Реферат: Нормативный метод учета стандарт директ костинг Полиграфист г. Ханты-Мансийск

--PAGE_BREAK--Схема отчета о доходах по системе директ-костинг
Наименование показателей.

Значение

Выручка от реализации продукции (В)

В   = 1000

Переменные затраты (ПЗ)

ПЗ  = 600

Маржинальный доход (М)

М=В-ПЗ = 400

Постоянные расходы (ПР)

ПР   = 200

Прибыль (П)

П=М-ПР  = 200



Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты  подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными  и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 2).
Затраты,

Доход,

<img width=«13» height=«371» src=«ref-2_20179197-265.coolpic» v:shapes="_x0000_s1255">Тыс. руб.

<img width=«194» height=«194» src=«ref-2_20179462-572.coolpic» v:shapes="_x0000_s1259"><img width=«12» height=«332» src=«ref-2_20180034-243.coolpic» v:shapes="_x0000_s1251">                                                                                                                     переменные

<img width=«396» height=«223» src=«ref-2_20180277-871.coolpic» v:shapes="_x0000_s1254">                       Точка критического                                                         расходы

<img width=«12» height=«271» src=«ref-2_20181148-225.coolpic» v:shapes="_x0000_s1256">                       Производства                      убыточность

<img width=«12» height=«148» src=«ref-2_20181373-179.coolpic» v:shapes="_x0000_s1257"><img width=«108» height=«41» src=«ref-2_20181552-199.coolpic» v:shapes="_x0000_s1260">                                                                                                                     Выручка от

                                          К                                                                        реализации
<img width=«146» height=«31» src=«ref-2_20181751-185.coolpic» v:shapes="_x0000_s1261">                                                                                                                     Полная себе-

                                                                                                                     стоимость

<img width=«12» height=«100» src=«ref-2_20181936-156.coolpic» v:shapes="_x0000_s1258"><img width=«386» height=«2» src=«ref-2_20182092-88.coolpic» v:shapes="_x0000_s1253">прибыльность
<img width=«406» height=«12» src=«ref-2_20182180-162.coolpic» v:shapes="_x0000_s1252">


                                                                                              Объем продукции, тыс. шт.
Рис. 2. Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

        

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки  от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализе и принятии управленческих решений.

Большое значение здесь имеет  установление связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционно-регрессионного анализа, математической статистики, графические методы можно определить формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по  предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Информация,  получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики директ-костинг дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынка сбыта.

Все изложенное выше свидетельствует о том, что директ-костинг является важным элементом маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

Кроме того, директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

Однако организация управленческого учета по системе директ-костинг связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе.

1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные,  а значит, возникают  трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.

2. Противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.
1.3. Комплексный нормативный метод учета как часть системы            бюджетирования предприятия
Составление сводного бюджета компании невозможно без наличия соответствующей информации:

— фактической и плановой информации исполнения бюджета за прошлые бюджетные периоды;

— информации о внешней (макро-) среде, в первую оче­редь, о состоянии рыночной конъюнктуры.

Информация о внешней среде необходима для прогнозиро­вания объема продаж. Поэтому сбор данных по динамике ры­ночной конъюнктуры осуществляется управлением маркетинга и сбыта или выделенным в его составе бюро стратегического и текущего прогнозирования рынка. Основной же массив учетных данных составляет внутренняя информация (о динамике финансового и производственного состояния самого предприятия).

Учетные данные необходимы не только на стадии составле­ния сводного бюджета, но и на последующих стадиях бюджетного цикла — при контроле и план-факт анализе исполнения бюджетных показателей. Для грамотного проведения план-факт анализа в целях составления бюджета следующего периода уп­равленческие службы должны обладать как бюджетными (пла­новыми) показателями, так и фактическими (показателями исполнения бюджета).

Следовательно, комплексный нормативный метод учета (стандарт-директ-костинг) — это такая система ведения учета операций предприятия, при котором на всех стадиях финансового цикла и в разрезе всех основных видов деятельности (видов продукции), выделенных в самостоятельный объект бюджетного планирования фиксируются:

а)  плановые (бюджетные) показатели,

б)  фактические показатели,

в) отклонения фактических показателей от плановых.

Второй особенностью комплексного нормативного метода учета является четкое разграничение условно-переменных (счета 20, 23, 25, 44 субсчет 44-1 «Прямые коммерческие расходы») и условно-постоянных (счета 26 и 44 субсчет 44-2 «Общие ком­мерческие расходы») для целей управленческого планирова­ния и, в первую очередь, для информационного обеспечения анализа «издержки-объем-прибыль» при составлении и анали­зе исполнения бюджета продаж, который, напомним, являет­ся отправной точкой моделирования сводного бюджета. Анг­лизированное название комплексного нормативного метода уче­та «стандарт-директ-костинг» как раз и подчеркивает два клю­чевых аспекта, на которых основывается данная учетная сис­тема.

Стандарт-костинг (standard
-
costing
) — нормативный метод учета затрат и финансовых результатов. Данный метод основан на том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным (пла­новым) показателям, а отклонения от плановых норм учитыва­ются отдельно и списываются в конце бюджетного периода на соответствующую стадию финансового цикла, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результа­ты предприятия.

Следует отметить, что плановые показателив системе «стандарт-костинг» фиксируются дважды:

— первый раз до начала бюджетного периодав плановой до­кументации управленческих служб (планово-экономичес­кое управление, финансово-экономическое управление, УКС);

— второй раз в течение и по окончании бюджетного периода по фактусовершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия.                                              

Такой подход не случаен, ибо он позволяет вычленять oтклонения от плана и эффект от отклонений на финансовые результаты деятельности предприятия в разрезе отдельных стадий финансового цикла и отдельных хозяйственных операций. Дело в том, что различные виды отклонений от плановых показателей оказывают различный эффект на деятельность предприятия в зависимости от времени совершения хозяйственной операции и стадии финансового цикла, к которому она относится. Так, отклонения по бюджету закупок одновременно влияют на:

— увеличение балансовой стоимости материальных оборотных ресурсов (счет 10),                                              

-увеличение фактического бюджета производственных за­трат по сравнению с планом (счет 20),

-         повышение себестоимости выпуска (счет 43),                 

-         увеличение себестоимости реализации (счет 90)

 в зависимости от того, какая часть закупленных в данном

бюджетном периоде сырья и материалов по состоянию на момент завершения бюджетного периода осталась на складе, была списана в производство, «овеществилась» как часть себестоимо­сти произведенной и проданной продукции. Качественный план-факт анализ затрат и их эффекта на конечные финансовые результаты возможен только при наличии нормативного учета как неотъемлемого элемента ведения бухгалтерского учета в течение бюджетного периода.

 Директ-костинг (direct
-
costing
) — концепция учета, при которой исчисление себестоимости по видам продукции производится на основе только переменных затрат. При использовании, этой системы постоянные затраты трактуются как периодические(т.е. зависящие от длительности периода вне зависимости от объема производства). Соответственно, накладные расходы в части постоянных затрат (общехозяйственные и общие коммер­ческие расходы) не включаются в себестоимость реализации отдельных видов продукциии погашаются из так называемой брутто-прибыли или совокупного маржинального дохода (contribution

margin
), исчисляемой как разница между выручкой от реализации и прямыми затратами. Законодательно установ­ленная форма № 2 (отчет о финансовых результатах и их использовании) как раз и основывается на применении принципов системы «директ-костинг».

Директ-костинг имеет два крупных преимущества по сравне­нию с традиционной системой распределения всехкосвенных затрат (absorption

costing
).

 Применение метода «директ-костинг» позволяет опреде­лить себестоимость предельной единицы продукции (равной пря­мым затратам) и на основе этого проводить так называемый ана­лиз безубыточности (break
-
even

analysis
) — анализ экономии постоянных расходов при различном объеме производства и про­даж по видам продукции, являющийся частным случаем CVP
-анализа (анализа «издержки-объем-прибыль»). Иными словами, «директ-костинг» дает необходимую информацию для расчета оптимального объема продаж в стоимостном и натуральном выражении.

При этом методе достигается существенная экономия средств на ведении учета на предприятии, так как задача рас­пределения постоянных накладных расходов по видам продук­ции здесь вообще не стоит.

Заметим, что нельзя, как это часто делается в отечественной академической литературе, трактовать директ-костинг и стан-дарт-костингкак две различные системы учета. Эти концепции учета «лежат в разных плоскостях» и нисколько не противоре­чат друг другу, а, следовательно, могут быть объединены в одну систему комплексного нормативного учета.

По определению и стандарт-костинг, и директ-костингна­целены на решение, в первую очередь, задач управленческого планирования. Таким образом, комплексный нормативный ме­тод учета существует лишь как интегральная часть процесса бюджетирования (см. рис. 3).

