных рабочих должны быть зарегистрированы вкарточках учета труда. Получив сведения о количестве ресурсов по статьям прямыхзатрат, необходимо провести их расценку. Если всю сумму затраченных ресурсовумножить на соответст­вующую каждой их единице цену, то можно определить общуювеличину пря­мых затрат или полную стоимость какого-то конкретного продукта.

В противоположность этому невозможно точно распределить наклад­ныерасходы между конкретными продуктами, так как они распростра­няются на всюфактически произведенную продукцию, поэтому наклад­ные расходы можно связать скаким-то конкретным продуктом только путем приблизительной оценки. Бухгалтеррешает эту проблему, опреде­ляя сумму накладных расходов за отчетный период ираспределяя ее ме­жду продуктами, произведенными за этот время, по приемлемойбазе.

Различие между прямыми и косвенными затратами зависит от направленияучета затрат. Под направлением уче­та затрат производства понимается отражениеданных о конкретном продук­те, которые должны быть включены в оценку запасовпродукции. Затраты подразделяются на прямые и косвенные в зависимости от того,насколько они могут быть увязаны с направлением учета. Если цель учета затрат —ус­тановить стоимость пользования различными реализационными каналами дляпринятия решения, то суммы арендной платы за склады и жалование кладовщиковбудут считаться прямыми затратами для каждого сбытового канала. Аналогично дляпроцесса контроля и регулирования направлением учета может быть сравнениезатрат на получение заказов покупателей со сметными затратами. В этом случаежалованье продавцов и расходы на про­езд будут прямыми затратами, а расходыотдела кадров на подбор и назна­чение производственного персонала,руководителей и работников для реа­лизации товаров не имеют прямой связи сданным направлением учета. Следовательно, эти затраты не являются прямыми.

1.3. Позаказная и попроцессная калькуляция затрат

Для оценки запасов произведенной продукции калькуляция производственныхзатрат должна быть составлена по каждой единице продукции. На предприятии,выпускающем продукцию широкого ассортимента или выполняющем множество видовработ по заказам, где ка­ждый заказ индивидуален в своем роде и требуетконкретных затрат труда, материалов и накладных расходов, затраты на выполнениекаждого заказа должны подсчитываться отдельно. Такая система сбора учетныхданных о затратах называется  позаказной калькуляцией затрат. Альтернативнаясис­тема сбора данных о затратах — калькуляция затрат по процессам — может бытьприменена на предприятии, которое производит за отчетный период большоеколичество одного и того же вида продукции. При использовании второй системынет необходимости определять производственные затраты по какому-то конкретномузаказу. Вместо этого может быть определена се­бестоимость каждой единицыпродукции простым делением себестоимости всей продукции за данный период наколичество единиц продукции. Други­ми словами, за себестоимость заказа (затратына заказ) принимается сред­няя себестоимость каждой единицы продукции,произведенной за период, умно­женная на количество заказанных единиц продукции.

Способ позаказной калькуляции целесообразно применять в отраслях, гдепроизводятся специализированные виды продукции или товары по зака­зам, напримерв строительстве, полиграфии, машиностроении и корабле­строении. Поскольку заказпокупателя обычно уникален, принцип учета по средней себестоимости каждойединицы продукции в данном случае непри­меним. Система позаказной калькуляциидает возможность более точно оп­ределить себестоимость продукции, потому чтоданные о затратах собирают­ся по конкретному заказу, но система этадорогостоящая с точки зрения техники учета.

Глава II. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙИ ПЛАНИРОВАНИЯ

В системе производственного учета калькулируется фактическая себе­стоимостьпродукции (фактические затраты) для оценки запасов произве­денной продукции иполучения прибыли, а в системе управленческого учета информация подготавливаетсяи предоставляется заинтересованным лицам внутри организации для принятияправильного решения. Обычные (тра­диционные) системы сбора данных в рамкахпроизводственного учета накапли­вают информацию по затратам на отдельные видыпродукции, чтобы удовле­творить требования финансового учета по распределениюпроизводственных затрат за определенный период между проданной продукцией изапасами. Такие системы сбора информации не приспособлены для накопления данныхо себестоимости, необходимых при принятии решений. Следовательно, затра­ты,полученные в системе сбора информации, как правило, не должны ис­пользоватьсякак основа для принятия решений.

Для оценки альтернативных вариантов действий припринятии решений и планировании используются дополнительные виды классификациизатрат и доходов:

· Динамика затратпо отношению к объему производства.

· Принимаемые инепринимаемые в расчет затраты (затраты будущего периода и затраты прошлогопериода).

· Безвозвратныезатраты или затраты истекшего периода.

· Устранимые инеустранимые затраты.

· Вмененные затратыв результате принятого альтернативного курса.

· Инкрементные(приростные) и маржинальные (предельные) затрат.

2.1. Динамика затрат

Представление о том, как изменяются затраты в зависимостиот уровня производственной деятельности, очень важно для принятия решения.Уровень (объем) производственной деятельности может измеряться: количествомпроиз­веденной продукции или реализованных товаров; трудозатратами (в часах);по­крытыми расстояниями (в милях); числом осмотренных пациентов, числомпринятых студентов; при помощи других оценочных характеристик деятельно­сти тойили иной организации. Примеры решений, которые принимаются на основанииинформации о динамике затрат и доходов при изменении уровня производственнойдеятельности — ответы на следующие вопросы.

• Какой объемпроизводственной деятельности необходимо запланировать на следующий год?

• Следует ли уменьшить продажные ценыдля увеличения количества реа­лизованных товаров?

• Какой должна быть форма оплаты трудаперсонала, занимающегося реа­лизацией продукции: только комиссионноевознаграждение, только жа­лование или их комбинация?

• Следует ли закупить дополнительное оборудование для увеличения вы­пускапродукции?

При принятии решения по каждому из названных вопросов руководство должнорасполагать данными расчетов по затратам и доходам на разных уровнях дляразличных вариантов действий.

Переменные и постоянные затраты

Разделение затрат на переменные и постоянные осуществляется по признаку зависимостиот объема производства (количества продукции, объема выпуска). Использованиеэтих понятий, так же как прямых и косвенных затрат, часто требует уточнения втом смысле, чтобы были четко заданы исходные величины, по отношению к которымзатраты обнаруживают постоянный или переменный характер.

Переменные затраты — это затраты, зависящие от объема производства.

