Реферат: Хозоперации и налоги: тенденции спорных вопросов (27.01.2011)
Ежедневносуды принимают большое количество решений по налоговым вопросам хозяйственнойдеятельности организаций и предпринимателей. Отследить их все довольно сложно, однакодля того чтобы принять верное решение, необходимо знать тенденции разрешенияспорных ситуаций.
Настоящаярассылка предназначена для всех, кто несет ответственность зафинансово-хозяйственную деятельность (заключение договоров, ведение учета, сдачаотчетности). В ней собраны судебные решения по неоднозначным с точки зренияналогов ситуациям. К каждой подобной ситуации приводятся сведения о наличии илиотсутствии аналогичной судебной практики и разъяснений контролирующих органов.
Расходына наружную рекламу учитываются единовременно
Экспортерыне обязаны вести раздельный учет «входного» НДС
Приисчислении НДФЛ кассовый метод применяется с учетом особенностей,предусмотренных главой 23 НК РФ
/>Расходы на наружную рекламу учитываются единовременно
(ПостановлениеФАС Московского округа от 21.10.2010 N КА-А40/12310-10)
Организацияпонесла расходы на наружную рекламу: были изготовлены рекламные щиты, стенды ибаннеры. Затраты были учтены единовременно, однако налоговый орган счел такойпорядок признания расходов неправомерным. Инспекция указала, что подобныерасходы должны включаться в первоначальную стоимость изготовленных объектов исписываться через амортизацию. На этом основании компании был доначислен налогна прибыль, что она оспорила через арбитражный суд.
Судывсех трех инстанций встали на сторону налогоплательщика. ФАС Московского округа,рассматривавший дело в кассации, указал, что расходы на наружную рекламу несоответствуют требованиям ст. 256 НК РФ и учитываются единовременно, а не черезмеханизм амортизации.
Тенденциявопроса
Следуетиметь в виду, что позиция, высказанная судом в рассматриваемом Постановлении, идетвразрез с точкой зрения контролирующих органов. Минфин считает, что еслиимущество, используемое в рекламных целях, признается амортизируемым, тозатраты на него списываются через амортизационные отчисления. Есть и судебноерешение, подтверждающее такую позицию (Постановление ФАС Центрального округа от05.07.2006 N А68-АП-4/11-05). В то же время некоторые суды считают, чтоналогоплательщик вправе сам решить, как он будет учитывать расходы (в том числесвязанные с рекламой), которые с равным основанием можно отнести к несколькимгруппам (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010N А05-8466/2009). В судебной практике также попадаются решения, аналогичныерассмотренному (например, Постановление ФАС Уральского округа от 21.07.2010 NФ09-4631/10-С2).
/>Экспортеры не обязаны вести раздельный учет «входного»НДС
(ПостановлениеФАС Поволжского округа от 15.12.2010 по делу N А55-3486/2010)
Организация,реализовавшая товары как на внутреннем рынке, так и на экспорт, принимала«входной» НДС к вычету. Инспекция в вычете отказала, ссылаясь наотсутствие в учетной политике налогоплательщика методики ведения раздельногоучета для внутренних и экспортных операций. Налоговый орган счел, что посколькуправила раздельного учета сумм «входного» НДС для реализации товаровна экспорт Налоговым кодексом РФ не определены, налогоплательщик был обязансамостоятельно разработать и закрепить методику ведения учета. Компания жераспределяла вычеты по НДС в пропорции к отгруженной продукции. По мнениюналогового органа, это противоречит требованиям п. 10 ст. 165 и п. 1 ст. 172 НКРФ, а также не позволяет точно определить сумму налога, подлежащую возмещению.
Судывсех трех инстанций встали на сторону налогоплательщика. Они сочли, что само посебе отсутствие в учетной политике порядка определения базы по НДС несвидетельствует о том, что компания применяла вычеты с нарушением налоговогозаконодательства. ФАС Поволжского округа указал, что положения п. 4 ст. 170 НКРФ обязывают налогоплательщика вести раздельный учет при реализации облагаемыхи не облагаемых НДС товаров. Однако организация реализовала товары, облагаемыепо ставкам налога 18 и 0 процентов, а не освобождаемые от налогообложения.Следовательно, порядок ведения раздельного учета «входного» НДС, предусмотренныйп. 4 ст. 170 НК РФ, она применять не обязана. А значит, инспекция не имелаправа отказать налогоплательщику в вычете на основании отсутствия раздельногоучета по правилам указанной статьи.
Тенденциявопроса
Отметим,что с отсутствием у экспортера обязанности включать в учетную политику правилаведения раздельного учета согласны даже контролирующие органы (Письмо МинфинаРоссии от 14.03.2005 N 03-04-08/48 «О раздельном учете входного НДС приэкспорте»). В практике встречались и аналогичные судебные решения (ПостановлениеФАС Московского округа от 21.10.2010 N КА-А40/12231-10). Впрочем, даже суды, соглашавшиесяс ведением раздельного учета, указывали именно на право экспортера отражать егов учетной политике, а не на таковую обязанность (Постановления ФАС Северо-Западногоокруга от 27.03.2006 N А42-2392/2005, от 09.06.2006 N А42-6984/2005).
/>При исчислении НДФЛ кассовый метод применяется с учетомособенностей, предусмотренных главой 23 НК РФ
(ПостановлениеФАС Поволжского округа от 30.11.2010 N А65-17164/2009)
Инспекциясочла, что предприниматель неправильно рассчитал сумму расходов, формирующуюпрофессиональный вычет по НДФЛ, и доначислила ему этот налог. При этомналоговый орган ссылался на следующие обстоятельства. Во-первых, предпринимательв нарушение действующего законодательства включил в состав расходов стоимостьсписанных в производство, но не оплаченных сырья и материалов. А во-вторых, онучел в расходах все перечисления по расчетному счету за проверяемый период вадрес поставщиков независимо от факта списания материальных ресурсов впроизводство и получения дохода от реализации.
Судывсех трех инстанций признали доначисление налогов правомерным по следующимоснованиям. Стоимость неоплаченных сырья и материалов, списанных в производство,не включается в расходы согласно ст. 221 НК РФ, поскольку фактически расходыпроизведены не были. Что касается второго основания для доначисления, то всоответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют НДФЛпо итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов.Порядок их учета утвержден совместным Приказом Минфина России N 86н и МНСРоссии N БГ-3-04/430 от 13.08.2002. В соответствии с п. 13 этого Порядкапредприниматели отражают доходы и расходы в Книге учета кассовым методом, тоесть после их фактического получения. Это также следует из п. 1 ст. 223 НК РФ ист. 221 НК РФ. Другими словами, при определении расходов, включаемых в составпрофессиональных вычетов, учитываются только те операции, по которым получендоход в налоговом периоде. Расходы по материальным ресурсам, которыеиспользованы на изготовление продукции, не реализованной в налоговом периоде, учитываютсяпри получении доходов в последующем налоговом периоде. Таким образом, предпринимательне имел права учитывать в расходах суммы, перечисленные поставщикам за сырье, использованноепри производстве товаров, которые остались нереализованными в том же периоде.
Судыотдельно отметили, что налогоплательщик, ссылавшийся в подтверждениеправомерности своих действий на положения гл. 25 НК РФ о кассовом методе, неучел того, что при исчислении НДФЛ действуют особенности данного метода, предусмотренныегл. 23 Кодекса.
Тенденциявопроса
Аналогичнойсудебной практики нет.
ЗАО«Консультант Плюс»
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.audit-it.ru/