<img width=«630» height=«186» src=«ref-2_20182342-2985.coolpic» v:shapes="_x0000_s1262 _x0000_s1264 _x0000_s1266 _x0000_s1267">



Рис. 3. Комплексный нормативный метод учета как часть системы бюджетирования
Вне бюджетного процесса веде­ние комплексного нормативного учета теряет смысл и ведет только к излишним затратам для предприятия. При отсутствии системы планирования, например в небольших компаниях, ра­зумно применять традиционный подход калькуляции себестои­мости по фактическим затратам.

Не случайно стрелка на рисунке 3. направлена от аналитичес­кой подсистемы к учетной. Аналитическая подсистема в систе­ме бюджетирования является ведущей, а учетная подсистема — ведомой.Именно детализация, алгоритм, отраслевые и иные особенности анализа и планирования бюджета определяют тре­бования к содержанию и форме представления (структуре) учет­ной информации. Необходимым атрибутом ведения комплексного норматив­ного учета в компании является наличие в ней единого инфор­мационного пространства. Под этим понимается полная «сты­ковка» данных сводной финансовой и производственной от­четности, ведущейся бухгалтерией, и данных оперативного учета, ведущегося другими управленческими службами и струк­турными подразделениями. Иными словами, простое сложе­ние оперативных данных подразделений по объему реализа­ции, соответствующей статье затрат, расчетов и т.д. за определенный период должно равняться сводной величине по соответствующему синтетическому или аналитическому счету бух­галтерии за этот период.                                               

Так данные по объемам продаж управления маркетинга и сбыта за Iквартал 2003 г. должны совпадать с кредитовым обо­ротом счета 90 «Продажи» бухгалтерии за этот же период. Такая ситуация называется унификациейданных сводного и оператив­ного учета. Унификация подразумевает единые стандарты, как расчета учетных данных, так и их структуризации. Допустим, если учет заготовления сырья и материалов в бухгалтерии ведется по фактурным ценам с выделением НДС по приобретенным цен­ностям на отдельный счет, то служба снабжения должна вести оперативный учет закупок материальных оборотных ресурсов аналогичным образом. Это касается единых стандартов расчета(калькуляции) данных.

Не менее важное значение имеет унифицированная (или вза­имодополняющая) структура данных сводного и оперативного учета. Так если бухгалтерия ведет учет реализации с выделением субсчетов в разрезе видов продукции, то служба коммерческого директора не может вести учет продаж в разрезе регионов — структура субсчетов сводного учета является базой ведения сче­тов оперативного учета, иначе данные просто будут несопоста­вимы.

С другой стороны, оперативный учет может вестись в разрезе видов продукции с выделением субсчетов по регионам. Тогда объединение данных сводного и оперативного учета даст трех­уровневую детализацию «сводные данные по продажам — дан­ные в разрезе видов продукции — данные в разрезе видов про­дукции по определенному региону», что повышает эффектив­ность управленческого учета и планирования.
ГЛАВА 2. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА В  ГУ ИПП                    «ПОЛИГРАФИСТ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия           ГУ ИПП  «Полиграфист»
Государственное унитарное издательско-полиграфическое предприятие ХМАО ГУ ИПП  «Полиграфист» является коммерческой организацией с правом юри­дического лица. Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учрежде­ниях банка, печать со своим наименованием. Предприятие действует на ос­новании хозяйственного расчета, отвечает за результаты своей производст­венно-хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед по­ставщиками.

В типографии численность работающих составляет 70 человек. Большинство работников имеют средне -  специальное образование. Средний возраст работников 35 лет.

Уставный капитал составляют основные средства. В течение двух лет работы основной деятельностью типографии явля­ется:

-производство продукции, оказание услуг в целях удовлетворения об­щественных потребностей в полиграфической и иной продукции, получение прибыли.

Для достижения указанных целей типография осуществляет следую­щие виды деятельности:

1. издательско-полиграфическую;

2. выпуск товаров народного потребления;

3. посредническую;

4. торгово-закупочную;

5. автотранспортные услуги.

Предприятие строит свои отношения с другими предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельно­сти на основе договоров, учитывая интересы потребителя, их требова­ния к качеству продукции, работ, услуг и другие условия выполнения обязательств. Предприятие реализует продукцию, по договорным ценам и тарифам, установленным в соответствии с законодательством.

Для достижения уставных целей, предприятие имеет право:

— самостоятельно приобретать и арендовать основные и оборот­ные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, времен­ной финансовой помощи в получаемых для этих целей ссуд и кредитов в банке;

-осуществлять материально-техническое обеспечение производст­ва и объектов социальной сферы предприятия;

-осуществлять внешнюю экономическую деятельность в соответ­ствии с требованиями законодательства;

-осуществлять все виды коммерческих сделок путем заключение договоров, а также через товарные биржи и другие посреднические ор­ганизации;

-планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из необходимости обеспечения и удовлетворения спроса потребителей на продукцию;

-определять в установленном порядке размер средств, направлен­ных на оплату труда работников.

Контроль и ревизия производственной и хозяйственной деятель­ности предприятия осуществляется налоговыми органами, комитетам по управлению имуществом.

Управление предприятие осуществляется в соответствии с законо­дательством РФ.

Особенностью ГУП ХМАО типографии является то, что она явля­ется растущим предприятием и организационная структура управления не является застывшей, а в перспективе будет меняться вместе с измене­ниями во внешней среде, то есть будет адаптивной структурой (рис. 4).

В настоящее время типография ГУ ИПП  «Полиграфист» считает необходимостью организации маркетингового отдела.
<img width=«654» height=«257» src=«ref-2_20185327-3869.coolpic» v:shapes="_x0000_s1270 _x0000_s1272 _x0000_s1273 _x0000_s1274 _x0000_s1281 _x0000_s1285 _x0000_s1286 _x0000_s1287 _x0000_s1288 _x0000_s1289 _x0000_s1290 _x0000_s1291">



ДИРЕКТОР

<img width=«198» height=«219» src=«ref-2_20189196-1487.coolpic» v:shapes="_x0000_s1282 _x0000_s1283 _x0000_s1284 _x0000_s1293 _x0000_s1294 _x0000_s1295">



Рис. 4. Организационная структура предприятия ГУ ИПП  «Полиграфист»
Руководство предприятия осуществляет директор, который назначается Учредителем.                                   

Трудовые отношения предприятия с рабочими и ИТР, регламен­тируются законодательством РФ. Исходя из организационной структуры управления предприятием ГУ ИПП  «Полиграфист» считает необходимым проведения реконструкции направ­ленной на расширение функций оперативного, текущего и перспективного планирования маркетинга. Самым необходимым на данном этапе считается организация отдела маркетинга, который позволит стабильно и надежно ра­ботать предприятию. Пересмотреть кадровую базу предприятия для высо­кой технологии производства требуются высококвалифицированные спе­циалистов.
    продолжение
--PAGE_BREAK--2.2 Основные методологические принципы, заложенные в учетной        политике предприятия


Так как отечественный учет финансовых результатов неразрывно связан с системой учета затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг), (что на Западе является объектом управленческого учета), выделим те элементы методики учетной политики, которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности, выявляемого на счете 90 «Продажи».

Рассмотрим способы бухгалтерского учета, применяемые на исследуемом предприятии согласно Положению об учетной политике на 2003 год               (см. табл. 1.)

Таблица 1

Способы бухгалтерского учета, применяемые на предприятии ГУ ИПП  «Полиграфист»



Способ

Используемый вариант

 
1

2

 
Установление стоимостной границы между основными средствами и средствами труда в обороте

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера  установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования.

 
Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов

Запасы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом оценки запасов по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждой группе материальных запасов.

 
Вариант погашения стоимости ТМЦ

Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, погашается организацией посредством начисления амортизации процентным способом (100% при передаче в эксплуатацию).

Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой лимита за единицу списываются в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.



Продолжение табл. 1

1

2

Порядок начисления износа (амортизации) по основным средствам


Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом по нормам.

По основным средствам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.) амортизация не начисляется.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации, исходя из нормы 10% в год.

По нематериальным активам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), амортизация не начисляется.

Перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей

Организация ежемесячно создает резерв на оплату отпусков работникам (счет 96) из расчета 11% от начисленного фонда заработной платы.

Порядок учета и финансирования ремонта основных производственных фондов

Затраты на проведение ремонта производственных основных средств осуществляются по фактическим затратам и списываются на себестоимость текущего отчетного периода.

Оценка незавершенного производства на предприятиях массового и серийного производства

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

Объем работ, выполненный соисполнителями, относится на себестоимость продукции (работ, услуг) по моменту предъявления актов выполненных работ.

Способ (база) распределения косвенных расходов между объектами калькулирования

Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, ежемесячно списываются на счет 20 пропорционально основной заработной плате рабочих.

Вариант учета выпуска продукции

Организация реализации продукции (работ, услуг) осуществляется по полностью выполненным работам (этапам) при поступлении оплаты от заказчика на расчетный счет с использованием счёта 90 «Продажи».

Оценка готовой продукции

Готовая продукция учитывается по полной фактической себестоимости.