Констатация зависимости затрат от объема производства свидетельствуетлишь том, что переменные затраты возрастают одновременно с его увеличением, иоборотом при этом степень «чувствительности» затрат к изменению масштабовпроизводств» может быть различной. В соответствии с данным определениемразличают пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные затраты.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему)производственной деятельности. То есть увеличение уровня производства в двараза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два раза.Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объемапроизводства, а переменные затраты на единицу продукции являются постояннойвеличиной в определенной области релевантности. На рис. 2.1  показана динамикапеременных затрат, где переменные затраты на единицу продукции условно остаютсяна уровне 10 руб… Примерами краткосрочных переменных про­изводственных затратявляются сдельный труд, основные материалы и энергия, необходимая для станков.Предполагается, что эти затраты колеблются прямо пропорционально объемупроизводственной деятельности в пределах опре­деленного уровня производства илидеятельности. Например, к переменным непроизводственным затратам можно отнестикомиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от объемавыручки с продажи; стоимость горючего, зависящая от преодоленного расстояния (вкм).

/>

Рис. 2.1 Переменные затраты.

Пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально объемупроизводства. Если общая кривая затрат носит линейный характер,пропорциональным затратам соответствуют предельные затраты.

Прогрессивныезатраты увеличиваются и большей пропорции, чем объем производствасоответственно при падении они уменьшаются и большем объеме. Дегрессивныезатраты увеличиваются при росте объема производства или сокращаются при егоуменьшении соответственно в меньшей пропорции.

Постоянные затраты (применительно к объему производства)- это затраты, независящие от его изменения.

 Констатацию зависимости затрат от объема производства следует пониматьисключительно в том смысле, что при заданных общих условиях (например, наличияпроизводственных фондов, списочного состава работников или расширениирассматриваемого периода) постоянные затраты не зависят от объёма выпускапродукции.

Постоянные затраты остаются неизменными для различныхмасштабов производства (производственной деятельности) за определенный периодвремени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления по здани­ям;жалованье, выплачиваемое руководителям; сборы за лизинг автомобильноготранспорта, используемого персоналом, зани­мающимся непосредственным сбытомпродукции (продавцами). Рис. 2.2 иллюстрирует динамику постоянных затрат.

/>

Рис. 2.2.Постоянные затраты

Из рисунка видно, что совокупные постоянные затраты остаются неизмен­нымидля всех уровней (объемов) производства, а постоянные затраты на единицупродукции уменьшаются с увеличением объема производства.

На практике едва ли можно ожидать, что совокупные постоянные затра­тыостанутся одинаковыми для всех уровней производства. Скорее всего, они будутвозрастать ступенчато, как показано на рис. 2.3.

/>

Рис. 2.3. Полупостоянные затраты.

При изменении указанных условий (например, при изменениях впроизводственных фондах, сокращении списочного состава работников илирасширении рассматриваемого периода) постоянные затраты также могутсоответственно измениться. Термин  «постоянные затраты» применительно к объёмупроизводства» не означает, что речь идет об абсолютно не изменяемых затратах.Его следует понимать только в том смысле, что при заданных общих условияхзатраты не зависят  от объема выпуска продукции.

При установлении различия между постоянными и переменнымизатра­тами необходимо принимать во внимание рассматриваемый период време­ни.Для сравнительно длительного периода времени, измеряемого несколь­кими годами,практически все затраты будут переменными. В течение та­кого долгого времениснижение спроса будет сопровождаться сокращением практически всех категорийзатрат. Например, старшие управляющие могут уйти на пенсию или в отставку,оборудование не потребует замены, и даже производственные здания и земля могутбыть проданы. Аналогично этому, крупное расширение уровня деятельности вконечном итоге приведет к уве­личению всех категорий затрат.

Для болеекороткого периода времени затраты будут постоянными или переменными взависимости от изменений производства. Чем короче период времени, тем большевероятность того, что какие-либо определенные затраты будут постоянными.

Рассмотрим период времени, равный одному году. В течение этого периодазатраты, обеспечивающие действующую производственную мощность предприятия, вчастности, амортизационные отчисления и жалование стар­шего руководящегосостава предприятия, скорее всего будут постоянными относительно измененийуровня производства. Решения о желаемой потен­циально возможнойпроизводственной мощности будут зависеть от размеров будущих постоянных затратна расширение производства. Предварительно они должны быть утверждены в рамкахпроцесса принятия решений о капи­таловложениях и долгосрочном планировании. Этирешения после принятия не могут быть изменены в короткий срок, посколькурешения о капитало­вложениях или их отмене не могут основываться на колебанияхконъюнкту­ры в течение какого-либо одного года. Вместо этого они должны периоди­ческиподвергаться пересмотру в рамках процесса долгосрочного планиро­вания иориентироваться на тенденцию многолетнего спроса. Таким обра­зом, издержки нарасширение производства имеют свойство быть постоян­ными в краткосрочномпериоде, скажем, в течение одного года. Однако в долгосрочном плане, в течениенескольких лет, существенные изменения спроса приведут к их изменению.

Расходование средств на постоянные затраты, такие, как оплата трудаосновных производственных рабочих и жалованье производственным кон­тролерам,может быть скорректировано в краткосрочном периоде в ответ на изменения уровняпроизводства. Например, если объем производства значи­тельно сокращается, тоосновные производственные рабочие и контролеры могут сохранить свои рабочиеместа в расчете на то, что спад спроса вскоре прекратится и ситуация изменитсяк лучшему. Однако если не происходит быстрого повышения спроса, то количествоперсонала может, в конце концов, стать избыточным. С другой стороны, еслипроизводственные мощно­сти расширяются до какой-то критической отметки, тобудут наняты допол­нительные рабочие, однако, на это может потребоватьсянесколько месяцев. Следовательно, в краткосрочном периоде, как например за одингод, затра­ты на оплату труда могут меняться в зависимости от изменения спроса.

Ранее был рассмотрен временной период в один год. Теперь рассмотрим бо­леекороткий период, скажем, один месяц на тех же условиях: изменение объемапроизводства и изменение уровня расходов занимают несколько ме­сяцев. Для оченькоротких периодов времени, таких, как один месяц, затра­ты на труд основныхпроизводственных рабочих и жалованье контролеров будут постоянными по отношениюк изменениям уровня производства.

В течение такого периода, как один год, затраты будут переменными,постоянными или полупостоянными. В течение более длительного периода, скажемнескольких лет, все затраты имеют тенденцию реагировать на существенныеизменения уровня производства, и постоян­ные затраты станут полупостоянными ибудут изменяться, как указано на рис. 2.3. Поскольку постоянные затраты неостаются таковыми в течение длительных периодов времени, некоторыеисследователи предпочитают на­зывать их долгосрочными переменными затратами.

