Реферат: Планирование издержек
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. РАСЧЕТ ЦЕННА МАТЕРИАЛЫ
2. РАСЧЕТ НАКЛАДНЫХРАСХОДОВ
3.КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПРОДУКЦИИ
3.1 Расчетпопроцессной калькуляции затрат
3.2 Расчеткалькуляции изделия комплексного производства с неразделяемыми издержками
3.3 Расчеткалькуляции себестоимости с полным распределением затрат по переменнымиздержкам
4.СОСТАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ПЛАНОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Центральной функцией управления предприятием является/>планирование.
Независимо от рода деятельности все фирмы ведут экономическоепланирование, ведут учет затрат, устанавливают цену на свою продукцию илиуслуги, ведут анализ безубыточности, принимают решения по капиталовложениям.
Основная цель курсовой работы – планированиезатрат выбранного предприятия и возможные варианты их классификации.
Согласно поставленной цели были определены следующиезадачи:
- расчет цен на материалы;
- расчет накладных расходов;
- калькулирование продукции;
- составление основных плановых документов.
Предмет исследования – все возможные затраты предприятия и ихоценка.
Объект исследования – столовая ДОП-1 ОАО «Российские железные дороги».
Столовая ДОП-1 ОАО «Российские железные дороги» оказывает услуги по приготовлению горячего питания. Столовая ДОП-1 – это обслуживающее определенный контингент потребителей предприятие общественного питания, производящее и реализующее блюда в соответствии с разнообразным по дням недели меню.
Юридический адрес – г. Хабаровск, ул. Ленинградская, 56.
Предприятие в соответствии с требованиями ГОСТ Р 50762-95 «Классификацияпредприятий» можно классифицировать по следующим признакам:
1. В зависимости от обслуживаемыхконтингентов – это обслуживающее определенный контингент потребителейпредприятие.
2. По характеру производственно-торговойдеятельности – это предприятие-доготовочное.
3. В зависимости от ассортиментавыпускаемой продукции – это предприятие универсальное с соответствующимассортиментом блюд и напитков.
4. В зависимости от временифункционирования – это постоянно действующее предприятие.
Основной упор делается на кухню, а также на использование современныхстроительных технологий для создания атмосферы уюта. Предлагаемой продукциейстоловой являются холодные закуски, первые блюда (рассольник, борщ, суп смакаронами), вторые блюда (эскалоп, гуляш, котлета, голубцы, кета запеченая),напитки (чай, кофе, компот, кисель), хлебобулочные изделия (беляши, сосиска втесте, пирожные).
В соответствии с Правилами оказания услуг общественного питания на предприятии размещена информация о реализуемых блюдах, ценахна них, весовых характеристиках.
Организационная структура представлена на рисунке 2.1.
/>
Рисунок 1. Структура столовой ДОП-1
На предприятии производственный процесс представляет собой механизированно-ручнуюформу, то есть все процессы выполняются только с помощью различного инвентаря:ножей, мясницкого топора, веселок, венчиков, резцов для теста, а такжеспециального оборудования – электрические плиты, печи-гриль, тестомес, жарочныешкафы.
В столовой ДОП-1 представлена линейно-функциональнаяструктура управления, где во главе всех подразделений находится руководитель –заведующий, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличноеруководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках всефункции управления. Его решения, передаваемые по цепочке «сверхувниз», обязательны для выполнения всеми нижестоящими звеньями.
В организационной структуре различают два уровняуправления – 1 уровень представлен заведующим столовой, а второй уровень –остальными подразделениями. Норма управляемости для руководителя составляет 5человек. Так как норма управляемости невысока (у различных авторов она варьируетсяот 3 до 30), то заведующий способен эффективно управлять предприятием.
Производственный процесс на предприятии подразделяетсяна отдельные операции, выполняемые каждым работником на определенных рабочихместах и участках. Работники производства выполняют основные и вспомогательныеоперации. Например, при изготовлении салата овощного нарезка овощей и заправкасалата майонезом являются основными операциями, а вскрытие банок с майонезом —вспомогательными.
1. РАСЧЕТ ЦЕН НА МАТЕРИАЛЫ
Для производства предприятию необходимы материальные ресурсы. В связи стем, что предприятия по роду своей деятельности относится к сфере общественногопитания, большую часть материальных затрат составляют затраты напродовольственные товары, в числе которых следующие группы товаров:
— хлебобулочные;
— плодоовощные;
— кондитерские;
— молочно-масляные;
— мясные;
— рыбные;
— напитки;
— соль, сахар, сода, специи и пр.
Также для обеспечения процесса производства необходимы товары бытовойхимии (чистящие, моющие средства и т.д.).
Сумма материальных затрат на 2006 год запланирована в размере 1 509 тыс.руб.
Состав и структура материальных затрат предприятия представлены в табл.1.1 и на рис. 2.