Таким образом, можно сделать вывод о том, что через механизм учетной политики в силу единого интегрированного характера отечественного бухгалтерского учета решается часть вопросов, которые на западных предприятиях входят в систему управленческого учета.

Экономический обзор деятельности ГУ ИПП   «Полиграфист»

Производственно-хозяйственная деятельность организации характеризуется следующими данными (табл. 2)

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели ГУ ИПП  «Полиграфист»













Показатели

2002 г

2003 г

Отклонение

Темп роста, %

абсолютное

относительное

А

1

2

3

4

5

1. Объем продаж, тыс. руб.

50991

58932

7941

15,57

115,6

2. Численность, чел.

71

70

-1

-1,41

98,6

3. Производительность туда, тыс. руб.

718,183

841,886

123,7

17,22

117,2

4. Фонд оплаты труда, тыс. руб.

13643

15550

1907

13,98

114,0

5. Среднемесячная зплата, руб.

16012,91

18511,90

2499

15,61

115,6

6. Себестоимость продаж, тыс. руб.

42641

48934

6293

14,76

114,8

7. Валовая прибыль, тыс. руб.

8350

9998

1648

19,74

119,7

8. Коммерческие расходы, тыс. руб.

0

116

116

 

 

9. Прибыль от продаж, тыс. руб.

8350

9882

1532

18,35

118,3

10. Операционные доходы, тыс. руб.

0

4

4

 

 

12. Операционных расходы, тыс. руб.

2946

2607

-339

-11,51

88,5

13. Внереализационные доходы, тыс. руб.

523

718

195

37,28

137,3

14. Внереализациооные расходы, тыс. руб.

1005

1795

790

78,61

178,6

15. Прибыль до налогообложени, тыс. руб.

4922

6202

1280

26,01

126,0

Отложенные налоговые активы

0

166

166

 

 

Отложенные налоговые обязательства

0

358

358

 

 

Текущий налог на прибыль

1198

1740

542

45,24

145,2

Чрезвычайные доходы

0

14

14

 

 

Чрезвычайные расходы

0

246

246

 

 

Прочие расходы

0

30

30

 

 

17. Чистая прибыль, тыс. руб.

3724

4008

284

7,63

107,6

18. Основной капитал, тыс. руб.

83386

79516

-3870

-4,64

95,36

19. Фондоотдача, руб.

0,61

0,74

0,13

21,20

121,2

20. Среднегодовой капитал, тыс. руб.

100269,5

101734

1465

1,46

101,5

21. Среднегодовой оборотный капитал, тыс. руб.

15986

21542

5557

34,76

134,8

22. Собственный капитал, тыс. руб.

41146

49433

8288

20,14

120,1

23 Заемный капитал, тыс. руб.

10218

9534

-684

-6,69

93,31

24, Рентабельность основного капитала, %

4,47

5,04

0,57

12,86

112,9

25. Рентабельность всего капитала, %

3,71

3,94

0,23

6,08

106,1

26. Рентабельность оборотного капитала, %

23,30

18,61

-4,69

-20,13

79,9

Продолжение табл. 2

А

1

2

3

4

5

27.  Рентабельность собственного капитала, %

9,05

8,11

-0,94

-10,42

89,6

28. Рентабельность заемного капитала,

36,45

42,04

5,59

15,35

115,4

29. Оборачиваемость всего капитала, раз

0,509

0,579

0,07

13,91

113,9

30. Оборачиваемость оборотного капитала, раз

3,190

2,736

-0,45

-14,24

85,8

31. Оборачиваемость собственного капитала, раз

1,239

1,192

-0,05

-3,80

96,2

32. Оборачиваемость заемного капитала, раз

4,990

6,181

1,19

23,86

123,9

33. Совокупный доход, тыс. руб.

51514

59834

8320

16,15

116,1

34. Совокупные расходы, тыс. руб.

47790

55826

8036

16,82

116,8

35. Коэффициент соотношения доходов и расходов,

1,08

1,07

-0,006

-0,57

99,4

36. Рентабельность продаж, %

16,37

16,77

0,39

2,40

102,4



В результате деятельности  ГУ ИПП «Полиграфист» за <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г увеличило объем продаж (15,6%) на 7941 тыс. руб. При этом численность работающих снижена на 1 человека или 1,4%. Производительность труда одного работающего возросла  (17,2%) на 123,7 тыс. руб., таким образом, весь прирост продукции обусловлен ростом производительности труда. Фонд оплаты труда увеличился на 1907 тыс. руб. или на 14%., отсюда среднемесячная заработная плата одного работающего увеличилась на 2499 руб. или 15,6%. Темп прироста производительности труда опережает рост средней заработной платы на 1,6%, за счет чего, получена относительная экономия средств на оплату труда –           252,7 тыс. руб. [(17,2-15,6):100*26,8*100*58932] или 0,4% от объема продаж Себестоимость продаж продукции увеличилась (14,8%) на 6293 тыс. руб., что незначительно ниже темпов роста объема продаж. Относительное увеличение затрат составило –6639 тыс. руб. (42641*15,57:100), абсолютная экономия составила соответственно – 346 тыс. руб. В результате за счет увеличения объема продаж получена дополнительная валовая прибыль в сумме 522 тыс. руб.(8350*15,57%:100). За счет снижения себестоимости продукции на           0,59 коп. получено дополнительно прибыли – 346 тыс. руб. (0,59:100*58932).

Однако увеличение коммерческих расходов  (116 тыс. руб.) снизило финансовый результат от продаж, и общая прибыль приросла только на             1532 тыс. руб.

Операционные результаты оказали отрицательное влияние. Так, доходы приросли на 4 тыс. руб., а расходы – составили 339 тыс. руб., что привело к потере  прибыли на  335 тыс. руб., за счет продажи основных средств по стоимости ниже остаточной. Внереализационные операции снизили финансовый результат на 595 тыс. руб. Разница между налоговыми активами и обязательствами также уменьшила результат на 192 тыс. руб.

Увеличение прибыли от продаж привело к увеличению текущего налога на прибыльна 45,2%. И общий финансовый результат  прирос только на         284 тыс. руб. или 7,6%. И чистая прибыль составила 4008 тыс. руб.

Проведенная оценка производственно-хозяйственной деятельности показала положительный результат. Деловая активность также характеризуется положительно. За счет увеличения объема продаж, оборачиваемость всего капитала увеличилась на 0,07 оборота (с 0,51 до 0,58 раз в год). Однако скорость оборота оборотных средств снижена  0,45 и составила 2,7 оборота в год, что потребовало привлечение дополнительных средств в оборот – 3067 тыс. руб. (18,7*164 тыс. руб.)  Значительно снизилась оборачиваемость заемного капитала (с 5,6 до 1,6. раз) на 4 оборота, а собственный капитал оборачивался – 1,2 дня (с 1,3 до 1,2 раз). И в результате этого оценка результативности показала, используя «золотое правило экономики»:  когда Тп >Тn>Ta, (107,63>115,77>101,6), что указывает на то увеличение прибыли обусловлено как активизацией производственной, так и финансовой деятельности.

Предварительный анализ финансового положения позволил сделать следующие выводы (прил. 5). Валюта баланса РП ИПП  «Полиграфист»»                за 2003 год увеличена на 7464 тыс. руб. (7,6%),  оборотного капитала —             12600 тыс.  руб. (82,7%). Однако основной капитал снижен (6,2%) на 5136 тыс. руб. Таким образом, имущественная масса в основном возросла за счет оборотных активов. Сказанное подтверждается данными об изменениях в составе имущества ГУ ИПП  «Полиграфист». Так  в начале анализируемого периода структура активов характеризовалась значительным превышением имущества длительного использования (84,5%), над остальными его видами, и на конец года оно снизилось (10,9%) и составляло 73,6%. Соответственно, увеличился  объем оборотных средств. Снижение основного капитала связано в первую очередь с уменьшение основных средств (4880 тыс. руб.) и нематериальных активов (422 тыс. руб.)

Увеличение оборотного капитала связано с увеличением  дебиторской задолженности (платежи по которым ожидаются в течение 12-в после отчетного периода) на 7780 тыс. руб. или  2,1 раза, а также запасов  (на 120 тыс. руб.) и денежных средств (на 4700 тыс. руб.), что оценивается, как улучшение платежеспособности организации при условии своевременного погашения задолженности дебиторами.

Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в отчетном периоде в сумме 7464 тыс. руб. был связан с ростом собственного капитала на 1959 тыс. руб. и краткосрочными обязательствами (на  13801 тыс. руб.). Иными словами, увеличение финансирования деятельности ГУ ИПП   «Полиграфист»» было на 26,2% обеспечено собственным капиталом и 73,8% — краткосрочными обязательствами.

Анализ структуры активов показывает, что доля внеоборотных активов составляет наибольший удельный вес. Так в <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г их доля незначительно увеличилась (с 83,7 до 84,5%), а в <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г произошла переориентация, и их доля снижена (с 84,5 до 73,6%), соответственно доля оборотных активов увеличилась (с 15,6 до 26,4%). Поэтому величина внеоборотных активов в абсолютном выражении за два года снижена на 7884 тыс. руб. за снижения остаточной стоимости по машинам и оборудованию. Таким образом, объем инвестиций в оборотные активы за <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г превышал величину инвестирования средств в основной капитал, что в будущем потребует привлечение дополнительных источников для его обновления.