В полупеременные затраты включаются как постоянные, так и переменныекомпоненты. Например, затраты на ма­териально-техническое обеспечение являютсяполупеременными, состоя­щими из запланированных (постоянных) затрат наматериально-техническое обеспечение, осуществляемое при любом объемепроизводства, и перемен­ных затрат, которые находятся в непосредственнойзависимости от объема производства. Примерами полупеременных затрат являетсяаренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируетсяс переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата зателефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюсначисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

Полные и частичные затраты.

Разделение затрат на полные и частичные осуществляется в зависимости отстепени отнесения их на тот или иной объект (продукт, группу продуктов, заказ.Место возникновения затрат, сферу производства). Для уточнения затратнеобходимо охарактеризовать приведенные категории затрат в увязке ссоответствующим объектом (например, полные затраты на продукцию, частичныезатраты на заказ).

Полные затраты – это отнесенная на определенный объект (продукт, группупродуктов, заказ, место возникновения затрат, сферу производства) общая суммазависящих и не зависящих от объема производства затрат.

Исчисление объёма полных затрат в системе учета полных затратосуществляется во всех степенях учета, т. е. при распределении видов затрат(например, материалы, заработная плата, амортизационные отчисления) по местамих возникновения; внутрипроизводственном отнесении затрат вспомогательногоместа возникновения (например, по электроэнергии) на главное местовозникновения затрат (например, основного производства); формированиикалькуляционных статей в главных местах возникновения затрат; отнесении затратглавных мест возникновения затрат на носители затрат; расчете краткосрочныхрезультатов деятельности предприятия.

Частичные затраты — это относимые на определенный объект (продукт,группу  продуктов, заказ, место возникновения затрат, сферу производства) частизатрат, выделенные по определенным признакам (как правило, затраты, зависящиеот объёма производства).

Понятие «частичные затраты» в наиболее общей форме выражает только то,что в объект относят не всю сумму затрат. Наряду с зависящими от объёмапроизводства затратами, в качестве частичных затрат могут выступать такжепрямые затраты (прямые затраты на изготовление изделия, прямые затраты в местахих возникновения).

Исчисление частичных затрат осуществляется на всех ступенях учета, т.е.при распределении отдельных затрат (например, материалы, заработная плата,организационные  отчисления) по местам возникновении затрат; внутрипроизводственном отнесении вспомогательного места возникновения на главноеместо возникновения затрат; формировании калькуляционных статей в главныхместах возникновения затрат, отнесении затрат главных мест возникновения затратна носители затрат; расчете краткосрочных результатов деятельности предприятия.

2.2. Принимаемые и не принимаемые в расчет затраты идоходы

При принятии определенного решения необходимовыяснить, какие затраты и доходы имеют отношение к данной проблеме, а какие —нет, т.е. что следует принимать в расчет. Принимаемые в расчет затраты и доходы— это те будущие затраты и доходы, которые подвержены влиянию принятогорешения. К не принимаемым в расчет затратам и доходам относятся те, ко­торые независят от принятого решения. Например, если кто-то стоит перед выбором,совершить путешествие на личном автомобиле или на обществен­ном транспорте, тоналог на владение автомобилем и плата за страховку бу­дут в данном случаезатратами, не принимаемыми в расчет, так как они не зависят от сделанноговыбора. Однако расходы на бензин для автомобиля должны быть учтены при выбореодной из этих альтернатив, вследствие чего расходы в данном случае относятся кзатратам, принимаемым в расчет. Рассмотрим еще один пример сущности принципаподразделения затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет.

Предположим, компания несколько лет назад закупила сырье на сумму 100 тысруб., но оказалось, что не представляется возможным сбыть это сырье илииспользовать в будущем, так как на это сырье поступил только один запрос отпокупателя. Покупатель готов приобрести продукт, произведенный из этого сырья,но не готов платить больше чем 250 тыс. руб… Дополнительные затраты напереработку этого сырья в необходимый продукт со­ставляют 200 тыс. руб…Целесообразно ли компании принимать заказ по цене 250 тыс. руб.? Расчетпоказывает, что затраты на выполнение заказа составят 300тыс. руб., чтоскладывается из суммы 100 тыс. руб. за сырье и 200 тыс. руб., необхо­димых дляего переработки в конечный продукт, что на самом деле не так. Поэтому суммазатрат на сырье 100 тыс. руб. останется неизменной независимо от того, будетзаказ принят или отвергнут. В результате стоимость сырья не бу­дет учитыватьсяпри принятии решения, но если заказ будет взят, то затра­ты на превращениесырья в продукт составят 200 тыс. руб. и будут приняты в рас­чет. Если сравнитьпоступления (доходы) в сумме 250 тыс. руб. с принимаемыми в расчет затратами навыполнение заказа, которые составляют 200 тыс. руб., то ста­нет ясно, что заказследует принять, убедившись, конечно, что получить где-то более выгодные заказыневозможно. Калькуляция, приводимая ниже, показывает, что это действительноправильное решение.

/>                                            

Материалы (сырье)                                  100                      100 Затраты на переработку сырья               0                          200 Поступления (доходы)                                      0                          250 Чистые затраты                                        10                        50

Чистые затраты компании уменьшились на 50 тыс. руб.,или, иными словами, компания в результате принятия заказа получает выгоду всумме 50 тыс. руб… Это согласуется с тем, что 50тыс. руб. были определены какдоход, когда мы сравнивали принимаемые в расчет затраты с выручкой (доходами)от выполнения за­каза покупателя.

Таким образом, рассматривая вопросы классификации затрат и дохо­дов сточки зрения процесса принятия решения, установлен важный принцип, а именно: вситуации, когда рассматриваемый период небольшой, не все затраты и доходыдолжны приниматься в расчет при принятии решения.

2.3. Устранимые и неустранимые затраты

Иногда термины «устранимые» и «неустранимые» затратыприменяются вместо терминов «затраты, принимаемые в расчет» и«затраты, не прини­маемые в расчет». Устранимые затраты — это те затраты,которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. Неустранимыезатраты — затраты, которых избежать невозможно. Таким образом, толькоустранимые затраты должны учитываться при принятии решений. Вернемся к уже рас­смотренномупримеру, иллюстрирующему принимаемые и не прини­маемые в расчет затраты.Затраты на материалы (сырье) в размере 100 тыс. руб. яв­ляются неустранимыми ине принимаемыми в расчет при принятии реше­ний, а затраты на переработку сырьяв продукт в размере 200 тыс. руб. — устранимые и, следовательно, принимаемые врасчет для принятия решений. Необ­ходимо принимать тот вариант решения, которыйсоздает доход, превы­шающий устранимые затраты.