Таблица 1.1
Состав и структура материальных затрат предприятия
Группа товаров Сумма, тыс. руб. Уд. вес в сумме материальных затрат, % 1 2 3 1. Продовольственные товары, всего 1484 98,3 в том числе — хлебобулочные 44,5 2,9 — плодоовощные 198,7 13,2 — кондитерские 97,6 6,5 — молочно-масляные 345,2 22,9 — мясные 426,8 28,3 1 2 3 — рыбные 230,5 15,3 — напитки 85,6 5,7 — соль, сахар, специи и пр. 55,1 3,7 2. Товары бытовой химии 25 1,7 ИТОГО материальные затраты 1509 100 /> /> /> /> /> />/>
Рис. 2. Структура материальных затрат ДОП-1
В структуре материальных затрат предприятия наибольший удельный весзанимают затраты на продовольственные товары. В структуре продовольственныхтоваров наибольшую долю занимают затраты на мясные, молочно-масляные товары,рыбные товары, наименьшую – на хлебобулочные товары.
Списание материальных затрат в 2005 году велось по методу ФИФО. Оценказапасов по данному методу основана на том, что списание материалов насебестоимость готовой продукции осуществляется по цене первых по временизакупок.
В 2006 году предполагается переход на метод оценки запасов ЛИФО. Оценказапасов материалов по методу ЛИФО предусматривает списание на себестоимостьготовой продукции, в первую очередь материалов по цене последнего приобретения.При этом стоимость ранее приобретенных материалов (по более низким ценам)распределяется по товарно-материальным запасам, незавершенному производству иготовой продукции.
Одно из преимуществ данного метода состоит в том, что он приспосабливаетфинансовые отчеты к инфляции и позволяет избавиться от так называемойинфляционной прибыли. Другими словами, метод ЛИФО позволяет временноскорректировать искажающее влияние темпов инфляции, т.е. отдаляет эффектинфляции, и такое отдаление может быть длительным, если цены на сырье иматериалы продолжают расти.
Применение метода ЛИФО в условиях инфляционной экономики приводит кзавышению себестоимости использованных на производство продукции материальных ресурсов,соответственно, к увеличению себестоимости продукции при снижении стоимостиостатков материалов. Таким образом, объективно создаются два преимущества,которые все больше используются российскими предприятиями в условиях инфляции.
Первое: предприятия, применяющие метод ЛИФО, оценивают остаткитоварно-материальных запасов по более низким ценам и тем самым уменьшаютналогооблагаемую базу для исчисления налога на имущество.
Второе: переход к методу оценки материалов ЛИФО с другого метода (ФИФО)дает возможность существенно сэкономить по налогу на прибыль.
Сопоставим экономию, которую может иметь предприятие при уплате налога наприбыль, переходя в списании сырья и материалов от метода ФИФО к методу ЛИФО.
Исходным вариантом служит метод ФИФО, применяемый в организации до 2006года (списание материалов на себестоимость товарной продукции по ценам первыхприобретений), при котором предприятие не имело преимуществ.
Расчет проведен на 1000 руб. себестоимости товарной продукции. Результатырасчета представлены в табл. 1.2.
Таблица 1.2
Сравнение выгод, получаемых предприятием при переходе на метод ЛИФО
Стоимость материалов в товарной продукции (доля 40%) 400 руб. Рост стоимости материалов при инфляции 10% 0,1*400 = 40 руб. Увеличение себестоимости реализованной продукции при переходе со списания сырья и материалов от метода ФИФО к методу ЛИФО 40 руб. Снижение налога на прибыль (при ставке 24%) при переходе со списания сырья и материалов с метода ФИФО к методу ЛИФО 40 * 0,24 = 9,6 руб.Как видно из табл. 1.2 переход с учета списания сырья и материалов (призаданной доле затрат в себестоимости продукции 40% и планируемой инфляции 10%)с метода ФИФО на метод ЛИФО позволяет экономить на налоге на прибыль 9,6 руб.на 1000 руб. себестоимости товарной продукции.
Планируемый объем товарной продукции составляет 3 808 тыс. руб.Следовательно, общая экономия на налоге на прибыль составит:
Э = 3 808 * 9,6 = 36 556,8 руб.
Таким образом, оптимизация управления запасами материалов и покупныхкомплектующих изделий в условиях рыночной экономики прямо зависит отприменяемых методов экономного размера заказа материалов, контроля за размерамизапасов и методов оценки материальных запасов.
2. РАСЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
По способу отнесения издержек обращения на товарные группы они делятся на прямые и накладные.Прямые — это издержки, которые можно пользуясь показателями, имеющимися вдокументах, отнести к определенной товарной группе, не прибегая к каким-либорасчетам. Накладные — это издержки обращения, которые невозможно или оченьтрудно непосредственно распределять между товарными группами, а потому ихотносят на ту или иную группу после предварительного расчета.
Схема распределения накладных расходов выглядит следующим образом:
1. Распределение накладных расходов между производственными иобслуживающими подразделениями.
2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений напроизводственные.
3. Расчет ставок распределения накладных расходов для каждогопроизводственного подразделения.
4. Отнесение накладных расходов на виды работ.
Некоторые расходы не могут быть отнесены к конкретным подразделениям,поскольку они осуществляются в интересах нескольких подразделений сразу. Это, впервую очередь, расходы обслуживающих подразделений.
После того, как все расходы обслуживающих подразделений распределенымежду производственными, все общепроизводственные расходы могут распределятьсятолько между производственными подразделениями. Это позволяет установить ставкинакладных расходов всех производственных подразделений и по этим ставкам всенакладные расходы будут распределяться по всем заказам, выполняемым в разныхпроизводственных подразделениях.
Накладные расходы за отчетный период составили 1 104 тыс. руб.