В составе текущих активов присутствуют две наиболее крупные группы статей: запасы и дебиторская задолженность.

Доля запасов колебалась в <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г от 5,6 до 5,4%. Основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы (99,1%).

Следует отметить изменения, которые происходили с другой крупной статьей оборотных активов – дебиторской задолженностью. Так, величина дебиторской задолженности со сроком погашения до одного года увеличена (с 6,9 до 13,8%) на 7780 тыс. руб. Из нее по авансам выданным – 8071 тыс. руб. и их доля в дебиторской задолженности увеличена с 13,6 до 61,8 %, однако, снижена доля прочей задолженности (с 36,6 до 29,8%) на 1860 тыс. руб., что можно отметить как неудовлетворительное изменение, произошедшее в структуре дебиторской задолженности.

Анализ структуры пассивов показал, что в составе источников  собственный капитал занимает не большую долю (22,6%), который  за два смежных года в абсолютном выражении увеличена на 2539 тыс. руб. или на 11,9%. Наиболее значимыми статьями собственного капитала явились добавочный капитал (81,5%) и нераспределенная прибыль (16,8%), таким образом, за два смежных периода доля собственного капитала в совокупных пассивах осталась на уровне 22%.

Удельный вес долгосрочных обязательств снижен (с 47,5 до 36,3%)  на 11,2%. Краткосрочные кредиты не привлекались.

В составе заемного капитала следует отметить наибольший удельный вес краткосрочных обязательств (53,2%), который в совокупных источниках снизился (с 30,2% до 41,2%) на – 11%. Основной причиной этого стало снижение кредиторской задолженности (с 10,4% до 9,0%).

Кредиторская задолженность уменьшилась в абсолютном выражении, и ее  доля в совокупных источниках изменилась незначительно. Это позволяет заключить, что основным источником финансирования, привлекаемой на заемной основе, стали долгосрочные заемные источники.

Таким образом, за два анализируемых года в составе заемных источников произошла перегруппировка, в результате которой выросла доля средств, привлекаемых на более дешевой основе.

При этом следует обратить внимание на то, что изменение общей величины кредиторской задолженности не сопоставимо с темпами изменения, которые претерпела дебиторская задолженность в целом. Так, за два смежных периода величина дебиторской задолженности увеличена на 8765 тыс. руб., а кредиторская — 1478 тыс. руб., что указывает на плохую работу по взысканию дебиторской задолженности и дополнительному привлечению средств для погашения краткосрочных обязательств.

Вместе с тем структура отдельных элементов дебиторской и кредиторской задолженностей и их соотношения вызывают определенные опасения. Так, в кредиторской задолженности, наибольший удельный вес приходится на авансы полученные (82,1%), перед бюджетом всех уровней (6,7).

В составе дебиторской задолженности доля обязательств покупателей и заказчиков (наиболее ликвидной части) занимает всего – 8,4%. Менее ликвидная часть (авансы, выданные и прочие дебиторы) — занимает значительный удельный вес (61,8%),  дебиторская задолженность со сроком погашения менее одного года – 8,4%.

Увеличение дебиторской задолженности произошло именно по эти статьям, поэтому  в этих условиях платежеспособность ГУ ИПП  «Полиграфист»,  в значительной степени зависит от скорости оборота средств по этим статьям и их ликвидности.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов занимает 52,2% (14548:27842*100). Таким образом, тенденция к ее росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Отношение дебиторской задолженности к объему продаж показывает значение: за 2002г – 12,3% (6276:50991*100), за 2003г – 18,1% (10658:58932*100) .

Период погашения составил: за <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г – 44,3 дня, а за <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г – 65,1 дня. Таким образом, период нахождения средств в расчетах увеличился на 20,8 дня, что потребовало привлечения в оборот денежные средства — 3411 тыс. руб. (20,8*164 тыс. руб.).

Результаты произведенной оценки показали ухудшение состояния дебиторской задолженности и ее  доля ее в общих оборотных средствах занимает значительную долю (52,2%) из них авансы выданные – 32,2%, что указывает на снижении ликвидности оборотных активов в целом.

Обобщая сказанное, можно сделать следующие выводы.

1.В течение года руководство ГУ ИПП «Полиграфист» в части взыскания дебиторской задолженности не прилагало достаточно усилий по ее погашению, к тому же при дефиците денежных средств были отвлечены значительные денежные средства на предоплату, что ухудшило ее платежные возможности

2.Структура пассивов имеет неудовлетворительную структуру, большая доля заемного капитала (77,4%). Общий прирост средств в основном связан с использованием  заемных источников.

Указанные изменения могут повлиять на финансовое состояние предприятия в будущем, которые необходимо учесть при составлении операционных бюджетов, и особенно бюджета движения денежных средств.

 Предварительная оценка финансового состояния по данным бухгалтерского баланса показала следующее:

— анализ коэффициентов ликвидности (прил. 8), говорит, что за анализируемый период произошли весьма существенные изменения в соотношении оборотных активов и краткосрочных обязательств. Так, на начало <metricconverter productid=«2002 г» w:st=«on»>2002 г оборотные активы превышали краткосрочные обязательства на 8674 тыс. руб., на начало <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г их уже недостаточно и к концу года рабочий капитал отсутствует (-14364 тыс. руб.) Отсюда коэффициент абсолютной ликвидности имеет величину на начало 2002г -0,37, на начало 2003г его значение снижено до 0,19, но  на конец составил 0,27, который ниже нормативного ограничения. Таким образом, к концу анализируемого периода ГУ ИПП «Полиграфист» может в срочном порядке погасить 27,4% своих краткосрочных обязательств. Однако коэффициент промежуточной ликвидности имеет положительную тенденцию соответственно (0,72; 0,64 и 80), и  соответствует нормальному ограничению. Таким образом в ближайшее время, при условии своевременной оплаты дебиторами своей задолженности ГУ ИПП  «Полиграфист» сможет погасить 80% своих обязательств. Коэффициент текущей ликвидности показывает на не отсутствие  возможности в обеспечении своих обязательств на начало периода, но в динамике имеет положительную тенденцию соответственно (0,6; 1,45; и 2,9). Коэффициент общей ликвидности баланса имеет низкое значение(с 0,49; 0,40 до 0,87) и показывает, что ГУ ИПП «Полиграфист» не имеет достаточной величиной мобильных средств для покрытия своих обязательств.

Показатели деловой активности ГУ ИПП «Полиграфист» (прил.10) показали, что в анализируемом <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г скорость оборота капитала (оборачиваемость) незначительно увеличилась (с 0,51 до 0,58), то есть периода оборота капитала больше двух лет, что связано со спецификой производственного процесса.

Период обращения оборотных активов составил 131,6 дня, что больше начального периода на 18,7 дней, в результате этого было дополнительно Вовлечено в оборот — 3038 тыс. руб. (18,7*164 тыс. руб.). Отрицательно на скорость оборачиваемости оборотных активов повлияло  увеличение периода оборота дебиторской задолженности на 2,7 оборота, в результате чего период нахождения средств в расчетах сократился на 65,1 дня, но увеличение оборачиваемости запасов на 0,44 оборота (с 8,3 до 8,74 раз), снизило время нахождения средств в связанной форме составило – 2,2 дня. Отсюда операционный цикл или период нахождения средств в расчетах составил – 106,3 дня, который увеличился на 18,6 дня. Таким образом, текущая платежеспособность характеризуется отрицательно.

Показатели коэффициентов финансового состояния (прил. 9) свидетельствуют о неудовлетворительном финансовом состоянии. Так коэффициент автономии имеет низкое значение, но за анализируемый период возрос (с 0,42 до 0,55) и как следствие коэффициент концентрации заемного капитала снизился на 0,05, что указывает на большую зависимость от внешних кредиторов. О чем свидетельствует мультипликатор собственного капитала, (2,38 и 1,83), который показывает, что в рубле вложенных средств в имущество на долю заемного капитала приходится 83 копейки. Коэффициент финансовой устойчивости соответствует нормальному ограничению (0,91)., а коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций имеет высокое значение – 0,81, т. е основной капитал не обеспечен собственными источниками. Поэтому собственных источников недостаточно для обеспечения текущей деятельности и имеет отрицательное значение (-2,09), также обеспеченность запасов собственными источниками имеет отрицательной значение (-10,25). Коэффициент прироста реальной стоимости активов имеет отрицательное значение –0,35. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств имеет низкое значение – 0,36, и указывает на то, что только 36% имущества находится в мобильной форме, при этом тем прироста реальных значителен  и составил 82,9%. Исходя из структуры баланса,  коэффициент прогноза банкротства имеет величину отрицательную (0,22 – до -0,29), что указывает на то, что ГУ ИПП «Полиграфист» не имеет свободных мобильных средств для покрытия обязательств. Совместный анализ финансовых коэффициентов свидетельствует об не удовлетворительном финансовом положении за анализируемый период.

