Реферат: Управление затратами

Тамбовскийгосударственный технический университет

Кафедра экономикии управления

Г.Г. Серебренников

 

Конспект лекций подисциплине

УПРАВЛЕНИЕЗАТРАТАМИ

для студентовспециальности 080502

Экономика иуправление на предприятии

Тамбов 2005 г.

Также и много других собрать бы я мог доказательств,

Чтобы ещё подтвердить несомненность моих рассуждений;

Но и следов, что я здесь лишь наметил, довольно,

Чтобы ты чутким умом доследовал все остальное.

Лукреций

Лекция 1

 

1. Сравнительнаяхарактеристика финансового, налогового и управленческого учета.

2. Сущность процессауправления затратами. Системы управленческого учета.

3. Традиционная инетрадиционная классификация затрат в управленческом учете.

1.Сравнительная характеристика финансового, налогового и управленческого учета

Рассмотрим системузаконодательного регулирования бухгалтерского учета в России с точки зрения техеё положений и характеристик, которые влияют на возможность функционированияуправленческого учета в России уже сегодня.

С принятием в 1993 г. Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учетаразработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки длявнедрения бухгалтерского управленческого учета в практику российскихпредприятий. Эти документы затрагивают вопросы как бухгалтерского учета вцелом, так и управленческого учета в частности.

В настоящее время вРоссии формируется четырехуровневая система нормативного регулированиябухгалтерского учета.

1 уровень – Гражданскийкодекс РФ (ч 1 и 2); Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от21.11.1996г № 129-ФЗ, Налоговый кодекс.

2 уровень – системанациональных бухгалтерских стандартов – Положение по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности в РФ, утвержденные приказом Минфина РФ от 27.07.1996г № 34Н,и нормативные акты Правительства РФ.

Документы данного уровняпризваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операцийорганизаций, своевременное составление и представление заинтересованнымпользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положенииорганизаций, их обязательствах, доходах и расходах.

3 уровень – нормативныеакты, методические указания и рекомендации, в основном Министерства финансовРФ. На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетовбухгалтерского учета с инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от31.10.2000г №94Н). Общепринятые правила бухгалтерского учета реализуются приразработке им учетной политики.

4 уровень – внутренниерабочие документы предприятия, документы организаций, разрабатываемые ими приформировании учетной политики на основании Положения «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/98.

Таким образом, вроссийском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды дляразвития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылкидля его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленногоопыта и традиций.

В настоящее время винформационном поле предприятия функционируют три учетные подсистемы, связанныес менеджментом, которые в своей совокупности должны способствовать улучшениюфинансового состояния предприятия. Предназначение этих подсистем –удовлетворение информационных потребностей своих пользователей; финансовый учет– акционеров, инвесторов, кредитные учреждения, партнеров по бизнесу; налоговыйучет – государственную налоговую службу; управленческий учет – менеджеров.

В учетной политикесосредоточен основной механизм управления. В свою очередь она должнаразделяться на три части:

1)  финансовый (бухгалтерский) учет;

2)  налоговый учет;

3)  управленческий учет.

В последнее время вроссийской теории и практике появляется проблема выделения систем финансового,налогового и управленческого учета, которая является актуальной дляинформационного поля организации. Это произошло в результате субъективных иобъективных причин: интеграция России в мировое экономическое пространствопотребовало гармонизации языка бизнеса – бухгалтерского учета; разошлисьинтересы пользователей данных бухгалтерского учета.

Необходимость разделения,объединения либо выделения налогового и финансового бухгалтерского учетараскрывается в различных источниках.

Из-за противоречивостинормативных правовых документов бухгалтеры поставлены в неопределенноесостояние, кроме того, из-за принятия организацией разной учетной политики вобласти финансового и налогового учета проблемой становиться переход от данныхбухгалтерской отчетности к налоговым декларациям или ведения двойногопараллельного учета. Теория налоговой политики и ее соотношение с учетнойфинансовой не отработаны.

В настоящее время ни втеории, ни на практике не решены вопросы выделения систем управленческого ифинансового учета, а также аспекты их системной взаимосвязи на счетах.

Несмотря на дискуссии ипроблемы, связанные с функционированием трех учетных систем, их разделениесостоялось. Выделяют следующие виды бухгалтерского учета:

1)  управленческий учет;

2)  финансовый;

3)  налоговый учет.

С течением временипроцесс управления предприятием претерпел существенные изменения как с точкизрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения.Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Егоинформация необходима менеджерам для принятия оперативных производственныхрешений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включаетпроизводственный учет. Взаимосвязь видов учета иллюстрируется на рисунке 1.

Управленческий учет «невыпадает» из системы бухгалтерского учета, он остается в его составе и ведетсяпо всем канонам бухгалтерского учета и сохранения принципа двойной записи.Вместе с тем он обогащается тем, что, увязываясь с нормированием ипланированием производственных затрат, расширяет круг планируемых и учитываемыхвидов себестоимости продукции. Система управленческого учета дополняетсяэкономическим анализом и подготовкой проектов управленческих решений.