Заработная плата основных производственных рабочих 552 тыс. руб.
Эффективный фонд работы оборудования 10,5 тыс. часов
Расход основных материалов 1 509 тыс. руб.
Расчетный выпуск продукции 3 773 тыс. руб.
Прямые основные затраты 2 704 тыс. руб.
Тогда:
— процент от заработной платы основных производственных рабочих:
1 104 * 100 / 552 = 200%
— ставка на час работы оборудования:
1 104 / 10,5 = 105,14 руб.
— ставка на рубль выпускаемой продукции:
1 104 / 3 773 = 0,29 руб.
— процент от стоимости основных материалов:
1 104 * 100 / 1509 = 73,2%
— процент от себестоимости:
1 104 * 100 / 2704 = 40,8%.
Затраты по заработной плате вспомогательных рабочих и затратывспомогательных материалов не могут быть отнесены на конкретные заказы, но ониобычно могут быть распределены по соответствующим подразделениям, эти статьи могутпрямо относиться на производственные подразделения. Остальные затратывспомогательных подразделений не могут быть непосредственно отнесены напроизводственные подразделения.
В структуре предприятия можно выделить следующие подразделения:
— подразделение 1 (повара);
— подразделение 2 (кассир);
— подразделение 3 (мойщик, уборщик);
— подразделение 4 (заведующий).
Для распределения накладных расходов по подразделениям составим таблицунакладных расходов.
Таблица 2.1
Таблица распределения накладных расходов
Статьи и расходы База распределения Всего, тыс. руб. Подр.1 Подр. 2 Подр. 3 Подр. 4 Заработная плата вспомогательных рабочих факт 180 - - 180 - Вспомогательные материалы факт 25 - - 25 - Освещение площадь 90 63 4,5 9 13,5 Аренда площадь 550 220 27,5 247,5 55 Страховка оборудования стоимость оборудования 240 201 23,5 - 15,5 Амортизация стоимость оборудования 153 128 15 - 10 Зарплата управленцев численность 243 - - - 243 ИТОГО - 1481 612 70,5 461,5 337Структура накладных расходов по подразделениям предприятия представленана рис. 3.
/>
Рис. 3. Структура накладных расходов по подразделениям предприятия
Как видно из рис. 3, наибольший удельный вес в структуре накладныхрасходов занимают накладные расходы первого подразделения (41%), наименьший –подразделения №2 (5%).
3. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПРОДУКЦИИ
3.1. Расчет попроцессной калькуляции затрат
Система попроцессной калькуляции не предусматривает увязку затрат сконкретными заказами. Она используется, когда изделия проходят в определеннойпоследовательности через все этапы производства.
Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Прямызатраты определяются также как при позаказной системе на каждом процессе, носчитаются легче, так как не надо детализировать затраты по каждой единицепродукции. Вторым достоинством рассматриваемой системы является возможностьсчитать многие постоянные затраты как переменные.
Производственный процесс ДОП-1 можно разделить на следующие этапы:
— процесс 1: приготовление блюд;
— процесс 2: продажа продукции;
— процесс 3: уборка и мытье посуды.
Затраты от процесса к процессу растут, что наглядно показано в табл. 3.1и на рис. 4.
Таблица 3.1
Попроцессная калькуляция себестоимости (тыс. руб.)
Процесс 1 Процесс 2 Процесс 3 Материалы 1 479 С процесса 1 2 386 С процесса 2 3 128 Труд 384 Материалы 5 Материалы 25 Накладные расходы 523 Труд 168 Труд 180 Передано в процесс 2 2 386 Накладные расходы 569 Накладные расходы 475 Передано в процесс 3 3 128 ВСЕГО 3 808/>
Рис. 4. Рост затрат в процессе производства
Как видно из табл. 3.1 и рис. 4 затраты в процессе производствапостепенно увеличиваются и в конце производственного процесса составляют 3 808тыс. руб. Наибольшая доля затрат создается в первом процессе (2 386 тыс.руб.).
В процессе производства возникают потери, часть из них неизбежна (порчапродуктов, естественная убыль продовольственных товаров и др.) при нормальном процессепроизводства, вторую часть потерь нельзя предусмотреть. Расчет нормативных исверхнормативных потерь требует различного подхода. Нормативные включаются всебестоимость, а сверхнормативные списываются на убытки и подлежат пристальномуконтролю и наблюдению. Сверхнормативные потери не включаются в себестоимость.Это нужно, чтобы определить время и место возникновения сверхнормативныхпотерь.
На предприятии нормативные потери запланированы в размере 1% стоимостиматериальных запасов, что составляет:
1 509 000 * 0,01 = 15 090 руб.
3.2 Расчет калькуляции изделия комплексного производства с неразделяемымииздержками
Ряд технологических процессов одновременно производит ряд продуктов.Одновременно производимые продукты, имеющие значительную цену называютсясовместно производимыми. Те продукты, которые производятся одновременно, ноимеют незначительную цену реализации называются побочными.
Совместно производимы продукты имеет решающее значение для коммерческойжизнеспособности компаний, а побочные продукты носят случайный характер.
Отличительной чертой совместно производимых и побочных продуктов являетсято, что их нельзя идентифицировать как различные продукты до достиженияопределенной точки в процессе производства, которая называется точкойразделения.