Завершая общий обзор показателей характеризующих эффективность деятельности ГУ ИПП «Полиграфист» можно сделать следующий вывод, что, не смотря на увеличение объема продаж и финансовое положение не устойчиво, общество должно принять все меры к взысканию дебиторской задолженности для привлечения  дополнительных источниках финансирования. Деловая активность предприятия имеет отрицательный результат, но за отчетный год показала отрицательную тенденцию. Руководству ГУ ИПП «Полиграфист» необходимо мобилизовать все усилия по улучшению финансово-хозяйственной деятельности.

Результаты проведенного анализа финансовой отчетности являются важной информацией для организации нормативного учета затрат на производство.
2.3. Состав нормативного хозяйства в ГУ ИПП «Полиграфист»                              
Одной из важнейших проблем при внедрении нормативного метода является организация нормативного хозяйства. Под нормативным хозяйством предприятия понимается система норм и нормативов расхода сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление, которые пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий.

Норма расхода — это максимально допустимая величина расхода материальных ценностей на изготовление единицы издательско-полиграфической продукции. Нормы расхода разрабатываются на основе технико-экономических расчетов. Научно обоснованные расходные  нормы  способствуют  более рациональному использованию в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов, снижению себестоимости единицы продукции осуществлению более жесткого контроля  за соблюдением норм и нормативов и своевременным доведением их до заинтересованных отделов, служб и цехов.

В организации и функционировании нормативного хозяйства  принимают участие все отделы и службы предприятия «РП ИПП  «Полиграфист»т». Для этого  разработан четкий круг обязанностей для каждого из них, избегая дублирования работ и обезлички ответственности. В финансовый отдел анализируемого предприятия входят четыре экономиста, занимающиеся нормированием материальных и трудовых затрат, нормативной себестоимостью и обеспечивает все службы цехов информацией об их изменении. Он  регламентирует все вопросы, связанные с этой информацией, вносит предложения по упорядочению использования норм и совершенствованию нормативного хозяйства.

На предприятии ГУ ИПП  «Полиграфист» разработаны нормы расхода материалов на каждое печатное издание, нормы времени и расценки на производство работ, исходя из достигнутого уровня технологии и организации производства и труда.

Нормативный   метод   не   допускает   применения   каких-либо средневзвешенных норм по укрупненным позициям или группам изданий, так как это неизбежно приводит к образованию так называемого «котла» и появлению и росту в арифметической прогрессии недокументированных отклонений. Поэтому при наличии большой номенклатуры изделий, значительном числе наименований деталей и широкой их применяемости необходимо не укрупнять калькулируемые позиции, а механизировать планирование и учет затрат, в первую очередь нормативное хозяйство.

Учет изменений норм необходим в любых условиях независимо от применения нормативного метода учета. Такой учет дает богатую информацию для анализа тенденций в изменениях норм, оценки темпов технического развития производства, резервов повышения его эффективности, состояния и обоснованности нормативного хозяйства, повышения научного уровня нормирования. На предприятии ГУ ИПП  «Полиграфист» учет изменений норм не ведется.        

Плановые нормы затрат на производство конкретных изделий должны быть, как правило, ниже уровня фактических затрат за истекший год и действующих норм на начало планового периода. По своему экономическому содержанию плановые нормы устанавливаются на каждое изделие в целом по соответствующим статьям калькуляции, а действующие нормы устанавливаются в части трудовых затрат — на каждую операцию в условиях индивидуальной организации труда.

Действующие нормы   служат   основанием   для   непосредственного   отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы. Эти же нормы используют для калькулирования нормативной себестоимости продукции по состоянию на определенную дату, например на начало и конец отчетного периода.

Основным источником формирования нормативной базы прямых материальных   затрат   является   техническая   документация, разрабатываемая в производственном отделе. Этот отдел является держателями соответствующей информации и несет ответственность за поддержание ее в рабочем состоянии, своевременное представление технической документации в финансовый отдел, а также своевременное сообщение обо всех изменениях нормативной информации с указанием сроков внедрения новых норм. Он же обеспечивает техническую документацию и информацию о нормах расхода всех подразделений, где используются материалы.

По мере развития работ по применению нормативного учета необходимо, чтобы на предприятии были созданы нормативы материальных затрат на услуги по обслуживанию производства и управлению: на 1 час работы оборудования каждого вида и инструмента; на единицу ремонта по видам оборудования, транспортных средств; на единицу всех перемещаемых грузов одним видом транспортных определенного маршруту внутризаводских перевозок; нормативы материальных    затрат    в    составе    общепроизводственных, общехозяйственных и внепроизводственных расходов.

Разработка таких нормативов позволяет повысить качество калькулирования нормативной себестоимости изделий и способствует совершенствованию системы текущего контроля за материальными затратами и распределению их фактического расхода между видами продукции.

Нормативная себестоимость показывает, во что обходится производство издательско-полиграфическая продукция на каждый данный момент времени при соблюдении установленных норм и нормативов расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Нормативные калькуляции используются: в качестве базы плановых калькуляций и для контроля за пересмотром норм использования ресурсов с целью достижения запланированного уровня себестоимости, а также для анализа напряженности плана по себестоимости;   для   внедрения   метода  текущего   управления себестоимостью по отклонениям; для прогнозирования фактического уровня себестоимости изделий и повышения аналитичности отдельных калькуляций; для оценки брака и незавершенного производства; в качестве базы при составлении отчетных калькуляций.

В линотипном и печатном цехах предприятия имеются объективные предпосылки для применения нормативного метода формирования затрат в разрезе изделий и калькуляционных статей, при  котором основная масса расходов включается в себестоимость калькулируемой продукции по норме и лишь незначительная часть – в виде изменений норм и отклонений о них.

Наличие обоснованных нормативов расхода материалов и топлива, пооперационных норм времени на обработку и норм заработной платы, а также смет распределяемых косвенных расходов — необходимое условие при внедрении нормативного учета и контроля за затратами на производство.

Действующие на предприятии нормы расхода в сопоставлении с фактическим уровнем затрат служат для текущего контроля за использованием средств производства и рабочей силы. Построенные на основе этих норм показатели нормативной себестоимости применяются для выявления результатов внутрихозяйственного расчета цехов.

Для контроля за динамикой норм целесообразно в нормативных калькуляциях себестоимости продукции отражать нормы на начало и конец года. Достижение уровня нормативных затрат, а тем более экономии в результате снижения фактических затрат по сравнению с технически обоснованными нормами служит основанием для материального и морального поощрения соответствующего коллектива работников. По мере внедрения в производство новых норм затрат в соответствии с ними пересчитываются   и   показатели   нормативной   себестоимости.

Калькуляции нормативной себестоимости отражают определенные этапы достижения планового уровня затрат. Действующие нормы расхода материалов, инструментов, рабочего времени и основанные на них показатели нормативной себестоимости в начале квартала или года могут быть выше, а к концу отчетного периода должны быть ниже средних показателей, предусмотренных планом, с тем, чтобы за отчетный период в целом обеспечить достижение планового уровня себестоимости продукции.

Необходимые для выполнения плана материалы цех получает со складов снабжения в пределах установленного лимита, который исчисляется на планируемый месяц, исходя из нормы расхода материалов и количества намеченной к выпуску продукции. Полученные цехом основные материалы отражаются в бухгалтерии как внутреннее перемещение и учитываются на балансовом счете «Сырья и материалов» по ведомости № 10 к журналу ордеру № 10. Их стоимость записывается под материальную ответственность кладовщику цеха.

Основным первичным документом, которым оформляется отпуск материалов в производство в пределах норм, является накладная.   Лимитирование   отпуска   материалов   в   производство осуществляют плановые отделы предприятия по своим производствам. Наклоадная выписывается плановым отделом в двух экземплярах. Один экземпляр передастся кладовщику, другой мастеру участка   потребителя материала. При получении материала мастера цехов расписываются в экземпляре склада, а кладовщик в экземпляре участков. После каждой операции в карте указывают остаток лимита.

Отпуск материалов на рабочие места по накладным производится до 25  26-го числа каждого месяца, именно в эти сроки происходит «закрытие» карт на текущий месяц. В конце месяца заведующий складом комплектует накладные по цехам-получателям и сдает их бухгалтеру материальной группы предприятия для обработки. А накладные, находящиеся у получателя, служат основанием для заполнения материальных отчетов об использовании материалов за месяц.

Расходом  материалов  на  производство  считается  количество материалов, отпущенных со склада за вычетом возврата материалов, не начатых обработкой на конец месяца в цехах. На материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца не запущенными в производство, составляется накладная на внутреннее перемещение (на возврат) последним днем месяца. По этой накладной такие материалы списываются с кредита счета 20 на дебет счета 10. Одновременно составляется требование на отпуск материалов со склада первым днем нового месяца, по которому материалы списываются с кредита счета 10 на дебет счета 20. На основании первичных документов о расходе материалов составляется ведомость распределения материалов по направлениям расхода.