2.4. Безвозвратные затраты, или затраты истекшегопериода

Под этими затратами понимается стоимость ужеприобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не можетповлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результатеранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением вбудущем. Расходы в сумме 100 тыс. руб., нужда в которых отпала (см. предыду­щийпример), как раз и являются безвозвратными затратами. К категории безвозвратныхзатрат относится также остаточная стоимость ранее приобре­тенного имущества.Если станок (машина, механизм) был куплен 4 года назад за 1000000 руб. спредполагаемым сроком службы 5 лет и нулевой стоимостью лома, то остаточнаястоимость составит 200000 руб. при равномерном начислении износа. Этаостаточная стоимость в дальнейшем должна быть списана со счета независимо оттого, какой альтернативный вариант действий будет принят в будущем. Если быстанок был превращен в лом, то по прежнему списанию со счета должны были быподлежать эти 200000 руб..

Эта величина затрат не может быть изменена никаким будущим решением, ипоэтому затраты в данном случае классифицируются как безвозвратные.

Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения, но между этойкатегорией и категорией не принимаемых в расчет затрат существует различие, таккак не все принимаемые в расчет затраты являются безвозврат­ными. Например, присравнении двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммызатрат на основные материалы одинаковы для обоих способов, и, таким образом,затраты на основные материалы можно отнести к категории не принимаемых в расчетзатрат. Но затраты на мате­риалы не будут безвозвратными в данном случае, таккак они будут понесены в будущем.

2.5. Вмененные затраты

Существуют категории затрат, которые необходимо учитывать при при­нятиирешения и данные о которых обычно невозможно собрать в рамках системыбухгалтерского учета. Информация о затратах, накапливаемая в рамках системыбухгалтерского учета, как правило, основывается на сведениях о про­шлыхплатежах или обязательствах по платежам в определенное время в буду­щем. Иногдадля принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты,которые, может быть, не будут представлять собой реальных денежных расходов вбудущем, и эти затраты называются вменен­ными (альтернативными). Их можноразделить следующим образом: затраты упущенных возможностей — это упущеннаявыгода (потеря прибыли). Она связана с тем, что ограниченный объемпроизведенных ресурсов может бать использован только определенным образом, чтоисключает применение другого возможного варианта, обеспечивающего получениеприбыли.

Если существует более двух вариантов применения производственныхресурсов, то затраты упущенных возможностей представляют собой потеряннуювыгоду для лучшего из возможных, но еще не реализованного варианта.

Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которойжертвуют, когда выбор какого-то альтерна­тивного курса действий требует отказаот другого.

Например, компания имеет возможностьзаключить контракт на производство специаль­ной детали. Изготовление последнейтребует 100-часовой обработки на станке X. Станок работает с полной нагрузкойна производ­стве продукта А, поэтому контракт может быть выполнен только засчет уменьше­ния выпуска продукта А. Это будет означать потерю в доходах 200тыс. руб… Контракт также потребует дополнительных переменных затрат на сумму1000 тыс руб..

Если компания заключит контракт, то она понесет убытки в доходах на 200тыс. руб. из-за снижения выпуска продукта А. Эта сумма и есть вмененные затратыи долж­на быть учтена как часть расходов при обсуждении условий контракта. Ценакон­тракта должна быть назначена такой, чтобы, по крайней мере, покрыть дополни­тельныезатраты на сумму 1000 тыс. руб. и 200 тыс. руб. вмененных затрат (что в случаезаклю­чения контракта компанией принесет ей выгоду за короткий срок).

Важно, что понятие «вмененные затраты» применимо только вслучае огра­ниченности ресурсов. Там, где ресурсы не ограничены, нетнеобходимости жертвовать чем-то (отказываться от чего-то желаемого), как этобывает в случае их недостатка. Если бы в примере станок Х работал с отдачей,составляю­щей 80% его потенциальной мощности, то решение о заключении контрактане потребовало бы снижения уровня производства продукта А. Следовательно, небудет потерь в доходах, и вмененные затраты будут равны нулю.

2.6. Инкрементные (приростные) и маржинальные(предельные) затраты и доходы.

Инкрементные (иногда их называют дифференциальными) затраты и дохо­ды —это дополнительные затраты (доходы), возникающие в результате изго­товления илипродажи группы дополнительных единиц продукции.

Инкрементные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянныезатраты. Если постоянные затраты из­меняются в результате какого-то решения, тоих прирост будет являться инкрементными затратами (поэтому средства, отпущенныена увеличение за­работной платы персоналу, занимающемуся непосредственнойреализацией товаров (продавцам), должны учитываться как инкрементные затраты). Еслипостоянные затраты не изменяются в результате принятия решения, то инкрементныезатраты будут равняться нулю. Это позволяет говорить, что инкрементные затратына арендную плату за помещение отдела сбыта про­дукции также равны нулю.

Инкрементные затраты и доходы в принципе во многом сходны с мар­жинальнымизатратами и доходами. Основное отличие заключается в том, что маржинальныезатраты и доходы представляют собой дополнительные за­траты и доходы на единицупродукта, а инкрементные, также являясь по сво­ей сути дополнительнымизатратами (доходами), есть результат увеличения объема производства целойгруппы единиц продукта.

Глава III.КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРОЦЕССА КОНТРОЛЯ И РЕГУЛИРОВАНИЯ.

Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходятдля осуществления контроля за ними и их регулирования, так как циклпроизводства продукта может состоять из нескольких различ­ных технологическихопераций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведенияо себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяютсязатраты между отдельными участ­ками производства (центрами ответственности).Эта проблема решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов сдействиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующихсредств. Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрамответственности за расходованием средств. Он основан на принципе выделения зонответственности согласно организационной структуре фирмы. Эти зоны называютсяцентрами ответственности. Центр ответственности может быть определен каксегмент (участок) организации (предприятия), ме­неджер которого индивидуальноотвечает за его работу. Существует три типа центров ответственности.

• Центр затрат,где менеджеры несут ответственность за расходы, которые они контролируют.

• Центр прибылей, где менеджеры ответственны за доход от продаж и зарасходы; например, подразделение компании, несущее ответственность за продажи ипроизводство продукта.

• Центр инвестиций, где менеджеры, как правило, ответственны за доходы отпродаж и за расходы, а также за принятие инвестиционных решений, оказывая темсамым влияние на размер инвестиций.