После достижения точки разделения затраты на последующую обработкудобавляются к себестоимости совместно производимых продуктов до реализации иэти затраты можно отнести на конкретные продукты.
Методы для распределения неразделяемых издержек до точки разделения можносгруппировать в 2 категории:
1. Методы для измерения доходов от каждого продукта, к которому относятсянеразделимые издержки, исчисленные при помощи натуральных показателей (масса,объем и т. д.).
2. Методы для измерения возможности поглощения неразделяемых издержек наоснове их распределения в соответствии с рыночной стоимостью продукта.
Распределение затрат на предприятии ДОП-1 производится по методу,базирующемуся на стоимости реализации.
Распределение затрат и стоимости реализации продукции представлено втабл. 3.2.
Таблица 3.2
Распределение затрат и стоимости реализации продукции ДОП-1
Продукт Стоимость реализации, тыс. руб. Доля стоимости в совокупной реализации, % Распределение затрат, тыс. руб. Холодные закуски 896,0 22,8 868,2 Первые блюда 1049,3 26,7 1016,7 Вторые блюда 1269,4 32,3 1230,0 Напитки 404,8 10,3 392,2 Хлебобулочные изделия 310,5 7,9 300,8 ИТОГО 3 930 100 3 808Распределение прибыли показано в табл. 3.3
Таблица 3.3
Распределение прибыли по видам продукции
Продукт Доход от реализации, тыс. руб. Себестоимость, тыс. руб. Прибыль (убытки), тыс. руб. Прибыль на реализацию, % Холодные закуски 896,0 868,2 27,8 3,1 Первые блюда 1049,3 1016,7 32,6 3,1 Вторые блюда 1269,4 1230,0 39,4 3,1 Напитки 404,8 392,2 12,6 3,1 Хлебобулочные изделия 310,5 300,8 9,6 3,1 ИТОГО 3930,0 3808,0 122,0 3,1Структура стоимости в совокупной реализации представлена на рис. 5.
/>
Рис. 5. Структура стоимости в совокупной реализации
Как видно из рис. 5, наибольший удельный вес в структуре реализациипродукции ДОП-1 занимают вторые блюда (32,3%), наименьшую – хлебобулочные изделия(7,9%).
Сопоставление доходов и затрат предприятия представлено на рис. 6.
/>
Рис. 6. Сопоставление доходов и затрат предприятия
Как показано на рис. 6, как доходы, так и затраты являются максимальнымидля вторых блюд, а минимальными для хлебобулочных изделий. По всем видампродукции доходы предприятия превышают затраты, т.е. предприятие получаетприбыль.
3.3 Расчет калькуляции себестоимости с полным распределением затрат попеременным издержкам
По традиционной системе калькулирования затрат учитываются все затраты напроизводство, как постоянные, так и переменные. Однако, в мировой практикешироко применяется система калькулирования затрат по переменным расходам, когдав калькуляцию включатся только переменные расходы, а постоянные ивнепроизводственные расходы сносятся на затраты периода.
Основной различие этих систем заключается в том, постоянныепроизводственные накладные расходы в одном случае являются затратами периода, ав другом включаются в себестоимость продукта.
Внешние отчетные документы по себестоимости продукции, в соответствии сгосударственной системой отчетности, разрабатываются с полным разделениемзатрат, а вторая система используется для планирования и учета внутрипредприятия.
Калькуляция себестоимости по переменным расходам позволяет оцениватьрезультаты работы управляющих подразделений, получать оперативную информацию оприбыли предприятия и отчетных затратах по сегментам предприятия.
Переменные издержки предприятия на 1 руб. произведенной продукциисоставляют 0,68 руб.
Постоянные издержки ежемесячные — 85 тыс. руб.
Средняя ежемесячная производительность – 317,3 тыс. руб.
На рассматриваемом предприятии объемы производства и реализациисовпадают.
Расчет прибыли при калькулировании по переменным издержкам представлен втабл. 3.4.
Таблица 3.4
Расчет прибыли при калькулировании по переменным издержкам
Месяц
Показатель
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Объем производства, тыс. руб. 313,0 313,5 313,7 314,7 315,9 316,9 317,1 317,3 317,9 320,8 323,1 324,1 Производственные расходы, тыс. руб. 212,8 213,2 213,3 214,0 214,8 215,5 215,6 215,8 216,2 218,1 219,7 220,4 Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 212,8 213,2 213,3 214,0 214,8 215,5 215,6 215,8 216,2 218,1 219,7 220,4 Постоянные расходы, тыс. руб. 85,0 85,0 85,0 85,0 85,0 85,0 85,0 85,0 85,0 85,0 85,0 85,0 Совокупные расходы, тыс. руб. 297,8 298,2 298,3 299,0 299,8 300,5 300,6 300,8 301,2 303,1 304,7 305,4 Реализация, тыс. руб. 324,4 324,7 324,9 325,6 326,4 327,1 327,4 327,5 327,9 330,0 331,6 332,3 Валовая прибыль, тыс. руб. 26,6 26,6 26,6 26,6 26,6 26,6 26,8 26,8 26,8 26,8 26,9 26,9 Непроизводственные расходы, тыс. руб. 16,5 16,5 16,5 16,5 16,5 16,5 16,6 16,6 16,6 16,6 16,6 16,6 Чистая прибыль, тыс. руб. 10,1 10,1 10,1 10,1 10,1 10,1 10,2 10,2 10,2 10,2 10,3 10,3При использовании калькуляции по переменным издержкам прибыль зависиттолько от объема продаж. Преимуществами системы калькуляции себестоимости попеременным издержкам являются:
— обеспечение более полезной для принятия решений информации;
— избавление прибыли от влияния изменения запасов;
— избежание капитализации постоянных накладных расходов в неликвидныхзапасах.
4. СОСТАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ПЛАНОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
Необходимо подготовить совокупную финансовую смету на 2006 год иследующие документы:
— программу сбыта;
— производственную программу;
— смету использования основных материалов;
— смету затрат на приобретение основных материалов;
— смету по труду основных рабочих;
— смету общезаводских накладных расходов;
— смету отдела сбыта и администрации;
— баланс предприятия на 31 декабря.
Программ сбыта показывает количество каждого изделия, которое компанияпланирует продать и планируемую цену реализации. В программе представленпрогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличныепоступления от потребителей, а также показаны основные данные для составлениясметы издержек производства, расходов на реализацию и административныхрасходов. Программа сбыта, таким образом, является основой всех других смет,поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж.
Программа сбыта на 2006 год представлена в табл. 4.1
Таблица 4.1
Программа сбыта на 2006 год
Продукт Продано, ед. Цена реализации, руб. Совокупный доход, тыс. руб. Холодные закуски 51 792 17,30 896 Первые блюда 112 225 9,35 1 049,3 Вторые блюда 69 064 18,38 1 269,4 Напитки 130 581 3,1 404,8 Хлебобулочные изделия 25 244 12,3 310,5 ИТОГО 3 930,0Табл. 4.1 представляет собой общую программу сбыта на год. Фактическиобщая программа сбыта будет подкреплена подробными вспомогательными программамисбыта с анализом сбыта по сферам ответственности и анализом продажи каждогоизделия по месяцам.
Следующий этап составления программы сбыта – подготовка производственнойпрограммы. Она формируется только в количественных показателях и входит в сферуответственности руководителя производства. Целью программы является обеспечениеобъема производства, достаточного для удовлетворения покупательского спроса исоздания экономически целесообразного уровня запасов.
Таблица 4.2
Годовая производственная программа
Холодные закуски
Первые блюда
Вторые блюда
Напитки
Хлебобулочные изделия
Изделия к реализации, ед.
51 792
112 225
69 064
130 581
25 244
Планируемый запас на конец периода, ед.
93
-
86
-
25
Всего на продажу и запасы, ед.
51 885
112 225
69 150
130 581
25 269
Минус планируемый запас на начало периода
87
-
96
-
36
Произвести продукции
51 798
112 225
69 054
130 581
25 233
Далее необходимо составить смету использования основных материалов (табл.4.3)
Таблица 4.3
Годовая смета использования основных материалов
Холодные закуски Первые блюда Вторые блюда Напитки Хлебобулочные изделия Количество единиц Цена за ед., руб. ИТОГО, руб. Количество единиц Цена за ед., руб. ИТОГО, руб. Количество единиц Цена за ед., руб. ИТОГО, руб. Количество единиц Цена за ед., руб. ИТОГО, руб. Количество единиц Цена за ед., руб. ИТОГО, руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 1. Продовольственные товары, всего в том числе — хлебобулочные - - - - - - 100 15 1500 - - - 2867 15 43005 — плодоовощные 3 598 20 71960 2 365 20 47300 3269 20 65380 569 20 11380 134 20 2680 — кондитерские - - - - - - - - - - - - 8 873 11 97600 — молочно-масляные 1534 45 69030 1485 45 66825 1890 45 85050 250 45 11250 2512 45 113040 — мясные 523 150 78450 812 150 121800 1236 150 185400 - - - 274 150 41100 — рыбные 1020 70 71400 825 70 57750 980 70 68600 - - - 468 70 32760 — напитки - - - - - - - - - 1556 55 85580 - - - — соль, сахар, специи и пр. 96 115 11040 98 115 11270 100 115 11500 95 115 10925 90 115 10350 ИТОГО 301880 304945 417430 119135 243033Таблица 4.4
Годовая смета общепроизводственных накладных расходов
Статьи и расходы Ставка распределения Накладные расходы ИТОГО, тыс. руб. Подр.1 Подр. 2 Подр. 3 Подр. 4 Подр.1 Подр. 2 Подр. 3 Подр. 4 Заработная плата вспомогательных рабочих 1 - - 180 - 180 Вспомогательные материалы 1 - - 25 - 25 Освещение 0,7 0,05 0,1 0,15 63 4,5 9 13,5 90 Аренда 0,4 0,05 0,45 0,1 220 27,5 247,5 55 550 Страховка оборудования 0,84 0,1 0,06 201 23,5 - 15,5 240 Амортизация 0,84 0,1 0,06 128 15 - 10 153 Зарплата управленцев 1 - - - 243 243 ИТОГО 0,41 0,05 0,31 0,23 612 70,5 461,5 337 1481Таблица 4.5
Годовая смета администрации, тыс. руб.
Канцелярские расходы 6 Жалование 243 Прочие расходы 7 Итого 256Сметы подразделений в данном случае не рассматриваются в связи сотсутствием отдельных производственных цехов на предприятии.