На предприятии применяется только повременная система оплаты труда. Размер заработной платы рабочего при повременной системе оплаты труда определяется его тарифной ставкой и количеством отработанного времени. Заработная плата рабочего исчисляется путем умножения часовой тарифной ставки на число отработанных часов.

Для начисления оплаты труда за месяц каждому работнику весь его    продолжение
--PAGE_BREAK--заработок суммируется. Суммируются и все виды удержаний из этого заработка за расчетный период. Чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из разных документов, на каждого работающего бухгалтерия заполняет накопительную карточку (лицевой счет) типовой форма за месяц. Записи производятся в карточках по каждому расчетному документу. Из накопительных карточек данные о начисленном заработке переносятся в расчетно-платежную ведомость. Расчетные и платежные ведомости составляются по цехам и отделам предприятия.   При   журнально-ордерной   форме   составляется разработочная таблица ф.№ 1 по каждому цеху отдельно.

На основании ведомостей распределения производятся записи в учетных регистрах и на счетах бухгалтерского учета. Начисленные суммы оплаты труда записываются в ведомости затрат по цехам и предприятию. При журнально-ордерной форме — в ведомости № 12 Затраты по цеху и в ведомости № 15 Общехозяйственные расходы.

Расходы по содержанию производства и управлению представлены в затратах на производство двумя крупными комплексными статьями общехозяйственными и общепроизводственными расходами. Общепроизводственные расходы связаны с затратами но содержанию управленческого    персонала    цехов    производственного    и вспомогательных производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. На предприятии применяется следующая типовая номенклатура статей общепроизводственных расходов: содержание цехового персонала, содержание зданий, сооружений и инвентаря, текущий ремонт зданий и сооружений; амортизация зданий, сооружений и инвентаря: расходы по испытаниям, опытам, исследованиям, рационализации и изобретательству; расходы по охране труда; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; прочие расходы.

В разрезе этих статей затрат плановые отделы     предприятий     рассчитывают     годовую     смету общепроизводственных расходов. Кроме перечисленных, в состав общепроизводственных      расходов      включают      затраты непроизводительного характера, связанные с потерей от простоев, прочих материальных ценностей в цеховых кладовых и складах, недостачей материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков) и др.

Синтетический учет общепроизводственных расходов осуществляется на    активном    собирательно-распределительном    счете    25 «Общепроизводственных  расходов»  по  статьям  установленной номенклатуры. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе основных и вспомогательных цехов в ведомости № 12 «Затраты по цеху». Плановые и фактические данные о затратах в цеховых ведомостях отражаются нарастающим итогом с начала года.

В конце месяца данные первичных документов обобщают и составляют расчет себестоимости забракованных изделий и потерь от брака. На основании этого расчета делаются бухгалтерские проводки на счетах, связанных с формированием себестоимости брака, удержаний с виновных лиц за допущение брака, оприходованием и списанием понесенных потерь на затраты на производство.

Затраты по браку учитываются на активном счете 28 «Брака в производстве». По дебету этого счета отражают: по неисправимому браку — себестоимость забракованных изделий, а по исправимому все расходы, связанные с его исправление. По кредиту счета производят записи, частично уменьшающие потери от брака: удержания с виновников брака и стоимость отходов, сдаваемых на склад. Разница между суммами дебета и кредита счета 28 «Брака в производстве» показывает окончательную сумму потерь от брака. Потери от брака ежемесячно относят на счета 20 «Основного производства» и 23 «Вспомогательных производств» и включают в себестоимость тех изделий, по которым обнаружен брак. Аналитический учет к счету 28 «Брака в производстве» ведут по цехам, видам изделий и статьям затрат. Учет ведется в ведомостях или на карточках. Затраты но браку по одному— двум изделиям можно учитывать в ведомости № 12 «Затраты по цеху». При журнально-ордерной форме для учета брака предусмотрена ведомость № 14 «Потери в производстве».

Для того, чтобы организовать должным образом нормативное хозяйство на анализируемом предприятии необходимо обеспечить:

— максимальную централизацию всех имеющихся на предприятии справочно-нормативных данных в финансовом отделе;

-        полноту и техническую обоснованность нормативной информации;

-        отсутствие дублирования данных;

-        своевременное и качественное проведение изменений в полном объеме нормативной информации;

-        возможность быстрого поиска нужной части нормативной информации без больших сортировок;

-        обеспечение визуального контроля при формировании и обработке нормативной информации;

-        составление планов и отчетов на объем производства и себестоимости продукции по каждому цеху основного производства и предприятию в целом.
ГЛАВА 3. КОМПЛЕКСНЫЙ НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА КАК ИНСТРУМЕНТ ОПТИМИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ    ГУ ИПП  «ПОЛИГРАФИСТ»
3.1. Учет производственных затрат по нормативному методу

 

Бюджет производственных затрат имеет три основные составляющие:                                                                            

•    прямые (текущие) материальные затраты;                  

•    прямые затраты труда;                                       

•    общепроизводственные расходы.                      

Здесь «водораздел» проходит между бюджетом прямых затрат (бюджет прямых материальных затрат и бюджет прямых затрат труда) и, с другой стороны, бюджетом косвенных рас­ходов (бюджет ОПР). Разделение затрат на прямые и косвен­ные зависит не от содержания отдельных статей расходов (эко­номического или технологического), а от степени детализации системы учета на предприятии. Иными словами, на двух ана­логичных предприятиях один и тот же вид затрат может, в од­ном случае, относиться к прямым затратам, а в другом случае — к косвенным.

Прямые затраты непосредственно относятся на производ­ство конкретных видов продукции. Специфика косвенных рас­ходов состоит в том, что при сложившейся на предприятии си­стеме учета эти расходы не могут быть напрямую идентифи­цированы с производством отдельных видов продукции, и, следовательно, необходимы дополнительные учетные проце­дуры по распределению косвенных затрат по направлениям деятельности и отдельным производственным линиям (видам продукции).

Заметим, что в наиболее прогрессивных (и обычно доста­точно дорогостоящих) системах учета, таких как учет по биз­нес — процессам (activity-basedcosting), величина косвенных расхо­дов близка к 0, то есть основная часть затрат четко идентифи­цируется с выпуском и сбытом конкретных видов продукции.

Невозможность непосредственного отнесения косвенных (об­щепроизводственных) расходов на себестоимость отдельного вида продукции обуславливает применение такой учетно-аналитической процедуры, как распределение ОПР по видам про­дукции в соответствии с выбранной базой распределения. Ключевыми вопросами, которые необходимо решить при выборе учетного механизма распределения ОПР по видам продукции, являются следующие:

•    выбор наиболее адекватной базы распределения

•    выбор варианта текущего учета ОПР (в течение бюджетного периода) и, соответственно, учета отклонений фактической величины ОПР от плановой;

•    разработка технологической последовательности учетной   процедуры распределения ОПР по видам продукции, ис­ходя из выбранных базы распределения и варианта теку­щего учета ОПР.

Основным фактором при выборе базы распределения явля­ется специфика технологического цикла предприятия, степень «схожести» по натурально-вещественному составу статей ОПР  и соответствующих статей прямых затрат. Во главу угла здесь, ставится принцип максимально возможного соответствия динамики выбранной базы распределения и данной статьи ОПР. Это вполне объяснимо, так как целью распределения ОПР по видам продукции является получение достоверных данных о полной себестоимости выпуска и реализации отдельных видов продукции для управленческих целей, достоверной картины о рентабельности отдельных производственных линий, степени оп­тимальности структуры выпуска и продаж и др. Так, если боль­шая часть продукции предприятия является трудоемкой, в ка­честве базы распределения могут быть избраны количество трудочасов по производству отдельных видов продукции (натураль­ный показатель) либо прямые расходы на оплату труда (сто­имостной показатель).

После того, как база распределения определена, рассчиты­вается ставка распределения как отношение совокупной вели­чины ОПР к совокупной величине показателя, выбранного в качестве базы распределения. Величина общепроизводственных расходов, относимая на отдельный вид продукции, таким обра­зом, рассчитывается как произведение величины базы распре­деления по данному виду продукции на ставку распределения. В зависимости от применяемой учетной технологии расчета став­ки распределения и последующего отнесения ОПР на затраты по отдельным видам продукции различают три основных мето­да учета (см. табл. 2.):

•    фактический;

•    нормативный;

• стандарт-директ-костинг (комплексный нормативныйметод учета).