3.1. Регулируемые и нерегулируемые затраты и доходы

Затраты и доходы, регистрируемые по центрамответственности, классифицируются как регулируемые и нерегулируемые менеджеромцентра ответственности. Все затраты регулируемы на определенном управлен­ческомуровне. Например, высшее руководство организации имеет право распоряжатьсявсеми средствами производства организации и увеличи­вать или сокращать числонанимаемых менеджеров. Однако не все затра­ты могут регулироваться на низшемуровне управления, поэтому есть необходимость в том, чтобы бухгалтер, составляяотчеты об исполнении сметы по центрам ответственности, подразделял затраты нарегулируе­мые и нерегулируемые. Если не классифицировать затраты по этим двум категориям,то будет довольно трудно дать оценку управленческой дея­тельности менеджера.Кроме того, менеджеры могут быстро потерять интерес к осуществлению контролянад затратами и их регулированию, если они обнаружат, что их работа оцениваетсяпо статьям затрат, кото­рые находятся вне сферы их компетенции.

Регулируемые затраты логически являются предметомрегулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана сэтими затра­тами. В противном случае затраты должны вполне определенно классифи­цироватьсякак не регулируемые со стороны менеджера данного центра от­ветственности.

Подразделив затраты таким образом, необходимо провести детальный анализрегулируемых затрат для того, чтобы менеджер центра ответственно­сти ируководитель, стоящий над ним, могли точно определить затраты, данные о которыхрасходятся с плановыми. Данный образец представляет собой типичный отчет обисполнении сметы, который может быть представлен менеджеру центраответственности.

Таблица 3.1

Сметные затраты, руб. Фактические затраты, руб. Отклонение от сметы, руб.

Регулируемые затраты:

Основные материалы 16500 15300 1200 Труд производственных рабочих 21000 22000 (1000) Труд вспомогательного персонала 3000 3200 (200) Продолжение таблицы 3.1 Время простоя 500 400 100 Горючее 800 1000 (200) Вспомогательные материалы 400 500 (100) Канцелярские товары 300 280 20 ИТОГО 42500 42680 (180

Нерегулируемые затраты:

Жалованье 14000 14000 Амортизация 5000 5000 Страхование 2000 2200 200 ИТОГО 21000 212000 200

В этом отчете регулируемые затраты классифицированы по различным важнымкатегориям расходов. При этом подчеркивается отличие между сметнымипоказателями и фактическими результатами. Разни­ца между сметными ифактическими затратами, называется отклонением от нормативных (сметных) затрат.На практике может потребоваться более де­тальный анализ регулируемых затрат.Например, иногда следует прибегнуть к анализу, как труда основныхпроизводственных рабочих, так и основных материалов по категориям работ иразличным типам используемых материа­лов соответственно.

3.2. Динамика затрат

Классификация затрат по такому параметру, как динамикав зависимости от изменения объема (уровня) производства, представляется такжеочень важной для осуществления контроля и регулирования. Предположим, что вструктуру регулируемых затрат по данному центру ответственности включаютсятолько перемен­ные затраты. Сметная сумма затрат на единицу произведеннойпродук­ции составляет 1 руб., и по смете запланирован на следующий период вы­пуск400 ед. продукции. Фактический объем производства на данный пе­риод составил500 ед. при фактических затратах 480 руб. Образец, представленный ниже (таблица3.2), со­держит два возможных варианта отчета об исполнении сметы, состав­ленныхпри помощи двух методов.

Таблица 3.2

А) Неправильный метод

 

Б) Правильный метод

Сметные затраты, руб. Фактические затраты, руб. Сметные затраты, руб. Фактические затраты, руб. Переменные затраты 400 480 Переменные затраты 500 480

Согласно неправильному методу сравниваются фактическиезатраты на выпуск 500 ед. продукции со сметными затратами на 400 ед. Вполнеочевидно, что здесь сравниваются неадекватные случаи (разные объемыпроизводства), и поэтому такой путь не может быть использован для оценки работыменеджера по контролю и регулированию затрат. Факти­чески данный вариант отчетаоб исполнении сметы показывает, что ме­неджер действовал крайне неудачно приконтроле за затратами и их ре­гулировании. На самом же деле это совсем не так.При помощи пра­вильного метода сравниваются фактические затраты на 500 ед.продукции со сметными затратами на 500 ед. продукции и четко показывается, чтодействия менеджера по контролю за затратами и их регулированию были вполнеуспешными.

При осуществлении контроля и регулирования затрат важ­но сравниватьфактические и сметные затраты для одного и того же объема выпуска продукции.Для этого полные затраты должны быть сначала разде­лены на постоянные,переменные, полупостоянные и полупеременные, что­бы можно было привести сметныезатраты к реальному объему производства того периода, за который оцениваетсяработа менеджера. Такой подход ина­че называется составлением сметы с учетомизменений затрат, связанных с колебаниями объема производства, или гибкойсметы.

Рассмотрим подробнее фактические, а также затронем и другие виды затрат.

Фактические и плановые затраты.

Разделение затрат на фактические и плановые осуществляется по признакувременной соотнесенности затрат (отношение к прошлым или будущим периодам). Кпрошлым периодам, наряду с фактическими затратами, относятся также нормальныезатраты. К затратам, ориентированным на будущие периоды, могут быть отнесены,наряду с плановыми, также условно-плановые затраты.

Фактические и нормальные затраты

Применительно к объекту затрат (носитель, место возникновения, период)можно дать следующее определение:

Фактическиезатраты — это затраты, действительно приходящиеся на данный объект врассматриваемом периоде при фактическом объеме производства и равному объемупотребленных производственных ресурсов, умноженному на действующие цены на этиресурсы.      

Исходя из того, что затраты определяются как оцененный в денежномвыражении объем потребления производственных ресурсов, можно сделать следующийвывод: при расчете фактических затрат как объем потребленных производственныхресурсов, так и их цена отражаются в фактических величинах. Если для упрощениязадачи не принимать во внимание индексирование производственных факторов,фактические затраты Кiпри фактическом потреблении ri в зависимости от фактического объема производства bi и цен qi определяются по формуле:                                                         Ki(bi) = ri(bi)*qi[1]                                                   (1)

Альтернативой фактическим затратам являются базирующие на данных прошлогозатраты, которые могут быть определены посредством применения средних цен кпроизводственным факторам. Для соответствующего объекта (носителя затрат, меставозникновения затрат, периода) их можно определить, следующим образом:нормальные затраты — это средние затраты, приходящиеся на объект врассматриваемом периоде при фактическом объеме производства и равныефактическому объёму употребленных производственных ресурсов, умноженному на ихсредние цены.