Таблица 4.6
Сметный счет прибыли и убытков на 2006 год
Реализация 3930 Запас сырья на начало периода 94,8 Закупки 1 515 Запас сырья на конец периода 100,4 Стоимость потребленного сырья 1 509 Труд основных производственных рабочих 552 Общепроизводственные накладные расходы 1 481 Совокупные производственные расходы 3 542 Себестоимость реализованной продукции 3 542 Валовая прибыль 320,5 Реализационные и административные расходы 199 Планируемая прибыль от производственной деятельности за год 122Таблица 4.7
Баланс на 31 декабря (тыс. руб.)
Наименование статьи актива баланса 2005 г 2006 г I. Итог валюта баланса в т. ч. 26260 35920Внеоборотные активы, всего
из них
9600 12190 1.1. Нематериальные активы, всего 80 80 1.2. Основные средства, всего 9350 12110 1.3. Незавершенное строительство, всего 170 -Оборотные активы, всего
Из них
16660 23730 2.1. Запасы, всего 2.2. Средства в расчетах, всего 10700 110 2.2.1. Краткосрочная дебиторская задолженность 10700 110 — Покупатели и заказчики 10570 110 — Авансы выданные 130 - 2.3. Денежные средства и эквиваленты, всего 1 890 21 190ПАССИВ
Наименование статей пассива баланса
2005 г 2006 г I. Всего источников, в том числе: 26260 35920Капитал и резервы, всего (собственные источники СК)
Из них:
15370 24790 1.1. Уставный капитал 1200 1200 1.2. Добавочный капитал - - 1.3. Резервный капитал, в том числе: 980 980 резервы, образованные в соответствии с законодательством - - резервы, образованные в соответствии с учредит, документами 980 980 1.4. Фонды социальной сферы - - 1.5. Целевые финансиров. и поступления - - 1.6. Нераспределенная прибыль прошлых лет - - 1.7. Непокрытый убыток прошлых лет - - 1.8. Нераспределенная прибыль отчетного года 13190 22610 1.9. Непокрытый убыток отчетного года - -Долгосрочные обязательства (ДО) всего
Из них:
- 1030 2.1. Займы и кредиты, всего в том числе: - 1030 3. Краткосрочные обязательства (КО), всего в том числе: 10890 10100 3.1. Займы и кредиты, всего из них: 1530 - 3.2. Кредиторская задолженность (КЗ), всего в том числе: 9360 10100 — поставщики и подрядчики 4600 2700 задолженность перед персоналом организации 1600 1940 — задолженность перед государственными внебюджетными фондами 1870 2100 — задолженность перед бюджетом 1290 3360ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проанализируем показатели рентабельности.Расчет и анализ всех показателей рентабельности осуществим в аналитическойтаблице 5.1.
Таблица 5.1
Расчетдинамики показателей рентабельности
Показатель Период 2004 г 2005 г 2006 г Рентабельность основной деятельности, % -1,56 -3,8 3,4 Рентабельность реализации, % -6,3 -2,55 3,1 Рентабельность собственного капитала, % 1,88 13,62 9,33 Рентабельность имущества, % 0,801 7,9 6,7 Рентабельность текущих активов, % 1,23 12,6 10,2 Рентабельность основных средств, % -4,6 -10,6 9,9Расчетпоказателей рентабельности в 2004-2005 гг. показывает, что предприятие являетсянерентабельным. В 2006 году ситуация изменится, рентабельность возрастет, несколько снизится рентабельностьоборотных активов, имущества, собственного капитала.
Расчет коэффициента текущей ликвидности и коэффициентаобеспеченности текущих активов собственным оборотным капиталом показал, что предприятиев состоянии погасить краткосрочные обязательства в 2006 году даже приреализации всех своих оборотных активов (так как коэффициент текущейплатежеспособности больше 2), также расчет показал, что предприятие будет всостоянии приобрести оборотные активы за счет собственных источников иприравненных к ним средств (так как коэффициент обеспеченности текущих активовсобственными оборотными средствами больше 10 %) на рисунке 7.
/>
Рисунок 7. Динамика коэффициентовплатежеспособности
Далее, в соответствии с рассчитаннымизначениями коэффициентов дадим оценку финансового состояния. Так как обакоэффициента в 2006 году будут соответствовать нормативному значению, тостоловую можно будет признать финансово устойчивой, платежеспособной, аструктуру ее баланса рациональной. Финансовое состояние удовлетворительное.
В заключение необходимо все расчетыпредставим в таблице 5.2.
Таблица 5.2
Прогноз финансового положения методом экспресс-анализа
Наименование показателя 2004 г 2005 г 2006 г Норма коэффициента1.Коэффициент текущей
платежеспособности
1,14 1,53 2,35 2,0 2. Коэффициент обеспеченности текущих активов собственным оборотным капиталом 0,12 0,35 0,57 0,1Рассчитанные коэффициенты за период2004-2006 гг. увеличатся, что несколько улучшит положение предприятия.
Произведем оценку финансовой устойчивостипри помощи абсолютных показателей бухгалтерского баланса (методика Баканова М.И., Шеремета А. Д.).