         Таблица 2

Методы текущего учета и распределения ОПР по видам продукции                                                

Показатели

Методы учета

Фактический

Нормативный

Стандарт-директ- костинг

(комплексный)

1

2

3

4

Плановая вели­чина ОПР отно­симая на отдель­ный вид продук­ции


—



Фактические прямые затраты х  Плановая ставка распределения ОПР

Нормативные удельные прямые затраты х Факти­ческий выпуск х Плановая ставка распределения ОГПР

Фактическая величина ОПР, относимая на отдельный вид продукции, распределение

отклонений

Фактические прямые затраты х х Фактичес­кая ставка распределения ОПР

Распределение отклонений в со­ответствии с пла­новой величиной ОПР по видам продукции

Распределение отклонений в соответствии с пла­новой величиной ОПР по видам продукции

совокупной фактической величины ОПР от плановой сметы (бюджета) ОПР



Фактическая величина ОПР по виду продукции = Плановая вели­чина ОПР по виду

продукции + Распределенная часть отклонений

Фактическая величина ОПР по виду продукции = = Плановая величина ОПР по виду продукции + Распределенная часть отклонений



Процедура распределения ОПР

По оконча­нии бюджет­ного периода

• Плановая вели­чина ОПР в те­чение бюджетного периода

• Отклонения по окончании бюджетного

периода

• Плановая величина ОПР в течение бюджетного периода

• Отклонения по окончании бюджетного периода             



Примечательно, что выбор того или иного метода учета ОПР из трех вышеуказанных непосредственно определяется глубиной и охватом хозяйственных операций предприятия системойуправленческого планирования (бюджетирования).

При нормативном методе учета до начала бюджетного пери­ода рассчитывается плановая ставка (коэффициент) распреде­ления отдельных статей ОПР путем деления плановой величи­ны (сметы) отдельных статей общепроизводственных расходов на плановые величины показателей базы распределения для дан­ных статей ОПР. В течение всего бюджетного периода по дебету счета 25 аккумулируется фактическая величина ОПР в разрезе подразделений и статей расходов, а с кредита счета 25 на дебет счета 20 по факту произведения прямых затрат (баз распределе­ния) производится списание общепроизводственных расходов в соответствии с фактической величиной показателей — баз рас­пределения, и плановой ставкой распределения. На конец бюд­жетного периода по счету 25 образуется дебетовый/кредитовый остаток, который списывается (доначисляется или сторнирует­ся) на счет 20:

•    Дебет 25 — Кредит 02, 10, 50, 51, 60, 69, 70… — в течение бюджетного периода по фактической величине ОПР;

•    Дебет 20 — Кредит 25 — в течение бюджетного периода в соответствии с плановой ставкой распределения по факту осуществления прямых затрат, являющихся базой распре­деления;

•    Дебет/кредит 20 — Кредит/дебет 25 — по окончании бюд­жетного периода на величину дебетового/кредитового ос­татка по счету 25 (счет 25 закрывается).

В чем преимущества и каковы основные ограничения норма­тивного метода учета ОПР как информационной базы управ­ленческого планирования по сравнению с фактическим мето­дом учета и методом стандарт-директ-костинг.

Нормативный метод учета является более трудоемким, не­жели фактический метод учета. Одновременно с этим нормативный метод обеспечивает существенно большую учетную базу бюджетного планирования и оперативного управление деятельности предприятия. В этом аспекте основными преимуществами нормативного метода по сравнению с фактическим методом учета являются:                                                                  

а)  обеспечение оперативной калькуляции совокупных про­изводственных затрат в разрезе отдельных видов продукции.

Списание ОПР на затраты по производству отдельных ви­дов продукции осуществляется, как отмечалось выше, в со­ответствии с плановой ставкой распределения по факту осу­ществления «сопряженных» статей прямых затрат. Таким об­разом, в течение бюджетного периода по дебету счета 20 (суб­счета отдельных видов продукции) аккумулируется величина производственных затрат с включением распределенной доли ОПР. Если учесть тот факт, что на предприятиях отдельных отраслей промышленности доля ОПР может превышать 50% совокупных затрат по производству и сбыту, то становится понятным, насколько существенным для аппарата управле­ния компании является оперативная информация о совокуп­ных переменных затратах по отдельным позициям выпускае­мой номенклатуры;                                                                

б)   определенная «расшифровка» причин (факторов) отклонений совокупной фактической величины ОПР подразделений от плановой сметы.
3.2. Оценка отклонений как индикатор эффективности экономической деятельности предприятия
План-факт анализ отклонений необходим для решения двух основных задач — корректи­ровки хозяйственной деятельности предприятия при разработке бюджета следующего периода и оценки реальной эф­фективности деятельности подразделений, в частности, как основы начисления их премиального фонда. Исходя из ска­занного, нормативная оценка отклонений должна содержать ответ на два ключевых вопроса: «Является ли отклонение бла­гоприятным, индифферентным или неблагоприятным для фи­нансовых результатов компании в целом?» и «Какое подразделение предприятия несет ответственность за образование данного отклонения?».

В приложении 1 представлена общая структура факторного анализа совокупного отклонения ОПР (применительно к обшепроизводственным расходам как отдельного подразделения, так, и предприятия в целом).  

Отклонение норм удельных прямых затрат(базы рас­пределения):

-  неблагоприят­ное(при значе­нии большей);

-  внутреннее(ответственность цехов основного производства)

Отклонение объема:

-индифферентное;

-внутреннее;

Ответственность цехов основного производства (при недостижении плановых объемов выпуска) или службы сбыта (при превы­шении плановых объемов выпуска). О причинах такой нормативной оценки отклонения цен поэлементам прямых затрат будет сказано ниже.

Математически вышеприведенную блок-схему факторного анализа отклонения совокупной величины ОПР от плана мож­но представить следующим образом. Допустим, рассматривает­ся такая статья общепроизводственных расходов, как оплата, труда обслуживающего персонала. При этом базой распределе­ния является фонд оплаты труда основного производственного персонала. По итогам бюджетного периода учетные данные предприятия для проведения план-факт анализа отклонения ОПР являются следующими (см. табл. 4.).                              

Таблица 4

Данные для проведения факторного анализа отклонений ОПР



Показатели

Величина

Фактический метод учета

Нормативный метод учета

Стадарт-директ- костинг

1

2

3

4

5

1. Плановая смета ОПР (оплата труда обслуживающего персонала) на бюджетный период, руб.

2000

ДА (НЕТ)

ДА

ДА



2. Фактическая величина ОПР (оп­лата труда обслуживающего персо­нала) за бюджетный период, руб.

3500

ДА

ДА

ДА

3. Плановая величина базы распре­деления (фонд оплаты труда основ­ного производственного персона­ла) на бюджетный период, руб.

10000

НЕТ (ДА)

ДА

ДА



Продолжение табл.  4

1

2

3

4

5

4.Фактическая величина базы распределения (фонд оплаты труда основного производствен­ного персонала) на бюджетный период, руб.

14000

ДА

ДА

ДА



5.Плановая величина ставки распределения ((1) / (3) )

0,2

НЕТ

ДА

ДА

6.Фактическая величина ставки распределения ((2) / (4))

0,25

ДА

ДА

ДА

7. Плановый объем  продукта А, штук

500

НЕТ (ДА)

НЕТ (ДА)

ДА

8. Плановый объем выпуска продукта Б, кг

100

НЕТ (ДА)

НЕТ (ДА)

,    ДО

9. Фактический объем выпуска продукта А, штук

900

ДА

ДА

ДА

10.Фактический объем выпуска продукта Б, кг

50

ДА

ДА

ДА;

11.Плановая удельная себестои­мость выпуска продукта А, руб./штука

30

НЕТ (ДА)

НЕТ (ДА)

ДА

12.Плановая удельная себестои­мость выпуска продукта Б, руб./кг

20

НЕТ (ДА)

НЕТ (ДА)

ДА

13.Плановые тарифы рабочих-сдель­щиков (по расценкам 2-го разряда) на бюджетный период, руб./1 нормо-час

10

НЕТ (ДА)

НЕТ (ДА)

ДА

14.Средние фактические тарифы рабочих-сдельщиков (по расценкам 2-го разряда) за бюджетный период, руб./1 нормо-час

12

ДА

ДА

ДА

15.Плановая средняя величина ме­сячного должностного оклада вспо­могательных рабочих-повременщи­ков на бюджетный период (Плано­вый месячный фонд оплаты труда общепроизводственных служб / Пла­новая численность работников об­щепроизводственных служб), руб.

2000

НЕТ (ДА)

НЕТ (ДА)

ДА

16. Средняя фактическая величина месячного должностного оклада вспомогательных рабочих-повремен­щиков за бюджетный период, руб.