Нормальные цены — это средние цены на производственные ресурсы,выведенные на основе данных прошлых периодов. В качестве метода определениясредних цен применяется главным образом метод скользящей средней. Например,ориентиром выступает средняя цена на производственные ресурсы за последние 12периодов. реальные затраты Кnна производственные ресурсы определяются по следующей формуле исходя изколичества потребленных ресурсов ri, зависящего от фактического производства, и средней цены qi:

                                                    Кn(bi) = ri(bi)*qn[2]                                                                    (2)

Плановые и номинальные затраты.

Применительно к объекту расчета (носителю, месту возникновения затрат,периоду) плановые  затраты можно определить следующимобразом:                                  

Плановые затраты — это затраты, рассчитанные для определенного объекта идля определенного периода, при заданной производственной программе, призаданном объеме производства и при заданной производственной технологии иравные запланированному объему потребления производственных ресурсов,умноженному  на плановые цены.

Планирование объема производственных ресурсов и цен на них осуществляетсязаранее перед наступлением планового периода с учетом запланированнойпроизводственной загрузки (планового выпуска продукции в количественномвыражении). По-этому определенные выше плановых затраты можно охарактеризоватькак ожидаемые плановые затраты.  

 Если не принимать во внимание индексирование, плановые затраты Кp при плановом потреблении rp в зависимости от плановой загрузки bp и плановой цены qp  на производственные ресурсыопределяются по формуле:

                                                   Kp(bp)= rp(bp)* qp                                                                       (3)

Фактические результаты довольно часто не соответствуют установленной вплане производственной загрузке того или иного подразделения предприятия (местовозникновения затрат, сфера производства). Чтобы сохранить масштаб для оценкифактически приходящихся на производственное подразделение затрат,соответствующие затраты, установленные  на базе планового объема производства,должны быть скорректированы с учетом фактического объема. Такая корректировкаприводит к определению номинальных затрат: номинальные затраты — этопроизведение планового объема потребления производственных ресурсов,рассчитанных на основе фактического объема производства, и плановых цен на них.

Планирование количества производственных ресурсов осуществляется поокончании планового периода с учетом фактического объема производства(загрузки, фактического количества продукции, фактического выпуска). С этойточки зрения определенные выше номинальные затраты можно охарактеризовать как  реализованные  плановые затраты.

Номинальные затраты Ks для производственного фактора h при плановом потреблении rp в зависимости от фактической загрузки bi и плановой цены производственногоресурса qp rp определяются по формуле:

                                                          Ks(bi) = rp(bi)* qp[3]                                               (4)                                                        

Глава IV.ПУТИ СНИЖЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК.4.1. Понятие издержек и себестоимости  продукции.

Количество товара, которое будет продаваться на рынке зависит от уровня издержек( затрат ) -  во-первых, и цены, по которым товар будет продаваться — во-вторых. Из этого следует, что значение издержек производства является одним из условийуспеха на рынке.

Издержки производства — это денежное выражение затрат производственных факторов,необходимых для осуществления предприятием своей производственной икоммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции иоказанием услуг. Возьмем пример, который помоет разобраться в чем отличиеиздержек от затрат. Как уже было сказано выше, издержки есть денежное выражениезатрат, т. е. предприятие на ремонт здания потратило 5 банок клея, 10 баноккраски, 100 досок. Все перечисленное выше называется затратами, а стоимостьэтих материалов уже представляет собой издержки предприятия.

Они находят свое выражение в показателях себестоимости продукции, котораяхарактеризует в денежном выражении все материальные затраты и затраты на оплатутруда, которые необходимы для производства и реализации продукций. Однако,ресурсы, использованные для изготовления продукций, не отражают всего объемазатрат на осуществление производственно — хозяйственной деятельностипредприятия. Кроме затрат, связанных с производством продукций, предприятиенесет расходы по ее сбыту и продвижению на рынке. К ним относятся расходы потранспортировке изделий потребителям, на проведение маркетинговых исследований,организацию рекламы и др. Выраженные в денежной форме они представляют собойиздержки реализации продукции.

Кроме того, предприятие платит налоги, сборы, производит отчисления вразличные целевые и внебюджетные фонды, которые также относятся насебестоимость продукций. Сумма издержек производства и реализации, налогов,сборов и обязательных отчислений в целевые внебюджетные фонды образует издержкипредприятия или полную себестоимость продукции.

В себестоимость продукций включаются:

-     затратына подготовку и освоение производства;

-     затраты,непосредственно связанные с производством продукции,  обусловленные технологиейи организацией производства;

-     затратына оплату труда;

-     затраты,связанные с использованием природного сырья;

-     затратынекапитального характера, связанные с совершенствованием технологий  иорганизацией производства, а так же с улучшением качества продукции;

-     расходы,связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;

-     затратыпо обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальныйремонт );

-     затратыпо обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

-     расходы,связанные с набором рабочей силы;

-     текущиерасходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранногоназначения;

-     расходы,связанные с управлением производством;

-     затраты,связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

-     расходыпо транспортировке работников к месту работы и обратно;

-     выплаты,предусмотренные законодательством о труде  (оплата отпусков, компенсаций и т.д.);

-    отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение,в фонд занятости от затрат на оплату  труда работников, занятых в производствесоответствующей продукции ;

-    отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

-     платежипо страхованию имущества предприятий;

-     затратына оплату процентов  по краткосрочным ссудам  банков, оплата услуг банков;

-     затратыпо гарантийному обслуживанию;

-    расходы, связанные со сбытом продукций;

-     затратына воспроизводство основных производственных фондов (амортизация);

-     потериот брака;

-     потериот простоев  по внутрипроизводственным причинам.

Величина этихзатрат зависит от цен на ресурсы необходимых для производства товара, а так жеот технологий их использования. Цена, по которой приобретаются ресурсы, не зависит от предприятия. Она определяется взаимодействиемспроса и предложения на эти ресурсы. Следовательно, для предпринимателя оченьважен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий содной стороны, количество привлекаемых ресурсов и качество их использования, сдругой стороны. Причем, предприятие должно использовать такие методыпроизводства, которые были бы эффективны, как с технологической, так и сэкономической точек зрения. То есть каждое предприятие стремиться выбрать такойтехнически эффективный процесс производства, который обеспечивал бы наименьшиеиздержки производства.

 Необходимые знания величины издержек предполагает разработку соответствующихметодов их учета. Но так как производства любого вида товара или услуги связанос использованием разнообразных видов ресурсов, то это разнообразие предполагаетнеобходимость классификации затрат.