Для изучения обеспеченности запасов ТМЦразличными источниками финансирования, рассчитаем три основных показателя:
1.Излишек или недостаток СОК для формированиязапасов:
СК + СПС – ВА – З,
2. Излишекили недостаток СОК и долгосрочных заемных источников для формирования запасов изатрат:
СК + ДЗК + СПС – ВА – З,
3. Излишекили недостаток общей величины источников формирования имущества предприятия:
4.
СК + ДЗК + КО – ВА – З,
Все три показателя рассчитаем на 2004-2006гг. и сравним с величиной запасов предприятия.
СК + СПС – ВА 2004 = 1321 –1074 = 247
СК + СПС – ВА 2005 = 1537 – 960= 577
СК + СПС – ВА 2006 = 2479 –1219 = 1260
СК + ДЗК + СПС – ВА 2004 = 1321– 1074 = 247
СК + ДЗК + СПС – ВА 2005 = 1537– 960 = 577
СК + ДЗК + СПС – ВА 2006 = 2479+ 103 – 12190= 1363
СК + ДЗК + КО – ВА 2004 = 1321+ 1775 – 1074 = 2022
СК + ДЗК + КО – ВА 2005 = 1537+ 1089 – 960 = 1666
СК + ДЗК + КО – ВА 2006 = 2479+ 103 + 1010 — 12190 = 2373
Используя соотношения этих показателей свеличиной запасов, сделаем выводы об уровне финансовой устойчивостипредприятия. Рассмотрим эти соотношения:
1. Предприятие считается абсолютноустойчивым при наличии равенства или излишка по всем трем показателям:
СК + СПС – ВА > З;
СК + ДЗК + СПС – ВА > З;
СК + ДЗК + КО – ВА > З.
2. Нормальная устойчивость финансовогосостояния, гарантирующая его платежеспособность, определяется при наличиинедостатка по первому показателю и равенства или изменения по двум другим:
СК + СПС – ВА < З;
СК + ДЗК + СПС – ВА > З;
СК + ДЗК + КО – ВА > З.
3. Неустойчивое финансовое состояние,вызывающее нарушение в платежеспособности, но сохраняющее возможностьвосстановить равновесие за счет дополнительного привлечения долгосрочных икраткосрочных кредитов, складывается при следующих обстоятельствах:
СК + СПС – ВА < З;
СК + ДЗК + СПС – ВА < З;
СК + ДЗК + КО – ВА > З.
4.Кризисное финансовое состояние, прикотором предприятие находится на гране банкротства, характеризуется недостаткомисточников финансирования запасов по всем трем показателям:
СК + СПС – ВА < З;
СК + ДЗК + СПС – ВА < З;
СК + ДЗК + КО – ВА < З.
В 2004 году соотношение показателей составит:
247 < 1006 247 < 1006 2022 > 1006
В 2005 году соотношение показателей составит:
577 > 186 577 > 186 1666 > 186
В 2006 году соотношение показателей составит:
1260 < 2117 1363 < 2117 2373 > 2117
Таким образом, можно сделать вывод, что на 2006 гг.сформируется неустойчивое финансовое состояние, вызывающее нарушение вплатежеспособности, но сохраняющее возможность восстановить равновесие за счетдополнительного привлечения долгосрочных и краткосрочных кредитов.
В анализе платежеспособности организации используются конкретныепоказатели. Исходя из данных баланса в анализируемомпредприятии коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют значения,приведенные в таблице 5.3.
Таблица 3.3
Коэффициенты, характеризующие платежеспособность
Наименование показателя Норматив 2004 г 2005 г 2006 г Коэффициент общей платежеспособности Не менее 3 1,74 2,4 3,56 Коэффициент текущей платежеспособности Не менее 2 1,14 1,53 2,35 Коэффициент критической платежеспособности 0,7-1 0,57 0,99 0,013 Коэффициент срочной платежеспособности 0,2-0,7 0,001 0,003 0,002 Коэффициент абсолютной платежеспособности > 20 % 0,001 0,003 0,002 Коэффициент привлечение средств Не более 0,5 0,88 0,65 0,43 Норма прибыли на вложенный капитал - 0,011 0,105 0,088Рассчитаем коэффициент общей платежеспособности:
Кобщ 2004 = 3096 / 1775 = 1,74
Кобщ 2005 = 2626 / 1089 = 2,4
Кобщ 2006 = 3592 / 1010 = 3,56
Коэффициент общей платежеспособности в динамике увеличится,что расценивается положительно, так как столовая сможет погасить большую суммусвоих обязательств.
Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности:
Ктек 2004 = 2022 / 1775 = 1,14
Ктек 2005 = 1666 / 1089 = 1,53
Ктек 2006 = 2373 / 1010 = 2,35
Коэффициент текущей ликвидности в динамике увеличится, чтотакже будет расцениваться положительно, так как столовая сможет погасить краткосрочныеобязательства при реализации всех оборотных активов.
Рассчитаем коэффициент критической платежеспособности:
Ккрит 2004 = (1014 + 2) / 1775 = 0,57
Ккрит 2005 = (1070 + 3) / 1089 = 0,99
Ккрит 2006 = (11 + 2) / 1010 = 0,013
Коэффициент критической платежеспособности в 2004-2005 гг.соответствует нормативному значению, однако в 2006 г. он сократится, что будетсвидетельствовать о том, что столовая не сможет погасить свои краткосрочныеобязательства даже при условии своевременных расчетов с дебиторами и успешнойреализации продукции.