2200

ДА

ДА

ДА

17. Плановые трудозатраты рабочих-сдельщиков [(3)/(13) ], нормо-часов (плановая величина базы распреде­ления в натуральном выражении)

1000

НЕТ (ДА)

ДА

ДА

18. Фактические трудозатраты рабочих-сдельщиков [(4) / (14) ], нормочасов (фактическая величина базы распределения в натуральном выражении)

1166,7

ДА

ДА

ДА

19. Плановая величина ставки рас­пределения при варианте базы рас­пределения в натуральном выраже­нии [(1) /(17) ], руб./1 нормо-час

2

НЕТ

ДА

ДА

Продолжение табл. 4

1

2

3

4

5

20. Фактическая величина ставки распределения при варианте базы распределения в натуральном выра­жении [(2) / (18) ], руб./ 1 нормо-час

3

ДА

ДА

ДА



В таблице 4. для наглядности показано наличие или отсутствие отдельных блоков учетных данных при различных сис­темах учета ОПР. Из приведенной информации видно, в чем состоит основное различие между фактическим, нормативным и комплексным нормативным методами учета. Отметим, что сам по себе тот факт, что на предприятии практикуется, система регулярной разработки сводного бюджета или, на­оборот, такая система отсутствует, не имеет прямого отно­шения к выбору системы учета. Так, при фактическом методе учета с равным успехом может иметь место составление плановой сметы ОПР на очередной бюджетный период, а может вообще отсутствовать система планирования как таковая. Те блоки учетных данных, которые индифферентна к выбран­ной системе учета, в таблице 3.2. отмечены примечаниями «ДА (НЕТ)» и «НЕТ (ДА)».

Следовательно, различие методов учета состоит не в наличии или отсутствии системы управленческого планирования (бюджетирования), а в том, регистрируются или нет плано­вые данные в текущей работе бухгалтерии в течение всего бюджетного периода. Например, во всех трех вариантах учета могут планироваться смета ОПР и величина базы распределения (как часть бюджета прямых затрат труда). Но плановая ставка распределения, являющаяся отношением плановой сметы ОПР к плановой величине базы распределения, в фактическом методе учета не рассчитывается, хотя арифметически сделать это нетрудно — в этом просто нет смысла, так как в текущем учете бухгалтерии при фактическом методе показа­тель плановой ставки распределения не нужен.         

Исходной при проведении факторного анализа отклонения является простейшая формула:                                        
Δ (ОПР) = (ОПР)1, — (ОПР)0,                                       (1)
где ОПР1 — плановая величина (смета) указанной статьи общепроизводственных расходов;

ОПР1, —   фактическая величина общепроизводственных расходов;

 Δ ОПР — совокупное отклонение фактической величины ОПР от плановой.

Представив плановую величину ОПР как произведение пла­новой ставки распределения К0на плановую величину статьи прямых расходов — базы распределения БР0, а их фактичес­кие величины соответственно как К1 и БР1 получим:
Δ ОПР = ОПР1 — ОПР0= К1 х БР1 — К0х БР0= (К0+  Δ К) х БР1 = К0х БР0=

К0х БР1 + Δ К х (БР)1 — К0х (БР)0  = К0х Δ (БР) + Δ К х (БР)1                          (2)
где К0х Δ БР — отклонение базы распределения;

Δ К х БР1    — отклонение ставки распределения.

Рассчитанное отклонение ставки распределения можно раз­ложить на факторы цен и эффективности.

Для определения отклонения цен рассчитывается средневзве­шенный индекс роста цен по элементам ОПР.

Iопр= (I1х М1 + I2х М2 + I3х М3 + ...) / ОПР0= (I1х М1 + I2х М2+I3х М3+…) /(М1 + М2 + М3+…),                                                                          (3)

где    Iопр -  средневзвешенный индекс роста цен по элементам ОПР;

         М1, М2, М3 — плановая величина расходов по отдельным элементам ОПР;

         I1,I2,I3 -индексы роста цен по отдельным элементам ОПР.

В том случае, когда элементов, формирующих ОПР (или отдельную статью ОПР), очень много и не по каждой позиции можно определить индекс роста цен, используется принцип репрезентативной выборки (то есть средневзвешенный индекс роста цен рассчитывается на основе определенного перечня элемен­тов, составляющих существенную долю совокупной сметы ОПР).

На основе рассчитанного средневзвешенного индекса цен по элементам ОПР, определяется величина отклонения цен по эле­ментам ОПР.
Δ (ОПР)цопр = Iопрх (ОПР1 — ОПР0 ) = (Iопр – 1) х (ОПР)0.                    (4)
Отклонение эффективности рассчитывается как разница меж­ду отклонением ставки распределения и отклонением цен по элементам ОПР.
Δ (ОПР)эф = Δ К х (БР)1 — Δ (ОПР)ц. опр.                          (5)
Отклонение базы распределения определяется двумя факторами — фактором цен по элементам прямых затрат (в том случае, если в качестве базы распределения выбран стоимостнойпоказатель) и фактором количества (отклонением; величины: прямых затрат в натуральном выражении).

Отклонение цен по элементам прямых затрат рассчитывается аналогично отклонению цен по элементам ОПР. Сперва определяется средневзвешенный индекс роста цен по элементам прямых затрат.                                                                       
Iпр.з.  = ( I1хP1 + I2хP2 + I3хP3 +…) / (БР)0= ( I1хP1 + I2хP2 + I3хP3 +…) / (P1 + P2 + P3 +…),                                                                                      (6)
где Iпр.з.   — средневзвешенный индекс роста цен по элементам прямых затрат (базы распределения ОПР);                                                          

P1,P2, P3  — плановая величина расходов по отдельным  элементам прямых затрат;           

  I1,I2,I3  — индексы роста цен по отдельным элементам  прямых затрат.                                     

Затем рассчитывается величина отклонения цен по элементам прямых затрат.                                                     

Δ (ОПР)ц.пр.з. = К0х (Iпрзх (БР)0 — (БР)0) = К0х (Iпрз— 1) х (БР)0               (7)
Отклонение количества определяется как разница между от­клонением базы распределения и отклонением цен по элемен­там прямых затрат.                                                                     
Δ (ОПР)кол.= К0х Δ (БР) — Δ (ОПР)ц.пр.з.                                                   (8)
Наконец, последней итерацией факторного анализа является разложение отклонения количества по факторам норм (удельных прямых затрат) и объема.                                

Отклонение объема определяется на основе расчета индекса изменения физического объема выпуска (сравнение фактических объемов выпуска с плановым). В том случае, когда предприятие выпускает однородную продукцию (один продукт или ряд изделий с соизмеримыми физическими характеристиками), индекс изменения физического объема выпуска рассчитывается простым делением фактического объема выпуска (внатуральном выражении) на плановый объем выпуска. Когда же производственная программа компании состоит из пози­ций выпуска, не сопоставимых по своим натуральным измерениям, в качестве «весов» используются величины плановой себестоимости выпуска по отдельным видам выпускаемой продукции.

Отклонение норм удельных прямых затрат определяется как разница между отклонением количества и отклонением объема:

Δ (ОПР)иорн = Δ (ОПР)кол — Δ (ОПР)06                                             (9)

Таким образом, в результате проведенного факторного анализа совокупное отклонение ОПР «раскладывается» на пять составляющих, различающихся по своей экономической сущности:  

•    отклонение цен по элементам ОПР;                           

•    отклонение эффективности ОПР;                              

•    отклонение цен по элементам прямых затрат (базы распределения ОПР);

•    отклонение норм по элементам прямых затрат (базы распределения ОПР);                                                             

•    отклонение объема

Δ (ОПР) = Δ (ОПР)ц.опр. + Δ (ОПР)эф. + Δ (ОПР)ц.пр.з. + (ОПР)норм. + (ОПР)об.  (10)

     3.3. Анализ затрат по отклонениям в ГУ ИПП «Полиграфист»

Анализ затрат на материалы в производстве направлен на поиск путей снижения материальных затрат на выпуск продукции за счет технико-технологических, организационных факторов, применения новых материалов; оценку и характеристику отклонений, их причин и виновников, формирование первичных факторов, оказавших влияние  на расход материальных ресурсов. Основные факторы, влияющие на использование материальных ресурсов, представляют собой отдельные элементарные факты и события, связанные с отклонениями в использовании материалов, сгруппированные по однородным признакам. Критерием формирования факторов является однородность причин возникновения отклонения.

Анализ отклонений от норм расхода материалов по причинам и виновникам, особенно за месяц  и более короткие сроки (за день, пятидневку, декаду) позволяет не только выявить резервы снижения себестоимости, но и принимать оперативные управленческие решения, т.е. непосредственно влиять на ход выполнения производственных заданий.

Анализ отклонений материальных затрат от норм по причинам и расчет влияния их на себестоимость продукции осуществляются по форме (табл. 5).

         Таблица 5

Факторный анализ отклонений материальных затрат от норм

Причины отклонений

Замена материалов

Нарушение технологического процесса



Всего

Структурные подразделения

норм

цен

Руб.

% к нор.

себестоимости

1

2

3

4

5

6

Цех  печати

За день

С начала месяца



+254,28

+1232,2



+575,52

+319,64



+970,66

+2666,32



+1800,46

+4218,24



+0,12

+0,28

Линотипный цех

За день

С начала месяца



+1056,2

+4707,4



+683,76

+358,16



-

+1056,78



+1740,0

+6125,28



+0,11

+0,41

Продолжение табл. 5

1

2

3

4

5

6

Итого по производственному отделу

За день

С начала месяца


+1310,5

+5939,7


+1259,2

+677,8


+970,66

+3726,1


+3540,46

+10343,62


+0,23

+0,69
    продолжение
--PAGE_BREAK--