4.2 Пути снижения затрат на производство продукции

Как уже отмечено выше, в условияхсвободной конкуренции це­на продукции, произведенной предприятиями (фирмами) вы­равниваетсяавтоматически. На нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В то жевремя каждый предприниматель стремит­ся к получению максимально возможнойприбыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции,продвиже­ния ее на незаполненные рынки, неумолимо выдвигается проблема снижениязатрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержекпроизводства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат являетсяэкономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых иматериальных.

Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплататруда (в промышленности России 13—14%, раз­витых стран — 20—25%).[4]Поэтомуактуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, ростапроизводительности труда, сокращения численности административно-обслужи­вающегоперсонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можнодостичь различными способами. Наиболее эффектив­ные из них — механизация иавтоматизация производства, разра­ботка и применение прогрессивных,высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшегооборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техникии технологии не дадут должной отдачи без улучшения ор­ганизации производства итруда. Нередко предприятия приобре­тают или берут в аренду дорогостоящееоборудование, не подгото­вившись к его использованию. В результате коэффициентисполь­зования такого оборудования очень низок. Затраченные на приоб­ретениесредства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда име­ет надлежащаяего организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применениепередовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение эконо­мииэтих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступаетприменение ресурсосберегающих техно­логических процессов. Немаловажно иповышение требователь­ности и повсеместное применение входного контроля закачест­вом поступающих от поставщиков сырья и материалов, ком­плектующихизделий и полуфабрикатов.

Сокращения расходов по амортизацииосновных производ­ственных фондов можно достичь путем лучшего использованияэтих фондов, максимальной их загрузки.

На зарубежных предприятияхрассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции,как оп­ределение и соблюдение оптимальной величины партии заку­паемыхматериалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить са­мимили закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующиеизделий.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем большевеличина среднегодового запаса и больше размер издер­жек, связанных соскладированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения,потери при длительном хранении, по­тери, связанные с инфляцией, и др.). Вместес тем приобретение сы­рья и материалов крупными партиями имеет своипреимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобре­таемыетовары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Такимобразом, возникает задача определения опти­мальной величины закупаемых сырья иматериалов. Расчет можно вести по следующей примерной схеме (табл. 1 приложение1)

Как видно по данным таблицы,оптимальное годовое число заку­пок в этом примере равно четырем, посколькусумма издержек по складированию и обслуживанию закупок в этом случаенаименьшая. Те же правила действуют и приопределении оптимальной ве­личины серии запускаемой продукции. При производствепродук­ции значительным числом мелких серий издержки по складирова­нию готовойпродукции будут минимальными, однако возрастут затраты  на  подготовку  производства.   Рассчитаем  оптимальную величинусерии запуска (таблица 2приложение 1).

По данным таблицы следует, чтонаиболее оптимальной величиной серии запуска является серия 2 по 4500 штук, врезультате которой из­держки по складированию готовой продукции и подготовкепроизвод­ства составляют минимальную величину— 11 908 тыс. руб. в год.

Конечно, подобные расчеты нельзясчитать достаточно объ­ективными и точными, однако в определенном приближенииих при­нять можно.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на произ­водствопродукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величинуиздержек производства до оптимального уровня.

Снижение издержек производства внастоящее время обеспечивается в основном под влиянием внутрипроизводственныхфакторов.

Значительное снижение издержек производства достигается в результатеприменения прогрессивных методов организации производства. Примером служитразработанная в Японии и получившая широкое применение во всем мире системаорганизации производства   “точно   вовремя”. Она снижает издержки производстваза счет бездефектного изготовления продукции. Сущность ее заключается в том,что комплектующие изделия, детали поставляются потребителю в определенное место,в нужное время в требуемом количестве. Если попадаются бракованные детали,производственный процесс у потребителя останавливается, так как запасов нарабочем месте нет.

Система  “точно   вовремя” способствует снижению издержек по двумнаправлениям:

Снижаются затраты на складирование и хранение полуфабрикатов и употребителя, и у производителя. Последний кроме того снижает затраты и нареализацию.

Применение системы невозможно без обеспечения бездефектного изготовленияпродукции у поставщика. Поэтому первый этап этой системы заключается вповышении качества у изготовителя до уровня бездефектного изготовления.Японские предприятия в этих целях обучают всех сотрудников методам контролякачества и т. д., повышают ответственность производственных рабочих за качество,используют автоматические устройства для контроля качества. В результате снижаютсяиздержки производства, связанные со вторичной обработкой бракованных изделий,затратами сырья и заработной платы.

В рамках системы  “точно   вовремя”  разработаны и используются подсистемы ( например “кабан” ), кружки качества и т. д., обеспечивающие экономию затратпри движении комплектующих деталей по заводу в результате повышенияответственности за качество продукции у рабочих и специалистов, облегченияуправления  производственным процессом.  По расчетам английских специалистов система “точно   вовремя“ дает экономию затрат в размере 250 тыс. фунтов стерлингов.

Много времени уделяют экономисты таким резервам снижения издержек, какизменение классификации, учета и калькулирования затрат. Например, признаниевсех затрат переменными означает, что руководители производства должны ихснижать; разграничение затрат на производство продукции высшего качества и напроизводство нестандартной продукции; применение единой системыкалькулирования издержек на всех стадиях жизненного цикла изделий; усилениероли калькулирования по месту их возникновения; более четкое выделение затратна управление, подготовку производства, реализацию достиженийнаучно-технического прогресса, в том числе повышения качества продукции и т.д.

Систематическое снижение затрат основное средство повышения прибыльностифункционирования фирмы. В условиях рыночной экономики, когда финансоваяподдержка убыточных предприятий является не правилом, а исключением, как этобыло при административно-командной системе, исследование проблем уменьшениязатрат производства, разработка рекомендаций в этой области — один изкраеугольных камней всей экономической теории.

Можно выделить следующие основные направления снижения затратпроизводства во всех сферах национальной экономики:

• использование достижений НТП;

•совершенствование организации производства и труда;

• государственное регулирование экономических процессов.