Рассчитаем коэффициент срочной платежеспособности:
Ксроч 2004 = 2 / 1775 = 0,001
Ксроч 2005 = 3 / 1089 = 0,003
Ксроч 2006 = 2 / 1010 = 0,002
Коэффициент срочной платежеспособности в динамике сократится,что будет расцениваться отрицательно, так как столовая не сможет погасить своикраткосрочные обязательства даже при условии успешной реализации ценных бумагкраткосрочного характера.
Рассчитаем коэффициент абсолютной платежеспособности:
Кабс 2004 = 2 / 1775 = 0,001
Кабс 2005 = 3 / 1089 = 0,003
Кабс 2006 = 2 / 1010 = 0,002
Коэффициент абсолютной платежеспособности также в динамикесократится, что будет свидетельствовать о том, что столовая не сможет покрытькраткосрочные обязательства, так как денежных средств у нее как таковых нет.
Анализ деловой активности произведем путем расчета рядакоэффициентов в таблице 5.4.
Таблица 5.4
Расчетпоказателей деловой активности
Наименование показателя Норматив 2004 г 2005 г 2006 г Фондоотдача, руб./руб. - 0,71 4,1 3,2 Коэффициент оборачиваемости текущих активов Не < 2 об. 0,37 2,3 1,66 Коэффициент оборачиваемости МПЗ - 0,75 20,85 1,86 Коэффициент оборачиваемости денежных средств - 378,05 1292,9 1964,3 Коэффициент устойчивости экономического роста - 0,019 0,014 0,0097Фондоотдача в 2006 году снизится, что будет свидетельствоватьо неэффективном использовании основных средств столовой.
Коэффициент оборачиваемости текущих активов в динамикесократится, что будет свидетельствовать о замедлении оборачиваемости текущихактивов, что является отрицательной тенденцией в деятельности столовой.
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов сократится,что характеризуется отрицательно.
Коэффициент оборачиваемости денежных средств увеличится в2006 году, что характеризуется положительно.
Анализ финансовой устойчивости показал, что за период 2004 и2006 гг. сформировалось финансовое состояние, вызывающее нарушение в платежеспособности,но сохраняющее возможность восстановить равновесие за счет дополнительногопривлечения долгосрочных и краткосрочных кредитов, а также открытия новогобизнеса, позволяющего получать положительные финансовые результаты.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Ахрамейко А.А. Методикамногоуровневой агрегированной оценки и прогнозирования финансового состоянияпредприятий / А.А. Ахрамейко // Аудит и финансовый анализ. – 2003. — № 1.
2. БабичТ.Н., Кузьбожев Э.Н. Планирование на предприятии. – М.: КноРус, 2005. – 336 с.
3. БасовскийЛ. Е. Теория экономического анализа: Учеб. пособие / Л.Е. Басовский. — М.:Инфра-М, 2004. – 422 с.
4. Бизнес-план:рекомендации по составлению: Нормативная база. – М.: ПРИОР, 2002. – 304 с.
5. Большой экономическийсловарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. – М.: Институт новой экономики, 1999. – 1248с.
6. Волкогонова О.Д.,Зуб А.Т. Стратегический менеджмент. – М.: ФОРРУМ: ИНФРА-М, 2004. – 256 с.
7. ГоремыкинВ.А. Планирование на предприятии. – М.: Академический проект, 2006. – 521 с.
8. Горемыкин В.А.Бизнес-план. – М.: «Ось-89», 2003. – 576 с.
9. Егоров Ю. Н.,Варакута С. А. Планирование на предприятии. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 176 с.
10. Коссов В.В. Бизнес-план: обоснованиерешений. – М.: ГУ ВШЭ, 2000. – 272 с.
11. Любушин Н.П. Анализфинансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие / Н.П. Любушин,В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 360 с.
12. Морозов Ю.П., БоровковЕ.В., Королев И.В. Планирование на предприятии. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 256 с.
13. Новицкий Н.И., ПашутоВ.П. Организация, планирование и управление производством. – М.: Финансы истатистика, 2006. — 575 с.
14. Пивоваров К.В. Бизнес-планирование. –М.: Маркетинг, 2001. – 164 с.
15. Пивоваров К.В. Планированиена предприятии. – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2004. – 229 с.
16. Прогнозирование и планированиеэкономики / Под ред. Борисовича В.И… – Минск: Экоперспектива, 2000. – 432 с.
17. Прогнозирование и планирование вусловиях рынка / Под ред. Т.Г. Морозовой, А.В. Пикулькина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2001. – 318 с.
18. Система управленческого планирования,учета и анализа хозяйственной деятельности промышленного предприятия // Аудит и финансовый анализ. – 2004. — № 3.
19. Тренев Н.Н. Предприятие иего структура: Диагностика. Управление. Оздоровление: Учеб. пособие / Н.Н.Тренев. — М.: Приор, 2003. – 230 с.
20. Чернов В.А. Анализ финансовогосостояния организации / В. А. Чернов // Аудит и финансовый анализ. – 2005. — №2.
21. Чернов В.А. Анализ финансовогосостояния организации / В. А. Чернов // Аудит и финансовый анализ. – 2005. — №3.