Управленческий учетпересекается с финансовым в части учета издержек, различие лишь в методах учетазатрат: в первом случае речь идет об аналитическом учете, во втором – осинтетическом. На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налоговогоучета в самостоятельное направление. Однако информация финансового иуправленческого учета может использоваться в налоговых расчетах.

Взаимосвязь видов учетапоказана на рисунке 1.

— Бюджетирование

/>/>/>/> — Управленческий/> анализ

/>/>/> — Принятие

/>управленческих решений

— Внутренняя отчетность

А – производственный учет

Б – финансовый(бухгалтерский) учет

В – управленческий учет

Г – налоговый учет

Рисунок 1 — Взаимосвязьвидов учета.

Управленческий учет неможет подменить или заменить финансового учета. Мнения о необязательностифинансового учета, поскольку, есть налоговый и управленческий учет, основаны нанедоразумении или незнании задач и функций разных видов учета.

Управленческий учет нуженименно для внутреннего управления. Он не может решить задачи корпоративногоуправления и служить основой публичной бухгалтерской отчетности.

Таблица 1 — Варианты испособы, предусмотренные бухгалтерским и налоговым законодательством

Бухгалтерский учет Налоговый учет Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств

Линейный способ

Способ уменьшающегося остатка

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Начисление амортизации производится в течение всего срока полезного использования объектов

Линейный метод

Нелинейный метод

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации.

Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств

Сразу включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг

Предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в себестоимость в течение определенного периода времени

Учитываются в составе предстоящих расходов, образуя при этом ремонтный фонд

Признаются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены

Учитываются в составе резерва предстоящих расходов на их ремонт

Способ оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода

По себестоимости каждой единицы: включая все расходы, связанные с приобретением запаса; включая только стоимость запаса по договорной цене

По средней стоимости

По взвешенной оценке

По скользящей оценке

По стоимости единицы запасов

По средней стоимости

ФИФО

ЛИФО

Порядок признания (списания) управленческих расходов

(общехозяйственных расходов)

Признаются полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности

Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности

Отсутствует вариантность способа

Управленческие расходы (косвенные расходы), в полном объеме относятся к расходам текущего периода

Порядок признания (списания) коммерческих расходов

Признаются полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности

Признаются частично в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности

Отсутствует вариантность способа

Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность – в полном объеме относятся на расходы текущего периода

Для организаций, осуществляющих торговую деятельность — коммерческие расходы уменьшают доходы от реализации текущего месяца

Порядок отражения в учете незавершенного производства

В массовом и серийном производстве:

По фактической себестоимости

По нормативной производственной себестоимости

По прямым статьям затрат

По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

При единичном производстве продукции

По фактически произведенным затратам

Отсутствует вариантность способа

Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь.

Для организаций, у которых производство связано с выполнением работ. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов.

Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции.

Порядок отражения в учете готовой продукции

По фактической производственной себестоимости — в единичном и мелкосерийном производстве

По нормативной производственной себестоимости – в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции

По договорным ценам – при стабильности таких цен

По другим видам цен

Отсутствует вариантность способа

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Порядок отражения в учете отгруженной продукции

По фактической полной себестоимости

По нормативной полной себестоимости

Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат приходящихся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе) и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Итак, «развод» между налоговыми бухгалтерским учетом официально оформлен (гл. 25 НК РФ). Однако, на основанииизложенного можно утверждать, что официальное оформление вовсе не означает ихфактического расставания. Их взаимосвязь очевидна. Налоговый учет пока никак неможет обойтись без бухгалтерского. Однако и бухгалтерский зависит отналогового. Так, без расчета налога на прибыль нельзя определить прибыль,остающуюся в распоряжении налогоплательщика (нераспределенная прибыль),показываемую в отчете о прибылях и убытках.