Прежде чем рассматривать основные направления экономии затрат, необходимосделать одно существенное замечание. Дело в том, что сама деятельностьпредприятия по обеспечению экономии затрат в подавляющем большинстве случаевтребует затрат труда, капитала и финансов. Затраты по экономии затрат тогдаэффективны, когда рост полезного эффекта (в самых разнообразных формах)превысит затраты на обеспечение экономии. Естественно, что возможен ипограничный вариант, когда уменьшение затрат на производство изделия не изменяетего полезных свойств, но позволяет снизить цену в конкурентной борьбе. Всовременных условиях типичным является не сохранение потребительских качеств, аэкономия на издержках в расчете на единицу полезного эффекта или других важныхдля потребителя характеристик. На практике это часто принимает такие формы,как, например, снижение стоимости единицы производственной мощностиметаллообрабатывающего станка.

Реализация достижений НТП заключается, с одной стороны, в более полномиспользовании производственных мощностей, сырья и материалов, в том числе итопливно-энергетических ресурсов, а с другой — в создании новых эффективныхмашин, оборудования, новых технологических процессов.

Наиболее характерная черта НТП второй половины XX столетия — переход кпринципиально новому технологическому способу производства. Его преимущество нетолько в более высокой экономической эффективности, но и в возможностипроизводить качественно новые материальные блага, услуги, которые существенноизменяют весь уклад жизни, приоритеты жизненных ценностей.

Что касается совершенствования организации производства и труда, то этотпроцесс наряду с экономией на издержках за счет сокращения потерь практическиво всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, т.е. экономиюзатрат живого труда. На нынешнем этапе экономического развития экономия живоготруда в сравнении с экономией общественного труда дает более весомыерезультаты, о чем свидетельствуют исследования экономического роста на основеиспользования производственной функции.

В настоящее время совершенствование организации производства представленодвумя основными школами: американской и японской. Это многочисленные системыматериально-технического обеспечения производства, его экономическогостимулирования и т. п.

В снижении затрат производства значительная роль принадлежитгосударственным программам в области НТП и государственным стандартам. Наиболееярким примером государственного вмешательства в этой области можно считатьмногочисленные государственные и частные научно-технические программы, созданиекоторых обусловлено существенным возрастанием затрат на топливно-энергетическуюсоставляющую затрат (вызванным нефтяным кризируб. 70-х гг. в США и другихразвитых странах, национальные экономики которых потребляют большой объемнефти), благодаря ним удалось в значительной степени компенсировать увеличениецен на нефть.

Заключение

В своей курсовой работе я рассмотрела такой важный элемент производствакак  затраты предприятия и их денежное выражение (издержки).

Предприятие в процессе своейдеятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенноевоспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализациюпродукции, социальное развитие своего коллектива и др. Предприятие в целомдолжно работать рентабельно. А это зависит от уровня затрат.

         Совокупность затрат показывает, вочто обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции. И менеджерыпредприятий всегда пытаются разделить (классифицировать) все затраты наопределенные группы по принципу схожести затрат, входящих в отдельную группу. Какбыло сказано выше, выделяются три направления учета затрат: для оценки запасовготовой продукции; принятия решения; осуществления процесса контроля ирегулирования. Для оценки запасов готовой продукции мы подраз­делили затраты напроизводственные и непроизводственные, при этом производственные затраты в своюочередь подразделяются на составные части. С точки зрения принятия решениязатраты классифицируются по их динамике, а также как принимаемые и непринимаемые в расчет, безвозвратные, вмененные, маржинальные (предельные) иинкрементные (приростные). И наконец, для контроля за затратами и их регули­рованиязатраты классифицируются как регулируемые и нерегулируемые, посто­янные ипеременные. Подводя итог я остановилась на путях снижения затрат. Было такжесказано о том, что значительное снижение издержек производства достигается врезультате применения прогрессивных методов организации производства. Такжебольшая роль в снижении затрат производства принадлежит государственнымпрограммам в области НТП и государственным стандартам. Из всего сказанного вышеможно сделать вывод, что классификация затрат и пути их снижения актуальнаятема на сегодняшний день.

Приложение 1

 Таблица  2. Расчет оптимальной величины закупаемых сырья иматериалов

Количество закупаемых в год партий 1 2 3 4 5 Величина партии 200 000 10 000 6 667 5 000 4 000 Среднегодовой запас, кг 10 000 5 000 3 333 2 500 2 000 Стоимость среднегодово­го запаса, тыс. руб. 100 000 50 000 33 333 25 000 20 000 Издержки по складирова­нию, тыс. руб. в год 20 000 10 000 6 667 5 000 4 000 Издержки по обслужива­нию закупок, тыс. руб. в год 1 250 2 500 3 750 5 000 6 250 Издержки по складирова­нию и обслуживанию закупок, всего, тыс. руб. в год 212 500 12 500 10417 10 000 10 250

(“Экономикапредприятия” под редакцией В. Я. Горфинкеля и В. А. Швандера стр. 582)

Таблица 3. Расчет оптимальной сериизапуска

Количество серий

1 2 3 4 5 <p/> Величина серии, шт. 3 000  4000 3 000 2250 1800 Среднегодовой запас го­товой продукции, шт. 3 375 1 688 1 125 844 675 Стоимость среднегодово­го запаса, тыс. руб. 47 250 23 632 15 750 11 816 9 450   Издержки по складирова­нию готовой продукции, тыс. руб. в год 11 813 5 908 3 938 2 954 2 363 Издержки по подготовке производства, тыс. руб. в год 3 000 6 000 9 000 12000 5000 Издержки по складирова­нию готовой продукции и подготовке производства, всего, тыс. руб. в год 14813 1908 12938 14954 17363

(“Экономикапредприятия” под редакцией В. Я. Горфинкеля и В. А. Швандера стр. 583)

Список использованной литературы.

1. ЭкономикаПредприятия: Учебник для вузов /под редакцией Беа.-М.: Инфра Москва, 2001 г

2. Экономикапредприятия /под редакцией В. Я. Горфинкеля и В. А. Швандера.-М.: Юнити, 2002г.

3. Экономикапредприятия: Учебник / под редакцией М. Г. Лапусты.-М.: Инфра-М, 2000 г.

4. Экономикапредприятия и предпринимательство: Учебное пособие 2 издание/ под редакцией В.П. Грузинова.-М.: Юнити, Москва 2003 г.

5.  Экономикапредприятия и предпринимательство: Учебное пособие/ под редакцией В. П.Грузинова.-М.: Юнити, Москва 1994 г

6. Экономикапредприятия/ под ред. А. И. Руденко Минск, 1995г.

7. Грибов В.Д., Грузинов В. П. Экономика предприятия: Учебное пособие.-М.: Финансы истатистика, 2003г.

8. www.audit-it.ru

9. Экономикапредприятия: Учебник для ВУЗов/ под редакцией Е.Л. Кантора.-Санкт-Петербург2002 г.