Таблица 2 — Сравнениефинансового и управленческого учета

Финансовый учет Управленческий учет Обязательность ведения учета Ведение учета обязательно. Должны быть приложены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой степенью точности, как это необходимо согласно законодательству и стандартам, независимо от того, считает руководство организации эти данные полезными или нет. Ведение учета всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы или организации не имеют права указывать, что надо или чего не надо делать. Поэтому нет смысла в сборе и обработке информации, ценность которой для управления ниже затрат не её получение. Цель учета Это учет официальный, его ведение обязательно для всех без исключения предприятий и организаций. Документы финансовой отчетности представляются в органы налоговой инспекции, являются объектом аудиторской проверки, могут и должны быть опубликованы. Это учет, необходимый руководству, специалистам предприятия для принятия управленческий решений, оперативного реагирования на изменяющиеся условия производства, его материалы могут составлять коммерческую тайну. Источники информации Это практически только данные учетной системы организации, которая накапливает финансовую информацию, а также элементы системы налогообложения. Кроме данных учетной системы предприятия, служат сведения о нормах расхода материальных ресурсов, технологических отходов, исследования о ситуации на рынке, отчеты о проведении научно-исследовательских работ, возможности использования их результатов в существующих условиях производства, размеры штрафных санкций при невыполнении договоров. Степень точности информации Данные должны быть достаточно точными и достоверными, иначе внешние пользователи будут относиться с недоверием к содержанию публикуемых отчетов Приблизительная оперативная информация, достаточная для принятия управленческих решений Степень открытости информации Отчетность не представляет коммерческой тайны. Она является открытой, публичной. Информация обычно является коммерческой тайной предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Пользователи результатов учета Акционеры, инвесторы, поставщики, покупатели, кредитные учреждения, налоговые инспекции, органы статистики, рабочие предприятия и другие внешние пользователи. Менеджеры разного уровня (президент, начальник цеха и другие) и сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информации. Формы представления отчетной информации Финансовая информация представляется в налоговые органы по формам, рекомендованным Минфином РФ, Министерством по налогам и сборам и другими центральными ведомствами, они едины для всех предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Результаты управленческого учета могут быть представлены в производственной форме, обязательных форм и бланков не существует. Более того, вести или не вести управленческий учет, решает руководство самой организации. Измерители учетной информации Применяются денежные измерители, они являются универсальными, выражаются в рублях. Специалисты в своей работе пользуются всеми видами измерителей натуральными, трудовыми, денежными Частота представления отчетов Для финансовой отчетности установлены строго определенные сроки, она представляется по окончании каждого квартала и за год. Материалы отчетов, подготовленных для менеджеров, неограниченны строгими временными рамками, но очевидно, что оформляться они должны гораздо чаще. Срок представления таких отчетов устанавливается непосредственно руководством предприятия. Они могут составляться ежедневно, еженедельно, декада, ежемесячно, по запросу. Масштабы учета Деятельность всей организации Объектами учета служат так называемые центры ответственности, центры затрат, центр доходов, центр прибыли. Ими могут быть предприятие в целом, отдельные цехи, участки, подразделения и т.д. Методика расчетов Материалы финансовых отчетов основываются преимущественно на первоначальных бухгалтерских данных. Расчеты сосредоточены, прежде всего, на подразделениях внутри организации, основываются на сочетании первоначальных данных, анализа материалов за прошедший период и прогнозных оценок на будущее. Методика расчета финансовых результатов Возможны две концепции. Первая предусматривает расчет прибыли как разности между выручкой от реализации продукции и её полной себестоимостью. Вторая концепция – прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продажи продукции, её производственной себестоимостью и периодическими расходами В управленческом учете возможны иные подходы к определению. В соответствии с системой «директ-костинг» рассчитывается показатель маржинального дохода. Группировка затрат Затраты группируются по экономическим элементам Затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции Принципы учета Финансовые отчеты составляются исходя из общепринятых норм учета. Используют принцип двойной записи, принцип обособленности предприятия, сопоставимость и сравнения данных Общепринятых принципов не имеет, главное – простота и удобство в использовании. Выбираются те правила учета, которые считают наиболее полезными для принятия решения. Связь с другими дисциплинами Учет основан главным образом на собственном методе  Связан с дисциплинами – микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой Применение в практической деятельности Регистрирует хозяйственные операции на основе документов, подтверждающих их совершение, т.е. имеет дело с уже происшедшими фактами хозяйственной жизни организации. Выборка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений.

Хотя существуют различия,большую часть элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете.Этому есть два причины.

1. Факторы, определяющиезначение общепринятых для финансового учета принципов, действуют и в отношенииуправленческого учета. Например, руководство организации управленческий аппаратне могут в своей деятельности основываться на исключительно непроверяемых,субъективных мнениях и оценках.

2. Оперативная информацияиспользуется и для составления финансовых документов, и в управленческом учете.Следовательно, сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии седиными правилами. Иной порядок привел бы к необходимости дублирования сборапервичной информации.

Наиболее важный фактор,определяющий сходство, пожалуй, тот, что данные и финансового и управленческогоучета используются для принятия решений. Так, данные финансового учета помогаютинвесторам в оценке перспектив организации, т.е. в принятии решений обосуществлении инвестиций в данную организацию. Данные управленческого учетаиспользуют менеджеры для решения широкого круга задач управления, например, приопределении цен, необходимости покупки каких-либо комплектующих на стороне илипроизводство их внутри организации.

Таким образом,значительные отличия финансового и управленческого учета являютсяподтверждением их права на существование в отдельности.

2.Сущность процесса управления затратами. Системы управленческого учета

На схемепоказана прямая связь общих функций управления затратами: планирования,организации, и контроля. Обратная связь: по результатам контроля вносятсяизменения в планирование и организацию затрат на предпряятии.